會(huì)計(jì)學(xué)之存貨概述課件

第4章存貨

Inventories第4章存貨

Inventories2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：商業(yè)企業(yè)商品采購(gòu)和商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理；工業(yè)企業(yè)原料采購(gòu)、生產(chǎn)加工和產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理；增值稅的會(huì)計(jì)處理；銷(xiāo)貨成本的計(jì)算；存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理。2.理解：成本與市價(jià)孰低法的設(shè)計(jì)思路。3.了解：低值易耗品攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目3RenminUniversityofChina存貨概述資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目，是按照“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“低值易耗品”等賬戶(hù)的信息匯總列報(bào)的?！按尕洝保╥nventory）泛指企業(yè)所擁有的除貨幣資金、（機(jī)器設(shè)備及交通工具類(lèi)）固定資產(chǎn)外的有形動(dòng)產(chǎn)。如：工業(yè)制造類(lèi)企業(yè)所持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)所持有的商品、包裝物；企業(yè)所持有的辦公耗材之類(lèi)的自用物品（即會(huì)計(jì)學(xué)所稱(chēng)的“低值易耗品”），等等。企業(yè)賬簿中所記載的存貨，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的物權(quán)證明，如購(gòu)貨發(fā)票、買(mǎi)賣(mài)合同、支付結(jié)算單據(jù)、售貨方的收款證明等。3RenminUniversityofChina存貨概4RenminUniversityofChina4.1商業(yè)企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)處理在我國(guó)，貨物的流轉(zhuǎn)（采購(gòu)、銷(xiāo)售）都要涉及到增值稅（免稅的情形除外）。因此，熟練掌握增值稅的基本知識(shí)是學(xué)習(xí)存貨的會(huì)計(jì)處理規(guī)則的前提。我們結(jié)合商業(yè)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行分析。企業(yè)買(mǎi)賣(mài)貨物時(shí)，會(huì)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明貨物的“金額”和相應(yīng)的“稅額”，交易的總價(jià)款就是“價(jià)稅合計(jì)”（如圖4—1所示）。發(fā)票上注明的“稅額”對(duì)于賣(mài)方來(lái)講就是“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，對(duì)于買(mǎi)方來(lái)講就是“進(jìn)項(xiàng)稅額”。例如，潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人，該公司采購(gòu)了一批名貴服裝，價(jià)稅合計(jì)為11700元，其中，金額10000元、稅額為1700元。銷(xiāo)售時(shí)，價(jià)稅合計(jì)為35100元，其中，金額30000元、稅額為5100元。則，其增值稅應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝5100－1700＝3400元。也就是說(shuō)，潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司的貨物銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)了增值額30000－10000＝20000元，它的增值稅應(yīng)納稅額是按照增值額乘以適用稅率17%計(jì)算得到的。4RenminUniversityofChina4.15RenminUniversityofChinaContinued5RenminUniversityofChinaCon6RenminUniversityofChinaContinued商業(yè)企業(yè)設(shè)“庫(kù)存商品”科目核算企業(yè)庫(kù)存的外購(gòu)商品的成本。該科目可按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額?？颇科谀┯囝~在借方，反映企業(yè)庫(kù)存商品的成本。【例4—1】潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司采購(gòu)的一套名貴服裝價(jià)稅合計(jì)為11700元，其中：金額10000元、稅額為1700元（即該貨物適用的增值稅稅率為17%）。銷(xiāo)售時(shí)，價(jià)稅合計(jì)為35100元，其中，金額30000元、稅額為5100元。以上業(yè)務(wù)在交易時(shí)錢(qián)貨兩清，采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式。（1）采購(gòu)服裝時(shí)借：庫(kù)存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款117006RenminUniversityofChinaCon7RenminUniversityofChinaContinued（2）銷(xiāo)售服裝時(shí)借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本時(shí)對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本，從而計(jì)算銷(xiāo)售毛利。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000貸：庫(kù)存商品100007RenminUniversityofChinaCon8RenminUniversityofChina4.2工業(yè)企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)處理4.2.1采購(gòu)的原材料企業(yè)采購(gòu)的原材料應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際采購(gòu)成本入賬。實(shí)際采購(gòu)成本包括貨物金額、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。企業(yè)設(shè)“原材料”科目核算其庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本。該科目可按材料的類(lèi)別、品種、規(guī)格或保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)位置）等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映的是企業(yè)庫(kù)存材料的成本。如果付款后需要經(jīng)過(guò)一定的時(shí)間間隔才能收貨入庫(kù)，則需設(shè)“在途物資”科目進(jìn)行過(guò)渡處理?！霸谕疚镔Y”科目核算其采用實(shí)際成本（即進(jìn)價(jià)）進(jìn)行日常核算的、貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的原材料、商品等物資的采購(gòu)成本。該科目可按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。8RenminUniversityofChina4.29RenminUniversityofChinaContinued【例4—2】潤(rùn)葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月接收訂單，用客戶(hù)指定的外地某種名貴木材生產(chǎn)一張桌子和一把椅子。為此，從金秋林業(yè)有限公司采購(gòu)原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為340元，價(jià)稅合計(jì)為2340元。賣(mài)方負(fù)責(zé)運(yùn)貨，貨物經(jīng)長(zhǎng)途運(yùn)輸運(yùn)達(dá)潤(rùn)葉家具有限公司。（1）支付貨款取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)借：在途物資2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340（2）原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料2000貸：在途物資2000如果在采購(gòu)時(shí)可直接收貨入庫(kù)，則無(wú)需通過(guò)“在途物資”科目作過(guò)渡處理，可直接借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。