審計(jì)計(jì)劃培訓(xùn)-課件

第六章審計(jì)計(jì)劃第六章審計(jì)計(jì)劃本章知識(shí)框架本章知識(shí)框架第一節(jié)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的1.確保具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力[知己]；2.確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)[知彼]；3.確保與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解[相互了解]。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序[管理層等誠信]；2.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況[獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等]；3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見[商定業(yè)務(wù)約定條款]。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是()。A.就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通B.獲取甲公司管理層聲明書C.就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審【答案】D【解析】選項(xiàng)A，審計(jì)范圍是總體審計(jì)策略的內(nèi)容；選項(xiàng)B，是審計(jì)工作將要完成，即將要出具審計(jì)報(bào)告時(shí)才獲取管理層聲明的；選項(xiàng)C，與治理層溝通屬于是一個(gè)持續(xù)的、不間斷的過程，但是至少也要在審計(jì)開始之后。【答案】D二、審計(jì)的前提條件1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)關(guān)注：確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性考慮的因素：第一，被審計(jì)單位的性質(zhì)；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

二、審計(jì)的前提條件1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見

管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，是審計(jì)工作的前提，這對獨(dú)立審計(jì)工作是至關(guān)重要的。

如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在這種情況下，承接此類業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模ǔ欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定）。2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見

管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；2.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；3.管理層的責(zé)任；4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；5.提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（二）審計(jì)業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響1.導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形（1）環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響1.導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)2.如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。2.如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師，除考慮在適用的法律法規(guī)允許的情況下提及的事項(xiàng)外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響；2.如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)；（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求3.為避免引起報(bào)告使第二節(jié)

總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略（一）制定總體審計(jì)策略目的注冊會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和審計(jì)方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。一、總體審計(jì)策略（一）制定總體審計(jì)策略目的（二）制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：1.確定審計(jì)范圍；2.審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)；3.確定審計(jì)方向；4.所需要的審計(jì)資源。（二）制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）具體審計(jì)計(jì)劃的目的1.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；2.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）具體審計(jì)計(jì)劃的目的（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分：1.為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2.針對評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；3.具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)業(yè)務(wù)需（實(shí)施的其他審計(jì)程序。（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分：三、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系圖6-1審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次三、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系圖6-1審計(jì)計(jì)劃的兩（一）解讀圖6-11.審計(jì)計(jì)劃分為兩個(gè)層次，總體審計(jì)策略（圖中英文字母E，后同）和具體審計(jì)計(jì)劃（F）。2.審計(jì)計(jì)劃工作貫穿在整個(gè)審計(jì)過程中，并隨著審計(jì)過程的展開可能需要不斷修訂。整個(gè)審計(jì)過程可以相對劃分為三大環(huán)節(jié)，審計(jì)計(jì)劃工作也貫穿在這三大環(huán)節(jié)，即圖6-1的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（A）、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對（B）與報(bào)告（C）。（一）解讀圖6-11.審計(jì)計(jì)劃分為兩個(gè)層次，總體審計(jì)策略（（一）解讀圖6-13.總體審計(jì)策略（E）主要確定審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告目標(biāo)和時(shí)間安排、審計(jì)方向和審計(jì)資源，并且指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃（F）的制定。4.具體審計(jì)計(jì)劃（F）包括計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序及計(jì)劃其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（一）解讀圖6-13.總體審計(jì)策略（E）主要確定審計(jì)范圍、（一）解讀圖6-15.根據(jù)CSA第1101號(hào)的要求，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)總體目標(biāo)不僅需要對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果與管理層和治理層溝通，比如審計(jì)意見類型、審計(jì)過程中不同環(huán)節(jié)識(shí)別的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實(shí)、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷等等。（一）解讀圖6-15.根據(jù)CSA第1101號(hào)的要求，注冊會(huì)四、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改1.對計(jì)劃審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2.審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過程中注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。四、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改1.對計(jì)劃審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)四、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改3.導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：（1）對重要性水平的修改；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的更新和修改；（3）對進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改。四、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改3.導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)五、對審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（一）基本要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（二）審計(jì)項(xiàng)目合伙人對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.審計(jì)領(lǐng)域；3.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。五、對審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（一）基本要求【單選題】注冊會(huì)計(jì)師所制定的具體審計(jì)計(jì)劃中，如果存在以下（

