增值稅的避稅技巧課件

第一章增值稅的避稅技巧第一節(jié)納稅人資格的選擇為了加強(qiáng)增值稅的征收管理和對某些經(jīng)營規(guī)模較小的納稅人簡化計稅辦法，保證對專用發(fā)票的正確使用和安全管理，我國《增值稅暫行條例》參照國際慣例，將納稅人劃分為小規(guī)模納稅人（適用稅率3%）和一般納稅人（適用稅率17%或13%）第一章增值稅的避稅技巧第一節(jié)納稅人資格的選擇兩類納稅人的比較小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅的銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，或者會計核算健全并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，享有抵扣稅款和使用專用發(fā)票等權(quán)限的增值稅納稅人。兩類納稅人的比較小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人（是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50%，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50%），年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人規(guī)定征收增值稅。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：下列單位和個人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為一般納稅人。年應(yīng)納稅銷售額超過《增值稅暫行條例》及《實施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)型單位。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：下列納稅人不得辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。個體經(jīng)營者以外的其他個人從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，一般不認(rèn)定為一般納稅人。銷售免稅貨物的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。下列納稅人不得辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

二、選擇納稅人身份的判別方法增值率判別法假設(shè)銷售額和購進(jìn)項目金額均不含稅，起計算公式如下：增值率=（銷售額—夠進(jìn)項金額）÷銷售額或增值率=（銷項稅額—進(jìn)項稅額）÷銷項稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額=銷售額×17%—銷售額×17%×（1—增值率）=銷售額×17%×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×6%可以計算出應(yīng)納稅額無差別平衡點：銷售額×17%×增值率=銷售額×6%增值率=6%÷17%×100%=35.29%因此，當(dāng)增值率為35.29%，兩者稅負(fù)相同；低于時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重些；高于時一般納稅人稅負(fù)重些。二、選擇納稅人身份的判別方法第二節(jié)兼營銷售行為

兼營不同增值稅項目是指增值納稅人同時經(jīng)營適用不同增值稅稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、同時經(jīng)營應(yīng)稅和免稅減稅項目、同時經(jīng)營應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目。從事兼營業(yè)務(wù)的增值稅納稅人，必須安排好其增值稅稅務(wù)，才不至于增加稅負(fù)。第二節(jié)兼營銷售行為

兼營不同增值一、兼營不同增值稅稅率和征收率項目

稅法規(guī)定：糧食、食用植物油，自來水，暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，書、報紙雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品）等適用13%的低稅率小規(guī)模工業(yè)企業(yè)征收率6%；寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨、批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)等適用4%征收率；其他應(yīng)稅項口適用17%的基本稅率：如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額，并按不同稅率分別計算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。分別核算是指對兼營的不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后，應(yīng)分別如實做賬，各記各的銷售額，并按照不同的稅率各自計算應(yīng)納稅額，以避免適用稅率混亂，出現(xiàn)少交稅款或多交稅款的現(xiàn)象。從高適用稅率是指本應(yīng)按17%或13%高低不同稅率分別計稅，但由于末分別核算，則對混合在一起的銷售額一律按17%的高稅率計稅。一、兼營不同增值稅稅率和征收率項目

二、兼營應(yīng)稅和免稅減稅項目

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅所以，當(dāng)一個企業(yè)兼營免稅、減稅項目時，通過分別核算小同項目銷售額可以降低稅負(fù)。稅法規(guī)定的增值稅免稅項口有：農(nóng)膜；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；國外政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；符合合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項曰中在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車外的物品(包括符合限定條件的固定資產(chǎn)）等。二、兼營應(yīng)稅和免稅減稅項目

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)三、兼營增值稅和營業(yè)稅項目

稅法規(guī)定，兼營增值稅和營業(yè)稅項目企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目和營業(yè)稅應(yīng)稅項口的銷售額，并分別按各自的計征方法和適用稅率計算其應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。也就是說，如果納稅人增值稅的適用稅率是17%，營業(yè)稅適用稅率是3%，未分別核算增值稅和營業(yè)稅項目的銷售額，將一并從高適用17%.的稅率，征收增伉稅。

三、兼營增值稅和營業(yè)稅項目

稅法規(guī)定，兼

通常情況下，兼營增值稅和營業(yè)稅行為會產(chǎn)生兩種可能：一是增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；一是營業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)在第一種情況下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因為提供應(yīng)稅勞務(wù)時，可以得到的允許抵扣進(jìn)項稅額少，所以選擇分別核算納稅有利；

通常情況下，兼營增值稅和營業(yè)稅行為會產(chǎn)生兩若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較增稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分別核算有利。在第二種情況下，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，與小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)籌劃方法一樣、納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，主要是對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，人家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營業(yè)稅稅負(fù)，但實際上未必如此。若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要避稅案例

東方商場當(dāng)年的商品含稅零售額為200萬元，同時經(jīng)營餐飲服務(wù)項目的營業(yè)收入為20萬元，該商場當(dāng)年購進(jìn)不舍稅的商品160萬元，該商場應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能使流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較低？避稅案例第三節(jié)混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，即為混合銷售，為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅得交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)項目征收范圍的勞務(wù)。需要說明的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而作出的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間避有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這就是說，混合銷售行為是不可能分別核算的。第三節(jié)混合銷售行為

一項銷售行為未分別核算時應(yīng)納增值稅額=

分別核算時應(yīng)納增值稅額=

=1.86（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅額=20x5%=1（萬元）應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額=1.86+l=2.86（萬元）未分別核算時應(yīng)納增值稅額=稅法別混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。根據(jù)我國稅法有關(guān)規(guī)定，這里所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。稅法別混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位或個體經(jīng)營者。如果不是，則只需繳納營業(yè)稅。不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同，給企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃創(chuàng)造了一定條件。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)型單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)是否超過總銷售額的50%，如果非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)年銷售額大于總銷售擷的50%，則該混合銷售行為不納增值稅如果小于總銷售額的50%，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，可以通過混合銷售稅負(fù)平衡點增值率的計算，分析銷售額增值率是否小于銷售增值稅平衡點，從而對混合銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅一般納稅人的計稅原理是，應(yīng)納增值稅額等于企業(yè)經(jīng)營的增值額乘以增值稅稅率，增值額和經(jīng)營收入的比率稱為增值率，所以應(yīng)納增值稅額也等于經(jīng)營收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營業(yè)稅應(yīng)納稅額等于經(jīng)營收入總額乘以營業(yè)稅稅率。二者稅負(fù)相同的增值率，即為二者的稅負(fù)平衡點。假定平衡點增值率為R，則有：企業(yè)是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，可以通過R×17%×=3%R=20.65%由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實際的增值率大于R時，納稅人繳納營業(yè)稅可以降低稅負(fù)；當(dāng)實際增值率等于R時，繳納增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實際的增值率小于R時，繳納增值稅可以降低稅負(fù)。

