增值稅會計與稅務(wù)籌劃課件

第三章增值稅會計第三章增值稅會計1第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅會計第三節(jié)增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理第五節(jié)出口退稅的會計處理第六節(jié)增值稅優(yōu)惠的會計處理第七節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理第八節(jié)增值稅稅務(wù)籌劃內(nèi)容提綱第一節(jié)增值稅概述內(nèi)容提綱2第一節(jié)增值稅概述

增值稅的含義及類型

1．增值稅的含義增值稅是對流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。（1）課稅的普遍性（2）課稅的公平性（3）價外計稅第一節(jié)增值稅概述增值稅的含義及類型1．增值稅的含義增3增值稅轉(zhuǎn)型：生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。2008年11月5日，

國務(wù)院第34次常務(wù)會

議通過增值稅轉(zhuǎn)型改革，自2009年1月1日起在全國推開。第一節(jié)增值稅概述

增值稅轉(zhuǎn)型：第一節(jié)增值稅概述4生產(chǎn)型增值稅企業(yè)計算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的增值稅抵扣。課征增值稅的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。消費型增值稅允許將外購固定資產(chǎn)的增值稅抵扣。課征增值稅的增值額相當(dāng)于國民收入。理解增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅理解增值稅轉(zhuǎn)型5消費型增值稅的特點1、不重復(fù)征稅2、既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收3、同種產(chǎn)品最終售價相同，稅負就相同消費型增值稅的特點1、不重復(fù)征稅6理由之一：生產(chǎn)型企業(yè)增值稅負擔(dān)偏重購進固定資產(chǎn)的增值稅不允許抵扣，造成增值稅重復(fù)征收。17%的生產(chǎn)型增值稅相當(dāng)于23%的消費型增值稅。轉(zhuǎn)型理由之二：金融危機放大企業(yè)困難美國次貸危機引發(fā)的金融危機已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟增長速度明顯放慢，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經(jīng)濟產(chǎn)生重大影響。增值稅緣何轉(zhuǎn)型？理由之一：生產(chǎn)型企業(yè)增值稅負擔(dān)偏重增值稅緣何轉(zhuǎn)型？71.顯著性影響行業(yè)

電力、鋼鐵、機械、石油化工、造紙、印刷、建材業(yè)、紡織服裝業(yè)、采掘業(yè)、生物制藥。

特點：設(shè)備投資較多、技術(shù)更新較快的行業(yè)。2.無直接影響行業(yè)交通運輸、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。

請思考：轉(zhuǎn)型對商業(yè)企業(yè)影響如何？誰是增值稅轉(zhuǎn)型的最大贏家？1.顯著性影響行業(yè)誰是增值稅轉(zhuǎn)型的最大贏家？82009年增值稅暫行條例主要修訂五個方面一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定。五是將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅期限最長1個季度,明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。2009年增值稅暫行條例主要修訂五個方面一是允許抵扣9進項稅額抵扣范圍的擴大

1.設(shè)備類固定資產(chǎn)進項稅額2009.1.1起，企業(yè)新購進設(shè)備所含進項稅額可以抵扣。2.運輸費用的進項稅額

（1）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用。范圍很廣。

（2）按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

[解讀]：必須具有專用發(fā)票或運輸發(fā)票，否則不允許抵扣進項稅額。增值稅新政解讀進項稅額抵扣范圍的擴大增值稅新政解讀10不能抵扣的進項稅額

1.固定資產(chǎn)中屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目的不動產(chǎn)2.用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物3.用于免稅項目的購進貨物4.集體福利、交際應(yīng)酬的購進貨物5.非正常損失的購進貨物6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物。增值稅新政解讀不能抵扣的進項稅額增值稅新政解讀11不能抵扣的進項稅額

7.個人自用的消費品進項稅額不能抵扣。

為防止出現(xiàn)稅收漏洞，將容易混為個人消費的小汽車、摩托車和游艇排除在外。

[解讀]：（1）自然災(zāi)害的損失不再規(guī)定為非常損失，允許進項稅額抵扣。

（2）不允許抵扣進項稅的項目，其包含的運輸費用、應(yīng)稅勞務(wù)也不得抵扣。增值稅新政解讀不能抵扣的進項稅額增值稅新政解讀12銷售自己使用過的物品《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）規(guī)定：

關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2增值稅新政解讀銷售自己使用過的物品增值稅新政解讀13銷售自己使用過的物品《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）規(guī)定：

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%”

