應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)與應(yīng)收賬款的核算課件

模塊二：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算1模塊二：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算122交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的而持有的金融資產(chǎn)（3個(gè)月）交易性金融資產(chǎn)內(nèi)容包括債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資等

3交易性金融資產(chǎn)3交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶本科目核算企業(yè)所持有的股票、債券、基金等資產(chǎn)的公允價(jià)值。分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)設(shè)置“投資收益”賬戶交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融

經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流較好的公司。如東海股份、中技貿(mào)易等，經(jīng)營(yíng)不錯(cuò)，于是產(chǎn)生上億元“閑置資金”用作交易性金融資產(chǎn)投資

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經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流較好的公司。如東海股份、中技貿(mào)易等，經(jīng)營(yíng)不錯(cuò)，于股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001年交易性金融資產(chǎn)2001年資產(chǎn)總計(jì)占總資產(chǎn)比重潛江制藥

202,177,102.90

460,314,776.9243.92%東海股份

389,684,488.62

1,241,634,669.5931.38%太太藥業(yè)

639,930,530.00

2,327,350,377.6327.50%用友軟件

279,476,049.00

1,167,865,248.0023.93%中商股份

145,000,000.00

607,172,956.8623.88%北大高科

42,652,098.00

222,008,804.7919.21%金山股份

100,248,575.50

563,880,864.5717.78%深天馬Ａ

150,568,270.46

857,071,330.3417.57%中技貿(mào)易

200,000,000.00

1,205,250,421.2316.59%粵富華

213,663,459.82

1,306,539,779.9216.35%6股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001年2001年資產(chǎn)總計(jì)占總資產(chǎn)比重潛江制藥應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十七條

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付賬款7應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十七條7應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的科目設(shè)置應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)收股利應(yīng)收利息8應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的科目設(shè)置應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款

應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)計(jì)量應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外）、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

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應(yīng)收賬款概念9某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，所以計(jì)算過(guò)程是：60＋60×17%＋2＝72.2（萬(wàn)元）應(yīng)收會(huì)計(jì)處理：

發(fā)生、收回、減值等

應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)例子

10某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理---發(fā)生和收回收回應(yīng)收賬款時(shí)借：“銀行存款”等科目貸：應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收金額）貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目（按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額）11應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理---發(fā)生和收回收回應(yīng)收賬款時(shí)發(fā)生應(yīng)收賬應(yīng)收款項(xiàng)的核算例：某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品20000元賒銷(xiāo)時(shí)：借:應(yīng)收賬款--××公司23400

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400

收到欠款項(xiàng)時(shí)：借:銀行存款23400

貸:應(yīng)收賬款--××公司23400

見(jiàn)P8812應(yīng)收款項(xiàng)的核算例：某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品20000元12應(yīng)收款項(xiàng)減值（確認(rèn)）應(yīng)收賬款減值

又稱(chēng)壞賬，是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。

壞賬確認(rèn)條件：1、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回2、因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回，3、因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回，4、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回

13應(yīng)收款項(xiàng)減值（確認(rèn)）應(yīng)收賬款減值13應(yīng)收款項(xiàng)減值（確認(rèn)）東方公司20072008應(yīng)收賬款

802，3267950，568914應(yīng)收款項(xiàng)減值（確認(rèn)）東方公司20072008應(yīng)收應(yīng)收款項(xiàng)減值（計(jì)量）

應(yīng)收賬款減值處理（初始）

企業(yè)按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額一定百分比作為估計(jì)壞賬率，提取壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（以后）

＝期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例－“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶貸方余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）

15應(yīng)收款項(xiàng)減值（計(jì)量）15應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)減值會(huì)計(jì)核算（記錄）

會(huì)計(jì)處理設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況一方面按期估計(jì)壞賬損失記入“資產(chǎn)減值損失----計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”，一方面設(shè)置"壞賬準(zhǔn)備"科目

計(jì)提會(huì)計(jì)處理（1）本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額，應(yīng)按其差額提取；企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）如果應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失16應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)減值會(huì)計(jì)核算（記錄）

會(huì)計(jì)處理計(jì)提會(huì)計(jì)處理16應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理---發(fā)生和收回

企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款17應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理---發(fā)生和收回企業(yè)確實(shí)無(wú)法收應(yīng)收款項(xiàng)減值某企業(yè)2005年末應(yīng)收賬款的余額為1200000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，2006年發(fā)生了壞賬損失20000元，2006年末應(yīng)收賬款為1440000元，2007年已沖銷(xiāo)的上年應(yīng)收賬款20000元又收回。第一年提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備60000

貸：壞賬準(zhǔn)備60000

第二年沖銷(xiāo)壞賬第二年年末提取壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備20000借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

32000

貸：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備32000

第三年，上年已沖銷(xiāo)賬款20000元收回入賬。借：應(yīng)收賬款20000同時(shí)：借：銀行存款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款200001440000×5%=72000元72000-60000+20000=32000元1200000×5%=60000元18應(yīng)收款項(xiàng)減值某企業(yè)2005年末應(yīng)收賬款的余額為1200第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算第三章流動(dòng)資產(chǎn)的核算應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