9RenminUniversityofChinaCon10RenminUniversityofChina4.2.2生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接代價(jià)企業(yè)設(shè)“生產(chǎn)成本”科目核算在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的各種代價(jià)，該科目可按產(chǎn)品品種或批次進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、與某種產(chǎn)品直接相關(guān)的代價(jià)（如直接負(fù)責(zé)生產(chǎn)該產(chǎn)品的工人師傅的薪酬、生產(chǎn)過(guò)程中使用的原材料等，這些通常被稱(chēng)作“直接人工”、“直接材料”），可直接記入“生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行歸集；對(duì)于與多種產(chǎn)品相關(guān)、不便直接計(jì)入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”的代價(jià)（如車(chē)間發(fā)生的水、電、氣開(kāi)支以及車(chē)間管理人員的工資等），則需要先行通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后再按照企業(yè)內(nèi)部管理制度事先確定的成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分配記入“生產(chǎn)成本”科目。“生產(chǎn)成本”科目的借方登記增加額，貸方登記減少額?？颇科谀┯囝~在借方，反映企業(yè)尚未完成全部工序的在產(chǎn)品的成本。10RenminUniversityofChina4.11RenminUniversityofChinaContinued【例4—3】潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用該批原材料。桌子和椅子各用去價(jià)值1000元的木料。借：生產(chǎn)成本——寫(xiě)字桌1000生產(chǎn)成本——椅子1000貸：原材料2000【例4—4】潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車(chē)間發(fā)放從事直接生產(chǎn)的工人師傅的工資1200元。按照勞動(dòng)量分配給桌子的直接人工成本為900元，分配給寫(xiě)字桌的直接人工成本為300元。（1）將直接人工開(kāi)支分配到各個(gè)產(chǎn)品時(shí)借：生產(chǎn)成本——寫(xiě)字桌900生產(chǎn)成本——椅子300貸：應(yīng)付職工薪酬1200（2）發(fā)放生產(chǎn)工人工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬1200貸：銀行存款120011RenminUniversityofChinaCo12RenminUniversityofChina4.2.3生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的間接代價(jià)企業(yè)設(shè)“制造費(fèi)用”科目核算其生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接代價(jià)，如車(chē)間發(fā)生的難以直接對(duì)應(yīng)于某種產(chǎn)品而是由多種產(chǎn)品共同分擔(dān)的水、電、氣開(kāi)支和車(chē)間管理人員的工資等。該科目可根據(jù)管理需要按不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和開(kāi)支項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額（結(jié)轉(zhuǎn)額）。該科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)在期末通常應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本科目，因此，除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，該科目期末應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。12RenminUniversityofChina4.13RenminUniversityofChinaContinued【例4—5】潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車(chē)間歸集該車(chē)間發(fā)生的與該批訂單有關(guān)的各項(xiàng)間接代價(jià)，其中動(dòng)用銀行存款支付了水、電、氣等車(chē)間開(kāi)支100元和車(chē)間主任薪酬700元。（1）歸集車(chē)間發(fā)生的各種間接代價(jià)時(shí)借：制造費(fèi)用800貸：應(yīng)付職工薪酬700銀行存款100（2）發(fā)放車(chē)間主任薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬700貸：銀行存款700【例4—6】潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車(chē)間將歸集的間接費(fèi)用分配給各項(xiàng)在產(chǎn)品。分配標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。按照公司的成本核算辦法，公司領(lǐng)導(dǎo)決定由寫(xiě)字桌和椅子平均分?jǐn)傇撥?chē)間的制造費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本——寫(xiě)字桌400生產(chǎn)成本——椅子400貸：制造費(fèi)用80013RenminUniversityofChinaCo14RenminUniversityofChina4.2.4加工完成的產(chǎn)成品工業(yè)企業(yè)設(shè)“庫(kù)存商品”科目核算企業(yè)庫(kù)存的產(chǎn)成品的成本。該科目可按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額?？颇科谀┯囝~在借方，反映企業(yè)庫(kù)存商品的成本。【例4—7】潤(rùn)葉家具有限公司的定制產(chǎn)品已經(jīng)完成全部工序，產(chǎn)成品（一張桌子和一把椅子）已經(jīng)從車(chē)間運(yùn)到倉(cāng)庫(kù)?！吧a(chǎn)成本”科目中累積的各種產(chǎn)品的加工成本分別為：桌子的加工成本＝1000＋900＋400＝2300（元）椅子的加工成本＝1000＋300＋400＝1700（元）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（“庫(kù)存商品”）的入賬價(jià)值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——寫(xiě)字桌2300庫(kù)存商品——椅子1700貸：生產(chǎn)成本——寫(xiě)字桌2300生產(chǎn)成本——椅子170014RenminUniversityofChina4.15RenminUniversityofChinaContinued【例4—8】潤(rùn)葉家具有限公司依合同約定的價(jià)格和交貨時(shí)間把桌子和椅子銷(xiāo)售給客戶(hù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為10000元，稅額為1700元。價(jià)稅合計(jì)為11700元，貨款已經(jīng)劃入銀行賬戶(hù)。（1）取得銷(xiāo)售收入時(shí)借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000貸：庫(kù)存商品——寫(xiě)字桌2300庫(kù)存商品——寫(xiě)字桌170015RenminUniversityofChinaCo16RenminUniversityofChina4.2.5委托加工物資企業(yè)設(shè)“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。該科目可根據(jù)管理需要按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“委托加工物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。16RenminUniversityofChina4.17RenminUniversityofChina4.3發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在實(shí)務(wù)工作中，本期銷(xiāo)售的貨物可能是以前分批次以不同的價(jià)格采購(gòu)而來(lái)的，那么，在計(jì)算銷(xiāo)貨成本時(shí)就存在很多種計(jì)算方法，計(jì)算方法的不同將會(huì)直接關(guān)系到所計(jì)算出的銷(xiāo)貨成本、當(dāng)期的利潤(rùn)數(shù)字和期末結(jié)存存貨的賬面價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)實(shí)務(wù)中多批量采購(gòu)的實(shí)際情況，規(guī)定了商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算規(guī)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用先進(jìn)先出法（First-In-First-Out；FIFO）、加權(quán)平均法（weighted-average）、移動(dòng)加權(quán)平均法（movedweighted-average）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本；對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。17RenminUniversityofChina4.18RenminUniversityofChinaContinued2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000

