審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理案例分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計(jì)內(nèi)容：一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失敗案例、表現(xiàn)及其實(shí)際危害二、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的應(yīng)用—管理當(dāng)局舞弊審計(jì)山東正源和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所王夕賢第一頁(yè)，共六十二頁(yè)。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失敗案例、表現(xiàn)及其實(shí)際危害

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論上的定義2、審計(jì)失敗案例（銀廣廈、安然、世通、驗(yàn)資案例）3、管理當(dāng)局舞弊及其特征4、CPA對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)責(zé)任的理解異議5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展第二頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義CPA職業(yè)---》經(jīng)濟(jì)警察？企業(yè)醫(yī)生？販子（買(mǎi)賣(mài)信息資源）？風(fēng)險(xiǎn)？利益？左右為難？通同作弊？誤導(dǎo)？訴訟？行政責(zé)任？民事責(zé)任？醫(yī)院？妻離子散？滅頂之災(zāi)？刑事責(zé)任？監(jiān)獄？課程目的：研討一種新的審計(jì)方法，對(duì)付日趨復(fù)雜和嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。第四頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義包括：誤受險(xiǎn)—取證和判斷失誤-存在未發(fā)現(xiàn)；誤拒險(xiǎn)---取證和判斷失誤-不存在而審計(jì)意見(jiàn)錯(cuò)誤第五頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：因?qū)徲?jì)技術(shù)原因?qū)е碌呢?zé)任風(fēng)險(xiǎn)，如審計(jì)方法落后、審計(jì)過(guò)失、審計(jì)質(zhì)量控制有缺陷等。表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表有問(wèn)題而CPA沒(méi)有查出。第六頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義道德風(fēng)險(xiǎn)：職業(yè)道德原因?qū)е碌呢?zé)任風(fēng)險(xiǎn)，如獨(dú)立性問(wèn)題，利益驅(qū)動(dòng)等。表現(xiàn)為CPA查出了問(wèn)題而沒(méi)有正確報(bào)告（失去客戶(hù)？）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上述模式導(dǎo)入的審計(jì)方法：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)第七頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有法律效力，嚴(yán)密執(zhí)行應(yīng)視為恪盡職守。1980年恢復(fù)，20年的歷史，90年代前，政府審計(jì)？社會(huì)審計(jì)？工作底稿。90年代開(kāi)始發(fā)展資本市場(chǎng)，上市指標(biāo)（額度制與審批制制度安排）、國(guó)營(yíng)企業(yè)、剝離、母子、包裝、上市門(mén)檻、虛假、圈錢(qián)、反哺---一股獨(dú)大；增發(fā)、配股指標(biāo)與門(mén)檻—年報(bào)造假；銀廣廈、麥科特、藍(lán)田股份、黎明、湖北立華（幸福實(shí)業(yè)、康賽、美而雅、湖北日化、活力28）第八頁(yè)，共六十二頁(yè)。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論定義調(diào)查顯示：基金管理人士中88%的認(rèn)為我國(guó)的上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是個(gè)廣義的概念。是審計(jì)職業(yè)固有的嗎？客戶(hù)有問(wèn)題，CPA就一定逃脫不了干系嗎？獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是個(gè)保險(xiǎn)箱嗎？第九頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、審計(jì)失敗案例中天勤的悲哀：合并風(fēng)險(xiǎn)的典范。60家上市公司，300多人，合并當(dāng)年年報(bào)銀廣廈傾覆。2002年2月被財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)撤消。簽字CPA被判26---30個(gè)月徒刑，3萬(wàn)罰金。悲哀的銀廣廈：94年成立，6月深圳上市。政治導(dǎo)入（種草治沙）企業(yè)形象迅速上升，99年底股價(jià)13、97，2000年4月19日為35、83，4月20日分紅10送10；2000年12月29日漲到37、99元，綜合全年上漲440%，目前股價(jià)3元左右。第十頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、審計(jì)失敗案例騙局神話來(lái)自于二氧化碳超臨界萃取設(shè)備及其產(chǎn)品。