---計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備600006000020000200007200032000320002000020000銀行存款200002000019第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算第三章流動(dòng)資產(chǎn)的核某企業(yè)根據(jù)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失20*4年12月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額2.6萬(wàn)元。當(dāng)日，應(yīng)收賬款余額180萬(wàn)元，其中，未到期的應(yīng)收賬款80萬(wàn)元，估計(jì)損失率0.5%；過(guò)期6個(gè)月以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款60萬(wàn)元，估計(jì)損失率2%；過(guò)期6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款40萬(wàn)元，估計(jì)損失率3%，則該企業(yè)20*4年12月31日應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的金額為（）萬(wàn)元。A.0.2 B.2.6 C.2.8 D.5.4應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝（80×0.5%＋60×2%＋40×3%）－2.6＝0.2（萬(wàn)元）練習(xí)-----壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的例子20某企業(yè)根據(jù)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失練習(xí)-----壞賬準(zhǔn)增值財(cái)務(wù)

應(yīng)收賬款(長(zhǎng)虹25.58,康佳9.6)

中國(guó)市場(chǎng)學(xué)會(huì)信用委員會(huì)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)的平均壞賬率為5%-10%，而美國(guó)為0.25-0.5%.

美國(guó)賬款拖欠期平均為7天，而我們?yōu)?0天人民銀行統(tǒng)計(jì)：因信用損失造成的企業(yè)直接和間接損失每年高達(dá)5855億元，相當(dāng)全國(guó)財(cái)政收入的36.8%,受此影響GDP減少約2個(gè)百分點(diǎn)

21增值財(cái)務(wù)21應(yīng)收賬款的組織控制

信用管理部客戶管理科信用分析科賬款管理科服務(wù)科檔案建立動(dòng)態(tài)跟蹤報(bào)告解讀檔案保管數(shù)據(jù)服務(wù)外聯(lián)工作審批申請(qǐng)分析評(píng)估信用評(píng)級(jí)授信通知內(nèi)部信用報(bào)告收帳內(nèi)勤收帳外勤委托收賬庫(kù)存控制帳款診斷客戶服務(wù)投訴處理政策傳達(dá)內(nèi)部培訓(xùn)信用總結(jié)22應(yīng)收賬款的組織控制信用管理部客戶管理科信用分析科應(yīng)收帳款控制案例23應(yīng)收帳款控制案例23應(yīng)收帳款控制案例24應(yīng)收帳款控制案例24應(yīng)收帳款控制案例

（品德、能力、資本、抵押品和情況）

25應(yīng)收帳款控制案例

（品德、能力、資本、抵押品和情況）25應(yīng)收賬款的指標(biāo)控制應(yīng)收賬款變動(dòng)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析（高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大）26應(yīng)收賬款的指標(biāo)控制應(yīng)收賬款變動(dòng)分析26應(yīng)收賬款變動(dòng)分析：吉林化工吉林化工2000中報(bào)(22億元）項(xiàng)目2000年6月30日1999年12月31日增長(zhǎng)應(yīng)收賬款22866710001438182300

59%壞賬準(zhǔn)備1786921001734421003%應(yīng)收賬款凈額2107978900126474020067%短期借款3821190000228930000067%長(zhǎng)期借款11088619001232554900-10%2000年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入139億元，與1999年同期相比上升26%，凈利潤(rùn)卻為負(fù)的8.4億元。27應(yīng)收賬款變動(dòng)分析：吉林化工吉林化工2000中報(bào)(22億元）項(xiàng)應(yīng)收賬款預(yù)示著業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)

1、應(yīng)收賬款對(duì)流動(dòng)資金的占用，為了克服現(xiàn)金流不足的壓力，該公司增加有息負(fù)債，從而使有息負(fù)債規(guī)模從年初的35.81億元擴(kuò)大到年末75.55億元，凈增40億元，財(cái)務(wù)費(fèi)用則達(dá)6億元。