2000

10銷(xiāo)售

①600

1400

15采購(gòu)②100088000

2400

16銷(xiāo)售

②1200

1200

20采購(gòu)③2000918000

3200

21銷(xiāo)售

③2000

1200

本月合計(jì)5000

3800

1200

【例4—10—1】文豪酒業(yè)股份公司的紅酒某月進(jìn)銷(xiāo)兩旺，資料如表所示：請(qǐng)用下列方法確定每次銷(xiāo)貨的銷(xiāo)售成本、期末庫(kù)存金額：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。18RenminUniversityofChinaCo19RenminUniversityofChina4.3.1先進(jìn)先出法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200061200010銷(xiāo)售①6006360014006840015采購(gòu)②10008800014001000688400800016銷(xiāo)售②1200672002001000681200800020采購(gòu)③200091800020010002000689120080001800021銷(xiāo)售③20010008006891200800072001200910800本月合計(jì)5000380003800272001200910800先進(jìn)先出法——“先購(gòu)入的存貨先發(fā)出”先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是據(jù)此所計(jì)算出的期末結(jié)存存貨的賬面價(jià)值比較接近最新市價(jià)。其缺點(diǎn)是在手工核算的情形下，工作量比較大。19RenminUniversityofChina4.20RenminUniversityofChina4.3.2加權(quán)平均法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200010銷(xiāo)售①6007.64560140015采購(gòu)②100088000240016銷(xiāo)售②12007.69120120020采購(gòu)③2000918000320021銷(xiāo)售③20007.6152001200月底結(jié)賬50007.63800038007.62888012007.6912020RenminUniversityofChina4.21RenminUniversityofChina4.3.3移動(dòng)加權(quán)平均法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200010銷(xiāo)售①6006360014006840015采購(gòu)②10008800024006.831640016銷(xiāo)售②12006.83820012006.83820020采購(gòu)③200091800032008售③20008.18751637512008.18759825月底結(jié)賬5000380012008.1875982521RenminUniversityofChina4.22RenminUniversityofChina4.3.4個(gè)別計(jì)價(jià)法移動(dòng)加權(quán)平均法所計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本也顯得比較“公道”。與全月一次加權(quán)平均法相比，該方法還能夠使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，有利于對(duì)存貨的適時(shí)控制。當(dāng)然，對(duì)于手工核算的情形而言，其工作量也頗為可觀。個(gè)別計(jì)價(jià)法：顧名思義，不用贅述。對(duì)于不能替代使用的存貨（如大型設(shè)備）、價(jià)格高昂的存貨（如名貴珠寶或鐘表）、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其銷(xiāo)售成本。這種方法可顧名思義，茲不贅述。顯然，這種計(jì)算方法是最客觀的。但在手工核算的情形下，其計(jì)算工作量卻是比較大的。所幸的是，如今條碼技術(shù)已經(jīng)比較先進(jìn)，這大大地降低了采用個(gè)別計(jì)價(jià)法的工作量。22RenminUniversityofChina4.23RenminUniversityofChina專(zhuān)欄4—3后進(jìn)先出法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200061200010銷(xiāo)售①6006360014006840015采購(gòu)②10008800014001000688400800016銷(xiāo)售②2001000681200800012006720020采購(gòu)③2000918000120020006972001800021銷(xiāo)售③2000918000120067200月底結(jié)賬50003800120067200現(xiàn)行法規(guī)禁止采用。23RenminUniversityofChina專(zhuān)欄24RenminUniversityofChina專(zhuān)欄4—4低值易耗品的攤銷(xiāo)企業(yè)設(shè)“低值易耗品”科目核算企業(yè)的低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況。該科目可按低值易耗品的種類(lèi)，設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷(xiāo)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)購(gòu)入低值易耗品時(shí)，比照“原材料”科目進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，根據(jù)具體情形借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。采用其他攤銷(xiāo)法的，可比照處理。具體管理辦法由企業(yè)管理層自行確定。本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。包裝物、周轉(zhuǎn)材料等比照低值易耗品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。24RenminUniversityofChina專(zhuān)欄25RenminUniversityofChinaContinued