騙局馬腳：技術(shù)、產(chǎn)能、價(jià)格第十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、審計(jì)失敗案例偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、出口報(bào)稅報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅務(wù)文件，虛增收入，虛增利潤(rùn)98年1800萬(wàn)，99年18000萬(wàn)，00年56000萬(wàn)CPA的技術(shù)錯(cuò)誤：100%出口，報(bào)關(guān)單應(yīng)為重點(diǎn)，但CPA只要了復(fù)印件；出口數(shù)量99年宣稱(chēng)22000萬(wàn)，實(shí)際為4000萬(wàn)，2000年72000萬(wàn)，實(shí)際只有25萬(wàn)；出口價(jià)格：同類(lèi)產(chǎn)品美國(guó)100美元/千克，公司宣稱(chēng)3000—4000￥/千克，CPA沒(méi)有關(guān)注；回函率低且客戶(hù)代收回，運(yùn)輸費(fèi)用不配比（99年10萬(wàn)，00年1萬(wàn)）第十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、審計(jì)失敗案例CPA的程序錯(cuò)誤：輕信客戶(hù)，不實(shí)際觀察生產(chǎn)過(guò)程；一葉障目，不見(jiàn)泰山。CPA的直覺(jué)錯(cuò)誤：朋友、校友、怕失掉客戶(hù)；產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)波動(dòng)；異常現(xiàn)象很多—股價(jià)波動(dòng)、客戶(hù)處在風(fēng)口浪尖。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有問(wèn)題？按部就班？就帳查帳？機(jī)械審計(jì)？第十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、審計(jì)失敗案例安達(dá)信的不幸：1913年創(chuàng)辦，2002年因安然審計(jì)失敗而倒塌。1997年列全球“六大”之首，年收入130多億美圓，管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)著稱(chēng)于世，為同行樂(lè)道并視為榜樣。為安然公司常年提供審計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，2000年收費(fèi)5200萬(wàn)美圓，其中咨詢(xún)收入2700萬(wàn)美圓。安然公司：1985年成立，2001年財(cái)富500強(qiáng)列第六位，營(yíng)業(yè)收入1387億美圓，2001年11月因內(nèi)部員工揭露而重新公布1997—2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表，累計(jì)減少利潤(rùn)近6億美圓，2001年12月申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，SEC立案調(diào)查，股價(jià)由90美圓狂降至不到1美圓。第十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。2、審計(jì)失敗案例安達(dá)信認(rèn)可安然38億美圓費(fèi)用資本化，虛構(gòu)15億利潤(rùn)，俺蓋23億元虧損。安然事件爆發(fā)后，銷(xiāo)毀大量相關(guān)文件，受到刑事訴訟，信譽(yù)喪盡，客戶(hù)流失，員工分流，安達(dá)信永遠(yuǎn)消亡。某小型事務(wù)所驗(yàn)資收費(fèi)500元，賠償近50萬(wàn)。第十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)管理當(dāng)局的權(quán)力：招聘會(huì)計(jì)考題：1+2=？CEO及CFO等最高管理當(dāng)局設(shè)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的基調(diào)和環(huán)境管理當(dāng)局對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)權(quán)（如內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的設(shè)定）第十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)管理當(dāng)局對(duì)控制制度的凌駕。第十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤：舞弊是為達(dá)到某種目的的故意行為，是蓄意的、主觀的；錯(cuò)誤是非故意的疏忽行為。第十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)舞弊的手段：--篡改編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或原始憑證，特別是在接近會(huì)計(jì)期末時(shí)虛構(gòu)或蓄意漏記交易活動(dòng)編制虛假會(huì)計(jì)分錄以操動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果；--對(duì)用以估計(jì)會(huì)計(jì)余額的假設(shè)和判斷蓄意地持有某種傾向性，如“八項(xiàng)計(jì)提”彈性空間的把握標(biāo)準(zhǔn)隨意性大。--蓄意誤用有關(guān)估價(jià)、分類(lèi)、表達(dá)或披露的會(huì)計(jì)原則等。占前三位的利潤(rùn)包裝手段：關(guān)聯(lián)交易；巧用會(huì)計(jì)政策；地方政府支持。