管理會計學講義-課件

管理會計學管理會計學1第9章標準成本法

9.1標準成本及成本差異9.2變動成本差異的計算、分析和控制9.3固定制造費用成本差異9.4成本差異的賬務處理

第9章標準成本法9.1標準成本及成本差異2學習目標掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務處理。理解標準成本法的基本原理,著重理解成本差異的計算以及成本差異在成本控制中的意義。了解標準成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。學習目標掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務處理。3

9.1標準成本及成本差異9.1標準成本及成本差異4標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際5便于企業(yè)編制預算和進行預算控制。可以有效地控制成本支出?？梢詾槠髽I(yè)的例外管理提供數據?？梢詭椭髽I(yè)進行產品的價格決策和預測?？梢院喕尕浀挠媰r以及成本核算的賬務處理工作。標準成本的作用

便于企業(yè)編制預算和進行預算控制。標準成本6

標準成本是在正常生產經營條件下應該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據和尺度的一種目標成本。

標準成本的種類

標準成本是在正常生產經營條件下應該實現(xiàn)7理想標準成本

理想標準成本8理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據理論上的耗用量、價格以及最高的生產能力制定的標準成本。理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，9這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的10正常標準成本

正常標準成本11正常標準成本是在正常生產經營條件下應該達到的成本水平，它是根據正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本。正常標準成本是在正常生產經營條件下應該達到的成本水12這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產能力和技術能力，在生產技術和經營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本。

這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的13現(xiàn)實標準成本

現(xiàn)實標準成本14現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產條件下應該達到的成本水平，它是根據現(xiàn)在所采用的價格水平、生產耗用量以及生產經營能力利用程度而制定的標準成本。現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產條件下應該達到的成本水15這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為它能激勵工人努力達到所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。它與正常標準成本不同的是，需要根據現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，而正常標準成本則可以保持一段較長時間固定不變。

這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為16

成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額，也稱標準差異。實際成本＞標準成本不利差異；實際成本＜標準成本有利差異。

成本差異的種類

成本差異是指實際成本與標準成本之間的差17成本差異按成本的構成可以分為:直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異成本差異按成本的構成可以分為:18

制造費用差異(即間接制造費用差異)按其形成的原因和分析方法的不同又可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分。直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數額的因素是價格和耗用數量，可分價格差異和數量差異。制造費用差異(即間接制造費用差異)按其19通用模式（連環(huán)替代法）①實際價格×實際數量④價格差異=①—②②標準價格×實際數量總差異=①—③=④+⑤⑤數量差異=②—③③標準價格×標準數量通用模式（連環(huán)替代法）20

9.2變動成本差異

的計算、分析和控制

9.2變動成本差異

的計算、分析和控制21直接材料成本差異是指一定產量產品的直接材料實際成本與直接材料標準成本之間的差異。

直接材料成本差異直接材料成本差異是指一定產量產品的直接材22直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標準成本直接材料成本差異23

直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括價格差異和數量差異。直接材料成本是變動成本，其成本差異形24價格差異是實際價格脫離標準價格所產生的差異，其計算公式如下：

材料價格差異=(實際價格-標準價格)×實際用量=(實際價格-標準價格)×實際產量×材料單位實際耗用量

價格差異是實際價格脫離標準價格所產生的差異，其計算公式如下：25數量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產生的差異，其計算公式如下：材料數量差異＝材料單位實際耗用量-材料單位標準耗用量)×標準價格數量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產生的差26材料差異綜合計算公式材料差異綜合計算公式27中盛公司生產甲產品需使用一種直接材料A。本期生產甲產品200件,耗用A材料900千克,A材料的實際價格為每千克100元。假設A材料的標準價格為每千克110元,單位甲產品的標準用量為5千克A材料。那么，A材料的成本差異分析如下:例9-1例9-1中盛公司生產甲產品需使用一種直接材料A。本期生產甲28直接人工成本差異是指一定產量產品的直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。直接人工成本差異

直接人工成本差異是指一定產量產品的直接人工實際成29直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標準成本直接人工成本差異30直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工31直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價32直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產生的差異，其計算公式如下：

直接人工工資率差異=(實際工資率-標準工資率)×實際工時

直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產生的差異，33直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準人工工時耗用量所產生的差異，其計算公式如下：直接人工工時耗用量差異＝(實際工時-標準工時)×標準工資率直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準34直接人工差異綜合計算公式直接人工差異綜合計算公式35中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80000元，平均每工時10元。假設標準工資率9元，單位產品的工時耗用標準為28小時。那么，直接人工成本差異分析如下:例9-2例9-2中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工8036

變動制造費用成本差異是指一定產量產品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。

變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異是指一定產量產品的實37變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用變動制造費用成本差異38變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相39變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計算公式如下：變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人40變動制造費用分配率差異=(實際分配率-標準分配率)×實際工時