一、一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法“一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法”，是指在低值易耗品投入使用時(shí)一次性注銷(xiāo)其賬面記錄。比如，辦公耗材一般適用這種攤銷(xiāo)方法?！纠?—11】江南制造有限公司購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)噴墨打印機(jī)作為辦公用具。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為2000元，增值稅額為340元，價(jià)稅合計(jì)為2340元。購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下。借：低值易耗品2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340如果采用一次攤銷(xiāo)法，則在將該噴墨打印機(jī)投入使用時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理。借：管理費(fèi)用2000貸：低值易耗品200025RenminUniversityofChinaCo26RenminUniversityofChinaContinued二、五五攤銷(xiāo)法“五五攤銷(xiāo)法”，是指在低值易耗品投入使用注銷(xiāo)其賬面金額的一半，在資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的另一半，即低值易耗品分兩次各按五成進(jìn)行攤銷(xiāo)。延用例4—11，如果采用五五攤銷(xiāo)法，則應(yīng)在將該噴墨打印機(jī)投入使用時(shí)注銷(xiāo)賬面價(jià)值的一半：借：管理費(fèi)用等科目1000貸：低值易耗品1000在打印機(jī)報(bào)廢時(shí)，再注銷(xiāo)賬面價(jià)值的另一半。借：管理費(fèi)用等科目1000貸：低值易耗品100026RenminUniversityofChinaCo27RenminUniversityofChina4.4存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值（netrealizablevalue；NRV）孰低計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。“資產(chǎn)負(fù)債表日”，是指對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表之日，在我國(guó)，一般是指季末和年末?！俺杀尽笔侵复尕浽诒酒谟?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值?！翱勺儸F(xiàn)凈值”，對(duì)于已經(jīng)完工、可立即對(duì)外出售的存貨（如庫(kù)存商品以及可直接出售的低值易耗品、原材料等）而言，是指其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額；對(duì)于不可直接對(duì)外出售的存貨（如在產(chǎn)品、不可直接出售的原材料）而言，是指該存貨加工完成后的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去自當(dāng)前狀態(tài)加工到可銷(xiāo)售狀態(tài)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。27RenminUniversityofChina4.28RenminUniversityofChinaContinued企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素?！按_鑿證據(jù)”，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。企業(yè)設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)對(duì)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。該科目是存貨項(xiàng)目的備抵科目?？砂创尕涰?xiàng)目或類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記計(jì)提額（增加數(shù)），借方登記轉(zhuǎn)回額或轉(zhuǎn)銷(xiāo)額（減少數(shù)），期末余額在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。28RenminUniversityofChinaCo29RenminUniversityofChinaContinued【例4—12】高盛現(xiàn)代農(nóng)業(yè)股份公司生產(chǎn)的“所羅門(mén)”牌干紅葡萄酒賬面價(jià)值為9000000元。2009年12月31日，該公司根據(jù)確鑿證據(jù)計(jì)算的該批存貨的可變現(xiàn)凈值為6000000元。2010年3月，該公司以不含稅價(jià)10000000元將該批貨物全部批發(fā)售出，價(jià)稅合計(jì)為11700000元，款項(xiàng)已經(jīng)到賬，貨物已經(jīng)交付。對(duì)該批葡萄酒計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失3000000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000000實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700000結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000000貸：庫(kù)存商品900000029RenminUniversityofChinaCo30RenminUniversityofChinaContinued二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以后，在之后的資產(chǎn)負(fù)債表日，如果導(dǎo)致以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則應(yīng)恢復(fù)以前已經(jīng)減記的金額、轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目?！纠?—15—1】山伯蘑菇精有限公司2007年創(chuàng)業(yè)，年末庫(kù)存商品“山蘑高湯精”的賬面成本為100000元，根據(jù)確鑿證據(jù)，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)而計(jì)算的可變現(xiàn)凈值為92000元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為8000元。借：資產(chǎn)減值損失8000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800030RenminUniversityofChinaCo31RenminUniversityofChinaContinued【例4—15—2】山伯蘑菇精有限公司的產(chǎn)品尚未打開(kāi)銷(xiāo)路，2008年年末，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)而計(jì)算的可變現(xiàn)凈值為70000元，故補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22000元。