第四節(jié)代銷方式

一、選擇適當(dāng)?shù)拇N方式

代銷行為是視同銷售行為巾比較典型的特殊銷售行為。代銷通常有兩種方式：視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。(1)視同買斷方式，即山委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議之間的差額歸受托方所有的銷售方式。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。第四節(jié)代銷方式

一、選擇適當(dāng)?shù)拇N方式(2)收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。對受托方來說，收取的手續(xù)費實際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式與第(1)種方式相比，主要特點是，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售。在收取手續(xù)費代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方已將商品售出，并向委托方開具代銷清單時確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。(2)收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所避稅案例:

興發(fā)企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，神舟企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，興發(fā)企業(yè)欲同神舟企業(yè)簽訂一項代銷協(xié)議，由興發(fā)企業(yè)委托神舟企業(yè)代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，興發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以1000元的價格銷售。代銷協(xié)議方案有兩個：方案一是采取代銷手續(xù)費方式，神舟企業(yè)以1000元／件的價格對外銷售興發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向興發(fā)企業(yè)收取20%的代銷手續(xù)費，即神舟企業(yè)每代銷一件興發(fā)企業(yè)產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費，支付給興發(fā)企業(yè)800元。方案二是采取視同買斷方式，神舟企業(yè)每售出一件產(chǎn)品，興發(fā)企業(yè)按800元的協(xié)議價收取貨款，神舟企業(yè)在市場上仍要以1000元的價格銷售興發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額，即200元／件歸神舟企業(yè)所有。假定到年末，興發(fā)企業(yè)的進(jìn)項稅額為12萬元，神舟企業(yè)可售出該產(chǎn)品1000件。興發(fā)、神舟企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪一方案較為合適。避稅案例:方案一條件下興發(fā)、神舟企業(yè)的增值稅額與收益：興發(fā)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×1000×17%—120000=5(萬元)

興發(fā)企業(yè)收益額=l000×(1000—200)—50000=75（萬元）神舟企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×1000×17%-1000×l000×l7%=0

神舟企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額-20×5%=1（萬元）神舟企業(yè)收益額=20-1=19（萬元）興發(fā)企業(yè)與神舟企業(yè)的收益合計為94萬元，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額6萬元方案二條件下興發(fā)、神舟企業(yè)的增值稅額與收益：興建企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×800×l7%-120000=1.6（萬元）興發(fā)企業(yè)收益額=1000×800-16000=78.4（萬元）神舟企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×1000×17%-1000×800×17%=34（萬元)

神舟企業(yè)收益額=20-34=16.6（萬元）興發(fā)企業(yè)與神舟企業(yè)的收益合計為95萬元，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額5萬元。方案一條件下興發(fā)、神舟企業(yè)的增值稅額與收益：

采取方案二與方案一相比：興發(fā)企業(yè)收益增加34萬元，應(yīng)納增值稅額減少3.4萬元；神舟企業(yè)收益減少2.4萬元，應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額增加2.4萬元；興發(fā)企業(yè)與神舟企業(yè)收益合計增加1萬元應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額減少1萬元。因此，作為興發(fā)企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案二；作為神舟企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案一；作為興發(fā)、神舟企業(yè)的共同利益而言應(yīng)當(dāng)選擇方案二。采取方案二與方案一相比：興發(fā)企業(yè)收益增加3

二、視同買斷方式的限制

(1)采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果-方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式

二、視同買斷方式的限制

(2)節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響對該種方式的選擇。從上例的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款1萬元，但興發(fā)企業(yè)節(jié)約34萬元，神舟企業(yè)要多交24萬元。所以興發(fā)企業(yè)如何分配節(jié)約的34萬元，可能會影響神舟企業(yè)選擇這種方式的積極性。興發(fā)企業(yè)可以考慮首先要全額彌補(bǔ)神舟企業(yè)多交的24萬元，剩余的1萬元也要讓利給一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。(2)節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可

總之，節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過何種方式分配，協(xié)議應(yīng)具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利潤最大化的原則進(jìn)行協(xié)商，在多級代理的情況下，這一問題將變得更加復(fù)雜。通過對上面案例的分析，我們意識到由于兩種不同的代銷方式對納稅的影響不同，在實際工作中，只要根據(jù)具體情況選擇適當(dāng)?shù)拇N方式，就可以降低納稅成本總之，節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過何種方式分第五節(jié)利用優(yōu)惠政策

增值稅的減免規(guī)定往往也是稅務(wù)籌劃的主要依據(jù)，企業(yè)掌握這些政策，可以結(jié)合本企業(yè)的實際，利用各種手段，減輕稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。我國稅法關(guān)于增值稅的減免規(guī)定大致可以概括如下：第五節(jié)利用優(yōu)惠政策

增值稅的減免規(guī)定往往也

一、優(yōu)惠稅率

納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13%的低稅率計征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復(fù)烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動物皮張、動物毛絨和其他動物組織；兩市、食用植物油。一、優(yōu)惠稅率（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、每期、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書、報紙、雜志。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

(5)金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色金屬礦和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂、礦粉，不包括經(jīng)過煅燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。

(6)煤炭是指直接從地下開采出來的原煤和經(jīng)過洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤、選煤。稅法規(guī)定，生產(chǎn)下列貨物的一般納稅人，除了依據(jù)銷項稅額和進(jìn)項稅額計算應(yīng)納增值稅稅額外，也可按簡易辦法6%的征收率計征，并且可以開具增值稅專用發(fā)票。（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、每期、石油液(1)縣以下小型火力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電生產(chǎn)的電力。

(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用砂、土、石料。

(3)以內(nèi)己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他為渣生產(chǎn)的墻體材料。

(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

(5)自來水。(1)縣以下小型火力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，縣級及縣級以二、稅額扣除

稅法規(guī)定，對于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。除了該項統(tǒng)一規(guī)定以外，針對納稅人實際經(jīng)營和計稅中的一些特殊情況，稅法還對以下三項業(yè)務(wù)規(guī)定了準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額中抵扣的政策。二、稅額扣除