第十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)案例：美國(guó)SEC公布了87---97財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案300例，特征：自舞弊開(kāi)始至案件敗露平均舞弊期23、7個(gè)月，舞弊基本上是穩(wěn)步進(jìn)行的，大部分舞弊是通過(guò)不恰當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)、高估資產(chǎn)及低估費(fèi)用實(shí)現(xiàn)的*虛構(gòu)收入*提前確認(rèn)收入；高估實(shí)物資產(chǎn)是最常見(jiàn)的，記錄虛假資產(chǎn)或并不擁有所有權(quán)的資產(chǎn)則是其次，費(fèi)用項(xiàng)目資本化是再次。資產(chǎn)項(xiàng)目特別是無(wú)形資產(chǎn)最容易舞弊和錯(cuò)報(bào)。個(gè)別項(xiàng)目舞弊金額巨大（一般不為，為之巨大）。樣本中，72%CEO參與舞弊，其他依次為CFO、總會(huì)計(jì)師、主管、雇員。第二十頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)樣本中，56%由“八大”或“六大”審計(jì)，有30個(gè)會(huì)計(jì)師涉嫌舞弊，26個(gè)因CPA疏忽未能發(fā)現(xiàn)舞弊；55%為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，24%有持續(xù)經(jīng)營(yíng)、重大訴訟或其他不確定性事項(xiàng)。300個(gè)案件中，計(jì)算機(jī)硬件/軟件12%；其他加工制造12%；金融服務(wù)11%；醫(yī)療保健與醫(yī)藥品生產(chǎn)9%；零售批發(fā)7%；其他7%（采礦、石油天然氣、電信、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)）第二十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)300個(gè)案例中，幾乎全部不設(shè)審計(jì)委員會(huì)；個(gè)別有的一年不到兩次會(huì)議；獨(dú)立董事為“灰色董事”---與公司存在特殊關(guān)系的董事；40%的樣本中，董事之間、高管之間及董事與高管之間存在親戚關(guān)系。公司舞弊前25%的公司發(fā)生虧損，26%的公司在舞弊期間更換了會(huì)計(jì)師。第二十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)管理當(dāng)局為什么舞弊？政治經(jīng)濟(jì)利益；企業(yè)形象；制度安排存在舞弊動(dòng)力---薪酬》業(yè)績(jī)》股價(jià)》報(bào)表；期權(quán)、MBO；游戲規(guī)則的限定---上市條件、配股、增發(fā)、凈資產(chǎn)收益率三年平均10%以上、9%及不低于6%；竭力避免ST和退市；股價(jià)操動(dòng)遠(yuǎn)離法律制裁；造假成本低廉等。第二十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)管理當(dāng)局為什么能夠舞弊？（1）會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度存在差異？如2001年之前。（2）從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，主要源于證券市場(chǎng)的信息不對(duì)稱(chēng)。上市公司經(jīng)理人直接擁有本公司資本價(jià)值的信息，是否披露和如何披露由經(jīng)理人控制，投資人處于會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和時(shí)間滯后等信息不對(duì)稱(chēng)的劣勢(shì)，投資者獲取公司資本價(jià)值信息的主要渠道是通過(guò)公開(kāi)披露的上市公司會(huì)計(jì)信息，因此，操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)成為管理當(dāng)局舞弊的常用手段。第二十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)管理當(dāng)局如何掩蓋舞弊？虛構(gòu)交易編造文件（如購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)票、稅務(wù)文件）；回答詢(xún)問(wèn)時(shí)隱瞞實(shí)情提供虛假信息；審計(jì)范圍主觀限制；虛構(gòu)資產(chǎn)所有權(quán)或價(jià)值；通過(guò)管理當(dāng)局、雇員或第三方之間的串謀加以掩飾。第二十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)如何懷疑舞弊的可能性？管理當(dāng)局或其他人員有某種動(dòng)機(jī)或屈從于某種壓力；存在某種環(huán)境（缺少控制、控制無(wú)效或管理當(dāng)局凌駕于控制制度之上）；管理當(dāng)局宣稱(chēng)某份重要合同遺失；明細(xì)分類(lèi)帳與總帳不一致；審計(jì)過(guò)程中所實(shí)施的分析性程序的結(jié)論偏離了預(yù)期；第二十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、管理當(dāng)局舞弊及其表現(xiàn)調(diào)查顯示：基金管理人士中，80%的認(rèn)為凈資產(chǎn)收益率略高于10%的上市公司容易產(chǎn)生利潤(rùn)操縱行為；58%的認(rèn)為連續(xù)兩年虧損的上市公司容易產(chǎn)生利潤(rùn)操縱行為；45%的認(rèn)為每股收益略高于0的上市公司容易產(chǎn)生利潤(rùn)操縱行為；67%的認(rèn)為公司上市前的利潤(rùn)操縱行為比上市后更加嚴(yán)重；61%的認(rèn)為由小型CPAS審計(jì)的上市公司容易發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真；58%的認(rèn)為CPAS發(fā)生變更的上市公司容易發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真。