）情形，則需要擴(kuò)大對審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。A.項(xiàng)目組成員專業(yè)素質(zhì)提高B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加C.對獨(dú)立性要求加大D.審計(jì)時(shí)間比預(yù)算縮短【單選題】注冊會(huì)計(jì)師所制定的具體審計(jì)計(jì)劃中，如果存在以下（【單選題】【答案】B【解析】注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低直接影響審計(jì)項(xiàng)目組指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核范圍，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，則通常需要擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作?！締芜x題】【答案】B第三節(jié)

審計(jì)重要性第三節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的含義重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。一、重要性的含義重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：【單選題】關(guān)于重要性含義，下列說法中，不正確的是（

）。A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的B.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D.對重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響【單選題】關(guān)于重要性含義，下列說法中，不正確的是（）【單選題】【答案】B【解析】選項(xiàng)B不正確。判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。【單選題】【答案】B二、重要性的運(yùn)用環(huán)節(jié)注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程的以下兩個(gè)環(huán)節(jié)需要恰當(dāng)運(yùn)用重要性。具體內(nèi)容如下表：環(huán)節(jié)要求考慮因素1在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性對重大金額的錯(cuò)報(bào)作出判斷（1）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍2確定審計(jì)意見類型，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮重要性水平評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響以及評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（1）錯(cuò)報(bào)重大但不廣泛時(shí)，保留意見審計(jì)報(bào)告（2）錯(cuò)報(bào)重大且廣泛時(shí)，否定意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告（3）請見教材表23-1二、重要性的運(yùn)用環(huán)節(jié)注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程的以下兩個(gè)環(huán)三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法1.基本方法通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如下圖所示：（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法1.基本方法2.選擇基準(zhǔn)注冊會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；2.選擇基準(zhǔn)注冊會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：2.選擇基準(zhǔn)（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；（5）基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。2.選擇基準(zhǔn)（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，下表列示了不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)：適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，下表列示了不同性質(zhì)的被【單選題】選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是（

）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對財(cái)務(wù)信息的特殊需求D.被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境【單選題】選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常無需考慮的【單選題】【答案】C【解析】在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素來適當(dāng)選擇基準(zhǔn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。選項(xiàng)C屬于審計(jì)實(shí)務(wù)中在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)無需考慮的因素。【單選題】【答案】C3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷（1）運(yùn)用較低經(jīng)驗(yàn)百分比的情況①廣泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，或被審計(jì)單位是上市企業(yè)；②有較多外部債務(wù)；③特殊因素，如融資約定事項(xiàng)；④大型實(shí)體；⑤報(bào)表使用者對基準(zhǔn)的敏感度。3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷（1）運(yùn)用較低經(jīng)驗(yàn)3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷（2）運(yùn)用較高經(jīng)驗(yàn)百分比的情況①有限的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者；②小型實(shí)體；③財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在含較高估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì)；④通過集團(tuán)融資（外債少）。3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷（2）運(yùn)用較高經(jīng)驗(yàn)下表列示了不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)百分比：下表列示了不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)百分比：（四）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，某些因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于整體重要性水平，但很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；（四）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計(jì)單位（四）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。（四）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平2.與被審計(jì)單四、實(shí)際執(zhí)行的重要性（一）實(shí)際執(zhí)行的重要性的含義實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。四、實(shí)際執(zhí)行的重要性（一）實(shí)際執(zhí)行的重要性的含義（二）計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系（二）計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素1.對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新)；2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素1.對被審計(jì)單位的了解（四）實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值表6-5經(jīng)驗(yàn)值情形接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平50%的情況（1）非連續(xù)審計(jì)（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力、首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的的報(bào)告等）接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場壓力較?。ㄋ模?shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值表6-5經(jīng)驗(yàn)值情形接近財(cái)務(wù)五、審計(jì)過程中修改重要性注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。導(dǎo)致重要性水平修改的原因包括：（1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。五、審計(jì)過程中修改重要性注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（