借：資產(chǎn)減值損失22000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22000【例4—15—3】山伯蘑菇精有限公司的產(chǎn)品借用高科技概念進(jìn)行宣傳，雖仍未打開(kāi)銷(xiāo)路，但公司預(yù)期市場(chǎng)反映值得期待。2009年年末，用估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)而計(jì)算的可變現(xiàn)凈值為120000元（因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備累計(jì)余額為30000元，故只可轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000元）。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30000貸：資產(chǎn)減值損失3000031RenminUniversityofChinaCo32RenminUniversityofChina4.5存貨盤(pán)盈與盤(pán)虧存貨盤(pán)盈與盤(pán)虧是指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)賬簿中未予記載的賬外存貨（即存貨盤(pán)盈）或者發(fā)現(xiàn)賬簿中記載的存貨發(fā)生短缺（即存貨盤(pán)虧）的情形。企業(yè)設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該科目應(yīng)無(wú)余額。一、存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理在存貨盤(pán)盈的情況下，應(yīng)按照重置成本將存貨登記入賬，以使賬實(shí)相符。借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。同時(shí)，報(bào)請(qǐng)企業(yè)管理當(dāng)局酌情處理。32RenminUniversityofChina4.33RenminUniversityofChinaContinued查明原因后，應(yīng)按盤(pán)盈原因及處理決定及時(shí)入賬，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)科目。其中，在無(wú)法確定具體原因的情形下，一般作沖減企業(yè)的管理費(fèi)用處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?！纠?—16】潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司期末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)副食品盤(pán)盈，估計(jì)的重置成本是1000元，盤(pán)盈原因待查。借：庫(kù)存商品1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000經(jīng)調(diào)查，盤(pán)盈系收發(fā)時(shí)衡器誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)的管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000貸：管理費(fèi)用100033RenminUniversityofChinaCo34RenminUniversityofChinaContinued二、存貨盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理在存貨盤(pán)虧的情況下，應(yīng)按盤(pán)虧的存貨的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等存貨科目。同時(shí)，報(bào)請(qǐng)企業(yè)管理當(dāng)局審查處理。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)虧的原因分別進(jìn)行處理：如果能夠確定保險(xiǎn)公司的賠款額或者過(guò)失責(zé)任人的賠償額，則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的債權(quán)份額借記“其他應(yīng)收款”科目；如果是由于不可抗力引起的，則應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目；如果是由管理不善所造成的，則應(yīng)按責(zé)任份額借記“管理費(fèi)用”科目。相應(yīng)地，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。34RenminUniversityofChinaCo35RenminUniversityofChinaContinued【例4—17】潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司期末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧了1500元的綠豆，原因待查。實(shí)務(wù)中，需要進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，為簡(jiǎn)化示例，本例從略。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1500貸：庫(kù)存商品1500經(jīng)調(diào)查，盤(pán)虧是由管理不善造成的，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用1500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150035RenminUniversityofChinaCo36RenminUniversityofChinaContinued在資產(chǎn)負(fù)債表上，“存貨”項(xiàng)目是按照賬面價(jià)值（carryingamount）列示的?！百~面價(jià)值”是指各個(gè)存貨科目的借方科目余額（即“賬面余額”）合計(jì)數(shù)減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。在報(bào)表附注中，應(yīng)單獨(dú)列表列示存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的年初賬面余額、本期計(jì)提額、本期減少額（包括轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷(xiāo)）和期末賬面余額。此外，還應(yīng)在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：（1）各類(lèi)存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（2）確定發(fā)出存貨成本所用的方法。（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（4）用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。36RenminUniversityofChinaCo第4章存貨