第二十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、CPA對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)責(zé)任的理解異議1996年實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)。照本宣科？理解不透？照葫蘆畫(huà)瓢？（好好學(xué)習(xí)，天天向上。Goodgoodstudy,Daydaytoup.Studyinghardly,progressingeveryday.)審計(jì)準(zhǔn)則程序化、審計(jì)程序表格化。審計(jì)就是完成統(tǒng)一的固定表格。第二十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、CPA對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)責(zé)任的理解異議認(rèn)為：只要執(zhí)行了審計(jì)程序就是遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，從而要求對(duì)審計(jì)失敗免責(zé)。生產(chǎn)拖拉機(jī)的企業(yè)如何抽查存貨？---審計(jì)程序的缺陷。管理當(dāng)局很誠(chéng)實(shí)嗎？相信管理當(dāng)局的答復(fù)和書(shū)面承諾？第二十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、CPA對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)責(zé)任的理解異議審計(jì)抽樣、重要性原則常成為審計(jì)失敗辯護(hù)的救命稻草，但人的惰性往往曲解了審計(jì)抽樣和重要性原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的行為不負(fù)任何連帶責(zé)任，作為事件的關(guān)聯(lián)人，CPA職業(yè)還有何用？會(huì)計(jì)責(zé)任大于審計(jì)責(zé)任？第三十頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、CPA對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)責(zé)任的理解異議風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生？責(zé)任是有限的？科學(xué)理解審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)責(zé)任的精神實(shí)質(zhì)：會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，履行應(yīng)有的注意義務(wù)、誠(chéng)信義務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，作出合理的專(zhuān)業(yè)判斷，既是審計(jì)準(zhǔn)則的要求也是法律的要求。第三十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)撲面而來(lái)。民事賠償以千萬(wàn)計(jì)的案件屢見(jiàn)不鮮，上億的案件也經(jīng)常發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)成本在20世紀(jì)八、九十年代為10%左右，現(xiàn)在有的已高達(dá)15%。第三十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展2001年110多家CPAS和120多名CPA受到行政處罰，100多家CPAS和600多名CPA受到限期整改和通報(bào)批評(píng)；98年到02年，有69人被追究刑事責(zé)任，9人被捕。680萬(wàn)元民事賠償。第三十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展CPA的尷尬：從主要的披露信息使用者來(lái)看，不管會(huì)計(jì)規(guī)范如何，只要會(huì)計(jì)信息沒(méi)有反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)，即使公司的會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)制度的要求，這類(lèi)信息也是失真的，CPA就要承擔(dān)連帶責(zé)任，他們看重的是結(jié)果而不是過(guò)程；第三十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展CPA的尷尬：而公司管理當(dāng)局看來(lái)，只要公司的會(huì)計(jì)處理和信息披露符合有關(guān)法規(guī)的要求，這種信息就可以看成是真實(shí)的，他們的會(huì)計(jì)責(zé)任就可以免除。CPA往往成為問(wèn)題的焦點(diǎn)。CPA如何保護(hù)自己成為難題。第三十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)專(zhuān)業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)---審計(jì)抽樣與重要性；主觀性強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)（產(chǎn)品是個(gè)性化服務(wù)而不是流水線生產(chǎn)）；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)彈性加大，增加了CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)的團(tuán)隊(duì)執(zhí)業(yè)模式潛伏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（木桶原理）；審計(jì)聘用和審計(jì)付費(fèi)模式在某些方面決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大?。