國(guó)際稅收之國(guó)際避稅地港及其避稅模式概述課件

國(guó)際稅收

第六章

避稅地（港）及其避稅模式1國(guó)際稅收

第六章

避稅地（港）及其避稅模式1學(xué)

習(xí)

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航

重點(diǎn)掌握避稅港的概念和類型掌握避稅港的特征和形成的原因了解避稅港作用理解與領(lǐng)會(huì)避稅港的避稅模式學(xué)

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重點(diǎn)掌握避稅港的概念和類型本

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第一節(jié)概述第二節(jié)國(guó)際避稅地的作用及評(píng)價(jià)第三節(jié)避稅地的避稅模式本

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第一節(jié)概述第一節(jié)概述

一、國(guó)際避稅地（港）（Internationaltaxhaven）不同的名稱：英語(yǔ)國(guó)家：“避稅港”；法國(guó)：“財(cái)政天堂”；德國(guó)：“稅收綠洲”；避稅地國(guó)家：“金融中心”1.狹義：不課征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或者稅率很低的國(guó)家和地區(qū)；2.廣義：能夠提供某種避稅機(jī)會(huì)的國(guó)家和地區(qū)；3.從跨國(guó)公司的角度看：不征收財(cái)產(chǎn)稅和所得稅，或稅負(fù)很輕，能為投資者在納稅義務(wù)方面提供特別好處的地區(qū)和中心；4.從政府角度看：那些能夠被利用來(lái)使征稅對(duì)象從本國(guó)政府的稅收管轄權(quán)下轉(zhuǎn)移出去，以逃避本國(guó)稅收的國(guó)家和地區(qū)。4第一節(jié)概述一、國(guó)際避稅地（港）（Internation各國(guó)對(duì)避稅地的理解：美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：(1)不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；(4)有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施；(5)對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。日本對(duì)國(guó)際避稅地的界定是：公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%的國(guó)家和地區(qū)。5各國(guó)對(duì)避稅地的理解：美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于法國(guó)規(guī)定，無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得適用稅率2／3的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。在挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和地區(qū)，如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換，那么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國(guó)際避稅地。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多國(guó)家沒(méi)有避稅地的定義，也沒(méi)有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、英國(guó)等。6法國(guó)規(guī)定，無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得適用稅率2／3的國(guó)經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：

(1)有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；(4)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。7經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：7

二、避稅港的類型

1.不征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，純國(guó)際避稅地如百慕大、開(kāi)曼群島、巴哈馬等，沒(méi)有任何直接稅；2.征收所得稅但稅率較一般國(guó)家要低英屬維爾京群島、列支敦士登，只征收某些直接稅，稅率較低并提供大量的稅收優(yōu)惠；3.只實(shí)行收入來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)如中國(guó)香港、新加坡、馬來(lái)西亞等，特征是對(duì)境外所得完全免稅；4.征收正常稅收，對(duì)非居民給予稅收優(yōu)惠盧森堡、希臘、愛(ài)爾蘭、加拿大、英國(guó)5.征收正常稅收，但與其他國(guó)家簽定大量的稅收協(xié)議荷蘭8二、避稅港的類型8

三、避稅港的特征1.有獨(dú)特的“低稅”結(jié)構(gòu)；2.以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；3.有明確的避稅區(qū)域范圍。四、避稅港形成的原因1.歷史因素——大多曾經(jīng)是殖民地2.地理因素——大多數(shù)是島嶼3.政治因素——政局穩(wěn)定4.經(jīng)濟(jì)因素——財(cái)政收入大多不依賴于稅收9三、避稅港的特征9第二節(jié)國(guó)際避稅地的作用及評(píng)價(jià)一、國(guó)際避稅地對(duì)跨國(guó)納稅人的作用1.避稅避稅三部曲：建立基地公司、中介業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)2.財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保密當(dāng)局不要求提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)狀況銀行嚴(yán)格的保密制度等3.對(duì)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)及稅收保證享受多種稅收優(yōu)惠，政局不穩(wěn)時(shí)，可以采取多種方式抽走資金等，如“離境清稅”10第二節(jié)國(guó)際避稅地的作用及評(píng)價(jià)一、國(guó)際避稅地對(duì)跨國(guó)納稅人的作