(1)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價乘10%的扣除率計算進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中扣除。

(2)一般納稅人購買貨物（同定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單（普通發(fā)票）所列運費金額（不包括隨運費史付的裝卸費、保險費等雜費），按照7%的扣除率汁算進(jìn)項稅額。

(3)一般納稅人從廢舊物資經(jīng)營單位購買的廢舊物資可以憑普通發(fā)票按照l0%的比例計算進(jìn)項予以扣除。

三、先征后返

(1)稅法規(guī)定，安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50%以上（含50%）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除列舉的不給稅收優(yōu)惠的項目外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上未達(dá)到50%的民政福利工業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物，除列舉的不給稅收優(yōu)惠的項目外，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅的照顧。

三、先征后返(2)《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定：自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)業(yè)，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。所邀稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。(2)《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策四、免征項目(1)廢舊物資經(jīng)營單位經(jīng)營的廢舊物資。(2)《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅政策的通知》規(guī)定：①下列貨物免征增值稅：農(nóng)膜；生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥，除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)合肥；生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯等48種農(nóng)藥；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。四、免征項目

③對原征收增值稅的尿素生產(chǎn)企業(yè)銷售的尿素，實行增值稅先征后退政策從2002年l月l日起執(zhí)行；對原免征增值稅的尿素生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的尿素，恢復(fù)征收增值稅和實行先征后退政策以及對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅政策，自2001年8月l日起執(zhí)行。(3)《關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》規(guī)定：從2001年8月1日起，下列飼料產(chǎn)品繼續(xù)免征增值稅：單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合飼料、濃縮飼料。③對原征收增值稅的尿素生產(chǎn)企業(yè)銷售的尿素，實行增(5)避孕藥品和用具。(6)古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書。(7)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和進(jìn)口的教學(xué)儀器和設(shè)備。(8)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備。(9)來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。(10)由殘疾人糾織直接提供給殘疾人的專用品。(11)個體經(jīng)營者及其他個人以低于原價的售價銷售自己使用過的物品，指游艇、摩托車及應(yīng)征消費稅的小汽車以外的貨物。(5)避孕藥品和用具。五、起征點的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財政部的增值稅起征點的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：銷售貨物的起征點為月銷售額600~2000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200~800元；按次納稅的征點為每次50~80元。五、起征點的規(guī)定六、區(qū)域性優(yōu)惠政策

改革開放以來，我國已經(jīng)初步形成了由沿海到內(nèi)地，以及沿江、沿邊多層次對外開放的戰(zhàn)略格局。與此相適應(yīng)，國家對經(jīng)濟(jì)特區(qū)等符類經(jīng)濟(jì)K域制定i一系列稅收優(yōu)惠政策。了解這些區(qū)域性優(yōu)惠政策，對于正確選擇企業(yè)經(jīng)營地點、籌劃企業(yè)資金和貨物的流向、降低企業(yè)的稅負(fù)具有直接的現(xiàn)實意義。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在本特區(qū)銷售的，除消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)照章征收消費稅外，均一律暫免征增值稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的單位和個人從事加工、修理修配勞務(wù)，或者批發(fā)、零售貨物給本特區(qū)內(nèi)的單位和個人的，不分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一律暫按6%的征收率征收增值稅。六、區(qū)域性優(yōu)惠政策避稅案例:2003年5月，安徽省合肥市長豐塑料制品廠開業(yè)，為一般增值稅納稅人企業(yè)。該廠所用原材料——廢舊塑料80%自行收購，20%的原材料從履舊物資經(jīng)營單位購入，前5個月自行收購廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計80萬元，從經(jīng)營單位購入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計金額約為20萬元，其他可以抵扣的進(jìn)項稅額（水電費、修理用配件等）4萬元，生產(chǎn)的塑料制品對外銷售收入150萬元增值稅稅負(fù)高達(dá)13%，而據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計的數(shù)字，同類一般企業(yè)的增值稅稅負(fù)僅5%左右。經(jīng)過深入分析發(fā)現(xiàn)，其根本原因是由于收購時不能取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項稅額，因此稅負(fù)一之居高不下。于是，該企業(yè)決策層決定不再自己收購，而直接向物資回收部門收購，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17%的進(jìn)項稅額抵扣。但是，過了一段時間后發(fā)現(xiàn)，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進(jìn)項稅額抵扣的同時，原材料的價格也大大增加。稅自雖然降低了.但企業(yè)的利潤并沒有增加、那么該企業(yè)如何才能既降低原材料成本，又降低稅負(fù)呢？避稅案例:

根據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進(jìn)項稅額。如果該工廠投資設(shè)立一個廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，工廠仍可根據(jù)回收公司開具的。發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，這樣工廠遇到的利潤問題就可迎刃而解?，F(xiàn)將該廠實施籌劃方案前后的有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：根據(jù)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策實施前：應(yīng)納增值稅額=銷項稅額一進(jìn)項稅額=1500000×17%—(200000×10%+40000)=195000（元）稅負(fù)率=195000÷l500000×lO00%=13%買施后，假設(shè)后五個月公司生產(chǎn)規(guī)模與前五個月相同，回收公司以每噸2000元的價格收購廢舊塑料(400十83.33=)483.3噸，以每噸2400元f與從其他廢舊物資經(jīng)營單位的銷售價相同）的價格銷售塑料制品廠，其他資料不變。有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：(1)回收公司免征增值稅、(2)制品廠允許抵免的進(jìn)項稅額=48333×2400×10%+40000=155999.2（元）；應(yīng)納增值稅額=銷項稅額—進(jìn)項稅額=1500000×17%-155999.2=99000.8（元）：稅負(fù)率=99000.8÷l500000×l00%=6.6%：可見，方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額為：195000-99000.8=95999.2（元）,節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加合計約9599.92元，合計節(jié)約10多萬元。實施前：第二章營業(yè)稅的避稅技巧第一節(jié)兼營銷售和混合銷售—在實際經(jīng)濟(jì)活動中，納稅人從事營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，并不僅僅局限于主營業(yè)務(wù)上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。對不同的經(jīng)營行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理方式，作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營銷售和混合銷售，這樣才能避免從高適用稅率，維護(hù)自身的稅收利益。第二章營業(yè)稅的避稅技巧第一節(jié)一兼營銷售—兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。也就是說，哪個稅目稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按高稅率計稅?！鏍I銷售行為的產(chǎn)生有兩種可能：一是增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；二是營業(yè)稅的納稅人為增加獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。一兼營銷售【避稅案例】王府井職業(yè)介紹所對外辦理職業(yè)介紹服務(wù)，同時對外辦理電腦培訓(xùn)業(yè)務(wù)，本月兩項業(yè)務(wù)共取得收入40000元。該項業(yè)務(wù)中，對外辦理職業(yè)介紹屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)務(wù)稅目的征稅范圍，適用稅率為5%；對外辦理電腦培訓(xùn)業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目的征稅范圍，適用的稅率為3%.該單位未分別核算不同稅目的營業(yè)額，并且全部按“電腦培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入”申請納稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，對該單位補(bǔ)征營業(yè)稅并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。該單位實際繳納營業(yè)稅稅額為2000.該單位補(bǔ)繳營業(yè)稅后進(jìn)行自查，核實電腦培訓(xùn)收入為15000元。如果分別核算職業(yè)介紹收入和電腦培訓(xùn)收入，并按規(guī)定分別申報納稅，該單位只需繳納營業(yè)稅稅額為：15000×3%+（40000—15000）×5%=1700(元)采取分別核算，納稅人可以少納稅300元。可見，正確核算適應(yīng)不同稅目、稅率的收入并辦理納稅申報，可以降低企業(yè)的稅負(fù)?！颈芏惏咐慷旌箱N售—一項銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，成為混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。二混合銷售—在實際經(jīng)營活動中，如果納稅人混合銷售的應(yīng)稅貨物銷售額能占到總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之則繳納營業(yè)稅。到底繳納哪種稅稅務(wù)輕可以通過混合銷售節(jié)稅點來籌劃。一般納稅人應(yīng)繳納增值稅=銷售額×實際增值額×增值稅稅率其中，實際增值率=（銷售額—購進(jìn)項目金額）÷銷售額=（銷項稅額—進(jìn)項稅額）÷銷項稅額應(yīng)納營業(yè)稅額=銷售額×營業(yè)稅適用稅率—在實際經(jīng)營活動中，如果納稅人混合銷售的應(yīng)稅貨物銷售額能占到—如果兩個稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額相同，則：銷售額×增值稅×增值稅稅率=銷售額×營業(yè)稅適用稅率增值稅（D）=營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率—如果實際增值率大于D，則繳納營業(yè)稅對企業(yè)有利，應(yīng)注意使年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部銷售額的50%以下；反之，如果實際增值率小于D，則繳納營業(yè)稅對納稅人有利，因此，要注意使年增值稅應(yīng)稅銷售額占到其全部銷售額的50%以上?！绻麅蓚€稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)【避稅案例】某建筑材料商店，主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。增值稅稅率為17%。本月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購入價是120萬元，該商店以140萬元的價格銷售并代為安裝，該企業(yè)繳納哪一種稅合算呢？（營業(yè)稅率為3%）企業(yè)實際增值率=（140—120）÷140×100%=14.29%D=3%÷17%×100%=17.6%企業(yè)實際增值率小于D，選擇增值稅合算，可以減少納稅8000元[即140×3%—（140×17%—120×17%）]。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法是貨物的銷售額占到全部營業(yè)額的50%以上?！颈芏惏咐俊颈芏惏咐磕辰ㄖ局鞴芙ㄖこ淌┕I(yè)務(wù)，同時也兼營建筑材料的批發(fā)。當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建設(shè)工程，雙方協(xié)定有建筑公司包工包料，合并定價，工程總造價為1500萬元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場價折算為1300萬元，但該公司實際進(jìn)價為1000萬元，工程建筑施工費為400萬元。該公司繳納哪個稅種合算了？（營業(yè)稅稅率為3%）建筑材料銷售的實際增值率為：（1300—1000）÷1300×100%=23.08%D=3%÷17%×100%=17.6%當(dāng)企業(yè)實際增值率大于D時，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營業(yè)稅，既要使公司當(dāng)年總的營業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占50%以上，這樣可以節(jié)稅[(1500×17%—1000×17%)—1500×3%=]40萬元【避稅案例】第二節(jié)建筑企業(yè)隨著房地產(chǎn)行業(yè)的升溫，與之相適應(yīng)的建筑行業(yè)也日趨繁榮。由于建筑業(yè)建筑周期長、投資大，有總承包、分包和轉(zhuǎn)包等多種業(yè)務(wù)運營形式，工作的流動性較大，所以建筑業(yè)的稅收管理具有其復(fù)雜性和獨特性，相應(yīng)地也為稅收籌劃提供了空間。第二節(jié)建筑企業(yè)隨著房地產(chǎn)行業(yè)的升溫，與之相適應(yīng)的建筑行業(yè)一建筑工程承包公司根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。一建筑工程承包公司【避稅案例】乙單位有一工程項目需找施工單位承建，在甲工程公司的努力下，有丙建筑公司與乙單位簽訂承建合同，合同金額為5000萬元，另外乙單位付給甲公司勞務(wù)費50萬元。