東財審計第21講終結審計課件

《審計實務》琴島學院會計系孫淑珍《審計實務》風險評估風險應對審計報告CH9發(fā)現(xiàn)問題CH10解決問題計劃審計工作CH8計劃審計工作CH12匯報工作風險評估風險應對審計報告CH9CH10計劃審計工作了解單位及其環(huán)境（6）識別、評估重大錯報風險（4）報表層次認定層次總體應對措施進一步審計程序控制測試實質性程序實質性方案綜合性方案一般應對措施（5）源于薄弱控制環(huán)境（4）實質性程序為主控制測試+實質性程序控制環(huán)境細節(jié)測試分析程序了識報表層次認定層次總體應進一步控制測試實質性程序實質性方案各循環(huán)之間的關系投資與籌資循環(huán)貨幣資金循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產與薪酬循環(huán)各循環(huán)之間的關系投資與籌資循環(huán)貨幣資金循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售終結審計主要內容：一、取得管理層聲明書和律師聲明書二、編制審計差異調整表和試算平衡表三、與治理層溝通四、復核審計工作五、實施項目質量控制復核六、形成審計意見終結審計主要內容：一、取得管理層聲明書和律師聲明書一、取得管理層聲明書和律師聲明書（一）管理層聲明書管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。（二）律師聲明書被審計單位法律顧問劃律師對詢證函的回函。一、取得管理層聲明書和律師聲明書（一）管理層聲明書例：某企業(yè)長期借款賬面的期末余額為4400000元，其中，一年內到期的長期借款為2000000元。該企業(yè)在會計報表“長期借款”項目下披露長期借款為4400000元。試說明該項披露是否恰當。二、審計差異調整表例：某企業(yè)長期借款賬面的期末余額為4400000元例：2011年12月購人不需安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險費為5000元，包裝費為1000元，以銀行存款轉賬支付。經查，該廠已按下列會計分錄入賬：

①借：固定資產800000應交稅費——應交增值稅（進）136000貸：銀行存款936000

②借：管理費用6000貸：銀行存款60000

二、審計差異調整表例：2011年12月購人不需安裝的設備一臺，取得的增值稅二、審計差異調整表審計差異無差異核對不一致會計準則會計制度被審計單位報表一致重分類差異核算差異不建議調整建議調整審計調整分錄匯總表未調整不符事項匯總表重分類調整分錄匯總表（一）種類二、審計差異調整表審計差異無差異核對不一致會計準則二、審計差異調整表

（二）匯總審計差異應考慮的因素1、審計差異金額是否超過重要性標準對于單筆核算誤差超過所涉及的財務報表層次重要性水平的，應視為建議調整的不符事項。若干筆同類型未調整不符事項匯總數(shù)超過財務報表層次重要性水平時，應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項，使未調整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。二、審計差異調整表（二）匯總審計差異應考慮的因素二、審計差異調整表2、審計差異性質是否重要對于單筆核算誤差大大低于所涉及的財務報表項目（或賬項）層次重要性水平的，但是性質重要的，應視為建議調整不符事項。3、審計差異產生的原因二、審計差異調整表2、審計差異性質是否重要二、審計差異調整表（三）審計差異的評價與處理審計差異大于重要性水平小于重要性水平接近重要性水平提請調整按要求調整無保留審計意見未按要求調整擴大實質性測試范圍保留或否定意見無保留審計意見提請調整追加審計程序調整未調無保留審計意見保留或否定意見仍接近明顯降低二、審計差異調整表（三）審計差異的評價與處理審計大于重要性水三、與治理層溝通溝通事項發(fā)現(xiàn)的問題CPA獨立性三、與治理層溝通溝通事項發(fā)現(xiàn)的問題CPA獨立性四、復核審計工作（一）整理和復核審計工作底稿1、注冊會計師及其助理人員對各自工作底稿進行初步整理；2、項目組內經驗較多的人員復核經驗較少人員所執(zhí)行的工作；（二）復核和分析已審計財務報表運用分析程序對財務報表總體進行復核四、復核審計工作（一）整理和復核審計工作底稿五、項目質量控制復核