二、對(duì)資本輸出國(guó)的影響1.減少了高稅國(guó)政府的財(cái)政收入2.保護(hù)了居住國(guó)的利益，“安全閥”作用3.影響了國(guó)際資本的流動(dòng)方向11二、對(duì)資本輸出國(guó)的影響11

三、對(duì)自身的影響（一）積極作用1.增加了所在國(guó)其他財(cái)政收入，如注冊(cè)費(fèi)管理費(fèi)等，同時(shí)促進(jìn)所在國(guó)金融中心的形成；2.能促進(jìn)避稅地各行業(yè)迅速發(fā)展：服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)、金融業(yè)等；3.有利于吸收當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力就業(yè)4.增加外匯收入，引進(jìn)技術(shù)等各方面的發(fā)展。12三、對(duì)自身的影響12

（二）消極作用1.依賴性較強(qiáng)2.投機(jī)性較強(qiáng)3.流動(dòng)性較強(qiáng)4.短期的，不穩(wěn)定的13（二）消極作用13

四、對(duì)避稅地的評(píng)價(jià)

（一）肯定的態(tài)度：

發(fā)展中國(guó)家，尤其是從事離岸金融業(yè)的發(fā)展中國(guó)家，理由是：1.避稅是一種普遍的現(xiàn)象，是一種事實(shí)，有其合理性2.避稅地是高稅負(fù)的伴生物，也是必然產(chǎn)物3.能為跨國(guó)納稅者帶來(lái)稅收上的好處

往往是這些國(guó)家：避稅地自身和對(duì)避稅地持同情態(tài)度的國(guó)家14四、對(duì)避稅地的評(píng)價(jià)14

（二）否定的態(tài)度

主要是發(fā)達(dá)國(guó)家，理由是：1.妨礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行以及各國(guó)資源的有效和合理配置；2.減少了有關(guān)國(guó)家的財(cái)政收入，主要是資本輸出國(guó)；3.國(guó)際稅收專家及國(guó)家組織基本持否定態(tài)度。15（二）否定的態(tài)度15第三節(jié)避稅地的避稅模式一、虛構(gòu)避稅港營(yíng)業(yè)二、虛設(shè)避稅港信托財(cái)產(chǎn)三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)16第三節(jié)避稅地的避稅模式一、虛構(gòu)避稅港營(yíng)業(yè)16一、虛構(gòu)避稅港營(yíng)業(yè)基本途徑：通過(guò)總公司或母公司將銷(xiāo)售和提供給其他國(guó)家和地區(qū)的商品、技術(shù)和各項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)，虛構(gòu)為設(shè)在避稅港受控公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的全部或一部分滯留在避稅港，或者通過(guò)貸款和投資方式再重新回流，以躲避原應(yīng)承擔(dān)的高稅率國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)。（P175模擬演示7-1）為取得最佳避稅效果，往往與轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段結(jié)合起來(lái)（經(jīng)典案例7-1、7-2）必須是發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。這樣才能實(shí)現(xiàn)人為的財(cái)務(wù)處理。在其中起中介作用的是以避稅港為基地的各種性質(zhì)的受控公司17一、虛構(gòu)避稅港營(yíng)業(yè)基本途徑：通過(guò)總公司或母公司將銷(xiāo)售和提供給

信箱公司：那些僅在所在國(guó)完成必要的注冊(cè)登記手續(xù)、擁有法律所要求的組織形式的各種“文件”公司控股公司：指在一個(gè)或多個(gè)公司里控制著大量股份和擁有舉足輕重表決權(quán)的公司。投資公司：專門(mén)從事有價(jià)證券投資的公司金融公司：在一個(gè)企業(yè)或公司集團(tuán)里充當(dāng)借貸中介人或向第三方提供資金的機(jī)構(gòu)租賃公司：專門(mén)從事租用、租賃貿(mào)易和租購(gòu)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)航運(yùn)公司、保險(xiǎn)公司、專利公司、貿(mào)易公司、服務(wù)公司等其中不少屬于外國(guó)基地公司性質(zhì)受控公司具體形式：18信箱公司：那些僅在所在國(guó)完成必要的注冊(cè)登記手續(xù)、擁有法律所（一）信箱公司letter-boxcompany指那些僅在所在國(guó)完成必要的注冊(cè)登記手續(xù)、擁有法律所要求的組織形式的各種“文件”公司。（百慕大群島、澳大利亞諾?？藣u）往往只存在于文件之中，只擁有一只信箱和一個(gè)常務(wù)董事，公司應(yīng)該從事的商業(yè)、制造、管理等活動(dòng)都是在別處進(jìn)行的。是外國(guó)基地公司最重要的形式19（一）信箱公司letter-boxcompany指那些（二）控股公司