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=50×5%=2.5(萬元)乙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=5000×3%=150(萬元)兩公司合計應(yīng)納營業(yè)稅稅額=2.5+150=152.5（萬元）如果甲公司進(jìn)行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬元，然后再將工程以5000萬元轉(zhuǎn)包給丙公司，則:甲公司應(yīng)納稅額=(5050—5000)×3%=1.5（萬元）丙公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=5000×3%=150（萬元）兩公司合計應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1.5+150=151。5（萬元）節(jié)稅額=152.5—151.5=1（萬元）經(jīng)過避稅籌劃后，可以節(jié)約營業(yè)稅額1萬元?！颈芏惏咐慷ㄖ舅迷牧稀吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所有原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是包工包料還是包工不包料工程，營業(yè)額應(yīng)包括工程所用的原材料及其他動力的價款。二建筑公司所用原材料【避稅案例】某單位建造一座樓房，將工程承包給某施工公司，工程承包價800萬元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建筑單位購買，材料價款為500萬元。如果工程所需材料由施工方購買，即采用包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款400萬元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為1300萬元，施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：（800+500）×3%=39（萬元）包工包料方式下工程承包金額（承包價和材料費合計）為1200萬元，則施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額為：1200×3%=36（萬元）可見，采取包工包料方式施工企業(yè)可以少交營業(yè)稅3萬元。如果在包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）也是1300萬元，則施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅39萬元（與包工不包料納稅金額相同），但稅負(fù)還是比包工不包料方式輕，因為包工不包料方式的500萬元原材料相應(yīng)15萬元的營業(yè)稅任然由施工企業(yè)承擔(dān)。【避稅案例】三、設(shè)備安裝公司根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。三、設(shè)備安裝公司【避稅案例】首佳建筑公司中標(biāo)王府賓館一項建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修，總造價共2000萬元。其中，電梯價款60萬元，中央空調(diào)價款120萬元，土建及內(nèi)外裝修1820萬元。對該項業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)策劃。如果該公司同王府賓館簽訂的合同把電梯和中央空調(diào)的家苦啊作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將安營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅：2000×3%=60（萬元）如果該公司只與王府賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的1820萬元建筑工程合同，則應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：1820×3%=54.6（萬元）后一種方式。公司少繳納營業(yè)稅5.6萬元，該公司只應(yīng)與王府賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的1820萬元的建筑工程合同。而不應(yīng)簽訂含電梯和中央空調(diào)在內(nèi)的2000萬元的建筑安裝合同?！颈芏惏咐康谌?jié)運輸企業(yè)一計稅依據(jù)凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運境內(nèi)，或者將貨物從境外某一地運往境外另一個地方的，及不屬于營業(yè)稅管轄權(quán)范圍，因為根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》行為發(fā)生地判別原則，上述行為沒有發(fā)生在中國境內(nèi)，因此不用繳納營業(yè)稅。第三節(jié)運輸企業(yè)一計稅依據(jù)二避稅籌劃運輸企業(yè)直接用營業(yè)額乘以營業(yè)稅稅率計算營業(yè)稅稅款。因此。從事國內(nèi)運輸?shù)钠髽I(yè)，在稅率方面幾乎沒有避稅的余地，其避稅的關(guān)鍵在于營業(yè)額的確定二避稅籌劃【避稅案例】大發(fā)運輸公司與長城公司簽訂貨物運輸合同，大發(fā)運輸公司負(fù)責(zé)將長城公司貨物運往美國紐約，總運費為150000元人民幣大發(fā)公司經(jīng)過籌劃后，先將貨物運往美國加利福利亞，再委托當(dāng)?shù)匾赃\輸公司將貨物運往紐約，同時支付運費30000元。大發(fā)公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額：（150000—30000）×3%=3600（元）如果大發(fā)公司加大支付國外運費，然后再通過其他方式取得對方回報，則可以減輕營業(yè)稅負(fù)擔(dān)。【避稅案例】第四節(jié)金融保險業(yè)金融業(yè)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)等中介業(yè)務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額作為計稅依據(jù)；轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去境外借款利息支出后的余額為計稅依據(jù)。第四節(jié)金融保險業(yè)金融業(yè)一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)等中介業(yè)務(wù)一金融企業(yè)—轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按規(guī)定，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)以貸款利息減去借款利息后的余額作為營業(yè)額，計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅?！虚g業(yè)務(wù)銀行中間業(yè)務(wù)是指通過中間服務(wù)獲得手續(xù)費收入的業(yè)務(wù)。—貸款業(yè)務(wù)是指用自由資金或吸收存款及發(fā)放貸款取得的利息收入。一金融企業(yè)【避稅案例】2000年4月1日，甲銀行乙銀行拆借資金150萬元，轉(zhuǎn)貸給華興企業(yè)使用三個月。甲銀行共收取利息4.5萬元，支付給乙銀行利息3萬元，則甲銀行該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅為：（45000—30000）×8%=1200(元)如果甲銀行通過減低貸款利息收入，提高拆借利息支出，使4.5萬元利息收入變?yōu)?萬元，3萬元的利息支出變?yōu)?.5萬元，其結(jié)果是差額為0.5萬元，應(yīng)納稅額為400元，少納營業(yè)稅800元。華興企業(yè)可以通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息發(fā)還給銀行?！颈芏惏咐俊颈芏惏咐磕炽y行一季度取得人民幣貸款利息收入為50萬元；取得美元貸款利息收入為30萬美元，則該季度應(yīng)納營業(yè)稅為（美元總?cè)嗣駧诺膮R率以8.3計算）：500000+300000×8.3×8%=239200元假定該銀行將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對企業(yè)的投資從而減少利息收入100萬元，則可以節(jié)省營業(yè)稅8萬元。【避稅案例】二保險企業(yè)—保險企業(yè)是為境內(nèi)財產(chǎn)提供保險的，直接用保險費收入乘以縮率計算營業(yè)稅?！醣ｋU與分保險是相對的，按規(guī)定，初保險業(yè)務(wù)的營業(yè)額為確保保險收入減去付給分保險保費后的余額。，但分保人的營業(yè)稅金由初保人代扣代繳。二保險企業(yè)【避稅案例】某保險公司經(jīng)營一項火災(zāi)保險業(yè)務(wù)，全年營業(yè)額為600萬元，客戶大生活在李培支出400萬元，則：應(yīng)納營業(yè)稅=600×8%=48（萬元）凈收益=600-400-48=152（萬元）如果該保險公司減少每個客戶的保險費用，但相應(yīng)規(guī)定每位客戶應(yīng)到某指定公司購買一套防火設(shè)備，并按照規(guī)定安裝在家。假設(shè)該項設(shè)施出臺后，該公司全年營業(yè)額變?yōu)?50萬元，但相應(yīng)保險理賠支出由于防火設(shè)備的購買而降為120萬元，則：應(yīng)納營業(yè)稅=350×8%=28（萬元）凈收益=350-120-28=202（萬元）由于購買防火設(shè)備，該保險公司又和該防火器材公司建立了良好關(guān)系，并可能因此獲取部分回扣，則該項籌劃獲得圓滿成功?！颈芏惏咐康谖骞?jié)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一合理運用免稅政策—單位和個人可以利用這項優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的避稅安排