Inventories第4章存貨

Inventories38RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：商業(yè)企業(yè)商品采購(gòu)和商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理；工業(yè)企業(yè)原料采購(gòu)、生產(chǎn)加工和產(chǎn)品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理；增值稅的會(huì)計(jì)處理；銷(xiāo)貨成本的計(jì)算；存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理。2.理解：成本與市價(jià)孰低法的設(shè)計(jì)思路。3.了解：低值易耗品攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目39RenminUniversityofChina存貨概述資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨項(xiàng)目，是按照“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“低值易耗品”等賬戶(hù)的信息匯總列報(bào)的。“存貨”（inventory）泛指企業(yè)所擁有的除貨幣資金、（機(jī)器設(shè)備及交通工具類(lèi)）固定資產(chǎn)外的有形動(dòng)產(chǎn)。如：工業(yè)制造類(lèi)企業(yè)所持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品；商品流通企業(yè)所持有的商品、包裝物；企業(yè)所持有的辦公耗材之類(lèi)的自用物品（即會(huì)計(jì)學(xué)所稱(chēng)的“低值易耗品”），等等。企業(yè)賬簿中所記載的存貨，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的物權(quán)證明，如購(gòu)貨發(fā)票、買(mǎi)賣(mài)合同、支付結(jié)算單據(jù)、售貨方的收款證明等。3RenminUniversityofChina存貨概40RenminUniversityofChina4.1商業(yè)企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)處理在我國(guó)，貨物的流轉(zhuǎn)（采購(gòu)、銷(xiāo)售）都要涉及到增值稅（免稅的情形除外）。因此，熟練掌握增值稅的基本知識(shí)是學(xué)習(xí)存貨的會(huì)計(jì)處理規(guī)則的前提。我們結(jié)合商業(yè)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行分析。企業(yè)買(mǎi)賣(mài)貨物時(shí)，會(huì)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明貨物的“金額”和相應(yīng)的“稅額”，交易的總價(jià)款就是“價(jià)稅合計(jì)”（如圖4—1所示）。發(fā)票上注明的“稅額”對(duì)于賣(mài)方來(lái)講就是“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，對(duì)于買(mǎi)方來(lái)講就是“進(jìn)項(xiàng)稅額”。例如，潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司是增值稅一般納稅人，該公司采購(gòu)了一批名貴服裝，價(jià)稅合計(jì)為11700元，其中，金額10000元、稅額為1700元。銷(xiāo)售時(shí)，價(jià)稅合計(jì)為35100元，其中，金額30000元、稅額為5100元。則，其增值稅應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝5100－1700＝3400元。也就是說(shuō)，潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司的貨物銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)了增值額30000－10000＝20000元，它的增值稅應(yīng)納稅額是按照增值額乘以適用稅率17%計(jì)算得到的。4RenminUniversityofChina4.141RenminUniversityofChinaContinued5RenminUniversityofChinaCon42RenminUniversityofChinaContinued商業(yè)企業(yè)設(shè)“庫(kù)存商品”科目核算企業(yè)庫(kù)存的外購(gòu)商品的成本。該科目可按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額?？颇科谀┯囝~在借方，反映企業(yè)庫(kù)存商品的成本?！纠?—1】潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司采購(gòu)的一套名貴服裝價(jià)稅合計(jì)為11700元，其中：金額10000元、稅額為1700元（即該貨物適用的增值稅稅率為17%）。銷(xiāo)售時(shí)，價(jià)稅合計(jì)為35100元，其中，金額30000元、稅額為5100元。以上業(yè)務(wù)在交易時(shí)錢(qián)貨兩清，采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算方式。（1）采購(gòu)服裝時(shí)借：庫(kù)存商品10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款117006RenminUniversityofChinaCon43RenminUniversityofChinaContinued（2）銷(xiāo)售服裝時(shí)借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本時(shí)對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本，從而計(jì)算銷(xiāo)售毛利。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000貸：庫(kù)存商品100007RenminUniversityofChinaCon44RenminUniversityofChina4.2工業(yè)企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)處理4.2.1采購(gòu)的原材料企業(yè)采購(gòu)的原材料應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際采購(gòu)成本入賬。實(shí)際采購(gòu)成本包括貨物金額、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。企業(yè)設(shè)“原材料”科目核算其庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的成本。該科目可按材料的類(lèi)別、品種、規(guī)格或保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)位置）等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映的是企業(yè)庫(kù)存材料的成本。如果付款后需要經(jīng)過(guò)一定的時(shí)間間隔才能收貨入庫(kù)，則需設(shè)“在途物資”科目進(jìn)行過(guò)渡處理?！霸谕疚镔Y”科目核算其采用實(shí)際成本（即進(jìn)價(jià)）進(jìn)行日常核算的、貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的原材料、商品等物資的采購(gòu)成本。該科目可按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額，期末借方余額反映尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。8RenminUniversityofChina4.245RenminUniversityofChinaContinued【例4—2】潤(rùn)葉家具有限公司為增值稅一般納稅人，20×1年3月接收訂單，用客戶(hù)指定的外地某種名貴木材生產(chǎn)一張桌子和一把椅子。為此，從金秋林業(yè)有限公司采購(gòu)原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料金額為2000元，增值稅稅額為340元，價(jià)稅合計(jì)為2340元。賣(mài)方負(fù)責(zé)運(yùn)貨，貨物經(jīng)長(zhǎng)途運(yùn)輸運(yùn)達(dá)潤(rùn)葉家具有限公司。（1）支付貨款取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)借：在途物資2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340（2）原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料2000貸：在途物資2000如果在采購(gòu)時(shí)可直接收貨入庫(kù)，則無(wú)需通過(guò)“在途物資”科目作過(guò)渡處理，可直接借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。