2、2000年壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提更將給企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)斐删薮蟮膲毫?8應(yīng)收賬款預(yù)示著業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)1、應(yīng)收賬款對(duì)流動(dòng)資金的占應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)和周轉(zhuǎn)分析吉林化工的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)項(xiàng)目2000年12月31日比例貨幣資金2289642371.29%應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款269077584515.2%其他應(yīng)收款6519994733.68%預(yù)付賬款2849372421.61%存貨182071422310.3%固定資產(chǎn)1034825097958.4%資產(chǎn)總計(jì)17710708378100%吉林化工2000年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款平均余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率12.6億26.9億19.8億139億7.0229應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)和周轉(zhuǎn)分析吉林化工的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)項(xiàng)目2000年12月石油加工企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)部分石油加工企業(yè)2004年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)企業(yè)資產(chǎn)2004年12月31日比例企業(yè)資產(chǎn)2004年12月31日比例上海石化貨幣資金16945000005.9%揚(yáng)子石化貨幣資金11691697087.1%應(yīng)收票9%應(yīng)收票據(jù)235623341214.3%應(yīng)收賬款6025970002.1%應(yīng)收賬款3359095152.0%其他應(yīng)收款6192810002.2%其他應(yīng)收款82623250.05%預(yù)付賬款2607360000.9%預(yù)付賬款1280191250.8%存貨372774900013.0%存貨284230180517.3%固定資產(chǎn)1746422700060.7%固定資產(chǎn)846105396251.4%資產(chǎn)總計(jì)28757089000100%資產(chǎn)總計(jì)16448585968100%齊魯石化貨幣資金95650000.1%錦州石化貨幣資金188848950.64%應(yīng)收票據(jù)3087710003.1%應(yīng)收票據(jù)5000000.02%應(yīng)收賬款165780000.17%應(yīng)收賬款691624942.35%其他應(yīng)收款38690000.04%其他應(yīng)收款782144542.66%預(yù)付賬款654140000.66%預(yù)付賬款110237580.37%存貨7323150007.3%存貨153751231152.2%固定資產(chǎn)832148700083.4%固定資產(chǎn)122813590441.7%資產(chǎn)總計(jì)9979756000100%資產(chǎn)總計(jì)2944596519100%30石油加工企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)部分石油加工企業(yè)2004年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)石油加工企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率部分石油加工企業(yè)2004年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率企業(yè)名稱(chēng)期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款平均余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上海石化5975080006025970006000525003940253300065.67揚(yáng)子石化15780262233590951524685606831773577771128.71齊魯石化4552600016578000310520009841748000316.94錦州石化120584324691624949487340915038301174158.5131石油加工企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率部分石油加工企業(yè)2004年應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析控制：高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大百大集團(tuán)股份有限公司在杭州經(jīng)營(yíng)百貨、餐飲服務(wù)、旅游等產(chǎn)業(yè)，賬齡構(gòu)成賬齡2002期末數(shù)2002期初數(shù)金額比例壞賬準(zhǔn)備金額比例壞賬準(zhǔn)備1年以?xún)?nèi)29662638.8314831330410107.971520501~2年954030.28477010395972.73519792~3年1757761946.098788803年以上3053000490.8915265001648142143.211415336合計(jì)335916701001679583381396471002498245

2002年比2001年減少利潤(rùn)500萬(wàn)元因?yàn)椋汗竟芾韺訉?duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出變更，將3年以上應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例改為20%32應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析控制：高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大賬齡2002期末

應(yīng)收票據(jù)的概念和分類(lèi)概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票

應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票33

應(yīng)收票據(jù)的概念和分類(lèi)概念應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)商業(yè)承貨幣資金業(yè)務(wù)常見(jiàn)原始憑證：

銀行承兌匯票34貨幣資金業(yè)務(wù)常見(jiàn)原始憑證：

銀行承兌匯票34商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)的。商業(yè)匯票付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票匯票---發(fā)票人委托付款人無(wú)條件支付一定金額給收款人的票據(jù)）35商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)的。商業(yè)匯票付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月匯票鋼鐵、電子電器等行業(yè)的公司應(yīng)收票據(jù)規(guī)模較大

股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001年應(yīng)收票據(jù)2001年資產(chǎn)總計(jì)應(yīng)收票據(jù)占總資產(chǎn)比重%格力電器

2,933,211,865.69

6,922,276,525.5442滬昌特鋼

390,054,610.02

1,329,611,232.3629浦東不銹

317,524,851.36

1,170,732,183.7827東風(fēng)汽車(chē)

1,234,754,201.85

4,948,382,387.0725鞍鋼新軋

2,423,349,000.00

10,237,888,000.0024杭鋼股份

739,865,372.28

3,147,764,200.0124

TCL通訊

374,745,179.00

1,863,914,316.002036鋼鐵、電子電器等行業(yè)的公司應(yīng)收票據(jù)規(guī)模較大

股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001鋼鐵、電子電器等行業(yè)的公司應(yīng)收票據(jù)規(guī)模較大

股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001年應(yīng)收票據(jù)2001年資產(chǎn)總計(jì)應(yīng)收票據(jù)占總資產(chǎn)比重%賽格三星

434,443,827.49

2,784,401,557.1816錢(qián)江摩托

255,795,413.05

1,880,595,119.9614金牛能源

320,465,600.00

2,393,067,461.0913彩虹股份

336,100,121.99

2,626,950,965.881337鋼鐵、電子電器等行業(yè)的公司應(yīng)收票據(jù)規(guī)模較大

股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001應(yīng)收票據(jù)賬戶設(shè)置：

應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)承兌匯票（帶息）---××公司應(yīng)收票據(jù)---銀行承兌匯票（不帶息）---××公司

應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

38應(yīng)收票據(jù)賬戶設(shè)置：應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)承兌匯票（帶息）---×

應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理---不帶息取得和收回

取得時(shí)的處理企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到承兌的商業(yè)匯票， 借：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的面值） 貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目（按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額）收回時(shí)的處理企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)面值）貸：應(yīng)收賬款39

應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理---不帶息取得和收回取得時(shí)的處理應(yīng)收票據(jù)的核算---不帶息商業(yè)承兌匯票例子甲給乙提供商品10000，兩公司協(xié)商以票據(jù)結(jié)算。

⑴實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售采用票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)承兌匯票）

---××公司11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700

⑵到期收回票據(jù)款時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)承兌匯票---××公司11700

⑶到期未收回票據(jù)款時(shí)：借：應(yīng)收賬款---××公司11700貸：應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)承兌匯票