籆PAS與客戶(hù)實(shí)力上的懸出造成心理壓力而放松警惕；審計(jì)成本限定；第三十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期制度缺位風(fēng)險(xiǎn)（企業(yè)行為不規(guī)范）；政府行為不規(guī)范（如一站式服務(wù)）；法律不完善；準(zhǔn)則法律效力不明確，司法不認(rèn)可；CPAS之間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)；社會(huì)道德風(fēng)險(xiǎn)；第三十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為什么增加：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)縱深發(fā)展及法制化進(jìn)程加快所致？生存所迫，177個(gè)字的工作底稿，800元能出什么審計(jì)報(bào)告？市場(chǎng)對(duì)低檔審計(jì)報(bào)告依然需求，客戶(hù)一旦有問(wèn)題便會(huì)出現(xiàn)“深口袋”現(xiàn)象？第三十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展審計(jì)模式有問(wèn)題？業(yè)內(nèi)曾一度認(rèn)為，中天勤的滅頂之災(zāi)源于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式有問(wèn)題，便摧生了我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的大討論和運(yùn)用。審計(jì)水平不夠？復(fù)核制度的出臺(tái)。中國(guó)CPA的委屈？不久，安達(dá)信的倒塌又說(shuō)明審計(jì)失敗不能歸罪于哪一種審計(jì)模式，審計(jì)能力高低也不再爭(zhēng)執(zhí)。美國(guó)政府指責(zé)審計(jì)與咨詢(xún)一體化是罪魁禍?zhǔn)?，于是，審?jì)與咨詢(xún)業(yè)分拆雖然遭到勢(shì)力強(qiáng)大的“四大”抵制，但目前只有德勤“我行我素”。第三十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展可是，審計(jì)失敗案例依然在增加。誠(chéng)信成為CPA行業(yè)的座右銘。但是，誠(chéng)信是個(gè)社會(huì)問(wèn)題甚至是個(gè)全球問(wèn)題。還有，有學(xué)者提出了商業(yè)基礎(chǔ)審計(jì)模式，表示CPA職業(yè)根本不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，做為一門(mén)職業(yè)就需要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。歷史悠久、人才濟(jì)濟(jì)、名譽(yù)卓著、培訓(xùn)一流、技術(shù)領(lǐng)先的安達(dá)信斃命于安然就是例證?第四十頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展畢馬威審計(jì)的錦州港失敗案是否證實(shí)了商業(yè)基礎(chǔ)審計(jì)模式？CPA職業(yè)屬于博彩業(yè)？第四十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的技術(shù)原因：客戶(hù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜對(duì)審計(jì)人員勝任能力提出新的挑戰(zhàn)—與時(shí)俱進(jìn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)，知識(shí)結(jié)構(gòu)，行業(yè)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)方法跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的要求---管理層欺詐威脅了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式效能；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的技術(shù)原因：審計(jì)質(zhì)量控制制度未能有效落實(shí)---審計(jì)的初級(jí)階段、激烈競(jìng)爭(zhēng)、收費(fèi)低廉、工作底稿審核、質(zhì)量控制體系未建立。審計(jì)服務(wù)走鋼絲；審計(jì)準(zhǔn)則完善的相對(duì)滯后導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第四十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展結(jié)論：通過(guò)上述幾個(gè)問(wèn)題的提出和討論，我們可以得出如下啟示：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，社會(huì)環(huán)境對(duì)CPA行業(yè)提出了更高的要求；僅僅嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)避不了巨大風(fēng)險(xiǎn)，*風(fēng)險(xiǎn)隱藏在企業(yè)行為之中，特別是巨大交易行為；企業(yè)誤報(bào)、舞弊和經(jīng)營(yíng)失敗均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。*風(fēng)險(xiǎn)隱藏在CPA審計(jì)技術(shù)和利益取舍之間。