合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制介紹課件

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述中央財(cái)經(jīng)大學(xué)1yjg@合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述中央財(cái)經(jīng)大學(xué)1yjg@.合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)2yjg@合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映五、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與具體編制中央財(cái)經(jīng)大學(xué)3yjg@一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整中央財(cái)經(jīng)大學(xué)3yjg@cu一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司調(diào)整的內(nèi)容：存在子公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況。（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司調(diào)整的內(nèi)容：1、存在子公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況；2、根據(jù)備查記錄，以購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，編制調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。舉例說(shuō)明：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)4yjg@一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。舉例說(shuō)明：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)5yjg@二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理。1、全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資中央財(cái)經(jīng)大學(xué)6yjg@三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）長(zhǎng)期股權(quán)投2、非全資子公司注意：“少數(shù)股東權(quán)益”的確認(rèn)借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益中央財(cái)經(jīng)大學(xué)7yjg@2、非全資子公司中央財(cái)經(jīng)大學(xué)7yjg@（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款持有至到期投資與應(yīng)付債券中央財(cái)經(jīng)大學(xué)8yjg@（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)8yjg@cufe.ed1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理（1）初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理借：應(yīng)付賬款（期末數(shù)）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)年計(jì)提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失中央財(cái)經(jīng)大學(xué)9yjg@1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大學(xué)9yjg@cuf（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理借：應(yīng)付賬款（期末數(shù)）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)年補(bǔ)提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（以前年度累計(jì)計(jì)提數(shù)）貸：未分配利潤(rùn)——年初中央財(cái)經(jīng)大學(xué)10yjg@（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理中央2、其他債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)處理（1）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)（2）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款（3）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款（4）持有至到期投資與應(yīng)付債券：注意該項(xiàng)抵銷(xiāo)如有差額，則計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用中。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)11yjg@2、其他債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大學(xué)11yjg@cufe.（三）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理1、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷(xiāo)處理2、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大學(xué)12yjg@（三）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類(lèi)型：第一種：自產(chǎn)產(chǎn)品====固定資產(chǎn)第二種：固定資產(chǎn)====固定資產(chǎn)第三種：固定資產(chǎn)====商品中央財(cái)經(jīng)大學(xué)13yjg@（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大學(xué)13yjg@cu1、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理2、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理3、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷(xiāo)處理舉例說(shuō)明：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)14yjg@1、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大學(xué)1四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)15yjg@四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映（一）合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)16yjg@合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵一、編制合并利潤(rùn)表是應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映三、合并利潤(rùn)表的格式與具體編制四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映中央財(cái)經(jīng)大學(xué)17yjg@一、編制合并利潤(rùn)表是應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目中央財(cái)經(jīng)大學(xué)17yj一、編制合并利潤(rùn)表是應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷(xiāo)處理1、內(nèi)部銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售2、內(nèi)部銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨的抵銷(xiāo)處理3、內(nèi)部銷(xiāo)售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，部分形成存貨的抵銷(xiāo)處理舉例：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)18yjg@一、編制合并利潤(rùn)表是應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和（二）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷(xiāo)處理舉例：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)19yjg@（二）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理舉例：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)20yjg@（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)處理舉例：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)21yjg@（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大（五）母、子公司及子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理1、全資子公司2、非全資子公司：注意“少數(shù)股東損益”的確認(rèn)。舉例說(shuō)明：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)22yjg@（五）母、子公司及子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表中的反映1、同一控制下企業(yè)合并增加的子公司2、非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司中央財(cái)經(jīng)大學(xué)23yjg@二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映（一）母公（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表中央財(cái)經(jīng)大學(xué)24yjg@（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映中央財(cái)經(jīng)三、合并利潤(rùn)表的格式與具體編制見(jiàn)合并利潤(rùn)表實(shí)例。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)25yjg@三、合并利潤(rùn)表的格式與具體編制見(jiàn)合并利潤(rùn)表實(shí)例。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)26yjg@四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)27yjg@2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)28yjg@合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表1、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)29yjg@1、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)29yj（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。（6）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)30yjg@（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金2、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。3、關(guān)于報(bào)告期內(nèi)增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并：母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（2）非同一控制下企業(yè)合并：因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。4、關(guān)于報(bào)告期內(nèi)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)31yjg@2、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)32yjg@合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公1、抵消事項(xiàng)：（1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。（2）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。（3）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)33yjg@1、抵消事項(xiàng)：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)33yjg@2、有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)34yjg@2、有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加“少數(shù)股東（八）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露1、子公司的清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。

2、母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。

3、母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。

4、子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。

5、子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)35yjg@（八）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露1、子公司的清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注6、本期增加子公司，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行披露。7、本期不再納入合并范圍的原子公司，說(shuō)明原子公司的名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額。8、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。9、需要在附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)36yjg@6、本期增加子公司，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（九）對(duì)特殊目的主體的合并1、母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的特殊目的主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