---××公司

1170040應(yīng)收票據(jù)的核算---不帶息商業(yè)承兌匯票例子甲給乙提供商品10票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)到期前票據(jù)持有人為取得資金，按票據(jù)到期值向銀行貼付一定金額利息，將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行貼現(xiàn)計(jì)算到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息注：票據(jù)期限=票據(jù)到期天數(shù)÷360期限的時(shí)間計(jì)量單位（年月日）要與利率的期限一致應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理----轉(zhuǎn)讓時(shí)的處理（貼現(xiàn)）41票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理----轉(zhuǎn)讓時(shí)的處理（貼現(xiàn)）41某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，收到60天到期,利率為5%，面值為58,500元的商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)持有20天后向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。計(jì)算貼現(xiàn)所得額,編制貼現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄。

票據(jù)到期值=58,500+58,500×5%×60/360=58,987.50

貼現(xiàn)息＝58,987.50×8%×40/360=524.33貼現(xiàn)所得額=58,987.50-58,987.50×8%×40/360=58,463.17借：銀行存款 58,463.17財(cái)務(wù)費(fèi)用 36.83貸：應(yīng)收票據(jù) 58,500

應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理----轉(zhuǎn)讓時(shí)的處理（習(xí)題3）42某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，收到60天到期,利率為5%，面值為58,

例題：某企業(yè)3月15日售給B企業(yè)產(chǎn)品一批，金額12000元，收到帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為月利率6‰，到期日為5月15日，企業(yè)急需資金3月25日去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)月利率為9‰。請(qǐng)計(jì)算并進(jìn)行賬務(wù)處理。到期日數(shù)=17+30+14=61（天）貼現(xiàn)日數(shù)=61-10=51（天）到期額=12000(1+6‰/30×61)=12146.4（元）貼現(xiàn)所得額=12146.4(1-9‰/30×51)=11960.56（元）財(cái)務(wù)費(fèi)用=12000-11960.56=39.44（元）借：銀行存款11960.56財(cái)務(wù)費(fèi)用39.44

貸：應(yīng)收票據(jù)---帶息商業(yè)承兌匯票12000.00

應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理----轉(zhuǎn)讓時(shí)的處理43例題：某企業(yè)3月15日售給B企業(yè)產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”

逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。

44應(yīng)收票據(jù)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”44其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)包括應(yīng)收各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)收為職工支付的墊付款項(xiàng)等；會(huì)計(jì)處理發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：有關(guān)科目收回各種款項(xiàng)時(shí)，借：有關(guān)科目，貸：其他應(yīng)收款

45其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)會(huì)計(jì)處理45其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算

以出差借款為例：

1、出差時(shí)，借：其他應(yīng)收款---李××10000

貸：現(xiàn)金10000

2、回來(lái)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，借：管理費(fèi)用8000

借：現(xiàn)金2000

貸：其他應(yīng)收款---李××10000

46其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算46上市公司的其他應(yīng)收款關(guān)聯(lián)方大量占用企業(yè)的資金存量其他應(yīng)收款形成的資金占用會(huì)擠壓經(jīng)營(yíng)資金的空間，甚至對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成致命的傷害，資金被源源不斷的從企業(yè)內(nèi)部抽出，轉(zhuǎn)移到其他利益主體身上。從資產(chǎn)與負(fù)債勾稽的角度看，大量其他應(yīng)收款的存在或新增加，意味著企業(yè)要為這部分資產(chǎn)進(jìn)行融資，如果這種融資是有息負(fù)債，則企業(yè)還面臨較大的財(cái)務(wù)費(fèi)用的壓力。-----被稱(chēng)為“抽血管”47上市公司的其他應(yīng)收款關(guān)聯(lián)方大量占用企業(yè)的資金-----被稱(chēng)為上市公司的其他應(yīng)收款鞍一工是1992年由鞍山紅旗拖拉機(jī)制造廠為獨(dú)家發(fā)起人，以定向募集方式設(shè)立股份有限公司，1993年轉(zhuǎn)為向社會(huì)募集公司和向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行普通股5000萬(wàn)股，并于1994年1月14日在上海證券交易所掛牌上市。由于連續(xù)虧損，公司在2002年退市。造成鞍一工連年虧損的原因很多，龐大的其他應(yīng)收款是其中主要的一條。48上市公司的其他應(yīng)收款鞍一工是1992年由鞍山紅旗拖拉機(jī)制造廠公司2000年年度報(bào)告中披露的其他應(yīng)收款前5名：?jiǎn)挝幻Q(chēng)金額欠款時(shí)間欠款原因鞍山萬(wàn)榮鑄軋有限公司375,893,65097年關(guān)聯(lián)交易鞍山紅拖產(chǎn)業(yè)公司125,562,98998年往來(lái)款鞍山鍋爐輔機(jī)廠20,803,43099年設(shè)備欠款鞍山鞋革廠15,889,51394年幫扶企業(yè)款鞍山市財(cái)政局7,171,77199年國(guó)家股紅利承擔(dān)一是巨額資金被占用，2000年的其他應(yīng)收款余額6億2千萬(wàn)，占總資產(chǎn)的近一半二是其他應(yīng)收款賬齡極長(zhǎng)，賬齡三年以上的占比27%，兩年以上的占比58%，其中前五名欠款單位欠款時(shí)間均在兩年以上；三是關(guān)聯(lián)方欠款回收風(fēng)險(xiǎn)巨大，主要債務(wù)人系公司關(guān)聯(lián)方，早已經(jīng)幾乎不具備償債能力；