）。A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財(cái)【單選題】【答案】C【解析】注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的原因包括：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化?！締芜x題】【答案】C六、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（一）錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露：（1）與按適用的編制基礎(chǔ)應(yīng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；（2）根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要作出必要調(diào)整。六、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（一）錯(cuò)報(bào)的定義（二）導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；2.遺漏某項(xiàng)金額或披露；3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；4.注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。（二）導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)1.明顯微小錯(cuò)報(bào)含義注冊會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)。2.明顯微小錯(cuò)報(bào)不需要累積注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為明顯微小錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因此對這類錯(cuò)報(bào)不需要累積。（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)1.明顯微小錯(cuò)報(bào)含義（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)3.“明顯微小錯(cuò)報(bào)”不等同于“不重大錯(cuò)報(bào)”明顯微小錯(cuò)報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。4.明顯微小錯(cuò)報(bào)可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平5%，一般不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%。（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)3.“明顯微小錯(cuò)報(bào)”不等同于“不重大錯(cuò)報(bào)”（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。注意：計(jì)劃的重要性水平：明確界定了凡是單筆錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到這個(gè)水平的錯(cuò)報(bào)為重大錯(cuò)報(bào)；100實(shí)際執(zhí)行重要性水平：單獨(dú)來看不重要，但同類錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來可能重要的錯(cuò)報(bào)；60明顯微小錯(cuò)報(bào)：界定單獨(dú)來看不重要，累計(jì)起來也明顯微不足道。0.4（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不【多選題】在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.實(shí)際執(zhí)行的重要性C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值【多選題】在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)【多選題】【答案】ABCD【解析】注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性，是為界定錯(cuò)報(bào)是否“重要”，運(yùn)用明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值是為了界定錯(cuò)報(bào)是否“不重要”?！径噙x題】【答案】ABCD（四）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)表6-6識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)具體情形1事實(shí)錯(cuò)報(bào)（1）被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤（2）對事實(shí)的忽略或誤解（3）故意舞弊行為2判斷錯(cuò)報(bào)（1）管理層和注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異（2）管理層和注冊會(huì)計(jì)師對選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異3推斷錯(cuò)報(bào)（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)（四）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)表6-6識(shí)別出的具體情形1事實(shí)錯(cuò)報(bào)（1【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師正在負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。如果A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司年度利息費(fèi)用賬面金額為2000萬元，注冊會(huì)計(jì)師作出的預(yù)期值為2800萬元，甲公司無法提供上述差異的合理解釋及佐證性證據(jù)。A注冊會(huì)計(jì)師確定預(yù)期值與賬面金額之間可接受的差異額為200萬元。假定不考慮其他因素，A注冊會(huì)計(jì)師確定的推斷錯(cuò)報(bào)金額是（