2、在判斷母公司能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素。（1）母公司根據(jù)其特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體，向企業(yè)提供融資、商品或勞務(wù)以支持其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）母公司實(shí)質(zhì)上具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)，包括在特殊目的主體成立后才開(kāi)始存在的某些決策權(quán)力，通常采用預(yù)先設(shè)定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方式授權(quán)。如，企業(yè)擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)37yjg@（九）對(duì)特殊目的主體的合并1、母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的特殊目的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述中央財(cái)經(jīng)大學(xué)38yjg@合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述中央財(cái)經(jīng)大學(xué)1yjg@.合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)39yjg@合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映五、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與具體編制中央財(cái)經(jīng)大學(xué)40yjg@一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整中央財(cái)經(jīng)大學(xué)3yjg@cu一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司調(diào)整的內(nèi)容：存在子公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況。（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司調(diào)整的內(nèi)容：1、存在子公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況；2、根據(jù)備查記錄，以購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，編制調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。舉例說(shuō)明：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)41yjg@一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。舉例說(shuō)明：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)42yjg@二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理。1、全資子公司借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資中央財(cái)經(jīng)大學(xué)43yjg@三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）長(zhǎng)期股權(quán)投2、非全資子公司注意：“少數(shù)股東權(quán)益”的確認(rèn)借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益中央財(cái)經(jīng)大學(xué)44yjg@2、非全資子公司中央財(cái)經(jīng)大學(xué)7yjg@（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款持有至到期投資與應(yīng)付債券中央財(cái)經(jīng)大學(xué)45yjg@（二）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)8yjg@cufe.ed1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理（1）初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理借：應(yīng)付賬款（期末數(shù)）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)年計(jì)提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失中央財(cái)經(jīng)大學(xué)46yjg@1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大學(xué)9yjg@cuf（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理借：應(yīng)付賬款（期末數(shù)）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)年補(bǔ)提數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（以前年度累計(jì)計(jì)提數(shù)）貸：未分配利潤(rùn)——年初中央財(cái)經(jīng)大學(xué)47yjg@（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)處理中央2、其他債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)處理（1）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)（2）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款（3）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款（4）持有至到期投資與應(yīng)付債券：注意該項(xiàng)抵銷(xiāo)如有差額，則計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用中。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)48yjg@2、其他債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大學(xué)11yjg@cufe.（三）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理1、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷(xiāo)處理2、連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大學(xué)49yjg@（三）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類(lèi)型：第一種：自產(chǎn)產(chǎn)品====固定資產(chǎn)第二種：固定資產(chǎn)====固定資產(chǎn)第三種：固定資產(chǎn)====商品中央財(cái)經(jīng)大學(xué)50yjg@（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大學(xué)13yjg@cu1、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理2、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理3、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷(xiāo)處理舉例說(shuō)明：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)51yjg@1、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大學(xué)1四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)52yjg@四、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映（一）合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)53yjg@合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵一、編制合并利潤(rùn)表是應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映三、合并利潤(rùn)表的格式與具體編制四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映中央財(cái)經(jīng)大學(xué)54yjg@一、編制合并利潤(rùn)表是應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目中央財(cái)經(jīng)大學(xué)17yj一、編制合并利潤(rùn)表是應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷(xiāo)處理1、內(nèi)部銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售2、內(nèi)部銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨的抵銷(xiāo)處理3、內(nèi)部銷(xiāo)售商品，期末部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，部分形成存貨的抵銷(xiāo)處理舉例：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)55yjg@一、編制合并利潤(rùn)表是應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和（二）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷(xiāo)處理舉例：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)56yjg@（二）購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理舉例：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)57yjg@（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)處理舉例：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)58yjg@（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)處理中央財(cái)經(jīng)大（五）母、子公司及子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理1、全資子公司2、非全資子公司：注意“少數(shù)股東損益”的確認(rèn)。舉例說(shuō)明：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)59yjg@（五）母、子公司及子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表中的反映1、同一控制下企業(yè)合并增加的子公司2、非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司中央財(cái)經(jīng)大學(xué)60yjg@二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映（一）母公（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表中央財(cái)經(jīng)大學(xué)61yjg@（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映中央財(cái)經(jīng)三、合并利潤(rùn)表的格式與具體編制見(jiàn)合并利潤(rùn)表實(shí)例。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)62yjg@三、合并利潤(rùn)表的格式與具體編制見(jiàn)合并利潤(rùn)表實(shí)例。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)63yjg@四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)64yjg@2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)65yjg@合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表1、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)66yjg@1、編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)29yj（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。（6）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)67yjg@（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金2、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。3、關(guān)于報(bào)告期內(nèi)增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并：母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（2）非同一控制下企業(yè)合并：因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。4、關(guān)于報(bào)告期內(nèi)處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)68yjg@2、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)69yjg@合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公1、抵消事項(xiàng)：（1）母公司對(duì)子公