49公司2000年年度報(bào)告中披露的其他應(yīng)收款前5名：49

預(yù)付賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而是計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶借方；但在期末報(bào)表中一定分別列示出來(lái)50

預(yù)付賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。50預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到所購(gòu)物資時(shí)，借：“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目（按發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：預(yù)付賬款（按應(yīng)付金額）51預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，收到所購(gòu)物資時(shí)預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)付的款項(xiàng)，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付的款項(xiàng)， 借：銀行存款貸：預(yù)付賬款52預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)付的款項(xiàng)，退回多付的款項(xiàng)，52應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的科目設(shè)置：應(yīng)收股利該科目反映應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他公司利潤(rùn)；購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，如實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已宣告發(fā)放、但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按應(yīng)領(lǐng)取金額計(jì)入本科目；對(duì)外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)在宣布之日計(jì)入本科目。53應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的科目設(shè)置：應(yīng)收股利該科目反映應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收股利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)取得金融工具投資，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利， 借：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（按應(yīng)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等科目企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借：應(yīng)收股利貸：“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：銀行存款貸：應(yīng)收股利54應(yīng)收股利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)取得金融工具投資，如實(shí)際支付的價(jià)款中包應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的科目設(shè)置：應(yīng)收利息因債權(quán)投資產(chǎn)生的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息；企業(yè)購(gòu)入債券，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，借：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)（按相關(guān)金融資產(chǎn)的成本）應(yīng)收利息（按應(yīng)收取的利息）貸：銀行存款等（按實(shí)際支付的價(jià)款）企業(yè)購(gòu)入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，借：應(yīng)收利息（按應(yīng)獲得的利息）貸：投資收益企業(yè)收到利息，借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)收利息（按應(yīng)收利息賬面余額）投資收益（按其差額）55應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的科目設(shè)置：應(yīng)收利息因債權(quán)投資產(chǎn)生的已到付息期模塊二：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算56模塊二：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算1572交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的而持有的金融資產(chǎn)（3個(gè)月）交易性金融資產(chǎn)內(nèi)容包括債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資等

58交易性金融資產(chǎn)3交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶本科目核算企業(yè)所持有的股票、債券、基金等資產(chǎn)的公允價(jià)值。分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)設(shè)置“投資收益”賬戶交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)59交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融

經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流較好的公司。如東海股份、中技貿(mào)易等，經(jīng)營(yíng)不錯(cuò)，于是產(chǎn)生上億元“閑置資金”用作交易性金融資產(chǎn)投資

60

經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流較好的公司。如東海股份、中技貿(mào)易等，經(jīng)營(yíng)不錯(cuò)，于股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001年交易性金融資產(chǎn)2001年資產(chǎn)總計(jì)占總資產(chǎn)比重潛江制藥

202,177,102.90

460,314,776.9243.92%東海股份

389,684,488.62

1,241,634,669.5931.38%太太藥業(yè)

639,930,530.00

2,327,350,377.6327.50%用友軟件

279,476,049.00

1,167,865,248.0023.93%中商股份

145,000,000.00

607,172,956.8623.88%北大高科

42,652,098.00

222,008,804.7919.21%金山股份

100,248,575.50

563,880,864.5717.78%深天馬Ａ

150,568,270.46

857,071,330.3417.57%中技貿(mào)易

200,000,000.00

1,205,250,421.2316.59%粵富華

213,663,459.82

1,306,539,779.9216.35%61股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001年2001年資產(chǎn)總計(jì)占總資產(chǎn)比重潛江制藥應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十七條

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付賬款62應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十七條7應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的科目設(shè)置應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款應(yīng)收股利應(yīng)收利息63應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的科目設(shè)置應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款

應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)計(jì)量應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外）、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

64

應(yīng)收賬款概念9某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，所以計(jì)算過(guò)程是：60＋60×17%＋2＝72.2（萬(wàn)元）應(yīng)收會(huì)計(jì)處理：

發(fā)生、收回、減值等

應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)例子

65某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理---發(fā)生和收回收回應(yīng)收賬款時(shí)借：“銀行存款”等科目貸：應(yīng)收賬款發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)借：應(yīng)收賬款（按應(yīng)收金額）貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目（按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額）66應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理---發(fā)生和收回收回應(yīng)收賬款時(shí)發(fā)生應(yīng)收賬應(yīng)收款項(xiàng)的核算例：某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品20000元賒銷(xiāo)時(shí)：借:應(yīng)收賬款--××公司23400

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400

收到欠款項(xiàng)時(shí)：借:銀行存款23400

貸:應(yīng)收賬款--××公司23400

見(jiàn)P8867應(yīng)收款項(xiàng)的核算例：某公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品20000元12應(yīng)收款項(xiàng)減值（確認(rèn)）應(yīng)收賬款減值