1、分開核算應(yīng)稅項目和免稅項目的營業(yè)額

2、明確辦理免稅所需資料和辦理程序第五節(jié)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一合理運用免稅政策二利用納稅時間—納稅人在利用轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進(jìn)行避稅時，可以從納稅義務(wù)發(fā)生時間上考慮，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，從而獲得資金的時間價值，降低企業(yè)稅收成本。二利用納稅時間【避稅案例】甲單位采用與收款方式向乙單位轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入共計150萬元。2002年8月10日，甲單位又收到乙單位預(yù)付的價款60萬元，11月20日，甲單位又收到乙單位預(yù)付的價款30萬元。2002年12月5日，甲乙雙方結(jié)算，甲單位開具銷售發(fā)票，共計150萬元，但乙單位尚有60萬元價款未支付。8月份：應(yīng)納稅營業(yè)額=600000×5%=30000（元）11月份：應(yīng)納稅營業(yè)額=300000×5%=15000（元）12月份：應(yīng)納稅營業(yè)額=600000×5%=30000（元）可見，甲乙雙方在12月5日結(jié)算，甲單位盡管尚未收到結(jié)算余款60萬元，但卻要按規(guī)定交納3萬元營業(yè)稅。從避稅的角度看，在尚未收到全部價款前，甲單位不應(yīng)與乙單位辦理結(jié)算，而應(yīng)在收到最后一筆價款時再與乙單位辦理結(jié)算，以此避免過早承擔(dān)納稅義務(wù)?！颈芏惏咐康诹?jié)利用稅收優(yōu)惠政策——一綜合性免稅項目——二高新技術(shù)——三醫(yī)療機(jī)構(gòu)——四社會力量辦學(xué)——五民政福利企業(yè)——六校辦企業(yè)——七高校后勤社會化改革——八下崗再就業(yè)第六節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策——一綜合性免稅項目第三章消費稅的避稅技巧消費稅是特定的模擬寫消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。由于國家對不同稅目是消費品規(guī)定的稅率不盡相同，有的消費品的稅率較高，因此納稅人必須加強(qiáng)對消費稅的避稅安排，從而達(dá)到減輕稅務(wù)的目的。第三章消費稅的避稅技巧第一節(jié)轉(zhuǎn)讓定價在經(jīng)濟(jì)活動中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買家雙方都有權(quán)利根據(jù)自己的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)轉(zhuǎn)讓定價【避稅案例】紅葉小汽車生產(chǎn)廠，正常小汽車的出廠價為100000元/輛，適用稅率為8%。而該廠分設(shè)了獨立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為70000元/輛，當(dāng)月出廠小汽車200輛。兩種銷售方式稅負(fù)對比如下：100000×200×8%=1600000（元）由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費稅額為：70000×200×8%=1120000（元）由此，企業(yè)少納消費稅：1600000—1120000=480000（元）【避稅案例】第二節(jié)兼營銷售行為兼營銷售是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品時，不是單一經(jīng)營某一稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營多種不同稅率的產(chǎn)品。為了加強(qiáng)征收管理，避免出現(xiàn)因核算不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象，在納稅人兼營不同應(yīng)稅消費品時，稅法針對不同的核算方式規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方式。第二節(jié)兼營銷售行為【避稅案例】

天長酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類品種的酒，以適應(yīng)不同消費者需求，其經(jīng)營范圍主要包括糧食白酒、薯類白酒、啤酒、果木酒等。春節(jié)臨近，大部分消費者以酒作為饋贈親友的禮品，針對這種市場情況，公司于2003年4月初推出了“組合裝禮品酒”的促銷活動，將糧食白酒、薯類白酒和果木酒組成成套的禮品酒銷售，該月共取得了含增值稅的銷售收入45萬元，與上月銷售收入大體相同，但是，4月份公司應(yīng)納消費稅稅款卻比上月明顯增加，公司財務(wù)部門認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)核算錯了，但稅務(wù)機(jī)關(guān)堅持認(rèn)為核算沒有錯誤。在此例中，天長酒業(yè)有限公司生產(chǎn)銷售不同稅率的產(chǎn)品，糧食白酒適用稅率為25%，薯類白酒適用稅率為15%，果木酒屬其他酒，適用稅率為10%，因此，屬于“兼營”行為。同時該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售，不能分別核算銷售額。因此，應(yīng)從高適用稅率，即適用糧食白酒25%的稅率，其應(yīng)納消費稅額為（45萬×25%=）11.25萬元。如果天長公司不將各種類型的酒組成成套的禮品且分別核算銷售計算出該類酒應(yīng)納消費稅稅額；再將各類酒應(yīng)納消費稅稅額匯總相加得到公司總共應(yīng)納的消費稅稅額。在這種情況下，如果4月份天長公司銷售糧食白酒15萬元，薯類白酒15萬元，果木白酒15萬元，則其應(yīng)納消費稅稅額為：

15萬×25%+15萬×15%+15萬×10%=7.5萬元，比組成成套禮品酒銷售節(jié)約稅款3.75萬元。通過對上述案例的分析，我們可以得到以下啟示：當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)不同種類應(yīng)稅消費品，且這些消費品適用不同稅率時，要注意稅法中有關(guān)兼營的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量；不分別核算銷售額和銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。因此，從節(jié)稅的角度考慮，當(dāng)兼營適用不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)分別核算其銷售額、銷售數(shù)量，且盡量避免將這些消費品組成成套產(chǎn)品銷售。如果一定要將適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組合銷售，則企業(yè)也應(yīng)采用一定辦法規(guī)避。如在此例中，天長酒業(yè)有限公司可以在銷售柜臺設(shè)置禮品盒，將消費者購買的不同種類的酒臨時組合成禮品酒，公司依然分別核算各類酒的銷售額和銷售數(shù)量，這樣，既銷售了“組合裝禮品酒”，又達(dá)到了避稅的目的?！颈芏惏咐康谌?jié)包裝物在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些產(chǎn)品的包裝物需要收回，以便周轉(zhuǎn)使用。因此在銷售產(chǎn)品是，有兩種做法：一種是不做價隨同產(chǎn)品銷售，只收取押金；另一種則是包裝物作價隨同產(chǎn)品銷售，二另外收取押金。根據(jù)消費稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)納消費品聯(lián)通包裝物銷售的，要區(qū)分不同情況計算應(yīng)納稅額：第三節(jié)包裝物1、包裝物隨同應(yīng)稅消費品作價銷售，武林包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)隨消費品的銷售額中，按其所包裝消費品的使用稅率征收消費稅。2、包裝物不作價銷售而是收取押金，此項押金則不并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。3、包裝物作價銷售又收取押金，此項押金暫不并入銷售額征稅，只對作價銷售的包裝物征收消費稅。4、對包裝物不作價銷售而是收取押金，并因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅；1、包裝物隨同應(yīng)稅消費品作價銷售，武林包裝物是否單獨計價，也【避稅案例】