holdingcompany指在一個(gè)或多個(gè)公司里控制著大量股份和擁有舉足輕重表決權(quán)的公司。在避稅港建立控股公司的目的：規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅；規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅。設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額許多避稅港都為控股公司提供特別優(yōu)惠的稅收待遇，如荷蘭、荷屬安的列斯群島、盧森堡、新加坡、瑞士等。20（二）控股公司holdingcompany指在一個(gè)或多跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例預(yù)提稅比較：美國(guó)子公司直接向南非母公司支付股息：100×30%=30萬(wàn)美元通過(guò)荷蘭控股公司向南非母公司轉(zhuǎn)匯股息：

100×5%+95×5%=9.75萬(wàn)美元節(jié)省預(yù)提稅稅款=30-9.75=20.25萬(wàn)美元南非（母公司）無(wú)稅收協(xié)定，30%美國(guó)（子公司）荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定5%5%100萬(wàn)美元股息稅收協(xié)定21跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例南非無(wú)稅收協(xié)定，30%美（三）投資公司

investmentcompany指專門(mén)從事有價(jià)證券投資的公司。三種不同方式：公司集團(tuán)在避稅港建立投資公司，以躲避或減輕對(duì)股息、利息、租金等所得征收的所得稅和資本利得稅：金融公司私人在避稅港建立投資公司離岸基金（off-shore-funds）:即高稅率國(guó)家的公司企業(yè)和個(gè)人在避稅港建立的一種互助投資的基金，換言之，公司企業(yè)和個(gè)人在避稅港建立發(fā)行隨時(shí)可兌換成現(xiàn)款的股票的投資公司。荷蘭的勞倫多基金：建立在荷屬安的列斯群島的庫(kù)拉索，以逃避荷蘭對(duì)基金可能分配給其成員的財(cái)務(wù)利益征收股息預(yù)提稅。22（三）投資公司investmentcompany指專門(mén)（四）金融公司