又稱(chēng)壞賬，是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。

壞賬確認(rèn)條件：1、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回2、因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回，3、因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回，4、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回

68應(yīng)收款項(xiàng)減值（確認(rèn)）應(yīng)收賬款減值13應(yīng)收款項(xiàng)減值（確認(rèn)）東方公司20072008應(yīng)收賬款

802，3267950，568969應(yīng)收款項(xiàng)減值（確認(rèn)）東方公司20072008應(yīng)收應(yīng)收款項(xiàng)減值（計(jì)量）

應(yīng)收賬款減值處理（初始）

企業(yè)按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額一定百分比作為估計(jì)壞賬率，提取壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（以后）

＝期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例－“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶貸方余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）

70應(yīng)收款項(xiàng)減值（計(jì)量）15應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)減值會(huì)計(jì)核算（記錄）

會(huì)計(jì)處理設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況一方面按期估計(jì)壞賬損失記入“資產(chǎn)減值損失----計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”，一方面設(shè)置"壞賬準(zhǔn)備"科目

計(jì)提會(huì)計(jì)處理（1）本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額，應(yīng)按其差額提?。黄髽I(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）如果應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失71應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)減值會(huì)計(jì)核算（記錄）

會(huì)計(jì)處理計(jì)提會(huì)計(jì)處理16應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理---發(fā)生和收回

企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款72應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)處理---發(fā)生和收回企業(yè)確實(shí)無(wú)法收應(yīng)收款項(xiàng)減值某企業(yè)2005年末應(yīng)收賬款的余額為1200000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，2006年發(fā)生了壞賬損失20000元，2006年末應(yīng)收賬款為1440000元，2007年已沖銷(xiāo)的上年應(yīng)收賬款20000元又收回。第一年提取壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備60000

貸：壞賬準(zhǔn)備60000

第二年沖銷(xiāo)壞賬第二年年末提取壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備20000借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

32000

貸：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備32000

第三年，上年已沖銷(xiāo)賬款20000元收回入賬。借：應(yīng)收賬款20000同時(shí)：借：銀行存款20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款200001440000×5%=72000元72000-60000+20000=32000元1200000×5%=60000元73應(yīng)收款項(xiàng)減值某企業(yè)2005年末應(yīng)收賬款的余額為1200第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算第三章流動(dòng)資產(chǎn)的核算應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失

---計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備600006000020000200007200032000320002000020000銀行存款200002000074第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算第三章流動(dòng)資產(chǎn)的核某企業(yè)根據(jù)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失20*4年12月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額2.6萬(wàn)元。當(dāng)日，應(yīng)收賬款余額180萬(wàn)元，其中，未到期的應(yīng)收賬款80萬(wàn)元，估計(jì)損失率0.5%；過(guò)期6個(gè)月以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款60萬(wàn)元，估計(jì)損失率2%；過(guò)期6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款40萬(wàn)元，估計(jì)損失率3%，則該企業(yè)20*4年12月31日應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的金額為（）萬(wàn)元。A.0.2 B.2.6 C.2.8 D.5.4應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝（80×0.5%＋60×2%＋40×3%）－2.6＝0.2（萬(wàn)元）練習(xí)-----壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的例子75某企業(yè)根據(jù)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失練習(xí)-----壞賬準(zhǔn)增值財(cái)務(wù)

應(yīng)收賬款(長(zhǎng)虹25.58,康佳9.6)

中國(guó)市場(chǎng)學(xué)會(huì)信用委員會(huì)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)的平均壞賬率為5%-10%，而美國(guó)為0.25-0.5%.

美國(guó)賬款拖欠期平均為7天，而我們?yōu)?0天人民銀行統(tǒng)計(jì)：因信用損失造成的企業(yè)直接和間接損失每年高達(dá)5855億元，相當(dāng)全國(guó)財(cái)政收入的36.8%,受此影響GDP減少約2個(gè)百分點(diǎn)

76增值財(cái)務(wù)21應(yīng)收賬款的組織控制

信用管理部客戶管理科信用分析科賬款管理科服務(wù)科檔案建立動(dòng)態(tài)跟蹤報(bào)告解讀檔案保管數(shù)據(jù)服務(wù)外聯(lián)工作審批申請(qǐng)分析評(píng)估信用評(píng)級(jí)授信通知內(nèi)部信用報(bào)告收帳內(nèi)勤收帳外勤委托收賬庫(kù)存控制帳款診斷客戶服務(wù)投訴處理政策傳達(dá)內(nèi)部培訓(xùn)信用總結(jié)77應(yīng)收賬款的組織控制信用管理部客戶管理科信用分析科應(yīng)收帳款控制案例78應(yīng)收帳款控制案例23應(yīng)收帳款控制案例79應(yīng)收帳款控制案例24應(yīng)收帳款控制案例

（品德、能力、資本、抵押品和情況）

80應(yīng)收帳款控制案例

（品德、能力、資本、抵押品和情況）25應(yīng)收賬款的指標(biāo)控制應(yīng)收賬款變動(dòng)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析（高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大）81應(yīng)收賬款的指標(biāo)控制應(yīng)收賬款變動(dòng)分析26應(yīng)收賬款變動(dòng)分析：吉林化工吉林化工2000中報(bào)(22億元）項(xiàng)目2000年6月30日1999年12月31日增長(zhǎng)應(yīng)收賬款22866710001438182300