9RenminUniversityofChinaCon46RenminUniversityofChina4.2.2生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接代價(jià)企業(yè)設(shè)“生產(chǎn)成本”科目核算在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的各種代價(jià)，該科目可按產(chǎn)品品種或批次進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、與某種產(chǎn)品直接相關(guān)的代價(jià)（如直接負(fù)責(zé)生產(chǎn)該產(chǎn)品的工人師傅的薪酬、生產(chǎn)過(guò)程中使用的原材料等，這些通常被稱(chēng)作“直接人工”、“直接材料”），可直接記入“生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行歸集；對(duì)于與多種產(chǎn)品相關(guān)、不便直接計(jì)入各種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”的代價(jià)（如車(chē)間發(fā)生的水、電、氣開(kāi)支以及車(chē)間管理人員的工資等），則需要先行通過(guò)“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后再按照企業(yè)內(nèi)部管理制度事先確定的成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分配記入“生產(chǎn)成本”科目。“生產(chǎn)成本”科目的借方登記增加額，貸方登記減少額?？颇科谀┯囝~在借方，反映企業(yè)尚未完成全部工序的在產(chǎn)品的成本。10RenminUniversityofChina4.47RenminUniversityofChinaContinued【例4—3】潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用該批原材料。桌子和椅子各用去價(jià)值1000元的木料。借：生產(chǎn)成本——寫(xiě)字桌1000生產(chǎn)成本——椅子1000貸：原材料2000【例4—4】潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車(chē)間發(fā)放從事直接生產(chǎn)的工人師傅的工資1200元。按照勞動(dòng)量分配給桌子的直接人工成本為900元，分配給寫(xiě)字桌的直接人工成本為300元。（1）將直接人工開(kāi)支分配到各個(gè)產(chǎn)品時(shí)借：生產(chǎn)成本——寫(xiě)字桌900生產(chǎn)成本——椅子300貸：應(yīng)付職工薪酬1200（2）發(fā)放生產(chǎn)工人工資時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬1200貸：銀行存款120011RenminUniversityofChinaCo48RenminUniversityofChina4.2.3生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的間接代價(jià)企業(yè)設(shè)“制造費(fèi)用”科目核算其生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接代價(jià)，如車(chē)間發(fā)生的難以直接對(duì)應(yīng)于某種產(chǎn)品而是由多種產(chǎn)品共同分擔(dān)的水、電、氣開(kāi)支和車(chē)間管理人員的工資等。該科目可根據(jù)管理需要按不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和開(kāi)支項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額（結(jié)轉(zhuǎn)額）。該科目的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)在期末通常應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本科目，因此，除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，該科目期末應(yīng)當(dāng)無(wú)余額。12RenminUniversityofChina4.49RenminUniversityofChinaContinued【例4—5】潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車(chē)間歸集該車(chē)間發(fā)生的與該批訂單有關(guān)的各項(xiàng)間接代價(jià)，其中動(dòng)用銀行存款支付了水、電、氣等車(chē)間開(kāi)支100元和車(chē)間主任薪酬700元。（1）歸集車(chē)間發(fā)生的各種間接代價(jià)時(shí)借：制造費(fèi)用800貸：應(yīng)付職工薪酬700銀行存款100（2）發(fā)放車(chē)間主任薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬700貸：銀行存款700【例4—6】潤(rùn)葉家具有限公司的定制品生產(chǎn)車(chē)間將歸集的間接費(fèi)用分配給各項(xiàng)在產(chǎn)品。分配標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行確定。按照公司的成本核算辦法，公司領(lǐng)導(dǎo)決定由寫(xiě)字桌和椅子平均分?jǐn)傇撥?chē)間的制造費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本——寫(xiě)字桌400生產(chǎn)成本——椅子400貸：制造費(fèi)用80013RenminUniversityofChinaCo50RenminUniversityofChina4.2.4加工完成的產(chǎn)成品工業(yè)企業(yè)設(shè)“庫(kù)存商品”科目核算企業(yè)庫(kù)存的產(chǎn)成品的成本。該科目可按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記增加額，貸方登記減少額?？颇科谀┯囝~在借方，反映企業(yè)庫(kù)存商品的成本。【例4—7】潤(rùn)葉家具有限公司的定制產(chǎn)品已經(jīng)完成全部工序，產(chǎn)成品（一張桌子和一把椅子）已經(jīng)從車(chē)間運(yùn)到倉(cāng)庫(kù)?！吧a(chǎn)成本”科目中累積的各種產(chǎn)品的加工成本分別為：桌子的加工成本＝1000＋900＋400＝2300（元）椅子的加工成本＝1000＋300＋400＝1700（元）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品（“庫(kù)存商品”）的入賬價(jià)值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——寫(xiě)字桌2300庫(kù)存商品——椅子1700貸：生產(chǎn)成本——寫(xiě)字桌2300生產(chǎn)成本——椅子170014RenminUniversityofChina4.51RenminUniversityofChinaContinued【例4—8】潤(rùn)葉家具有限公司依合同約定的價(jià)格和交貨時(shí)間把桌子和椅子銷(xiāo)售給客戶(hù)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為10000元，稅額為1700元。價(jià)稅合計(jì)為11700元，貨款已經(jīng)劃入銀行賬戶(hù)。（1）取得銷(xiāo)售收入時(shí)借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000貸：庫(kù)存商品——寫(xiě)字桌2300庫(kù)存商品——寫(xiě)字桌170015RenminUniversityofChinaCo52RenminUniversityofChina4.2.5委托加工物資企業(yè)設(shè)“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。該科目可根據(jù)管理需要按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“委托加工物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。16RenminUniversityofChina4.53RenminUniversityofChina4.3發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在實(shí)務(wù)工作中，本期銷(xiāo)售的貨物可能是以前分批次以不同的價(jià)格采購(gòu)而來(lái)的，那么，在計(jì)算銷(xiāo)貨成本時(shí)就存在很多種計(jì)算方法，計(jì)算方法的不同將會(huì)直接關(guān)系到所計(jì)算出的銷(xiāo)貨成本、當(dāng)期的利潤(rùn)數(shù)字和期末結(jié)存存貨的賬面價(jià)值。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)實(shí)務(wù)中多批量采購(gòu)的實(shí)際情況，規(guī)定了商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算規(guī)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用先進(jìn)先出法（First-In-First-Out；FIFO）、加權(quán)平均法（weighted-average）、移動(dòng)加權(quán)平均法（movedweighted-average）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本；對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。17RenminUniversityofChina4.54RenminUniversityofChinaContinued2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額數(shù)量（瓶）單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000