根據(jù)上述規(guī)定，2009年1月1日以后納稅人銷售可進入二次流通的具有部分使用價值的舊貨、舊機動車（但不包括自己使用過的物品），按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。增值稅新政解讀銷售自己使用過的物品增值稅新政解讀14財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅[2009]9號）1．一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分以下三種情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。增值稅新政解讀財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征15(3)一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。[案例分析]：甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，原價234000元（含增值稅），購入時間為2009年3月，假定2012年3月出售。該設(shè)備恰好已使用3年，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘[值。售價為210600元（含增值稅），該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。假設(shè)該項固定資產(chǎn)取得時，增值稅進項稅額已記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。增值稅新政解讀(3)一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按16稅務(wù)處理由于固定資產(chǎn)是在增值稅轉(zhuǎn)型后購入的，則固定資產(chǎn)原價=234000/（1+17%）=2000003年累積計提折舊=（200000/10）×3=60000增值稅=[210600/（1+17%）]×17%=30600會計處理借：固定資產(chǎn)清理140000

累計折舊60000

貸：固定資產(chǎn)200000案例分析稅務(wù)處理案例分析17收到價款的會計處理借：銀行存款210600

貸：固定資產(chǎn)清理180000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

30600借：固定資產(chǎn)清理40000

貸：營業(yè)外收入40000案例分析收到價款的會計處理案例分析18如果該設(shè)備購入時間為2008年11月5日，則固定資產(chǎn)的原值為234000元（購入的增值稅進項稅額計入設(shè)備成本），設(shè)備出售之日為2011年11月5日，則設(shè)備出售按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計算及會計處理如下：（1）固定資產(chǎn)清理時3年累積計提折舊=（234000/10）×3=702002011年出售時應(yīng)納增值稅=[210600/（1+4%）]×4%×50%=4050案例分析如果該設(shè)備購入時間為2008年11月5日，則固定資產(chǎn)的原值為19會計處理

借：固定資產(chǎn)清理163800累計折舊70200

貸：固定資產(chǎn)234000

借：銀行存款210600

貸：固定資產(chǎn)清理206550

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4050案例分析會計處理案例分析20借：固定資產(chǎn)清理42750

貸：營業(yè)外收入42750提醒讀者注意：已使用過的固定資產(chǎn)強調(diào)是已經(jīng)計提過折舊的固定資產(chǎn)，要注意與舊貨的區(qū)別。舊貨是指二次進入流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。按照財稅[2009]9號文件的規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。案例分析借：固定資產(chǎn)清理42721建筑業(yè)混合銷售行為建筑業(yè)納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。其自產(chǎn)貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其自產(chǎn)貨物的銷售額。[解讀]：混合銷售行為的計稅政策。增值稅新政解讀建筑業(yè)混合銷售行為增值稅新政解讀22收入納稅時間

一般納稅義務(wù)發(fā)生時間為：收取銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。1.直接收款方式

不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.委托代銷

（1）收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。

（2）未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。增值稅新政解讀收入納稅時間增值稅新政解讀23收入納稅時間

3.預(yù)收貨款方式

（1）一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天（2）生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過十二個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天4.賒銷和分期收款方式

書面合同約定的收款日期，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。增值稅新政解讀收入納稅時間增值稅新政解讀24收入納稅時間

5.托收承付和委托銀行收款方式

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)

提供勞務(wù)同時收訖銷售額或者取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

7.視同銷售貨物行為

貨物移送的當(dāng)天。增值稅新政解讀收入納稅時間增值稅新政解讀25收入納稅時間

1.增值稅發(fā)票開具時間應(yīng)當(dāng)與納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，凡提前開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2.進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅新政解讀收入納稅時間增值稅新政解讀26嚴格控制開具紅字專用發(fā)票

企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，開具專用發(fā)票后，只有下列情況才可以開具紅字專用發(fā)票：1.銷售貨物退回2.銷售貨物折讓3.開票有誤

增值稅新政解讀嚴格控制開具紅字專用發(fā)票增值稅新政解讀27銷項稅額=全部價款+價外費用分兩個方向——銷售方和購貨方思考價款和價外費用銷售方銷售方開具增值稅專業(yè)發(fā)票，發(fā)票注明銷售額和銷項稅額。對于銷售方來說，其銷售額包括全部價款和價外費用。全部價款根據(jù)定價方式市場定價、成本價成、利潤分割法等不同而不同，價款中包括賣價、消費稅、關(guān)稅。增值稅新政解讀銷項稅額=全部價款+價外費用分兩個方向——銷售方和購貨方思考28銷售方價外費用第十二條（細則）條例第六條第一款價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。增值稅新政解讀銷售方價外費用增值稅新政解讀29但下列項目不包含在內(nèi)：（1）