某酒廠2004年3月銷售酒精400噸，使用包裝桶l(fā)300個．酒精的銷售價格為每公斤4元。其中有400個包裝桶隨同150噸酒精作價出售，包裝桶不收取押金，每個包裝桶銷售價格50元：有400個包裝桶隨同150噸酒精銷售，但包裝桶不作價銷售而是收取押金，每個包裝桶收取押金50元；另外，500個包裝桶隨同100噸酒精作價銷售，同時每個包裝桶另外收10元押金。酒精消費稅稅率為5%。確定該廠當(dāng)月銷售酒精的應(yīng)納消費稅額。(l)將400個包裝桶隨同150噸酒精作價銷售，應(yīng)納消費稅額為：

(150×1000×4+400×50)×5%:31000（元）(2)將400個包裝桶隨150噸酒精銷售，只收取押金時，應(yīng)納消費稅額為：

150×l000×4×5010=30000（元）(3)將500個包裝桶既作價隨同100噸酒精銷售，同時又收取押金時，應(yīng)納消費稅額為：

(100×1000×4+400×50)×5%=21000（元）由此該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅總額為：

31000+30000+21000=82000（元）假如1年后有150個不隨同酒精作價銷售只收取押金的包裝桶未收回，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而只收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)消費品的銷售額中，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。同時根據(jù)有關(guān)規(guī)定，逾期未退回包裝物的押金應(yīng)換算為不含增值稅的收入后，并入銷售額中計征消費稅，其計稅依據(jù)為：150×50/(1+17%)=6410.26（元）應(yīng)納消費稅額為：6410.26x5%=320.51（元）企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取押金的形式，而此項押金必須在規(guī)定的時間內(nèi)收回，則可以不并入銷售額計算繳納消費稅?！颈芏惏咐康谒墓?jié)委托加工物資一委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)委托加工的應(yīng)稅消費品時指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和帶電部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。有同類消費品銷售價格的委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算應(yīng)納稅。其計算公式如下：應(yīng)納稅額=同類消費稅銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格計算公式如下：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1—消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率第四節(jié)委托加工物資一委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)【避稅案例】白沙卷煙廠7月10日購買一批煙葉，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為加萬元，增值稅3.4萬元7月20日，將購進(jìn)的煙葉發(fā)往紅山茶卷煙廠，委托紅山茶卷煙廠加工煙絲，收到的專用發(fā)票注明支付加工費8萬元，稅款1.36元白沙卷煙廠收回?zé)熃z后頒用一豐用于卷煙生產(chǎn)；另一半直接出售，取得價款30萬元，增值稅5.1萬元，紅山茶卷煙廠無同類煙絲銷售價格7月26日，白沙卷煙廠銷售卷煙100箱（標(biāo)準(zhǔn)箱，下同），每箱不舍稅售價2萬元。7月29日，白沙卷煙廠銷售A牌卷煙200箱，每箱不含稅售價1.6萬元。銷貨款均已存入銀行（國家稅務(wù)總局核定的A牌卷煙計稅價格為每標(biāo)準(zhǔn)箱1.4萬元）：計算白沙卷煙廠應(yīng)納消費稅。(l)白沙春煙廠支付代扣代繳消費稅為（紅山茶卷煙廠無同類煙絲銷售價格，應(yīng)按組成計稅價格計算）：代扣代繳消費稅=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅稅率

=(20+8)÷(1-3%)×30%=12.86（萬元）(2)直接出售另一半煙絲不繳納消費稅。(3)銷售卷煙應(yīng)交消費稅額的確定：按規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價在50元（含50元，不含增值稅）以上的卷煙稅率為45%。核定的A牌卷煙的積水價是每標(biāo)準(zhǔn)箱1.4萬元，一標(biāo)準(zhǔn)箱為250標(biāo)準(zhǔn)條，則折合成標(biāo)準(zhǔn)條后計稅價為：14000÷250=56元，適用稅率為45%。根據(jù)規(guī)定，卷煙類產(chǎn)品實際銷售價格高于積水價格或和定價格的，按實際銷售價格征稅；實際銷售價格低于計稅價格或核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。因此，2003年7月26日和29日銷售的卷煙分別應(yīng)以每標(biāo)準(zhǔn)箱2萬元和1.6萬元計算消費稅。應(yīng)納消費稅=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率一允許抵扣的消費稅

=(100+200)×150+(100×20000+200×16000×45%)-120000÷2=45000+-2340000-60000=2325000（元）需要注意的是，自2001年5月1日起，納稅人用委托加工收回的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，支付代扣代繳稅款不再予以扣除?！颈芏惏咐慷?、收回委托加工應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代扣代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已繳納稅款按照規(guī)定準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。二、收回委托加工應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工【避稅案例】某卷煙廠2002年3月購入一批價值為150萬元的煙葉，并委托其他卷煙廠將煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費120萬元。受托方代扣代繳消費稅稅額為：(1500000+12000()0)÷(1-30%)×30%l157142.9(元)如果該卷煙廠將收回的煙絲繼續(xù)加工成甲類卷煙800箱，加工成本費用共計100萬元，該批卷煙最終實現(xiàn)銷售額1000萬元。則該廠銷售卷煙后，應(yīng)納消費稅稅額為：800×150+10000000×45010-1157142.9=346.29（萬元）稅后利潤為：(1000-150-120-100-346.29)×(1—33%)=190.09（萬元）如果該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將煙絲加工成甲類卷煙，加工費用為（120萬元+100萬元=）220萬元，收回卷煙成品后直接對外銷售，銷售額仍為l000萬元。則該卷煙廠支付受托方代扣代繳消費稅稅額為：800×150+(1500000+2200000)÷(1-45%)×45%=314.73(萬元)對外銷售時不必再繳納消費稅（符合規(guī)定條件），稅后利潤為：（1000—150—220—314.73）×（1—33%）=211.23（萬元）【避稅案例】第五節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策一、消費稅優(yōu)惠政策（1）納稅人出口的應(yīng)稅消費品免征消費稅，但是國家限制的產(chǎn)品除外。（2）國家特準(zhǔn)退還、免征消費稅的應(yīng)稅消費品。（3）外商投資企業(yè)免稅規(guī)定。（4）企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限制標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車，可以減征30%的消費稅。（5）邊境居民通過互市貿(mào)易進(jìn)口的商品，每人每日價值在人民幣3000元以下，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費稅。第五節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策一、消費稅優(yōu)惠政策二、優(yōu)惠政策的運用（1）避開高稅率，選擇低稅率。（2）對照稅法條款，盡可能享受稅收優(yōu)惠按規(guī)定對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限制標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車，可以減征30%的消費稅，計算公式為：減征稅額=按法定稅率計算的消費稅額×30%