financingcompany指在一個(gè)企業(yè)或公司集團(tuán)里充當(dāng)借貸中介人或向第三方提供資金的機(jī)構(gòu)。目的：不繳或少繳利息所得稅或取得高稅國(guó)對(duì)公司集團(tuán)支付利息進(jìn)行稅收扣除的許可或利用有利的稅收協(xié)定，不繳或少繳利息預(yù)提稅途徑：在避稅地設(shè)立金融公司，既充當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部借款與貸款的中介人，為其不同成員從一國(guó)向另一國(guó)轉(zhuǎn)送資金，又可為第三方籌措款項(xiàng)23（四）金融公司financingcompany指在一個(gè)1.利用中介國(guó)際金融公司安排借款跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅?？鐕?guó)公司可通過(guò)它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。符合條件的國(guó)家主要有荷蘭、盧森堡、瑞士、荷屬安第列斯等241.利用中介國(guó)際金融公司安排借款跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅案例英-荷稅收協(xié)定：英國(guó)公司向荷蘭公司支付的利息免征利息預(yù)提稅荷蘭國(guó)內(nèi)稅法：本國(guó)公司向國(guó)外非居民支付的利息不征收預(yù)提稅貸款荷蘭金融子公司英國(guó)母公司中國(guó)香港銀行利息貸款利息貸款利息（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅25%英國(guó)母公司避稅過(guò)程規(guī)避預(yù)提稅25跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅案例英-荷2.利用中介國(guó)際金融公司安排貸款為了規(guī)避較高的貸款利息預(yù)提稅，母公司有必要在一個(gè)與境外子公司所在國(guó)有稅收協(xié)定的國(guó)家建立中介金融公司，然后通過(guò)該中介金融公司向外國(guó)子公司放款，這樣就可以利用中介金融公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間的稅收協(xié)定減輕子公司所在國(guó)的利息預(yù)提稅稅負(fù)。一般采用復(fù)合金融公司結(jié)構(gòu)：在有廣泛稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立一個(gè)管道金融公司（荷蘭、瑞士），再在無(wú)所得稅或低所得稅的國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立一個(gè)內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）。圖例262.利用中介國(guó)際金融公司安排貸款為了規(guī)避較高的貸款利息預(yù)避稅計(jì)劃示意圖貸款（無(wú)稅收協(xié)定）母公司（高稅國(guó)）子公司內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）管道金融公司（荷蘭、瑞士）利息（高預(yù)提稅）貸款利息（無(wú)預(yù)提稅）貸款稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）股本投資27避稅計(jì)劃示意圖貸款（無(wú)稅收協(xié)定）母公司（五）租賃公司rentalcompany是指專門(mén)從事租用、租賃貿(mào)易和租購(gòu)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。目的：租賃設(shè)備合同可獲得快速折舊、投資抵免等稅收優(yōu)惠。途徑：可在避稅港設(shè)立租賃公司，通過(guò)租用、租賃貿(mào)易和租購(gòu)定價(jià)進(jìn)行避稅經(jīng)典案例7-3：P18128（五）租賃公司rentalcompany是指專門(mén)從事租（六）航運(yùn)公司shippingcompany目的：避免限制性法規(guī)的管束；減輕稅負(fù)途徑：在避稅港建立國(guó)際航運(yùn)公司（國(guó)際船舶運(yùn)輸公司、飛機(jī)公司等）；高稅國(guó)船舶運(yùn)輸公司或飛機(jī)公司的大量虧損；船舶、飛機(jī)等的租賃、出租、轉(zhuǎn)租等，逃避所得稅和資本利得稅。經(jīng)典案例7-4：P18229（六）航運(yùn)公司shippingcompany目的：避免限制（七）保險(xiǎn)公司insurancecompany指為包括其自身在內(nèi)的公司集團(tuán)成員提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)和分保，并完全由該集團(tuán)控制的一種公司組織。在避稅港建立受控內(nèi)部保險(xiǎn)公司的好處：（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)（2）通過(guò)內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用（3）常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。（4）可以調(diào)節(jié)母公司的經(jīng)營(yíng)成本30（七）保險(xiǎn)公司insurancecompany指為包括其自（八）專利公司patentcompany指專門(mén)從事專利、商標(biāo)、版權(quán)、牌號(hào)或其他工業(yè)產(chǎn)權(quán)的取得、利用或使用特許和局部使用特許等項(xiàng)活動(dòng)的公司。目的：利用稅收協(xié)定對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅優(yōu)惠，規(guī)避預(yù)提稅途徑：在避稅港建立專利公司，從事專利等的取得、利用或使用特許等項(xiàng)活動(dòng)。經(jīng)典案例7-5：P18431（八）專利公司patentcompany指專門(mén)從事專利、（九）貿(mào)易公司tradingcompany指從事貨物和勞務(wù)交易的公司。當(dāng)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷(xiāo)售子公司都位于高稅國(guó)的情況下，就需要在避稅地或低稅國(guó)建立中介性的貿(mào)易公司。32（九）貿(mào)易公司tradingcompany指從事貨物和（十）服務(wù)公司