受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）符合以下條件的代墊運費：

承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。（3）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費如：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。增值稅新政解讀但下列項目不包含在內(nèi)：增值稅新政解讀30銷售方價款和價外費用分析明確了銷售方全部價款和價外費用的內(nèi)容后，可以洞察銷售方開具增值稅專用發(fā)票時，如果能確定全部價款和價外費用的，應(yīng)當(dāng)作為發(fā)票上的銷售額，計算銷項稅額。銷售方如果在銷售當(dāng)時不能確定所有的價外費用的，應(yīng)當(dāng)就其能確定的價外費用金額計入銷售額，不能確定的價外費用于其發(fā)生時，計算增值稅，例如延期付款的利息。銷售方價款和價外費用分析明確了銷售方全部價款和價外費31購買方的價款和價外費用分析購買方不開具增值稅專用發(fā)票，所以其入賬的成本價值中價款和價外費用不一定與銷售方一致.

這里是指企業(yè)所承擔(dān)的價外費用，例如購買方承擔(dān)運費的，原材料入賬價值中的價外費用就與銷售方開具增值稅專業(yè)發(fā)票的價外費用不一致。所以在增值稅條例及其實施細則中，是立足于增值稅專業(yè)發(fā)票開具方銷售方來討論問題的。購買方的價款和價外費用分析購買方不開具增值稅專用發(fā)票32

銷售價格明顯偏低的調(diào)整

應(yīng)稅銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；

2.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

3.組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）增值稅新政解讀銷售價格明顯偏低的調(diào)整增值稅新政解讀33第二節(jié)增值稅會計處理（一）一般納稅人增值稅會計帳戶的設(shè)置我國增值稅實行“價外計稅”的辦法，即以不含增值稅稅金的價格為計稅依據(jù)。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級賬戶企業(yè)購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進項稅額和實際已交的增值稅額銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分攤的增值稅尚未抵扣的、多交的增值稅額尚未繳納的增值稅額應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅增值稅會計賬戶的設(shè)置第二節(jié)增值稅會計處理（一）一般納稅人增值稅會計帳戶的設(shè)置企34在“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，可以設(shè)置以下明細賬戶：“進項稅額”賬戶“已交稅金”賬戶“減免稅款”賬戶出口“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶出口“轉(zhuǎn)出未交增值稅”賬戶“銷項稅額”賬戶“出口退稅”賬戶出口“進項稅額轉(zhuǎn)出”賬戶在“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，可以設(shè)置以下明細賬戶35應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計科目設(shè)置只需應(yīng)交稅金下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目。應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計科目設(shè)置36增值稅會計賬表的設(shè)置1、一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”二級賬戶，其賬頁格式有兩種方法。（1）按“應(yīng)交增值稅”的明細賬設(shè)置多欄明細賬。（2）將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細賬項目在“應(yīng)交稅費”賬戶下分別設(shè)置明細賬進行核算。期末，應(yīng)結(jié)出各明細賬的余額，并按期末余額轉(zhuǎn)賬：

1）將“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”明細賬余額轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細賬的貸方。

2）將“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細賬的余額轉(zhuǎn)入“銷項稅額”明細賬的借方。

3）作上述轉(zhuǎn)賬后，將“進項稅額”明細賬余額與“銷項稅額”明細賬余額進項比較。增值稅會計賬表的設(shè)置1、一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置372、小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置因小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細賬頁。增值稅會計賬表的設(shè)置2、小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置增值稅會計賬表的設(shè)置38第二節(jié)進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理

1．可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額的會計處理（1）購進固定資產(chǎn)的會計處理[例3-1]某企業(yè)購進設(shè)備一臺，取得的專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅款為17000元，款項以銀行存款支付。會計處理如下：第二節(jié)進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理1．可以從銷項稅額中抵39支付貨款時：借：固定資產(chǎn) 100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款 117000（2）將購進貨物或勞務(wù)用于在建工程的會計處理

思考：如何處理？支付貨款時：（2）將購進貨物或勞務(wù)用于在建工程的會計處理40（2）一般購貨的會計處理例：天華工廠購入甲材料4000公斤，6元/公斤，支付運雜費2800元（其中運輸發(fā)票上列明的運費為2000元），增值稅進項稅額為4080元，已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫。運費允許抵扣的稅額為140元（2000×7%）。做會計分錄如下：

借：原材料26660

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）4220

貸：應(yīng)付票據(jù)30880（2）一般購貨的會計處理41例：天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的托收承付結(jié)算憑證及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，11元/千克，增值稅進項稅額為9350元，支付運雜費為650元，其中運費發(fā)票金額為500元，應(yīng)抵扣的運費進項稅額為35元。采用驗單付款。驗收付款后作會計分錄如下：借：在途物資（光明工廠）55615