會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。五、項目質量控制復核練習題例：A和B注冊會計師負責對X公司2010年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元。X公司2010年財務報表于2011年3月25日獲董事會批準。1、在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到X公司按以下比例對應收款項計提壞賬準備：賬齡計提比例1年以內（含1年）15%1—2年40%2—3年60%3年以上80%練習題例：A和B注冊會計師負責對X公司2010年度一年以內1－2年2－3年3年以上應收賬款-A3015

應收賬款-B

210

應收賬款-C60

2.5

應收賬款-D-950

小計21252102.57明細

賬齡

練習題X公司會計人員按以下合計數(shù)對應收賬款計提了壞賬準備。一年以內1－2年2－3年3年以上應收賬款-A3015應審計調整分錄：補提壞賬準備金額＝950×15％＝142.5

借：資產減值損失142.5

貸：應收賬款－壞賬準備142.5練習題練習題（2）2010年11月

31日，X公司研發(fā)的一項專利技術達到預定用途，結轉研發(fā)支出，確認無形資產。該無形資產的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費3000萬元，工資費用600萬元、其他相關費用400萬元，共4000萬元，其中符合資本化條件的支出為1800萬元。X公司2010年度做了如下會計處理：發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出2200研發(fā)支出——資本化支出1800貸：原材料3000應付職工薪酬600銀行存款400練習題（2）2010年11月

31日，X公司研發(fā)的一項專利技術達到結轉研發(fā)支出——費用化支出時：借：管理費用2200貸：研發(fā)支出——費用化支出2200確認無形資產時：借：無形資產1800貸：研發(fā)支出——資本化支出1800在攤銷該項無形資產時：借：管理費用30貸：累計攤銷30練習題結轉研發(fā)支出——費用化支出時：練習題

審計調整分錄2、無形資產攤銷應該是當月取得當月攤銷，企業(yè)少攤銷一個月。

借：管理費用30

貸：無形資產－累計攤銷30練習題練習題（3）2009年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，約定機場廣告牌費用為1440萬元。展示時間為2009年2月至2011年1月共兩年。X公司于2009年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入2009年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司2009年度財務報表時認為，應自2009年2月起的兩年內平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用”7800000元、貸記“銷售費用”7800000元的審計調整建議。X公司調整了2009年度財務報表，但未調整2010年度相關賬戶和財務報表。練習題（3）2009年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同3、廣告牌費用應該分期攤銷計入損益中

借：銷售費用720長期待攤費用60貸：未分配利潤780練習題3、廣告牌費用應該分期攤銷計入損益中

借：銷售費用（4）X公司于2010年8月取得了麾托羅拉公司18%的股權（不能實施控制，也無重大影響），投資成本800萬元。2011年3月24日，麾托羅拉公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與2010年12月31日相比下挫60%，從而導致X公司對麾托羅拉公司的長期股權投資遭受重大損失，X公司未在財務報表附注中披露該事項。

練習題（4）X公司于2010年8月取得了麾托羅拉公司18%的股4、注冊會計師應該建議被審單位在2010年財務報表附注中予以披露。不影響會計報表項目，所以不用編制審計調整分錄。

練習題4、注冊會計師應該建議被審單位在2010年財務練習題（5）2010年12月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該樓盤的建造成本為3000萬元，其中，一層商鋪1200萬元計劃用于出租，其余樓層1800萬元計劃用于X公司辦公。X公司作了如下會計處理:借：固定資產3000貸：相關會計科目3000練習題（5）2010年12月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用練習題該商住樓預計使用年限為30年，預計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于2010年1月31日做了增加固定資產——商住樓3000萬元的會計處理；于2010年2月至12月計提了折舊：借：管理費用——折舊費82.5貸:累計折舊82.5于2010年2月至12月對租賃業(yè)務做了借：銀行存款66貸：營業(yè)收入——其他業(yè)務收入66練習題該商住樓預計使用年限為30年，預計凈殘值率為5、對于已出租的房產，應該轉為投資性房地產核算，并將計提的折舊計入其他業(yè)務成本中核算。

