應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)管理課件

第三講應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)1第三講1主要內(nèi)容壞賬與壞賬損失其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)2主要內(nèi)容壞賬與壞賬損失其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的涵義

應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。它是企業(yè)延期收款的證明，由于其期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，因此為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)（短期債權(quán)）。商業(yè)匯票，按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)3應(yīng)收票據(jù)的涵義應(yīng)收票據(jù)3收款人付款人收款人開(kāi)戶(hù)銀行付款人開(kāi)戶(hù)銀行③持銀行承兌匯票購(gòu)貨②與銀行辦妥承兌手續(xù)④匯票到期辦理進(jìn)賬⑤通知付款⑥清算票款①簽發(fā)銀行承兌匯票應(yīng)收票據(jù)4收款人付款人收款人開(kāi)戶(hù)銀行付款人開(kāi)戶(hù)銀行③持銀行承兌匯票購(gòu)貨應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量

企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。需要注意的是，應(yīng)收票據(jù)到期如果不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算

1.收到商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）或，借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)6應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)收票據(jù)6

2.期末帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)息

應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×計(jì)息期限利率和期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利率=月利率÷30或年利率÷360票據(jù)的期限如果是按月表示，應(yīng)以到期月份與出票日期的同日為到期日。如果是按日表示，應(yīng)從出票日期按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，出票日和到期日只算一天，即“算尾不算頭”或“算頭不算尾”應(yīng)收票據(jù)72.期末帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)息應(yīng)收票據(jù)7對(duì)于按規(guī)定需對(duì)外公布中期會(huì)計(jì)報(bào)表（半年報(bào)）和年終會(huì)計(jì)報(bào)表（年報(bào)）的企業(yè)，其收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，如果償還期跨越會(huì)計(jì)年度的中期或年末，還應(yīng)在中期期末（6月30日）和年度終了（12月31日）計(jì)提票據(jù)利息。因此，帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時(shí)間分別為：半年末、年末和到期日。計(jì)提的利息，應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

思考：一張帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時(shí)間最多有幾次，至少有幾次？應(yīng)收票據(jù)8對(duì)于按規(guī)定需對(duì)外公布中期會(huì)計(jì)報(bào)表（半年報(bào)）和年3.應(yīng)收票據(jù)到期收到承兌人兌付的票款時(shí)：

借：銀行存款××（票據(jù)到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)××（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用××（帶息票據(jù)的利息）若商業(yè)承兌匯票的承兌人無(wú)力兌付票款時(shí)，只需將上述分錄中的借方賬戶(hù)“銀行存款”改為“應(yīng)收賬款”即可，而銀行承兌匯票一般不會(huì)出現(xiàn)這種情況。應(yīng)收票據(jù)93.應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)9應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計(jì)算

貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是融通資金的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。貼現(xiàn)額=到期值－貼現(xiàn)息到期值=面值或面值與利息之和貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)

應(yīng)收票據(jù)10應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)10（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，其貼現(xiàn)屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一般有兩種情形：一種是不帶追索權(quán)的，一種是帶追索權(quán)的。通常情況下，銀行承兌匯票貼現(xiàn)不帶追索權(quán)，而商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)帶追索權(quán)。凡帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)都保留了應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)11（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)11企業(yè)持未到期的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）企業(yè)持未到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（賬面余額）差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)12差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)12已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人兌付票款

借：短期借款（賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶清償責(zé)任，除做上述分錄外，還應(yīng)同時(shí)做如下分錄：

借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）貸：銀行存款（票據(jù)到期值）應(yīng)收票據(jù)13已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人兌付票款應(yīng)收票據(jù)13

【例】銀行承兌匯票的收票日為2月28日，票面金額100000元，票面利率12％，期限5個(gè)月。貼現(xiàn)日為7月1日，銀行貼現(xiàn)率9％。試計(jì)算貼現(xiàn)額并作出賬務(wù)處理。

應(yīng)收票據(jù)14【例】銀行承兌匯票的收票日為2月28日，票面金額100

【例】5月31日，A公司收到B公司簽發(fā)的一張面值為100000元的帶息商業(yè)承兌匯票，B公司用其來(lái)償還所欠A公司貨款。經(jīng)計(jì)算，該票據(jù)每月利息1000元。A公司7月1日因急需資金，持該票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)計(jì)算月貼現(xiàn)息為900元。11月30日，該票據(jù)到期因B公司無(wú)力承兌，貼現(xiàn)銀行從A公司存款戶(hù)中劃款，但A公司銀行存款賬戶(hù)余額也不足，銀行將其作逾期貸款處理。