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）9385

貸：銀行存款65000例：天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的托收承42例：天華工廠10月份收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營用電和職工生活用電是一個電表，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個人消費的部分。10月份該企業(yè)用電總價20000元，其中：生產(chǎn)用電的電價為18000元，職工生活用電的電價是2000元。電力公司開來的增值稅專用發(fā)票上表明，電價20000元，稅額3400元，價稅合計23400元。該企業(yè)對職工個人用電的價稅計算到人，在發(fā)工資時扣回。作會計分錄如下：借：制造費用18000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項)3060

應(yīng)付職工薪酬2340

貸：銀行存款23400例：天華工廠10月份收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票，因43（3）購進貨物發(fā)生退貨[例3-2]某批發(fā)公司購入商品一批，取得的專用發(fā)票上注明的價款為20萬元，增值稅款34000元。商品已驗收入庫，款項均以銀行轉(zhuǎn)賬支票支付。會計處理如下：支付貨款時：借：物資采購 200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000商品驗收入庫時：借：庫存商品 200000

貸：物資采購 200000退貨時進行相反的會計處理。（3）購進貨物發(fā)生退貨[例3-2]某批發(fā)公司購入商品一批，44（4）接受投資轉(zhuǎn)入[例3-3]某企業(yè)收到某工廠A材料一批作為實物投資，確認價值為20萬元，同時投資方開具的增值稅專用發(fā)票內(nèi)列明增值稅額為34000元。則會計處理如下：借：庫存商品—A材料 200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額)34000

貸：實收資本 234000（4）接受投資轉(zhuǎn)入[例3-3]某企業(yè)收到某工廠A材料一批45（4）投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理例：M公司接受參加聯(lián)營的A企業(yè)以原材料作為投資，開來一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉庫驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：畫家256410元，稅額43590元，價稅合計300000元；如果確認A企業(yè)的注冊資本份額為250000元。作會計分錄如下：借：原材料256410

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）43590

貸：實收資本—A企業(yè)250000

資本公積—資本溢價50000（4）投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理例：M公司接受參加聯(lián)營的46（5）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理例：天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費3600元和增值稅額612元。支付給承運部門的往返運雜費380元，其中運雜費300元，應(yīng)計運費進項稅額21元（300×7%）。作會計分錄如下：①發(fā)出材料時借：委托加工物資16000

貸：原材料16000（5）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理例：天華工47②支付加工費和增值稅額時借：委托加工物資3600

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）612

貸：銀行存款4212③用銀行存款支付往返運雜費時借：委托加工物資359

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）21

貸:銀行存款380④結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時借：包裝物—木箱19959

貸：委托加工物資19959②支付加工費和增值稅額時48例：某生產(chǎn)企業(yè)機加工車間10月份委托某修理廠修理設(shè)備，支付修理費2000元，增值稅額340元，據(jù)修理廠開來的專用發(fā)票，作會計分錄：借：制造費用2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）340

貸：應(yīng)付賬款—XX修理廠2340例：某生產(chǎn)企業(yè)機加工車間10月份委托某修理廠修理設(shè)備，支付修49（6）接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物[例3-4]某公司收到某企業(yè)捐贈的原材料一批，雙方協(xié)議確認價值20萬元，取得捐贈方提供的專用發(fā)票，列示增值稅款34000元，另以現(xiàn)金1000元支付運費。賬務(wù)處理如下：借：原材料 201000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：營業(yè)外收入—捐贈利得 234000

庫存現(xiàn)金 1000（6）接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物[例3-4]某公司收到某企業(yè)捐贈的50（7）接受應(yīng)稅勞務(wù)[例3-5]某運輸公司汽車進行維修，以銀行存款支付修理費用20000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為3400元。賬務(wù)處理如下：借：管理費用20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400（7）接受應(yīng)稅勞務(wù)[例3-5]某運輸公司汽車進行維修，以51（8）進口貨物[例3-6]某企業(yè)從國外進口電子元件一批，到岸價格100萬元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明：進口關(guān)稅5萬元，進口增值稅17.85萬元。另外發(fā)生國內(nèi)運費1000元。以上費用以銀行存款支付，電子元件已驗收入庫。會計處理如下：準予抵扣的進項稅額=178500+1000×7%=178570元電子元件采購成本=1000000+50000+（1000-70）=1050930元）借：庫存商品 1050930