應(yīng)征稅額=按法定稅率計算的消費稅額—減征稅額二、優(yōu)惠政策的運用（1）避開高稅率，選擇低稅率。第四章企業(yè)所得稅的避稅技巧納稅人必須在合法的前提下，充分享受現(xiàn)有稅收政策優(yōu)惠照顧，采取合適的所得稅會計方法，盡量減少應(yīng)納稅所得稅額，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)收益最大化。第四章企業(yè)所得稅的避稅技巧第一節(jié)所得稅征收方式目前，由于廣大企業(yè)普遍采用查賬征收的方式核算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，即企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為應(yīng)納稅所得額乘以法定稅率，因此，在對企業(yè)所得稅進(jìn)行避稅籌劃操作時，在適用稅率既定的條件下，企業(yè)所得稅的籌劃重點也很自然的落在了“應(yīng)納所得稅”的籌劃上，記載稅法允許的范圍內(nèi)，通過適當(dāng)?shù)牟僮?，縮小計稅收入，膨脹計稅成本，從而達(dá)到降低應(yīng)納稅額、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。第一節(jié)所得稅征收方式目前，由于廣大企業(yè)普遍采用查賬征收的第一章增值稅的避稅技巧第一節(jié)納稅人資格的選擇為了加強(qiáng)增值稅的征收管理和對某些經(jīng)營規(guī)模較小的納稅人簡化計稅辦法，保證對專用發(fā)票的正確使用和安全管理，我國《增值稅暫行條例》參照國際慣例，將納稅人劃分為小規(guī)模納稅人（適用稅率3%）和一般納稅人（適用稅率17%或13%）第一章增值稅的避稅技巧第一節(jié)納稅人資格的選擇兩類納稅人的比較小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅的銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，或者會計核算健全并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，享有抵扣稅款和使用專用發(fā)票等權(quán)限的增值稅納稅人。兩類納稅人的比較小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人（是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50%，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50%），年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。自1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人規(guī)定征收增值稅。小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：下列單位和個人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為一般納稅人。年應(yīng)納稅銷售額超過《增值稅暫行條例》及《實施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)型單位。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：下列納稅人不得辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。個體經(jīng)營者以外的其他個人從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)，一般不認(rèn)定為一般納稅人。銷售免稅貨物的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。下列納稅人不得辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

二、選擇納稅人身份的判別方法增值率判別法假設(shè)銷售額和購進(jìn)項目金額均不含稅，起計算公式如下：增值率=（銷售額—夠進(jìn)項金額）÷銷售額或增值率=（銷項稅額—進(jìn)項稅額）÷銷項稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額=銷售額×17%—銷售額×17%×（1—增值率）=銷售額×17%×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×6%可以計算出應(yīng)納稅額無差別平衡點：銷售額×17%×增值率=銷售額×6%增值率=6%÷17%×100%=35.29%因此，當(dāng)增值率為35.29%，兩者稅負(fù)相同；低于時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重些；高于時一般納稅人稅負(fù)重些。二、選擇納稅人身份的判別方法第二節(jié)兼營銷售行為

兼營不同增值稅項目是指增值納稅人同時經(jīng)營適用不同增值稅稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、同時經(jīng)營應(yīng)稅和免稅減稅項目、同時經(jīng)營應(yīng)稅和非應(yīng)稅項目。從事兼營業(yè)務(wù)的增值稅納稅人，必須安排好其增值稅稅務(wù)，才不至于增加稅負(fù)。第二節(jié)兼營銷售行為

兼營不同增值一、兼營不同增值稅稅率和征收率項目

稅法規(guī)定：糧食、食用植物油，自來水，暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，書、報紙雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品）等適用13%的低稅率小規(guī)模工業(yè)企業(yè)征收率6%；寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)銷售死當(dāng)物品、銷售舊貨、批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物、小規(guī)模商業(yè)企業(yè)等適用4%征收率；其他應(yīng)稅項口適用17%的基本稅率：如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的銷售額，并按不同稅率分別計算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。分別核算是指對兼營的不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后，應(yīng)分別如實做賬，各記各的銷售額，并按照不同的稅率各自計算應(yīng)納稅額，以避免適用稅率混亂，出現(xiàn)少交稅款或多交稅款的現(xiàn)象。從高適用稅率是指本應(yīng)按17%或13%高低不同稅率分別計稅，但由于末分別核算，則對混合在一起的銷售額一律按17%的高稅率計稅。一、兼營不同增值稅稅率和征收率項目

二、兼營應(yīng)稅和免稅減稅項目

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅所以，當(dāng)一個企業(yè)兼營免稅、減稅項目時，通過分別核算小同項目銷售額可以降低稅負(fù)。稅法規(guī)定的增值稅免稅項口有：農(nóng)膜；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；國外政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；符合合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項曰中在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車外的物品(包括符合限定條件的固定資產(chǎn)）等。二、兼營應(yīng)稅和免稅減稅項目

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)三、兼營增值稅和營業(yè)稅項目

稅法規(guī)定，兼營增值稅和營業(yè)稅項目企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目和營業(yè)稅應(yīng)稅項口的銷售額，并分別按各自的計征方法和適用稅率計算其應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。也就是說，如果納稅人增值稅的適用稅率是17%，營業(yè)稅適用稅率是3%，未分別核算增值稅和營業(yè)稅項目的銷售額，將一并從高適用17%.的稅率，征收增伉稅。

三、兼營增值稅和營業(yè)稅項目

稅法規(guī)定，兼

通常情況下，兼營增值稅和營業(yè)稅行為會產(chǎn)生兩種可能：一是增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大大自己的經(jīng)營范圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；一是營業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)在第一種情況下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因為提供應(yīng)稅勞務(wù)時，可以得到的允許抵扣進(jìn)項稅額少，所以選擇分別核算納稅有利；

通常情況下，兼營增值稅和營業(yè)稅行為會產(chǎn)生兩若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較增稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率，如果企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分別核算有利。在第二種情況下，由于企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，與小規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)籌劃方法一樣、納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，主要是對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，人家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營業(yè)稅稅負(fù)，但實際上未必如此。若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要避稅案例

東方商場當(dāng)年的商品含稅零售額為200萬元，同時經(jīng)營餐飲服務(wù)項目的營業(yè)收入為20萬元，該商場當(dāng)年購進(jìn)不舍稅的商品160萬元，該商場應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能使流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較低？避稅案例第三節(jié)混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，即為混合銷售，為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅得交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)項目征收范圍的勞務(wù)。需要說明的是，出現(xiàn)混合銷