）。A．800萬元B．200萬元C．600萬元D．1200萬元【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師正在負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表?！締芜x題】【答案】C【解析】選項(xiàng)C正確。注冊會(huì)計(jì)師在確定推斷錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其作出的預(yù)期值，故本題確認(rèn)的推斷錯(cuò)報(bào)金額為600萬元（2800-2000-200）?！締芜x題】【答案】C（五）對審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。（五）對審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，（五）對審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮3.注冊會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（五）對審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮3.注冊會(huì)計(jì)師可能要求管理【單選題】下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是()。A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師無需要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷【單選題】下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是()?！締芜x題】【答案】C【解析】審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性，表明可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性，所以需要提請被審計(jì)單位對已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整?！締芜x題】【答案】C（六）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正1.及時(shí)溝通錯(cuò)報(bào)的必要性及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊會(huì)計(jì)師。2.管理層更正錯(cuò)報(bào)可以降低錯(cuò)報(bào)的累積影響管理層更正所有錯(cuò)報(bào)(包括注冊會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào))，能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（六）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正1.及時(shí)溝通錯(cuò)報(bào)的必要性（七）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響1.未更正錯(cuò)報(bào)定義未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。2.考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性如果注冊會(huì)計(jì)師對重要性或重要性水平進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。（七）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響1.未更正錯(cuò)報(bào)定義（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)1.看數(shù)量（1）與所屬認(rèn)定層次重要性比較注冊會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對相關(guān)認(rèn)定的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過認(rèn)定層的重要性水平。（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)1.看數(shù)量（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)（2）考慮錯(cuò)報(bào)的相互抵消如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。但對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)（2）考慮錯(cuò)報(bào)的相互抵消2.看分類確定一項(xiàng)分類錯(cuò)報(bào)是否重大，需要進(jìn)行定性評(píng)估。例如，分類錯(cuò)報(bào)對負(fù)債或其他合同條款[尤其是借款協(xié)議]的影響，對單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目或小計(jì)數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。有時(shí)，即使分類錯(cuò)報(bào)超過了在評(píng)價(jià)其他錯(cuò)報(bào)時(shí)運(yùn)用的重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大影響。例如，已完工且已投入使用的在建工程與固定資產(chǎn)分類錯(cuò)誤，對利潤表或所有關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響。（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)2.看分類（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)3.看性質(zhì)即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況[性質(zhì)]，注冊會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。相關(guān)的情況包括：（1）錯(cuò)報(bào)對遵守監(jiān)管要求的影響程度；（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)3.看性質(zhì)（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)（2）錯(cuò)報(bào)對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度；（3）錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；（4）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí))；（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)（2）錯(cuò)報(bào)對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度；（七）對未（5）錯(cuò)報(bào)對用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；（6）錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度；（7）錯(cuò)報(bào)對增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬；（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)（5）錯(cuò)報(bào)對用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的（8）相對于注冊會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測)，錯(cuò)報(bào)是重大的；（9）錯(cuò)報(bào)對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系；（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)（8）相對于注冊會(huì)計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（10）錯(cuò)報(bào)涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的；（11）錯(cuò)報(bào)對其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財(cái)務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)（10）錯(cuò)報(bào)涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)【多選題】在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說法中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有()。

A.未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值B.A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大C.A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)

D.A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響【多選題】在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說法中，A注冊會(huì)計(jì)師【多選題】【答案】BCD【解析】選項(xiàng)BCD都屬于在對未更正錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮的事項(xiàng)?！径噙x題】【答案】BCD七、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)概念（一）與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的基本概念1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。七、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)概念（一）與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的基本概念【單選題】下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（

）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制【單選題】下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（【單選題】【答案】C【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確?！締芜x題】【答案】C【單選題】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（

）。A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】B【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。【單選題】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)為：即檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的因素（1）考慮事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；（2）審計(jì)失敗對事務(wù)所可能造成損失的大小。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型3.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型3.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。2.注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)（三）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定。4.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定有關(guān)，有助于注冊會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（三）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)【多選題】下列關(guān)于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（

）A.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)組成B.注冊會(huì)計(jì)師可以通過設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序降低固有風(fēng)險(xiǎn)C.注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的目的是確定所需實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果必須量化【多選題】下列關(guān)于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（【多選題】【答案】AC【解析】選項(xiàng)B不正確，因?yàn)楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)與注冊會(huì)計(jì)師無關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師無法降低固有風(fēng)險(xiǎn)，但可以通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D不正確，因?yàn)閷χ卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，不能具體量化，只能以“高、中、低”等程度描述。【多選題】【答案】AC（四）檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制1.檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(用x表示)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)(用y表示)為：即y=k/x，可見檢查風(fēng)險(xiǎn)(y)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(x)確定的。（四）檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制1.檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定（四）檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制2.檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制根據(jù)y=k/x,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。（四）檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制2.檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制【多選題】下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各風(fēng)險(xiǎn)要素的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校?/p>