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）178570

貸：銀行存款1229500（8）進口貨物[例3-6]某企業(yè)從國外進口電子元件一批，到52

2．進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（1）原已抵扣進項稅額后才改變用途，銷項稅額不能形成，則原抵扣的進項稅額只能做轉(zhuǎn)出處理。2．進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（1）原已抵扣進項稅額后才改變53例：某企業(yè)8月份購進一批鋼材112噸，3500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進價392000元，進項稅額66640元，款已支付，貨物已驗收入庫，已作相應(yīng)的會計處理。9月份因改建擴建工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購入的生產(chǎn)用鋼材28噸。工程領(lǐng)用時作會計分錄如下：借：在建工程114660

貸：原材料—鋼材98000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）16660例：某企業(yè)8月份購進一批鋼材112噸，3500元/噸，增值稅54例：某食品廠加工廠系增值稅一般納稅人，共有職工100人，其中生產(chǎn)工人90人，廠部管理人員10人。9月份，公司決定以其外購食物植物油作為福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放2桶植物油。植物油系生產(chǎn)用原料，購買時取得增值稅專用發(fā)票，每桶采購成本50元，并已按發(fā)票注明的增值稅額在銷售稅額中抵扣。1、確認應(yīng)付職工薪酬時。計入生產(chǎn)成本的金額=50×（1+13%）×2×90=10170（元）計入管理費用的金額=50×（1+13%）×2×10=1130（元）確認的應(yīng)付職工薪酬=10170+1130=11300（元）例：某食品廠加工廠系增值稅一般納稅人，共有職工100人，其中55借：生產(chǎn)成本10170

管理費用1130

貸：應(yīng)付職工薪酬113002、實際發(fā)放植物油時。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的原材料成本=50×2×100=10000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=10000×13%=1300(元）借：應(yīng)付職工薪酬11300

貸：原材料10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1300借：生產(chǎn)成本1056（2）非正常損失的購進貨物、固定資產(chǎn)及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),非正常損失的在產(chǎn)品?產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣。

2．進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（2）非正常損失的購進貨物、固定資產(chǎn)及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),非正常57[例3-7]某工廠倉庫因進水損毀產(chǎn)品一批，成本價20000元，其所耗材料等有關(guān)貨物的進項稅額為3400元。會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢23400

貸：庫存商品 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400[例3-7]某工廠倉庫因進水損毀產(chǎn)品一批，成本價20000元58（3）用于免稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理例：某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計稅。9月份該廠購入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價款265000元，增值稅額45050元，已付款并驗收入庫。購進包裝物、低值易耗品，專用發(fā)票列明價款24000元，增值稅額4080元，已付款并驗收入庫。當(dāng)月支付電費5820元，進項稅額989.40元。9月份全部產(chǎn)品銷售額為806000元，其中農(nóng)用薄膜銷售額526000元。作會計分錄如下：（3）用于免稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理例：某塑料制品廠生59首先，計算當(dāng)月全部進項稅額：45050+4080+989.40=50119.40（元）然后，計算當(dāng)月不得抵扣的進項稅額：50119.40×（526000/806000）=32708.19（元）最后，計算當(dāng)月準予抵扣的進項稅額：50119.40-32708.19=17411.21（元）借：主營業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜）32708.19

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）32708.19首先，計算當(dāng)月全部進項稅額：60第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理

1．一般銷售業(yè)務(wù)的核算（1）直接收款方式銷售貨物的會計處理[例3-9]某企業(yè)對外銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，增值稅款34萬元，款項已存入銀行。會計處理如下：借：銀行存款 2340000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000第四節(jié)增值稅銷項稅額的會計處理1．一般銷售業(yè)務(wù)的核算61例：天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，600元/件，增值稅額36720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運雜費1000元。貸款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—光明工廠253720

貸：主營業(yè)務(wù)收入216000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）36720

銀行存款1000例：天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，6062若該筆業(yè)務(wù)不完全符合財務(wù)會計中的收入確認條件，企業(yè)可按銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并確認銷項稅額，即借記“發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”或“庫存商品”；同時：借：應(yīng)收賬款—光明工廠36720

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）36720若該筆業(yè)務(wù)不完全符合財務(wù)會計中的收入確認條件，企業(yè)可按銷售產(chǎn)63（2）托收承付和委托收款方式銷售的會計處理[例3-10]某公司采取托收承付結(jié)算方式向某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明稅款為10000元，增值稅款為1700元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。會計處理如下：借：應(yīng)收賬款 11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700（2）托收承付和委托收款方式銷售的會計處理[例3-10]某64（3）采用賒銷和分期收款方式銷售產(chǎn)品的銷項稅額的會計處理[例3-11]某企業(yè)以分期收款方式銷售產(chǎn)品1000箱，90元/箱，產(chǎn)品實際成本為8.1萬元，增值稅額為1.53萬元，按合同規(guī)定，從3月份開始平均分3個月收款，則會計處理如下：發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品 81000