要求：作出A公司有關(guān)該票據(jù)的全部賬務(wù)處理。應(yīng)收票據(jù)15【例】5月31日，A公司收到B公司簽發(fā)的一張面值為10應(yīng)收賬款的定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷(xiāo)商品或提供勞務(wù)等原因而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的商品價(jià)款或勞務(wù)款、代收的增值稅款以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。它是企業(yè)因銷(xiāo)售活動(dòng)所引起的流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。應(yīng)收賬款16應(yīng)收賬款的定義應(yīng)收賬款16應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)在存在現(xiàn)金折扣的情況下，若采用總價(jià)法，則應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)；若采用凈價(jià)法，則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法）應(yīng)收賬款17應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款17應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額或扣除商業(yè)折扣后的金額作為入賬價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記相關(guān)科目在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價(jià)值，以后發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理收回應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)收金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目應(yīng)收賬款18應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款18案例某企業(yè)向甲公司賒銷(xiāo)商品一批，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其銷(xiāo)售金額為20000元，由于是批量銷(xiāo)售，給予10﹪的商業(yè)折扣。該公司適用的增值稅率17﹪。同時(shí)又規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：1/10，n/30。要求：作出該公司商品銷(xiāo)售的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。應(yīng)收賬款19案例應(yīng)收賬款19其他應(yīng)收款其它應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收短期債權(quán)。包括各種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)、應(yīng)收的各種罰款、預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)入等企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)20其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)20預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)以及預(yù)付的工程款對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算；預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)報(bào)告其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)21預(yù)付賬款其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)211.企業(yè)預(yù)付貨款

借：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款2.收到預(yù)購(gòu)的材料或商品

借：材料采購(gòu)等科目貸：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）4.補(bǔ)付貨款

借：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款3.收到退回多付的貨款

借：銀行存款貸：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)221.企業(yè)預(yù)付貨款2.收到預(yù)購(gòu)的材料或商品4.補(bǔ)付貨款3.收到壞賬的確認(rèn)壞賬，是指企業(yè)預(yù)計(jì)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小

注：對(duì)于在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。壞賬與壞賬損失23壞賬的確認(rèn)壞賬與壞賬損失23壞賬損失的核算直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

是指日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)。備抵法

是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備；待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。壞賬與壞賬損失24壞賬損失的核算壞賬與壞賬損失24

備抵法下的賬務(wù)處理期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

注：已確認(rèn)的壞賬又重新收回時(shí)，應(yīng)先沖銷(xiāo)原已確認(rèn)壞賬的分錄，再作應(yīng)收賬款正常收回的分錄。壞賬與壞賬損失25備抵法下的賬務(wù)處理壞賬與壞賬損失25計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，有余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。

余額百分比法，是按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的方法。百分比，是指計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率，一般由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理估計(jì)。壞賬與壞賬損失26計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法壞賬與壞賬損失26

余額百分比法下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算

本期需計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額×計(jì)提比例-計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的余額計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的余額=壞賬準(zhǔn)備期初貸方余額+計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備貸方發(fā)生額-計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備借方發(fā)生額壞賬與壞賬損失27壞賬與壞賬損失27如果“本期需計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”＞0，說(shuō)明本期需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，其分錄為：借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備。如果“本期需計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”＜0，說(shuō)明本期需沖減壞賬準(zhǔn)備，其分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失。如果“本期需計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”＝0，說(shuō)明本期既不需補(bǔ)提也不需沖減壞賬準(zhǔn)備，也就不做分錄。壞賬與壞賬損失28如果“本期需計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”＞0，說(shuō)明本期需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，核銷(xiāo)的壞賬期初余額收回的壞賬期末余額壞賬準(zhǔn)備期初余額期末余額應(yīng)收賬款×百分比？？壞賬與壞賬損失29期初余額期末余額壞賬準(zhǔn)備期初余額期末余額應(yīng)收賬款×百分比？？【例】某企業(yè)采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為3‰。第一年，應(yīng)收賬款的年末余額為1000000元；第二年發(fā)生了壞賬6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第三年，已沖銷(xiāo)的上年乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為1300000元。試計(jì)算每年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。壞賬與壞賬損失30【例】某企業(yè)采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為壞賬與壞賬損失甲企業(yè)采用余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為10％。本期內(nèi)確認(rèn)發(fā)生壞賬2萬(wàn)元，本期內(nèi)又重新收回上期已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款1萬(wàn)元。其他資料如下表（單位：萬(wàn)元）：要求：計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。31壞賬與壞賬損失甲企業(yè)采用余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的壞賬與壞賬損失總賬明細(xì)帳期初余額期末余額應(yīng)收賬款借方：30借方：50A公司借方：10借方：60B公司借方：20貸方：10預(yù)收賬款貸方：40貸方：30C公司借方：15貸方：65D公司貸方：55借方：3532壞賬與壞賬損失總賬明細(xì)帳期初余額期末余額應(yīng)收賬款借方：30借ThankYou!33ThankYou!33本資料來(lái)源34本資料來(lái)源34第三講應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)35第三講1主要內(nèi)容壞賬與壞賬損失其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)36主要內(nèi)容壞賬與壞賬損失其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的涵義