）

A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的【多選題】下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各風(fēng)險(xiǎn)要素的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ā径噙x題】【答案】ACD【解析】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項(xiàng)A恰當(dāng)，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。選項(xiàng)C恰當(dāng)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估的。選項(xiàng)D恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師通過合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)?！径噙x題】【答案】ACD【簡答題】A注冊會(huì)計(jì)師是X公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師需要初步確定重要性、根據(jù)情況對重要性進(jìn)行修訂，并運(yùn)用重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。相關(guān)情況如下：（1）確定重要性時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的能力進(jìn)行判斷。這種能力越低，越需要從嚴(yán)考慮重要性。（2）考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常重視X公司的盈利能力，在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師決定將主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入的合計(jì)數(shù)作為判斷基準(zhǔn)。【簡答題】A注冊會(huì)計(jì)師是X公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的【簡答題】（3）基于重要性水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的反向變動(dòng)關(guān)系，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之后才能確定認(rèn)定層次的重要性水平。（4）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)不嚴(yán)重，而且錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，該錯(cuò)報(bào)就不屬于重大錯(cuò)報(bào)。（5）在評(píng)價(jià)已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)界限，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)來看就是不重要的。要求：【簡答題】（3）基于重要性水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的反向變動(dòng)關(guān)【簡答題】請分別針對上述每種情況，指出A注冊會(huì)計(jì)師做出的與重要性有關(guān)的決策或結(jié)論是否適當(dāng)，簡要說明原因。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請指出改進(jìn)建議。

【簡答題】請分別針對上述每種情況，指出A注冊會(huì)計(jì)師做出的與重【簡答題】【答案】（1）存在不當(dāng)之處。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師合理假定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息做出合理的經(jīng)濟(jì)決策，不需要對這種能力進(jìn)行判斷。（2）存在不當(dāng)之處。注冊會(huì)計(jì)師通常選擇相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)，營業(yè)外收入不穩(wěn)定，不可預(yù)測，與X公司的正常規(guī)模無關(guān)，不宜用作基準(zhǔn)?！竞喆痤}】【答案】【簡答題】（3）存在不當(dāng)之處。認(rèn)定層次的重要性水平是判斷認(rèn)定層錯(cuò)報(bào)是否重大的依據(jù)，只有在確定認(rèn)定層次重要性水平之后才能對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。（4）存在不當(dāng)之處。在錯(cuò)報(bào)性質(zhì)不嚴(yán)重、錯(cuò)報(bào)金額低于重要性的情況下，還需考慮該錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)是否可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用做出的經(jīng)濟(jì)決策，才能確定該錯(cuò)報(bào)是否重要。（5）存在不當(dāng)之處。明顯微小錯(cuò)報(bào)界限不是判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要的依據(jù)。該界限遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于判斷錯(cuò)報(bào)是否重要的界限，同時(shí)還要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)?！竞喆痤}】（3）存在不當(dāng)之處。認(rèn)定層次的重要性水平是判斷認(rèn)定第六章審計(jì)計(jì)劃第六章審計(jì)計(jì)劃本章知識(shí)框架本章知識(shí)框架第一節(jié)

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的1.確保具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力[知己]；2.確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)[知彼]；3.確保與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解[相互了解]。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容(一)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序[管理層等誠信]；2.評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況[獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等]；3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見[商定業(yè)務(wù)約定條款]。一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容(二)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是()。A.就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通B.獲取甲公司管理層聲明書C.就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審【答案】D【解析】選項(xiàng)A，審計(jì)范圍是總體審計(jì)策略的內(nèi)容；選項(xiàng)B，是審計(jì)工作將要完成，即將要出具審計(jì)報(bào)告時(shí)才獲取管理層聲明的；選項(xiàng)C，與治理層溝通屬于是一個(gè)持續(xù)的、不間斷的過程，但是至少也要在審計(jì)開始之后?！敬鸢浮緿二、審計(jì)的前提條件1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)關(guān)注：確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性考慮的因素：第一，被審計(jì)單位的性質(zhì)；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)；第四，法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

二、審計(jì)的前提條件1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見

管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，是審計(jì)工作的前提，這對獨(dú)立審計(jì)工作是至關(guān)重要的。

如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會(huì)計(jì)師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在這種情況下，承接此類業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模ǔ欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定）。2.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見