貸：庫存商品 81000

（3）采用賒銷和分期收款方式銷售產(chǎn)品的銷項稅額的會計處理[65在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票），并計算增值稅銷項稅額：借：銀行存款 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額5100

同時，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 27000

貸：發(fā)出商品 27000

以后兩期的會計處理同上。在合同約定的收款日期開具增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票），并計算66（4）預(yù)收貨款方式銷售業(yè)務(wù)的核算[例3-12]某公司以預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品一批，10月份收到預(yù)收貨款6萬元；11月10日發(fā)出產(chǎn)品，實際成本為8萬元，不含稅價為10萬元，增值稅稅額為17000元，當(dāng)月收到對方補發(fā)的貨款，則會計處理如下：

10月收到預(yù)收貨款時：借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款60000

（4）預(yù)收貨款方式銷售業(yè)務(wù)的核算[例3-12]某公司以預(yù)收6711月10日發(fā)出產(chǎn)品、補收貨款時：借：預(yù)收賬款60000銀行存款57000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品8000011月10日發(fā)出產(chǎn)品、補收貨款時：68（5）銷貨退回及折讓、折扣的銷項稅額的會計處理第一，銷貨退回的會計處理。[例3-13]某公司銷售給另一公司的產(chǎn)品全部退貨，已收到對方轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價款為90000元、增值稅額為15300元，并轉(zhuǎn)來原代墊運費700元（應(yīng)計進項稅額49元）和退貨運費800元（應(yīng)計進項稅額56元）的單據(jù)。開具紅字增值稅專用發(fā)票（第二聯(lián)、第三聯(lián)與退回聯(lián)訂在一起保存）。賬務(wù)處理如下：（5）銷貨退回及折讓、折扣的銷項稅額的會計處理第一，銷貨退69借：應(yīng)收賬款106000（紅字）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）49銷售費用651貸：主營業(yè)務(wù)收入90000（紅字）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300（紅字）借：銷售費用744應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）56貸：其他應(yīng)付款800借：應(yīng)收賬款70[例3-14]某公司上月銷售給另一公司產(chǎn)品10萬元，退貨2萬元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運費680元的單據(jù)，其中運費金額600元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購貨方實收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)沖銷的主營業(yè)務(wù)收入為2萬元，應(yīng)沖銷的銷項稅額為3400元，應(yīng)增加銷售費用638元，應(yīng)計進項稅額42元。會計處理如下：借：應(yīng)收賬款24080（紅字）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）42銷售費用638貸：主營業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品20000（紅字）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400（紅字）[例3-14]某公司上月銷售給另一公司產(chǎn)品10萬元，退貨2萬71第二，銷貨折讓的銷項稅額的會計處理。[例3-15]某工廠10月20日采用托收承付結(jié)算方式銷售給A工廠產(chǎn)品100000元，增值稅額17000元，由于質(zhì)量原因，雙方協(xié)商折讓20%，11月18日收到A工廠轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。會計處理如下：借：應(yīng)收賬款——A工廠

117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

11月18日轉(zhuǎn)來增值稅專用發(fā)票時，按扣除折讓后的價款80000元和增值稅額13600元，重新開具專用發(fā)票，沖銷主營業(yè)務(wù)收入20000元和增值稅額3400元。借：應(yīng)收賬款——A工廠

23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入

20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400第二，銷貨折讓的銷項稅額的會計處理。[例3-15]某工廠1072第三，銷售折扣銷項稅額的會計處理。[例3-16]公司8月銷售產(chǎn)品給A企業(yè)，全部價款50萬元，增值稅額85000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件“2/10，1/20，n/30。銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款 585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000

公司于10日內(nèi)收到貨款時：借：銀行存款 575000

財務(wù)費用 10000

貸：應(yīng)收賬款 585000

公司于10日后收到貨款時：借：銀行存款 585000

貸：應(yīng)收賬款 585000第三，銷售折扣銷項稅額的會計處理。[例3-16]公司8月銷售73

2．視同銷售行為的會計處理[例3-17]某公司為增值稅一般納稅人，本期以庫存商品對A公司進行投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批商品的取得成本為80萬元，計稅價格為100萬元。假設(shè)該批產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)作如下帳務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 970000

貸：庫存商品 800000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額)1700002．視同銷售行為的會計處理[例3-17]某公司為增值74[例3-18]