應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。它是企業(yè)延期收款的證明，由于其期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月，因此為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)（短期債權(quán)）。商業(yè)匯票，按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)37應(yīng)收票據(jù)的涵義應(yīng)收票據(jù)3收款人付款人收款人開(kāi)戶(hù)銀行付款人開(kāi)戶(hù)銀行③持銀行承兌匯票購(gòu)貨②與銀行辦妥承兌手續(xù)④匯票到期辦理進(jìn)賬⑤通知付款⑥清算票款①簽發(fā)銀行承兌匯票應(yīng)收票據(jù)38收款人付款人收款人開(kāi)戶(hù)銀行付款人開(kāi)戶(hù)銀行③持銀行承兌匯票購(gòu)貨應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量

企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。需要注意的是，應(yīng)收票據(jù)到期如果不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息。應(yīng)收票據(jù)39應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算

1.收到商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）或，借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)40應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)收票據(jù)6

2.期末帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)息

應(yīng)計(jì)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×計(jì)息期限利率和期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利率=月利率÷30或年利率÷360票據(jù)的期限如果是按月表示，應(yīng)以到期月份與出票日期的同日為到期日。如果是按日表示，應(yīng)從出票日期按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，出票日和到期日只算一天，即“算尾不算頭”或“算頭不算尾”應(yīng)收票據(jù)412.期末帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)息應(yīng)收票據(jù)7對(duì)于按規(guī)定需對(duì)外公布中期會(huì)計(jì)報(bào)表（半年報(bào)）和年終會(huì)計(jì)報(bào)表（年報(bào)）的企業(yè)，其收到的帶息應(yīng)收票據(jù)，如果償還期跨越會(huì)計(jì)年度的中期或年末，還應(yīng)在中期期末（6月30日）和年度終了（12月31日）計(jì)提票據(jù)利息。因此，帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時(shí)間分別為：半年末、年末和到期日。計(jì)提的利息，應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

思考：一張帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息時(shí)間最多有幾次，至少有幾次？應(yīng)收票據(jù)42對(duì)于按規(guī)定需對(duì)外公布中期會(huì)計(jì)報(bào)表（半年報(bào)）和年3.應(yīng)收票據(jù)到期收到承兌人兌付的票款時(shí)：

借：銀行存款××（票據(jù)到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)××（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用××（帶息票據(jù)的利息）若商業(yè)承兌匯票的承兌人無(wú)力兌付票款時(shí)，只需將上述分錄中的借方賬戶(hù)“銀行存款”改為“應(yīng)收賬款”即可，而銀行承兌匯票一般不會(huì)出現(xiàn)這種情況。應(yīng)收票據(jù)433.應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)收票據(jù)9應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計(jì)算

貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是融通資金的一種形式，即票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)后送交銀行，銀行受理后，扣減貼現(xiàn)利息，將余款付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。貼現(xiàn)額=到期值－貼現(xiàn)息到期值=面值或面值與利息之和貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)

應(yīng)收票據(jù)44應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)10（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)，其貼現(xiàn)屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，一般有兩種情形：一種是不帶追索權(quán)的，一種是帶追索權(quán)的。通常情況下，銀行承兌匯票貼現(xiàn)不帶追索權(quán)，而商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)帶追索權(quán)。凡帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)都保留了應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)45（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)11企業(yè)持未到期的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）企業(yè)持未到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（賬面余額）差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)46差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)12已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人兌付票款