管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任，三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；2.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任；3.管理層的責(zé)任；4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；5.提及注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容（二）審計(jì)業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響1.導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的情形（1）環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響1.導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)2.如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。2.如果沒有合理的理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師，除考慮在適用的法律法規(guī)允許的情況下提及的事項(xiàng)外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響；2.如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù)；（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。（三）變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求3.為避免引起報(bào)告使第二節(jié)

總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略（一）制定總體審計(jì)策略目的注冊會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和審計(jì)方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。一、總體審計(jì)策略（一）制定總體審計(jì)策略目的（二）制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：1.確定審計(jì)范圍；2.審計(jì)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)；3.確定審計(jì)方向；4.所需要的審計(jì)資源。（二）制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）具體審計(jì)計(jì)劃的目的1.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；2.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）具體審計(jì)計(jì)劃的目的（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分：1.為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2.針對評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，即控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；3.具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)業(yè)務(wù)需（實(shí)施的其他審計(jì)程序。（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃包括以下三大部分：三、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系圖6-1審計(jì)計(jì)劃的兩個(gè)層次三、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系圖6-1審計(jì)計(jì)劃的兩（一）解讀圖6-11.審計(jì)計(jì)劃分為兩個(gè)層次，總體審計(jì)策略（圖中英文字母E，后同）和具體審計(jì)計(jì)劃（F）。2.審計(jì)計(jì)劃工作貫穿在整個(gè)審計(jì)過程中，并隨著審計(jì)過程的展開可能需要不斷修訂。整個(gè)審計(jì)過程可以相對劃分為三大環(huán)節(jié)，審計(jì)計(jì)劃工作也貫穿在這三大環(huán)節(jié)，即圖6-1的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（A）、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對（B）與報(bào)告（C）。（一）解讀圖6-11.審計(jì)計(jì)劃分為兩個(gè)層次，總體審計(jì)策略（（一）解讀圖6-13.總體審計(jì)策略（E）主要確定審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告目標(biāo)和時(shí)間安排、審計(jì)方向和審計(jì)資源，并且指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃（F）的制定。4.具體審計(jì)計(jì)劃（F）包括計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序及計(jì)劃其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（一）解讀圖6-13.總體審計(jì)策略（E）主要確定審計(jì)范圍、（一）解讀圖6-15.根據(jù)CSA第1101號(hào)的要求，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)總體目標(biāo)不僅需要對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果與管理層和治理層溝通，比如審計(jì)意見類型、審計(jì)過程中不同環(huán)節(jié)識(shí)別的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事實(shí)、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷等等。（一）解讀圖6-15.根據(jù)CSA第1101號(hào)的要求，注冊會(huì)四、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改1.對計(jì)劃審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2.審計(jì)計(jì)劃更改的基本要求由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，在審計(jì)過程中注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在必要時(shí)對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改。四、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改1.對計(jì)劃審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)四、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改3.導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)如果以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：（1）對重要性水平的修改；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的更新和修改；（3）對進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改。四、審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改3.導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃修改的特別事項(xiàng)五、對審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（一）基本要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（二）審計(jì)項(xiàng)目合伙人對項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.審計(jì)領(lǐng)域；3.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。五、對審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（一）基本要求【單選題】注冊會(huì)計(jì)師所制定的具體審計(jì)計(jì)劃中，如果存在以下（

）情形，則需要擴(kuò)大對審計(jì)項(xiàng)目組的指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作。A.項(xiàng)目組成員專業(yè)素質(zhì)提高B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加C.對獨(dú)立性要求加大D.審計(jì)時(shí)間比預(yù)算縮短【單選題】注冊會(huì)計(jì)師所制定的具體審計(jì)計(jì)劃中，如果存在以下（【單選題】【答案】B【解析】注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低直接影響審計(jì)項(xiàng)目組指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核范圍，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，則通常需要擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核工作?！締芜x題】【答案】B第三節(jié)

審計(jì)重要性第三節(jié)審計(jì)重要性一、重要性的含義重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。一、重要性的含義重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：【單選題】關(guān)于重要性含義，下列說法中，不正確的是（