某大型機械生產(chǎn)企業(yè)2009年1月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）1月10日，該企業(yè)將一套自制的價值1000000元大型設(shè)備用于該企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，設(shè)備成本為800000元，會計處理如下：???借：固定資產(chǎn)970000

貸：庫存商品800000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000[例3-18]某大型機械生產(chǎn)企業(yè)2009年1月份發(fā)生下列業(yè)75（2）1月22日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某股東，會計處理如下：借：利潤分配—應(yīng)付股利1170000

貸：固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000（3）1月29日，該企業(yè)向當(dāng)?shù)丶t十字會捐贈一臺價值50000元的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，會計處理如下：借：營業(yè)外支出58500

貸：固定資產(chǎn)50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500（2）1月22日，該企業(yè)將交付使用的大型設(shè)備作為股利分配給某76貨物在兩個機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移銷項稅額的會計處理例：某工業(yè)企業(yè)總公司設(shè)在甲市，有一個獨立核算的生產(chǎn)分廠設(shè)在乙縣，乙縣生產(chǎn)完成的產(chǎn)品要調(diào)撥到甲市銷售。（1）總公司對分廠是一本賬核算時，在甲、乙兩地，稅務(wù)機關(guān)協(xié)商并報經(jīng)雙方稅務(wù)機關(guān)批準，乙縣用核定征收率征收增值稅。假定該廠核定征收率5%，成本利潤率10%，乙縣征收分廠6月份調(diào)撥產(chǎn)品給總公司1000000元，計稅價為1100000元，乙縣征收的增值稅為55000元，乙縣生產(chǎn)分廠在總公司核定的備用金中支付稅額，并將稅票隨貨物送總公司?？偣咀鲿嫹咒浫缦拢航瑁簯?yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（分廠繳納稅金）55000

貸：其他應(yīng)收款—乙縣生產(chǎn)分廠備用金55000貨物在兩個機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移銷項稅額的會計處理例：某工業(yè)企業(yè)總公司77（2）上述銷售發(fā)生時，乙縣生產(chǎn)分廠開出增值稅專用發(fā)票，銷售稅額為1100000元，增值稅額為187000元。生產(chǎn)分廠作會計分錄如下：借:應(yīng)收賬款1287000

貸：主營業(yè)務(wù)收入（調(diào)撥銷售總公司）1100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）187000（2）上述銷售發(fā)生時，乙縣生產(chǎn)分廠開出增值稅專用發(fā)票，銷售稅78例：某商店為擴大銷售，對外宣傳購買XX型號手機一部，贈送品牌電池一個。假定手機標(biāo)價2560元（實際價值2510元），成本1800元，電池不標(biāo)價(實際價值50元），成本22元，則相關(guān)的會計處理如下：借：庫存現(xiàn)金2560

貸：主營業(yè)務(wù)收入—XX手機2188

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）372借：主營業(yè)務(wù)成本1822

貸：庫存商品—XX手機1800

庫存商品—電池22實物折扣銷項稅額的會計處理例：某商店為擴大銷售，對外宣傳購買XX型號手機一部，贈送品牌79

3．以物易物業(yè)務(wù)銷項稅額的會計處理

[例3-25]某制造廠以自產(chǎn)成品從A工廠換取原材料10噸，產(chǎn)成品的公允價值為5萬元，原材料的公允價值為48000元，計稅價格等于公允價值。交換差價款已通過銀行收訖。會計處理如下：差價=（50000+50000×17%）-48000+48000×17%=2340（元）借：原材料48000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8160

銀行存款2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85003．以物易物業(yè)務(wù)銷項稅額的會計處理[例3-25]某制造廠804.包裝物銷售及沒收押金銷項稅額的會計處理例：大華工廠銷售給本市天眾工廠帶包裝物的丁產(chǎn)品600件，包裝物單獨計價，開出增值稅專用發(fā)票上列明產(chǎn)品銷售價款96000元，包裝物銷售價款10000元，增值稅額18020元，款未收到。作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款—天眾工廠124020

貸：主營業(yè)務(wù)收入—丁產(chǎn)品96000

其他業(yè)務(wù)收入—包裝物銷售10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）18020隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物

4.包裝物銷售及沒收押金銷項稅額的會計處理例：大華工廠銷售給81大華工廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售給東平機械廠甲產(chǎn)品400件，400元/件，增值稅稅額27200元（400×400×17%），包裝物400個出租，承租期為2個月，共計租金4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計結(jié)算金額215280元（400×400+27200+4680+23400）。作會計分錄如下：企業(yè)應(yīng)收的包裝物租金應(yīng)計算的銷售額，應(yīng)不含向購買方收取的銷項稅額，因此，應(yīng)先換算為不含稅銷售額，再計算應(yīng)交增值稅。收取包裝物資金