serving

company指從事部分管理、卡特爾協(xié)定組織、離岸基金管理或其他類似勞務(wù)的公司。這種公司的作用相當(dāng)于一個(gè)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)，有時(shí)也相當(dāng)于一個(gè)持股公司。方法：跨國(guó)公司通過(guò)在避稅港建立服務(wù)公司，進(jìn)行費(fèi)用分配，即通過(guò)向避稅港服務(wù)公司支付勞務(wù)費(fèi)用等，把高稅國(guó)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅港服務(wù)公司中去，從而可以逃避高稅國(guó)公司的所得稅。33（十）服務(wù)公司servingcompany指從事部分管二、虛設(shè)避稅港信托財(cái)產(chǎn)信托（trust）：委托人將其財(cái)產(chǎn)或權(quán)利托付受托人，并由受托人按照委托人的要求加以管理和使用，以利于收益人的行為。信托在很多國(guó)家只是一種法律關(guān)系，而不是一個(gè)法人實(shí)體，但是在一些國(guó)家，信托可以作為法人出現(xiàn)。基本途徑：跨國(guó)納稅人在避稅港設(shè)立一個(gè)受控的信托公司，然后把高稅國(guó)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到避稅港，借以躲避有關(guān)稅收。34二、虛設(shè)避稅港信托財(cái)產(chǎn)信托（trust）：委托人將其財(cái)產(chǎn)或權(quán)具體方法：1.設(shè)立個(gè)人持股信托公司Personalholdingtrustcompany：是指消極投資收入占總收入60%以上，股份的50%以上被5個(gè)或5個(gè)以下的個(gè)人所持有的公司?？鐕?guó)納稅人在避稅港設(shè)立個(gè)人持股信托公司，從事消極投資，并以委托人為受益人，借以躲避資本利得稅，或者以親屬為受益人，借以同時(shí)躲避遺產(chǎn)稅。2.設(shè)立受控信托公司掩蓋股東在公司的股權(quán)，經(jīng)典案例7-6：P1873.訂立信托合同規(guī)避利息預(yù)提稅，模擬演示7-4：P18835具體方法：1.設(shè)立個(gè)人持股信托公司35思考題：什么是國(guó)際避稅地？它有哪幾種類型？國(guó)際避稅地應(yīng)具備的條件。作為國(guó)際避稅地有何利弊？利用國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅的主要方法。36思考題：什么是國(guó)際避稅地？它有哪幾種類型？36國(guó)際稅收

第六章

避稅地（港）及其避稅模式37國(guó)際稅收

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第一節(jié)概述第一節(jié)概述

一、國(guó)際避稅地（港）（Internationaltaxhaven）不同的名稱：英語(yǔ)國(guó)家：“避稅港”；法國(guó)：“財(cái)政天堂”；德國(guó)：“稅收綠洲”；避稅地國(guó)家：“金融中心”1.狹義：不課征某些所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，或者稅率很低的國(guó)家和地區(qū)；2.廣義：能夠提供某種避稅機(jī)會(huì)的國(guó)家和地區(qū)；3.從跨國(guó)公司的角度看：不征收財(cái)產(chǎn)稅和所得稅，或稅負(fù)很輕，能為投資者在納稅義務(wù)方面提供特別好處的地區(qū)和中心；4.從政府角度看：那些能夠被利用來(lái)使征稅對(duì)象從本國(guó)政府的稅收管轄權(quán)下轉(zhuǎn)移出去，以逃避本國(guó)稅收的國(guó)家和地區(qū)。40第一節(jié)概述一、國(guó)際避稅地（港）（Internation各國(guó)對(duì)避稅地的理解：美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國(guó)家或地區(qū)：(1)不課征所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；(4)有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施；(5)對(duì)外幣存款沒(méi)有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。日本對(duì)國(guó)際避稅地的界定是：公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%的國(guó)家和地區(qū)。41各國(guó)對(duì)避稅地的理解：美國(guó)沒(méi)有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于法國(guó)規(guī)定，無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得適用稅率2／3的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地。在挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國(guó)家在稅收情報(bào)交換方面進(jìn)行合作的國(guó)家和地區(qū)，如果一個(gè)國(guó)家愿意進(jìn)行稅收情報(bào)交換，那么即使該國(guó)存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國(guó)際避稅地。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，也有許多國(guó)家沒(méi)有避稅地的定義，也沒(méi)有列舉避稅地的國(guó)家名單，如荷蘭、新西蘭、英國(guó)等。42法國(guó)規(guī)定，無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得適用稅率2／3的國(guó)經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：

(1)有效稅率為零或只有名義上的有效稅率；(2)缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；(4)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要求。43經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國(guó)家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：7