59%壞賬準(zhǔn)備1786921001734421003%應(yīng)收賬款凈額2107978900126474020067%短期借款3821190000228930000067%長(zhǎng)期借款11088619001232554900-10%2000年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入139億元，與1999年同期相比上升26%，凈利潤(rùn)卻為負(fù)的8.4億元。82應(yīng)收賬款變動(dòng)分析：吉林化工吉林化工2000中報(bào)(22億元）項(xiàng)應(yīng)收賬款預(yù)示著業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)

1、應(yīng)收賬款對(duì)流動(dòng)資金的占用，為了克服現(xiàn)金流不足的壓力，該公司增加有息負(fù)債，從而使有息負(fù)債規(guī)模從年初的35.81億元擴(kuò)大到年末75.55億元，凈增40億元，財(cái)務(wù)費(fèi)用則達(dá)6億元。

2、2000年壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提更將給企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)斐删薮蟮膲毫?3應(yīng)收賬款預(yù)示著業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)1、應(yīng)收賬款對(duì)流動(dòng)資金的占應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)和周轉(zhuǎn)分析吉林化工的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)項(xiàng)目2000年12月31日比例貨幣資金2289642371.29%應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款269077584515.2%其他應(yīng)收款6519994733.68%預(yù)付賬款2849372421.61%存貨182071422310.3%固定資產(chǎn)1034825097958.4%資產(chǎn)總計(jì)17710708378100%吉林化工2000年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款平均余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率12.6億26.9億19.8億139億7.0284應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)和周轉(zhuǎn)分析吉林化工的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)項(xiàng)目2000年12月石油加工企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)部分石油加工企業(yè)2004年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)企業(yè)資產(chǎn)2004年12月31日比例企業(yè)資產(chǎn)2004年12月31日比例上海石化貨幣資金16945000005.9%揚(yáng)子石化貨幣資金11691697087.1%應(yīng)收票9%應(yīng)收票據(jù)235623341214.3%應(yīng)收賬款6025970002.1%應(yīng)收賬款3359095152.0%其他應(yīng)收款6192810002.2%其他應(yīng)收款82623250.05%預(yù)付賬款2607360000.9%預(yù)付賬款1280191250.8%存貨372774900013.0%存貨284230180517.3%固定資產(chǎn)1746422700060.7%固定資產(chǎn)846105396251.4%資產(chǎn)總計(jì)28757089000100%資產(chǎn)總計(jì)16448585968100%齊魯石化貨幣資金95650000.1%錦州石化貨幣資金188848950.64%應(yīng)收票據(jù)3087710003.1%應(yīng)收票據(jù)5000000.02%應(yīng)收賬款165780000.17%應(yīng)收賬款691624942.35%其他應(yīng)收款38690000.04%其他應(yīng)收款782144542.66%預(yù)付賬款654140000.66%預(yù)付賬款110237580.37%存貨7323150007.3%存貨153751231152.2%固定資產(chǎn)832148700083.4%固定資產(chǎn)122813590441.7%資產(chǎn)總計(jì)9979756000100%資產(chǎn)總計(jì)2944596519100%85石油加工企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)部分石油加工企業(yè)2004年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)石油加工企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率部分石油加工企業(yè)2004年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率企業(yè)名稱(chēng)期初應(yīng)收賬款期末應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款平均余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上海石化5975080006025970006000525003940253300065.67揚(yáng)子石化15780262233590951524685606831773577771128.71齊魯石化4552600016578000310520009841748000316.94錦州石化120584324691624949487340915038301174158.5186石油加工企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率部分石油加工企業(yè)2004年應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析控制：高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大百大集團(tuán)股份有限公司在杭州經(jīng)營(yíng)百貨、餐飲服務(wù)、旅游等產(chǎn)業(yè)，賬齡構(gòu)成賬齡2002期末數(shù)2002期初數(shù)金額比例壞賬準(zhǔn)備金額比例壞賬準(zhǔn)備1年以?xún)?nèi)29662638.8314831330410107.971520501~2年954030.28477010395972.73519792~3年1757761946.098788803年以上3053000490.8915265001648142143.211415336合計(jì)335916701001679583381396471002498245

2002年比2001年減少利潤(rùn)500萬(wàn)元因?yàn)椋汗竟芾韺訉?duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出變更，將3年以上應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例改為20%87應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)分析控制：高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大賬齡2002期末

應(yīng)收票據(jù)的概念和分類(lèi)概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票

應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票88

應(yīng)收票據(jù)的概念和分類(lèi)概念應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)商業(yè)承貨幣資金業(yè)務(wù)常見(jiàn)原始憑證：

銀行承兌匯票89貨幣資金業(yè)務(wù)常見(jiàn)原始憑證：

銀行承兌匯票34商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)的。商業(yè)匯票付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票匯票---發(fā)票人委托付款人無(wú)條件支付一定金額給收款人的票據(jù)）90商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)的。商業(yè)匯票付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月匯票鋼鐵、電子電器等行業(yè)的公司應(yīng)收票據(jù)規(guī)模較大