借：短期借款（賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶清償責(zé)任，除做上述分錄外，還應(yīng)同時(shí)做如下分錄：

借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）貸：銀行存款（票據(jù)到期值）應(yīng)收票據(jù)47已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人兌付票款應(yīng)收票據(jù)13

【例】銀行承兌匯票的收票日為2月28日，票面金額100000元，票面利率12％，期限5個(gè)月。貼現(xiàn)日為7月1日，銀行貼現(xiàn)率9％。試計(jì)算貼現(xiàn)額并作出賬務(wù)處理。

應(yīng)收票據(jù)48【例】銀行承兌匯票的收票日為2月28日，票面金額100

【例】5月31日，A公司收到B公司簽發(fā)的一張面值為100000元的帶息商業(yè)承兌匯票，B公司用其來(lái)償還所欠A公司貨款。經(jīng)計(jì)算，該票據(jù)每月利息1000元。A公司7月1日因急需資金，持該票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)計(jì)算月貼現(xiàn)息為900元。11月30日，該票據(jù)到期因B公司無(wú)力承兌，貼現(xiàn)銀行從A公司存款戶(hù)中劃款，但A公司銀行存款賬戶(hù)余額也不足，銀行將其作逾期貸款處理。

要求：作出A公司有關(guān)該票據(jù)的全部賬務(wù)處理。應(yīng)收票據(jù)49【例】5月31日，A公司收到B公司簽發(fā)的一張面值為10應(yīng)收賬款的定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷(xiāo)商品或提供勞務(wù)等原因而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的商品價(jià)款或勞務(wù)款、代收的增值稅款以及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。它是企業(yè)因銷(xiāo)售活動(dòng)所引起的流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。應(yīng)收賬款50應(yīng)收賬款的定義應(yīng)收賬款16應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生的金額入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)在存在現(xiàn)金折扣的情況下，若采用總價(jià)法，則應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)；若采用凈價(jià)法，則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)（會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法）應(yīng)收賬款51應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款17應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額或扣除商業(yè)折扣后的金額作為入賬價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記相關(guān)科目在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價(jià)值，以后發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理收回應(yīng)收賬款時(shí)，按實(shí)收金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目應(yīng)收賬款52應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款18案例某企業(yè)向甲公司賒銷(xiāo)商品一批，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其銷(xiāo)售金額為20000元，由于是批量銷(xiāo)售，給予10﹪的商業(yè)折扣。該公司適用的增值稅率17﹪。同時(shí)又規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：1/10，n/30。要求：作出該公司商品銷(xiāo)售的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。應(yīng)收賬款53案例應(yīng)收賬款19其他應(yīng)收款其它應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收短期債權(quán)。包括各種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)、應(yīng)收的各種罰款、預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)入等企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)54其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)20預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)以及預(yù)付的工程款對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算；預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)報(bào)告其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)55預(yù)付賬款其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)211.企業(yè)預(yù)付貨款

借：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款2.收到預(yù)購(gòu)的材料或商品

借：材料采購(gòu)等科目貸：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）4.補(bǔ)付貨款

借：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款3.收到退回多付的貨款

借：銀行存款貸：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）其他應(yīng)收款與預(yù)付款項(xiàng)561.企業(yè)預(yù)付貨款2.收到預(yù)購(gòu)的材料或商品4.補(bǔ)付貨款3.收到壞賬的確認(rèn)壞賬，是指企業(yè)預(yù)計(jì)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小

注：對(duì)于在會(huì)計(jì)上已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。壞賬與壞賬損失57壞賬的確認(rèn)壞賬與壞賬損失23壞賬損失的核算直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

是指日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)。備抵法

是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備；待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。壞賬與壞賬損失58壞賬損失的核算壞賬與壞賬損失24

備抵法下的賬務(wù)處理期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

注：已確認(rèn)的壞賬又重新收回時(shí)，應(yīng)先沖銷(xiāo)原已確認(rèn)壞賬的分錄，再作應(yīng)收賬款正常收回的分錄。壞賬與壞賬損失59備抵法下的賬務(wù)處理壞賬與壞賬損失25計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，有余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。

余額百分比法