借：投資性房地產1200

貸：固定資產1200

練習題5、對于已出租的房產，應該轉為投資性房地產核算，并將計練習練習題要求：1、如果不考慮審計重要性水平，針對事項（1）至事項（5），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？2、如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。練習題要求：（二）判斷各事項的審計意見：①對于事項（1）應該出具保留意見的審計報告。②對于事項（2）應該出具無保留意見的審計報告。③對于事項（3）應該出具否定意見的審計報告。④對于事項（4）應該出具保留意見的審計報告。⑤對于事項（5）應該出具否定意見的審計報告。（二）判斷各事項的審計意見：《審計實務》琴島學院會計系孫淑珍《審計實務》風險評估風險應對審計報告CH9發(fā)現(xiàn)問題CH10解決問題計劃審計工作CH8計劃審計工作CH12匯報工作風險評估風險應對審計報告CH9CH10計劃審計工作了解單位及其環(huán)境（6）識別、評估重大錯報風險（4）報表層次認定層次總體應對措施進一步審計程序控制測試實質性程序實質性方案綜合性方案一般應對措施（5）源于薄弱控制環(huán)境（4）實質性程序為主控制測試+實質性程序控制環(huán)境細節(jié)測試分析程序了識報表層次認定層次總體應進一步控制測試實質性程序實質性方案各循環(huán)之間的關系投資與籌資循環(huán)貨幣資金循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產與薪酬循環(huán)各循環(huán)之間的關系投資與籌資循環(huán)貨幣資金循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售終結審計主要內容：一、取得管理層聲明書和律師聲明書二、編制審計差異調整表和試算平衡表三、與治理層溝通四、復核審計工作五、實施項目質量控制復核六、形成審計意見終結審計主要內容：一、取得管理層聲明書和律師聲明書一、取得管理層聲明書和律師聲明書（一）管理層聲明書管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。（二）律師聲明書被審計單位法律顧問劃律師對詢證函的回函。一、取得管理層聲明書和律師聲明書（一）管理層聲明書例：某企業(yè)長期借款賬面的期末余額為4400000元，其中，一年內到期的長期借款為2000000元。該企業(yè)在會計報表“長期借款”項目下披露長期借款為4400000元。試說明該項披露是否恰當。二、審計差異調整表例：某企業(yè)長期借款賬面的期末余額為4400000元例：2011年12月購人不需安裝的設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險費為5000元，包裝費為1000元，以銀行存款轉賬支付。經查，該廠已按下列會計分錄入賬：

①借：固定資產800000應交稅費——應交增值稅（進）136000貸：銀行存款936000

②借：管理費用6000貸：銀行存款60000

二、審計差異調整表例：2011年12月購人不需安裝的設備一臺，取得的增值稅二、審計差異調整表審計差異無差異核對不一致會計準則會計制度被審計單位報表一致重分類差異核算差異不建議調整建議調整審計調整分錄匯總表未調整不符事項匯總表重分類調整分錄匯總表（一）種類二、審計差異調整表審計差異無差異核對不一致會計準則二、審計差異調整表

（二）匯總審計差異應考慮的因素1、審計差異金額是否超過重要性標準對于單筆核算誤差超過所涉及的財務報表層次重要性水平的，應視為建議調整的不符事項。若干筆同類型未調整不符事項匯總數(shù)超過財務報表層次重要性水平時，應從中選取幾筆轉為建議調整的不符事項，使未調整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。二、審計差異調整表（二）匯總審計差異應考慮的因素二、審計差異調整表2、審計差異性質是否重要對于單筆核算誤差大大低于所涉及的財務報表項目（或賬項）層次重要性水平的，但是性質重要的，應視為建議調整不符事項。3、審計差異產生的原因二、審計差異調整表2、審計差異性質是否重要二、審計差異調整表（三）審計差異的評價與處理審計差異大于重要性水平小于重要性水平接近重要性水平提請調整按要求調整無保留審計意見未按要求調整擴大實質性測試范圍保留或否定意見無保留審計意見提請調整追加審計程序調整未調無保留審計意見保留或否定意見仍接近明顯降低二、審計差異調整表（三）審計差異的評價與處理審計大于重要性水三、與治理層溝通溝通事項發(fā)現(xiàn)的問題CPA獨立性三、與治理層溝通溝通事項發(fā)現(xiàn)的問題CPA獨立性四、復核審計工作（一）整理和復核審計工作底稿1、注冊會計師及其助理人員對各自工作底稿進行初步整理；2、項目組內經驗較多的人員復核經驗較少人員所執(zhí)行的工作；（二）復核和分析已審計財務報表運用分析程序對財務報表總體進行復核四、復核審計工作（一）整理和復核審計工作底稿五、項目質量控制復核