）。A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的B.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D.對重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響【單選題】關(guān)于重要性含義，下列說法中，不正確的是（）【單選題】【答案】B【解析】選項(xiàng)B不正確。判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響?！締芜x題】【答案】B二、重要性的運(yùn)用環(huán)節(jié)注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程的以下兩個(gè)環(huán)節(jié)需要恰當(dāng)運(yùn)用重要性。具體內(nèi)容如下表：環(huán)節(jié)要求考慮因素1在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性對重大金額的錯(cuò)報(bào)作出判斷（1）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（2）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍2確定審計(jì)意見類型，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮重要性水平評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響以及評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（1）錯(cuò)報(bào)重大但不廣泛時(shí)，保留意見審計(jì)報(bào)告（2）錯(cuò)報(bào)重大且廣泛時(shí)，否定意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告（3）請見教材表23-1二、重要性的運(yùn)用環(huán)節(jié)注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程的以下兩個(gè)環(huán)三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。三、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法1.基本方法通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。如下圖所示：（三）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法1.基本方法2.選擇基準(zhǔn)注冊會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；2.選擇基準(zhǔn)注冊會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：2.選擇基準(zhǔn)（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；（5）基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。2.選擇基準(zhǔn)（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，下表列示了不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)：適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，下表列示了不同性質(zhì)的被【單選題】選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是（

）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對財(cái)務(wù)信息的特殊需求D.被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境【單選題】選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常無需考慮的【單選題】【答案】C【解析】在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素來適當(dāng)選擇基準(zhǔn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。選項(xiàng)C屬于審計(jì)實(shí)務(wù)中在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)無需考慮的因素?！締芜x題】【答案】C3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷（1）運(yùn)用較低經(jīng)驗(yàn)百分比的情況①廣泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，或被審計(jì)單位是上市企業(yè)；②有較多外部債務(wù)；③特殊因素，如融資約定事項(xiàng)；④大型實(shí)體；⑤報(bào)表使用者對基準(zhǔn)的敏感度。3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷（1）運(yùn)用較低經(jīng)驗(yàn)3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷（2）運(yùn)用較高經(jīng)驗(yàn)百分比的情況①有限的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者；②小型實(shí)體；③財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在含較高估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì)；④通過集團(tuán)融資（外債少）。3.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷（2）運(yùn)用較高經(jīng)驗(yàn)下表列示了不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)百分比：下表列示了不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)百分比：（四）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，某些因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于整體重要性水平，但很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；（四）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平根據(jù)被審計(jì)單位（四）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。（四）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平2.與被審計(jì)單四、實(shí)際執(zhí)行的重要性（一）實(shí)際執(zhí)行的重要性的含義實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。四、實(shí)際執(zhí)行的重要性（一）實(shí)際執(zhí)行的重要性的含義（二）計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系（二）計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素1.對被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新)；2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。（三）確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素1.對被審計(jì)單位的了解（四）實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值表6-5經(jīng)驗(yàn)值情形接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平50%的情況（1）非連續(xù)審計(jì)（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力、首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的的報(bào)告等）接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場壓力較?。ㄋ模?shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值表6-5經(jīng)驗(yàn)值情形接近財(cái)務(wù)五、審計(jì)過程中修改重要性注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。導(dǎo)致重要性水平修改的原因包括：（1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。五、審計(jì)過程中修改重要性注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（