股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001年應(yīng)收票據(jù)2001年資產(chǎn)總計(jì)應(yīng)收票據(jù)占總資產(chǎn)比重%格力電器

2,933,211,865.69

6,922,276,525.5442滬昌特鋼

390,054,610.02

1,329,611,232.3629浦東不銹

317,524,851.36

1,170,732,183.7827東風(fēng)汽車(chē)

1,234,754,201.85

4,948,382,387.0725鞍鋼新軋

2,423,349,000.00

10,237,888,000.0024杭鋼股份

739,865,372.28

3,147,764,200.0124

TCL通訊

374,745,179.00

1,863,914,316.002091鋼鐵、電子電器等行業(yè)的公司應(yīng)收票據(jù)規(guī)模較大

股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001鋼鐵、電子電器等行業(yè)的公司應(yīng)收票據(jù)規(guī)模較大

股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001年應(yīng)收票據(jù)2001年資產(chǎn)總計(jì)應(yīng)收票據(jù)占總資產(chǎn)比重%賽格三星

434,443,827.49

2,784,401,557.1816錢(qián)江摩托

255,795,413.05

1,880,595,119.9614金牛能源

320,465,600.00

2,393,067,461.0913彩虹股份

336,100,121.99

2,626,950,965.881392鋼鐵、電子電器等行業(yè)的公司應(yīng)收票據(jù)規(guī)模較大

股票簡(jiǎn)稱(chēng)2001應(yīng)收票據(jù)賬戶設(shè)置：

應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)承兌匯票（帶息）---××公司應(yīng)收票據(jù)---銀行承兌匯票（不帶息）---××公司

應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

93應(yīng)收票據(jù)賬戶設(shè)置：應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)承兌匯票（帶息）---×

應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理---不帶息取得和收回

取得時(shí)的處理企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到承兌的商業(yè)匯票， 借：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的面值） 貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目（按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額）收回時(shí)的處理企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，借：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)面值）貸：應(yīng)收賬款94

應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理---不帶息取得和收回取得時(shí)的處理應(yīng)收票據(jù)的核算---不帶息商業(yè)承兌匯票例子甲給乙提供商品10000，兩公司協(xié)商以票據(jù)結(jié)算。

⑴實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售采用票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)承兌匯票）

---××公司11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700

⑵到期收回票據(jù)款時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)承兌匯票---××公司11700

⑶到期未收回票據(jù)款時(shí)：借：應(yīng)收賬款---××公司11700貸：應(yīng)收票據(jù)---商業(yè)承兌匯票

---××公司

1170095應(yīng)收票據(jù)的核算---不帶息商業(yè)承兌匯票例子甲給乙提供商品10票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)到期前票據(jù)持有人為取得資金，按票據(jù)到期值向銀行貼付一定金額利息，將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行貼現(xiàn)計(jì)算到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息注：票據(jù)期限=票據(jù)到期天數(shù)÷360期限的時(shí)間計(jì)量單位（年月日）要與利率的期限一致應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理----轉(zhuǎn)讓時(shí)的處理（貼現(xiàn)）96票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理----轉(zhuǎn)讓時(shí)的處理（貼現(xiàn)）41某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，收到60天到期,利率為5%，面值為58,500元的商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)持有20天后向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。計(jì)算貼現(xiàn)所得額,編制貼現(xiàn)會(huì)計(jì)分錄。

票據(jù)到期值=58,500+58,500×5%×60/360=58,987.50

貼現(xiàn)息＝58,987.50×8%×40/360=524.33貼現(xiàn)所得額=58,987.50-58,987.50×8%×40/360=58,463.17借：銀行存款 58,463.17財(cái)務(wù)費(fèi)用 36.83貸：應(yīng)收票據(jù) 58,500

應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理----轉(zhuǎn)讓時(shí)的處理（習(xí)題3）97某企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，收到60天到期,利率為5%，面值為58,

例題：某企業(yè)3月15日售給B企業(yè)產(chǎn)品一批，金額12000元，收到帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為月利率6‰，到期日為5月15日，企業(yè)急需資金3月25日去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)月利率為9‰。請(qǐng)計(jì)算并進(jìn)行賬務(wù)處理。到期日數(shù)=17+30+14=61（天）貼現(xiàn)日數(shù)=61-10=51（天）到期額=12000(1+6‰/30×61)=12146.4（元）貼現(xiàn)所得額=12146.4(1-9‰/30×51)=11960.56（元）財(cái)務(wù)費(fèi)用=12000-11960.56=39.44（元）借：銀行存款11960.56財(cái)務(wù)費(fèi)用39.44

貸：應(yīng)收票據(jù)---帶息商業(yè)承兌匯票12000.00

應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理----轉(zhuǎn)讓時(shí)的處理98例題：某企業(yè)3月15日售給B企業(yè)產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”

逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。

99應(yīng)收票據(jù)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”44其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)包括應(yīng)收各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)收為職工支付的墊付款項(xiàng)等；會(huì)計(jì)處理發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：有關(guān)科目收回各種款項(xiàng)時(shí)，借：有關(guān)科目，貸：其他應(yīng)收款

100其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)會(huì)計(jì)處理45其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算

以出差借款為例：

1、出差時(shí)，