會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。五、項目質量控制復核練習題例：A和B注冊會計師負責對X公司2010年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為120萬元。X公司2010年財務報表于2011年3月25日獲董事會批準。1、在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到X公司按以下比例對應收款項計提壞賬準備：賬齡計提比例1年以內（含1年）15%1—2年40%2—3年60%3年以上80%練習題例：A和B注冊會計師負責對X公司2010年度一年以內1－2年2－3年3年以上應收賬款-A3015

應收賬款-B

210

應收賬款-C60

2.5

應收賬款-D-950

小計21252102.57明細

賬齡

練習題X公司會計人員按以下合計數(shù)對應收賬款計提了壞賬準備。一年以內1－2年2－3年3年以上應收賬款-A3015應審計調整分錄：補提壞賬準備金額＝950×15％＝142.5

借：資產減值損失142.5

貸：應收賬款－壞賬準備142.5練習題練習題（2）2010年11月

31日，X公司研發(fā)的一項專利技術達到預定用途，結轉研發(fā)支出，確認無形資產。該無形資產的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費3000萬元，工資費用600萬元、其他相關費用400萬元，共4000萬元，其中符合資本化條件的支出為1800萬元。X公司2010年度做了如下會計處理：發(fā)生研發(fā)支出時：借：研發(fā)支出——費用化支出2200研發(fā)支出——資本化支出1800貸：原材料3000應付職工薪酬600銀行存款400練習題（2）2010年11月

31日，X公司研發(fā)的一項專利技術達到結轉研發(fā)支出——費用化支出時：借：管理費用2200貸：研發(fā)支出——費用化支出2200確認無形資產時：借：無形資產1800貸：研發(fā)支出——資本化支出1800在攤銷該項無形資產時：借：管理費用30貸：累計攤銷30練習題結轉研發(fā)支出——費用化支出時：練習題

審計調整分錄2、無形資產攤銷應該是當月取得當月攤銷，企業(yè)少攤銷一個月。

借：管理費用30

貸：無形資產－累計攤銷30練習題練習題（3）2009年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，約定機場廣告牌費用為1440萬元。展示時間為2009年2月至2011年1月共兩年。X公司于2009年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入2009年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司2009年度財務報表時認為，應自2009年2月起的兩年內平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用”7800000元、貸記“銷售費用”7800000元的審計調整建議。X公司調整了2009年度財務報表，但未調整2010年度相關賬戶和財務報表。練習題（3）2009年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同3、廣告牌費用應該分期攤銷計入損益中

借：銷售費用720長期待攤費用60貸：未分配利潤780練習題3、廣告牌費用應該分期攤銷計入損益中

借：銷售費用（4）X公司于2010年8月取得了麾托羅拉公司18%的股權（不能實施控制，也無重大影響），投資成本800萬元。2011年3月24日，麾托羅拉公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與2010年12月31日相比下挫60%，從而導致X公司對麾托羅拉公司的長期股權投資遭受重大損失，X公司未在財務報表附注中披露該事項。

練習題（4）X公司于2010年8月取得了麾托羅拉公司18%的股4、注冊會計師應該建議被審單位在2010年財務報表附注中予以披露。不影響會計報表項目，所以不用編制審計調整分錄。