大華工廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售給東平機械廠甲產(chǎn)品400件82包裝物租金應(yīng)計銷項稅額=4680/(1+17%)×17%=680（元）借：其他貨幣資金215280

貸：主營業(yè)務(wù)收入160000

其他業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）27880

其他應(yīng)付款—存入保證金23400包裝物租金應(yīng)計銷項稅額=4680/(1+17%)×17%=83包裝物押金銷項稅額的會計處理①銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金當(dāng)包裝物逾期未收回時，沒收押金，按適用稅率計算銷項稅額。②銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金例：某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，成本價350元/件，銷價500元/件，收取包裝物押金9360元，包裝物成本價為70元/件。該產(chǎn)品是征收消費稅產(chǎn)品，稅率為10%。作會計分錄如下：包裝物押金銷項稅額的會計處理①銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的84（1）銷售產(chǎn)品時。借：銀行存款67860

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

其他應(yīng)付款—存入保證金9360（2）計提消費稅時。借：營業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅5000（1）銷售產(chǎn)品時。85（3）沒收逾期未退包裝物押金時。借：其他應(yīng)付款9360

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360

其他業(yè)務(wù)收入8000借：其他業(yè)務(wù)成本800

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅800（4）如果當(dāng)初收取的是加收的押金，則在沒收逾期未退包裝物押金。借：其他應(yīng)付款—存入保證金9360

貸：營業(yè)外收入—沒收押金7200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360—應(yīng)交消費稅800（3）沒收逾期未退包裝物押金時。86第五節(jié)出口退稅的會計處理出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。我國自20世紀80年代起對出口貨物實行了退（免）稅政策。我國出口貨物稅收政策分三種形式：1.出口免稅并退稅免稅是指出口時免增值稅和消費稅，退還出口前承擔(dān)的稅負。2.出口免稅不退稅出口貨物前一環(huán)節(jié)免稅的，出口免稅但不退稅。3.出口不免稅也不退稅稅法列舉限制或禁止出口的貨物。第五節(jié)出口退稅的會計處理出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易鼓勵87出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及計算退稅。我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。下面對增值稅出口退稅的計算方法及相關(guān)會計處理作一探討。

出口退稅的會計處理出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及計算退稅。我88“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中：免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等?！懊?、抵、退”稅的計算方法及會計處理生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)89“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理具體計算方法與計算公式

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

其中：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理具體計算方法與計算公式90“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理

2.免抵退稅的計算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中（1）出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；（2）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件?！懊?、抵、退”稅的計算方法及會計處理

2.免抵退稅的91“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0

“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理

3.當(dāng)期應(yīng)退92“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理例

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2008年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理例

某自營出口生產(chǎn)企93“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）＝100×(17%－15%)＝2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額

＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

＝200×（17％－15%）－2＝2（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17％－（34－2）－6＝－21（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額

＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率＝100×15％＝15（萬元）“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理（1）免抵退稅不得免征94“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理（5）出口貨物免抵退稅額＝200×15％－15＝15（萬元）

（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額即：該企業(yè)應(yīng)退稅額＝15萬元

（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝15－15＝0（萬元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（21－15）萬元。

“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理（5）出口貨物免抵退稅95“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理相關(guān)會計處理

1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分攤計入產(chǎn)品成本的進項稅額，從本期應(yīng)抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：

借：主營業(yè)務(wù)成本

20000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

20000

2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）0“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理相關(guān)會計處理

1.96“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理3.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：

借：銀行存款

150000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

150000

4.月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅

60000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

60000

“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理3.企業(yè)在收到出口貨物97習(xí)題某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。(2)內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。(3)出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。已知2月末留抵稅額3萬元；出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少？并完成相應(yīng)會計處理。習(xí)題某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年3月的98習(xí)題答案（1）3月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-13%）=8萬

借：主營業(yè)務(wù)成本

80000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

80000

（2）3月應(yīng)納稅額=100*17%-（34-8）-3=17-26-3=-12萬（3）出口貨物免抵退稅額=200*13%=26萬（4）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

3月應(yīng)退稅額=12萬（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-12=14萬借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）140000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）140000習(xí)題答案（1）3月免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（1799習(xí)題答案當(dāng)期期末留抵稅額就是可以留待下期抵扣的進項稅額，也就是本期沒抵扣完的進項稅額。當(dāng)期期末留抵稅額=-當(dāng)期應(yīng)納稅額借：銀行存款

120000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

120