就后者我們可以通過(guò)技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育、風(fēng)險(xiǎn)危害分析加以消除，對(duì)于前者，我們需要新的思維行為方式和審計(jì)方法---風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。第四十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)（1）從戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析入手分析導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的動(dòng)因—管理欺詐（80年代中期戰(zhàn)略管理理念出現(xiàn)，管理層欺詐開(kāi)始出現(xiàn)）---業(yè)績(jī)動(dòng)機(jī)（對(duì)付政府限定的門(mén)檻或政治目的）---財(cái)務(wù)困難（戰(zhàn)略決策失誤導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)困難，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難）（2）從動(dòng)因入手分析財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域；第四十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)（3）分析和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域內(nèi)部控制制度的存在性、完善性和有效性；（4）根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、方法和樣本數(shù)量。第四十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)（5）將固有風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。將客戶(hù)置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)質(zhì)量要求的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。第四十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)審計(jì)的目標(biāo)不因所采用方法的變化而而變化過(guò)大：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表確定：1）資產(chǎn)的授權(quán)、存在、所有權(quán)、計(jì)價(jià)（估價(jià)）、披露合法和公允。（2）對(duì)債務(wù)的完整反映（而不是低估）披露。（3）恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入和費(fèi)用。以足夠的證據(jù)支持財(cái)務(wù)報(bào)表不存在虛假、誤導(dǎo)和重大遺漏。不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中；欲窮千里目，更上一層樓。專(zhuān)業(yè)、悟性、經(jīng)濟(jì)信息環(huán)境的把握能力。

第四十七頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用—管理當(dāng)局舞弊審計(jì)傳統(tǒng)審計(jì)思路的調(diào)整（審計(jì)過(guò)程的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理）；審計(jì)準(zhǔn)則的修改？行業(yè)數(shù)據(jù)的建立；培訓(xùn)范圍的擴(kuò)展和能力的提高。第四十八頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用—管理當(dāng)局舞弊審計(jì)*******************識(shí)別你的客戶(hù)：競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)？迅速增長(zhǎng)的行業(yè)？大量營(yíng)業(yè)衰退的行業(yè)（如內(nèi)河運(yùn)輸）？國(guó)家化趨勢(shì)的行業(yè)？環(huán)保或其他原因?qū)е碌男袠I(yè)法律限制行業(yè)？處于政治不穩(wěn)定的地區(qū)？屬于貿(mào)易限制區(qū)域？特殊的行業(yè)和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)？愛(ài)多VCD胡志標(biāo)；標(biāo)王秦池；玫瑰園；巨人史玉柱（飛龍、三株、太陽(yáng)神）；牟其中的南德集團(tuán)；亞細(xì)亞。中國(guó)特色？歷史必然？第四十九頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用—管理當(dāng)局舞弊審計(jì)持專(zhuān)業(yè)懷疑態(tài)度評(píng)價(jià)：舞弊風(fēng)險(xiǎn)的三類(lèi)因素即動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或合理化；財(cái)務(wù)穩(wěn)定性受到威脅；管理當(dāng)局個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)；深入了解和把握：特殊的交易和事項(xiàng)；公司治理缺陷（如復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)與公司的經(jīng)營(yíng)或規(guī)模明顯不匹配）；內(nèi)部控制缺陷；管理當(dāng)局態(tài)度不端（如CEO霸道）或缺乏誠(chéng)信。