2000

10銷(xiāo)售

①600

1400

15采購(gòu)②100088000

2400

16銷(xiāo)售

②1200

1200

20采購(gòu)③2000918000

3200

21銷(xiāo)售

③2000

1200

本月合計(jì)5000

3800

1200

【例4—10—1】文豪酒業(yè)股份公司的紅酒某月進(jìn)銷(xiāo)兩旺，資料如表所示：請(qǐng)用下列方法確定每次銷(xiāo)貨的銷(xiāo)售成本、期末庫(kù)存金額：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。18RenminUniversityofChinaCo55RenminUniversityofChina4.3.1先進(jìn)先出法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200061200010銷(xiāo)售①6006360014006840015采購(gòu)②10008800014001000688400800016銷(xiāo)售②1200672002001000681200800020采購(gòu)③200091800020010002000689120080001800021銷(xiāo)售③20010008006891200800072001200910800本月合計(jì)5000380003800272001200910800先進(jìn)先出法——“先購(gòu)入的存貨先發(fā)出”先進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是據(jù)此所計(jì)算出的期末結(jié)存存貨的賬面價(jià)值比較接近最新市價(jià)。其缺點(diǎn)是在手工核算的情形下，工作量比較大。19RenminUniversityofChina4.56RenminUniversityofChina4.3.2加權(quán)平均法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200010銷(xiāo)售①6007.64560140015采購(gòu)②100088000240016銷(xiāo)售②12007.69120120020采購(gòu)③2000918000320021銷(xiāo)售③20007.6152001200月底結(jié)賬50007.63800038007.62888012007.6912020RenminUniversityofChina4.57RenminUniversityofChina4.3.3移動(dòng)加權(quán)平均法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200010銷(xiāo)售①6006360014006840015采購(gòu)②10008800024006.831640016銷(xiāo)售②12006.83820012006.83820020采購(gòu)③200091800032008售③20008.18751637512008.18759825月底結(jié)賬5000380012008.1875982521RenminUniversityofChina4.58RenminUniversityofChina4.3.4個(gè)別計(jì)價(jià)法移動(dòng)加權(quán)平均法所計(jì)算出的加權(quán)平均單位成本也顯得比較“公道”。與全月一次加權(quán)平均法相比，該方法還能夠使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，有利于對(duì)存貨的適時(shí)控制。當(dāng)然，對(duì)于手工核算的情形而言，其工作量也頗為可觀。個(gè)別計(jì)價(jià)法：顧名思義，不用贅述。對(duì)于不能替代使用的存貨（如大型設(shè)備）、價(jià)格高昂的存貨（如名貴珠寶或鐘表）、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其銷(xiāo)售成本。這種方法可顧名思義，茲不贅述。顯然，這種計(jì)算方法是最客觀的。但在手工核算的情形下，其計(jì)算工作量卻是比較大的。所幸的是，如今條碼技術(shù)已經(jīng)比較先進(jìn)，這大大地降低了采用個(gè)別計(jì)價(jià)法的工作量。22RenminUniversityofChina4.59RenminUniversityofChina專(zhuān)欄4—3后進(jìn)先出法2012年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額99采購(gòu)①2000612000200061200010銷(xiāo)售①6006360014006840015采購(gòu)②10008800014001000688400800016銷(xiāo)售②2001000681200800012006720020采購(gòu)③2000918000120020006972001800021銷(xiāo)售③2000918000120067200月底結(jié)賬50003800120067200現(xiàn)行法規(guī)禁止采用。23RenminUniversityofChina專(zhuān)欄60RenminUniversityofChina專(zhuān)欄4—4低值易耗品的攤銷(xiāo)企業(yè)設(shè)“低值易耗品”科目核算企業(yè)的低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況。該科目可按低值易耗品的種類(lèi)，設(shè)置“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷(xiāo)”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)購(gòu)入低值易耗品時(shí)，比照“原材料”科目進(jìn)行處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，根據(jù)具體情形借記“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。采用其他攤銷(xiāo)法的，可比照處理。具體管理辦法由企業(yè)管理層自行確定。本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。包裝物、周轉(zhuǎn)材料等比照低值易耗品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。24RenminUniversityofChina專(zhuān)欄61RenminUniversityofChinaContinued

一、一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法“一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法”，是指在低值易耗品投入使用時(shí)一次性注銷(xiāo)其賬面記錄。比如，辦公耗材一般適用這種攤銷(xiāo)方法?！纠?—11】江南制造有限公司購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)噴墨打印機(jī)作為辦公用具。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為2000元，增值稅額為340元，價(jià)稅合計(jì)為2340元。購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下。借：低值易耗品2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340如果采用一次攤銷(xiāo)法，則在將該噴墨打印機(jī)投入使用時(shí)作如下會(huì)計(jì)處理。借：管理費(fèi)用2000貸：低值易耗品200025RenminUniversityofChinaCo62RenminUniversityofChinaContinued二、五五攤銷(xiāo)法“五五攤銷(xiāo)法”，是指在低值易耗品投入使用注銷(xiāo)其賬面金額的一半，在資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)再攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的另一半，即低值易耗品分兩次各按五成進(jìn)行攤銷(xiāo)。延用例4—11，如果采用五五攤銷(xiāo)法，則應(yīng)在將該噴墨打印機(jī)投入使用時(shí)注銷(xiāo)賬面價(jià)值的一半：借：管理費(fèi)用等科目1000貸：低值易耗品1000在打印機(jī)報(bào)廢時(shí)，再注銷(xiāo)賬面價(jià)值的另一半。借：管理費(fèi)用等科目1000