二、避稅港的類型

1.不征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅，純國(guó)際避稅地如百慕大、開(kāi)曼群島、巴哈馬等，沒(méi)有任何直接稅；2.征收所得稅但稅率較一般國(guó)家要低英屬維爾京群島、列支敦士登，只征收某些直接稅，稅率較低并提供大量的稅收優(yōu)惠；3.只實(shí)行收入來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)如中國(guó)香港、新加坡、馬來(lái)西亞等，特征是對(duì)境外所得完全免稅；4.征收正常稅收，對(duì)非居民給予稅收優(yōu)惠盧森堡、希臘、愛(ài)爾蘭、加拿大、英國(guó)5.征收正常稅收，但與其他國(guó)家簽定大量的稅收協(xié)議荷蘭44二、避稅港的類型8

三、避稅港的特征1.有獨(dú)特的“低稅”結(jié)構(gòu)；2.以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；3.有明確的避稅區(qū)域范圍。四、避稅港形成的原因1.歷史因素——大多曾經(jīng)是殖民地2.地理因素——大多數(shù)是島嶼3.政治因素——政局穩(wěn)定4.經(jīng)濟(jì)因素——財(cái)政收入大多不依賴于稅收45三、避稅港的特征9第二節(jié)國(guó)際避稅地的作用及評(píng)價(jià)一、國(guó)際避稅地對(duì)跨國(guó)納稅人的作用1.避稅避稅三部曲：建立基地公司、中介業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)2.財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保密當(dāng)局不要求提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)狀況銀行嚴(yán)格的保密制度等3.對(duì)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)及稅收保證享受多種稅收優(yōu)惠，政局不穩(wěn)時(shí)，可以采取多種方式抽走資金等，如“離境清稅”46第二節(jié)國(guó)際避稅地的作用及評(píng)價(jià)一、國(guó)際避稅地對(duì)跨國(guó)納稅人的作

二、對(duì)資本輸出國(guó)的影響1.減少了高稅國(guó)政府的財(cái)政收入2.保護(hù)了居住國(guó)的利益，“安全閥”作用3.影響了國(guó)際資本的流動(dòng)方向47二、對(duì)資本輸出國(guó)的影響11

三、對(duì)自身的影響（一）積極作用1.增加了所在國(guó)其他財(cái)政收入，如注冊(cè)費(fèi)管理費(fèi)等，同時(shí)促進(jìn)所在國(guó)金融中心的形成；2.能促進(jìn)避稅地各行業(yè)迅速發(fā)展：服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、旅游業(yè)、金融業(yè)等；3.有利于吸收當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力就業(yè)4.增加外匯收入，引進(jìn)技術(shù)等各方面的發(fā)展。48三、對(duì)自身的影響12

（二）消極作用1.依賴性較強(qiáng)2.投機(jī)性較強(qiáng)3.流動(dòng)性較強(qiáng)4.短期的，不穩(wěn)定的49（二）消極作用13

四、對(duì)避稅地的評(píng)價(jià)

（一）肯定的態(tài)度：

發(fā)展中國(guó)家，尤其是從事離岸金融業(yè)的發(fā)展中國(guó)家，理由是：1.避稅是一種普遍的現(xiàn)象，是一種事實(shí)，有其合理性2.避稅地是高稅負(fù)的伴生物，也是必然產(chǎn)物3.能為跨國(guó)納稅者帶來(lái)稅收上的好處

往往是這些國(guó)家：避稅地自身和對(duì)避稅地持同情態(tài)度的國(guó)家50四、對(duì)避稅地的評(píng)價(jià)14

（二）否定的態(tài)度

主要是發(fā)達(dá)國(guó)家，理由是：1.妨礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行以及各國(guó)資源的有效和合理配置；2.減少了有關(guān)國(guó)家的財(cái)政收入，主要是資本輸出國(guó)；3.國(guó)際稅收專家及國(guó)家組織基本持否定態(tài)度。51（二）否定的態(tài)度15第三節(jié)避稅地的避稅模式一、虛構(gòu)避稅港營(yíng)業(yè)二、虛設(shè)避稅港信托財(cái)產(chǎn)三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)52第三節(jié)避稅地的避稅模式一、虛構(gòu)避稅港營(yíng)業(yè)16一、虛構(gòu)避稅港營(yíng)業(yè)基本途徑：通過(guò)總公司或母公司將銷(xiāo)售和提供給其他國(guó)家和地區(qū)的商品、技術(shù)和各項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)，虛構(gòu)為設(shè)在避稅港受控公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的全部或一部分滯留在避稅港，或者通過(guò)貸款和投資方式再重新回流，以躲避原應(yīng)承擔(dān)的高稅率國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)。（P175模擬演示7-1）為取得最佳避稅效果，往往與轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段結(jié)合起來(lái)（經(jīng)典案例7-1、7-2）必須是發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。這樣才能實(shí)現(xiàn)人為的財(cái)務(wù)處理。在其中起中介作用的是以避稅港為基地的各種性質(zhì)的受控公司53一、虛構(gòu)避稅港營(yíng)業(yè)基本途徑：通過(guò)總公司或母公司將銷(xiāo)售和提供給