第五十頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用—管理當(dāng)局舞弊審計(jì)注意客戶(hù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和所有權(quán)特征所隱藏的風(fēng)險(xiǎn)（極度分散管理加上極其分散的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)）。特別研究某些帳戶(hù)、交易類(lèi)別和認(rèn)定當(dāng)涉及大量管理當(dāng)局認(rèn)定和判斷時(shí)所可能存在的很高的固有風(fēng)險(xiǎn)（利用當(dāng)前最新相關(guān)信息和相關(guān)制度、經(jīng)驗(yàn)、習(xí)慣和對(duì)謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用）。第五十一頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用—管理當(dāng)局舞弊審計(jì)運(yùn)用自己的知識(shí)和專(zhuān)業(yè)判斷，尋找與審計(jì)自身活動(dòng)和環(huán)境相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)因素，分析風(fēng)險(xiǎn)因素，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型和產(chǎn)生的原因、估測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、評(píng)價(jià)是否能與風(fēng)險(xiǎn)共生？風(fēng)險(xiǎn)的重要性、可能性及影響幅度；注重管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控制度的修改頻率或凌駕。第五十二頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用—管理當(dāng)局舞弊審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的措施（1）設(shè)計(jì)額外的或不同的審計(jì)程序，以獲取支持特定帳戶(hù)余額、交易類(lèi)別和相關(guān)認(rèn)定的更可靠的審計(jì)證據(jù)。（2）對(duì)管理當(dāng)局提供的關(guān)于重大或異常的交易解釋、聲明等進(jìn)行進(jìn)一步的確定。如向第三者進(jìn)行函證、利用專(zhuān)家工作、實(shí)施分析性復(fù)核程序、檢查來(lái)源于獨(dú)立渠道的證據(jù)或詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)外部人員。第五十三頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用—管理當(dāng)局舞弊審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的措施（3）搞清楚管理當(dāng)局的公告或解釋和公共媒體所持觀點(diǎn)的差異。（4）比較同業(yè)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)差異，尋找證據(jù)，作出判斷（WC和ATANDT01年度經(jīng)營(yíng)收益前者實(shí)際-642，舞弊為2392，后者實(shí)際為-6842）。第五十四頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用—管理當(dāng)局舞弊審計(jì)關(guān)于額外的或不同的審計(jì)程序1）改變審計(jì)程序的性質(zhì)（如外部證據(jù)要多于內(nèi)部證據(jù)，更多實(shí)際檢查和觀察）。（2）改變實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍或時(shí)間安排，如對(duì)可疑區(qū)域增加樣本量或更詳細(xì)地實(shí)施分析性程序；臨時(shí)決定對(duì)有關(guān)場(chǎng)所實(shí)施審計(jì)程序；在報(bào)告期結(jié)束或即將結(jié)束時(shí)盤(pán)點(diǎn)存貨，注意存貨堆放方式，液態(tài)物質(zhì)的純度、等級(jí)，利用專(zhuān)家工作；（3）除書(shū)面的函證外，詢(xún)問(wèn)對(duì)判斷尤為重要：詢(xún)問(wèn)顧客和供應(yīng)商；詢(xún)問(wèn)高舞弊領(lǐng)域的工作人員（收入主管、倉(cāng)庫(kù)保管、車(chē)間工人、運(yùn)輸人員）第五十五頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用—管理當(dāng)局舞弊審計(jì)通常的舞弊區(qū)和措施（1）收集和了解客戶(hù)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的信息將有助于評(píng)價(jià)管理當(dāng)局估計(jì)和基礎(chǔ)性判斷及假設(shè)的合理性。“八項(xiàng)計(jì)提”的判斷和估價(jià)增加了CPA正確發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的困難（按當(dāng)時(shí)的最新相關(guān)信息、制度規(guī)定、技術(shù)狀況、活躍市場(chǎng)價(jià)值等為判定基礎(chǔ)）。（2）收入確認(rèn)時(shí)間（超前拖后—截止性測(cè)試）。第五十六頁(yè)，共六十二頁(yè)。4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用—管理當(dāng)局舞弊審計(jì)通常的舞弊區(qū)和措施（3）重大異常交易活動(dòng)：交易活動(dòng)異常復(fù)雜（如涉及多個(gè)主體、關(guān)聯(lián)關(guān)系），交易文件傳遞路徑復(fù)雜，產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)被時(shí)間掩蓋（誠(chéng)信的缺失，披露