）。A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財(cái)【單選題】【答案】C【解析】注冊會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的原因包括：(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化?！締芜x題】【答案】C六、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（一）錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露：（1）與按適用的編制基礎(chǔ)應(yīng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；（2）根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要作出必要調(diào)整。六、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（一）錯(cuò)報(bào)的定義（二）導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；2.遺漏某項(xiàng)金額或披露；3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；4.注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。（二）導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)1.收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)1.明顯微小錯(cuò)報(bào)含義注冊會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)。2.明顯微小錯(cuò)報(bào)不需要累積注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為明顯微小錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因此對這類錯(cuò)報(bào)不需要累積。（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)1.明顯微小錯(cuò)報(bào)含義（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)3.“明顯微小錯(cuò)報(bào)”不等同于“不重大錯(cuò)報(bào)”明顯微小錯(cuò)報(bào)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。4.明顯微小錯(cuò)報(bào)可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平5%，一般不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%。（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)3.“明顯微小錯(cuò)報(bào)”不等同于“不重大錯(cuò)報(bào)”（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。注意：計(jì)劃的重要性水平：明確界定了凡是單筆錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到這個(gè)水平的錯(cuò)報(bào)為重大錯(cuò)報(bào)；100實(shí)際執(zhí)行重要性水平：單獨(dú)來看不重要，但同類錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來可能重要的錯(cuò)報(bào)；60明顯微小錯(cuò)報(bào)：界定單獨(dú)來看不重要，累計(jì)起來也明顯微不足道。0.4（三）明顯微小錯(cuò)報(bào)如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不【多選題】在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有()。A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.實(shí)際執(zhí)行的重要性C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值【多選題】在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)【多選題】【答案】ABCD【解析】注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性，是為界定錯(cuò)報(bào)是否“重要”，運(yùn)用明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值是為了界定錯(cuò)報(bào)是否“不重要”。【多選題】【答案】ABCD（四）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)表6-6識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)具體情形1事實(shí)錯(cuò)報(bào)（1）被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤（2）對事實(shí)的忽略或誤解（3）故意舞弊行為2判斷錯(cuò)報(bào)（1）管理層和注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異（2）管理層和注冊會(huì)計(jì)師對選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異3推斷錯(cuò)報(bào)（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)（四）累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)表6-6識(shí)別出的具體情形1事實(shí)錯(cuò)報(bào)（1【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師正在負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。如果A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司年度利息費(fèi)用賬面金額為2000萬元，注冊會(huì)計(jì)師作出的預(yù)期值為2800萬元，甲公司無法提供上述差異的合理解釋及佐證性證據(jù)。A注冊會(huì)計(jì)師確定預(yù)期值與賬面金額之間可接受的差異額為200萬元。假定不考慮其他因素，A注冊會(huì)計(jì)師確定的推斷錯(cuò)報(bào)金額是（

）。A．800萬元B．200萬元C．600萬元D．1200萬元【單選題】A注冊會(huì)計(jì)師正在負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。【單選題】【答案】C【解析】選項(xiàng)C正確。注冊會(huì)計(jì)師在確定推斷錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其作出的預(yù)期值，故本題確認(rèn)的推斷錯(cuò)報(bào)金額為600萬元（2800-2000-200）。【單選題】【答案】C（五）對審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性。（五）對審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，（五）對審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮3.注冊會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（五）對審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮3.注冊會(huì)計(jì)師可能要求管理【單選題】下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是()。A.在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的C.如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師無需要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷【單選題】下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是()。【單選題】【答案】C【解析】審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性，表明可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性，所以需要提請被審計(jì)單位對已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整。【單選題】【答案】C（六）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正1.及時(shí)溝通錯(cuò)報(bào)的必要性及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊會(huì)計(jì)師。2.管理層更正錯(cuò)報(bào)可以降低錯(cuò)報(bào)的累積影響管理層更正所有錯(cuò)報(bào)(包括注冊會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào))，能夠保持會(huì)計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯(cuò)報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（六）錯(cuò)報(bào)的溝通和更正1.及時(shí)溝通錯(cuò)報(bào)的必要性（七）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響1.未更正錯(cuò)報(bào)定義未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。2.考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性如果注冊會(huì)計(jì)師對重要性或重要性水平進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。（七）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響1.未更正錯(cuò)報(bào)定義（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)1.看數(shù)量（1）與所屬認(rèn)定層次重要性比較注冊會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對相關(guān)認(rèn)定的影響，包括評(píng)價(jià)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否超過認(rèn)定層的重要性水平。（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)1.看數(shù)量（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)（2）考慮錯(cuò)報(bào)的相互抵消如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵銷。但對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯(cuò)報(bào)，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)摹＠?，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵銷，注冊會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。（七）對未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)（2）考慮錯(cuò)報(bào)的相互抵消2.看分類確定一項(xiàng)分類錯(cuò)