信箱公司：那些僅在所在國(guó)完成必要的注冊(cè)登記手續(xù)、擁有法律所要求的組織形式的各種“文件”公司控股公司：指在一個(gè)或多個(gè)公司里控制著大量股份和擁有舉足輕重表決權(quán)的公司。投資公司：專門(mén)從事有價(jià)證券投資的公司金融公司：在一個(gè)企業(yè)或公司集團(tuán)里充當(dāng)借貸中介人或向第三方提供資金的機(jī)構(gòu)租賃公司：專門(mén)從事租用、租賃貿(mào)易和租購(gòu)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)航運(yùn)公司、保險(xiǎn)公司、專利公司、貿(mào)易公司、服務(wù)公司等其中不少屬于外國(guó)基地公司性質(zhì)受控公司具體形式：54信箱公司：那些僅在所在國(guó)完成必要的注冊(cè)登記手續(xù)、擁有法律所（一）信箱公司letter-boxcompany指那些僅在所在國(guó)完成必要的注冊(cè)登記手續(xù)、擁有法律所要求的組織形式的各種“文件”公司。（百慕大群島、澳大利亞諾?？藣u）往往只存在于文件之中，只擁有一只信箱和一個(gè)常務(wù)董事，公司應(yīng)該從事的商業(yè)、制造、管理等活動(dòng)都是在別處進(jìn)行的。是外國(guó)基地公司最重要的形式55（一）信箱公司letter-boxcompany指那些（二）控股公司

holdingcompany指在一個(gè)或多個(gè)公司里控制著大量股份和擁有舉足輕重表決權(quán)的公司。在避稅港建立控股公司的目的：規(guī)避東道國(guó)對(duì)匯出股息征收的預(yù)提稅；規(guī)避居住國(guó)對(duì)匯入股息征收的公司所得稅。設(shè)法統(tǒng)一計(jì)算海外子公司的利潤(rùn)，以充分利用母公司居住國(guó)的外國(guó)稅收抵免限額許多避稅港都為控股公司提供特別優(yōu)惠的稅收待遇，如荷蘭、荷屬安的列斯群島、盧森堡、新加坡、瑞士等。56（二）控股公司holdingcompany指在一個(gè)或多跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例預(yù)提稅比較：美國(guó)子公司直接向南非母公司支付股息：100×30%=30萬(wàn)美元通過(guò)荷蘭控股公司向南非母公司轉(zhuǎn)匯股息：

100×5%+95×5%=9.75萬(wàn)美元節(jié)省預(yù)提稅稅款=30-9.75=20.25萬(wàn)美元南非（母公司）無(wú)稅收協(xié)定，30%美國(guó)（子公司）荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定5%5%100萬(wàn)美元股息稅收協(xié)定57跨國(guó)公司利用中介國(guó)際控股公司避稅案例南非無(wú)稅收協(xié)定，30%美（三）投資公司

investmentcompany指專門(mén)從事有價(jià)證券投資的公司。三種不同方式：公司集團(tuán)在避稅港建立投資公司，以躲避或減輕對(duì)股息、利息、租金等所得征收的所得稅和資本利得稅：金融公司私人在避稅港建立投資公司離岸基金（off-shore-funds）:即高稅率國(guó)家的公司企業(yè)和個(gè)人在避稅港建立的一種互助投資的基金，換言之，公司企業(yè)和個(gè)人在避稅港建立發(fā)行隨時(shí)可兌換成現(xiàn)款的股票的投資公司。荷蘭的勞倫多基金：建立在荷屬安的列斯群島的庫(kù)拉索，以逃避荷蘭對(duì)基金可能分配給其成員的財(cái)務(wù)利益征收股息預(yù)提稅。58（三）投資公司investmentcompany指專門(mén)（四）金融公司

financingcompany指在一個(gè)企業(yè)或公司集團(tuán)里充當(dāng)借貸中介人或向第三方提供資金的機(jī)構(gòu)。目的：不繳或少繳利息所得稅或取得高稅國(guó)對(duì)公司集團(tuán)支付利息進(jìn)行稅收扣除的許可或利用有利的稅收協(xié)定，不繳或少繳利息預(yù)提稅途徑：在避稅地設(shè)立金融公司，既充當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部借款與貸款的中介人，為其不同成員從一國(guó)向另一國(guó)轉(zhuǎn)送資金，又可為第三方籌措款項(xiàng)59（四）金融公司financingcompany指在一個(gè)1.利用中介國(guó)際金融公司安排借款跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無(wú)稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）借款，跨國(guó)公司所在國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅?？鐕?guó)公司可通過(guò)它在第三國(guó)設(shè)立的中介公司從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。符合條件的國(guó)家主要有荷蘭、盧森堡、瑞士、荷屬安第列斯等601.利用中介國(guó)際金融公司安排借款跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常要從跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅案例英-荷稅收協(xié)定：英國(guó)公司向荷蘭公司支付的利息免征利息預(yù)提稅荷蘭國(guó)內(nèi)稅法：本國(guó)公司向國(guó)外非居民支付的利息不征收預(yù)提稅貸款荷蘭金融子公司英國(guó)母公司中國(guó)香港銀行利息貸款利息貸款利息（稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅25%英國(guó)母公司避稅過(guò)程規(guī)避預(yù)提稅61跨國(guó)公司利用中介國(guó)際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅案例英-荷2.利用中介國(guó)際金融公司安排貸款為了規(guī)避較高的貸款利息預(yù)提稅，母公司有必要在一個(gè)與境外子公司所在國(guó)有稅收協(xié)定的國(guó)家建立中介金融公司，然后通過(guò)該中介金融公司向外國(guó)子公司放款，這樣就可以利用中介金融公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)之間的稅收協(xié)定減輕子公司所在國(guó)的利息預(yù)提稅稅負(fù)。一般采用復(fù)合金融公司結(jié)構(gòu)：在有廣泛稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立一個(gè)管道金融公司（荷蘭、瑞士），再在無(wú)所得稅或低所得稅的國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立一個(gè)內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）。圖例622.利用中介國(guó)際金融公司安排貸款為了規(guī)避較高的貸款利息預(yù)避稅計(jì)劃示意圖貸款（無(wú)稅收協(xié)定）母公司（高稅國(guó)）子公司內(nèi)部金融公司（巴哈馬、百慕大）管道金融公司（荷蘭、瑞士）利息（高預(yù)提稅）貸款利息（無(wú)預(yù)提稅）貸款稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）股本投資63避稅計(jì)劃示意圖貸款（無(wú)稅收協(xié)定）母公司（五）租賃公司rentalcompany是指專門(mén)從事租用、租賃貿(mào)易和租購(gòu)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。目的：租賃設(shè)備合同可獲得快速折舊、投資抵免等稅收優(yōu)惠。途徑：可在避稅港設(shè)立租賃公司，通過(guò)租用、租賃貿(mào)易和租購(gòu)定價(jià)進(jìn)行避稅經(jīng)典案例7-3：P18164（五）租賃公司rentalcompany是指專門(mén)從事租（六）航運(yùn)公司shippingcompany目的：避免限制性法規(guī)的管束；減輕稅負(fù)途徑：在避稅港建立國(guó)際航運(yùn)公司（國(guó)際船舶運(yùn)輸公司、飛機(jī)公司等）；高稅國(guó)船舶運(yùn)輸公司或飛機(jī)公司的大量虧損；船舶、飛機(jī)等的租賃、出租、轉(zhuǎn)租等，逃避所得稅和資本利得稅。經(jīng)典案例7-4：P18265（六）航運(yùn)公司shippingcompany目的：避免限制（七）保險(xiǎn)公司insu