變動制造費用分配率差異41變動制造費用效率差異=標準分配率×(實際工時-標準工時)

變動制造費用效率差異42變動制造費用成本差異

變動制造費用差異綜合計算公式變動制造費用成本差異變動制造費用差異綜合計算公式43中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元。假設變動制造費用標準分配率為3元，標準耗用人工6000小時。那么，變動制造費用差異分析如下:例9-3例9-3中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工8044

9.3固定制造費用

成本差異的計算、分析和控制

9.3固定制造費用

成本差異的計算、分析45固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。

固定制造費用成本差異的計算固定制造費用成本差異是指一定期間的實際46固定制造費用=產量×單位產品工時×固定制造費用分配率固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用固定制造費用47

固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務量范圍內不隨業(yè)務量的變動而變動。因此，固定制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數量差異兩種類型。固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)48

根據固定制造費用不隨業(yè)務量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標準分配率，必須設定一個預算工時，實際工時與預算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產能力利用程度差異。根據固定制造費用不隨業(yè)務量的變動而變動49因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產能力利用差異。因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括50固定制造費用差異綜合計算公式固定制造費用差異綜合計算公式51補充：三差異法：開支差異（預算差異）、能力差異、效率差異兩差異法：耗費差異、能量差異補充：52兩差異法預算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異兩差異法53中盛公司本期預算固定制造費用為2400元，預算工時為1000小時，實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標準工時為1100小時。例9-4例9-4中盛公司本期預算固定制造費用為2400元，預算54對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造費用預算與實際發(fā)生數對比來進行的。固定制造費用成本差異的分析和控制

對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造55由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構成的，固定制造費用預算應就每個部門及明細項目分別進行編制，實際固定制造費用也應該就每個部門及明細項目進行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應該就每個部門及明細項目分別進行。

由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構成的56產生差異的原因：資源價格的變動某些固定成本因管理上的新決定而增減資源數量的增減推遲某些固定成本的開支產生差異的原因：57

9.4成本差異的賬務處理9.4成本差異的賬務處理58采用標準成本法進行賬務處理時，對產品的標準成本與成本差異應分別進行核算。采用標準成本法進行賬務處理時，對產品的標準成本與59采用標準成本法時，針對各種成本差異，應另設置各個成本差異賬戶進行核算。

成本差異核算賬戶

采用標準成本法時，針對各種成本差異，應另設置各個成60對平時領用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動、固定制造費用應先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶進行歸集。

成本差異的歸集

對平時領用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動61月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標準成本轉入各個相應賬戶。對于成本差異，應將其從“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶轉入各個相應的成本差異賬戶。月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標準成本轉入各個相62基本會計分錄借：生產成本標準成本入賬相應成本差異賬戶不利差異貸：（原材料應付職工薪酬制造費用）實際成本入賬相應成本差異賬戶有利差異基本會計分錄63根據例9-1的資料，月底分析計算成本差異后，編制領用材料的會計分錄如下:根據例9-1的資料，月底分析計算成本差異后，64

根據例9-2的資料，月底分析計算成本差異后，編制直接人工成本差異的會計分錄如下:根據例9-2的資料，月底分析計算成本差異后65

根據例9-3的資料，月底分析計算成本差異后，編制變動制造費用計入產品成本的會計分錄如下:根據例9-3的資料，月底分析計算成本差異后，66

根據例9-4的資料，月底分析計算成本差異，編制固定制造費用計入產品成本的會計分錄如下:根據例9-4的資料，月底分析計算成本差異，編67隨著產品的出售以及產品成本的結轉，期末對所發(fā)生的成本差異也應進行結轉和處理。期末成本差異的賬務處理

隨著產品的出售以及產品成本的結轉，期末對所發(fā)生的68直接處理法

直接處理法69直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉入“產品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產品負擔，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產品和期末庫存產成品。這時，期末資產負債表的在產品和產成品項目只反映標準成本。直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉入“70這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標能如實地反映本期生產經營工作和成本控制的全部成效，符合權責發(fā)生制的要求。這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同71但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進行修訂，這樣期末資產負債表的在產品和產成品項目反映的成本才能切合實際。但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且72假設中盛公司“在產品”和“產成品”賬戶均無期初余額，本期投產的甲產品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為1000元，其他資料見例9-1至例9-4。例9-5例9-5假設中盛公司“在產品”和“產成品”賬戶均無期初余73則上述幾筆分錄如下:例9-5則上述幾筆分錄如下:例9-574例9-5例9-575遞延法

遞延法76遞延法是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產品、期末產成品和本期已銷售產品。這樣分配后，期末資產負債表的在產品和產成品項目反映的都是實際成本，損益表的產品銷售成本反映的也是本期已銷售產品的實際成本。遞延法是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分77這種方法期末差異分配非常復雜，不便于產品成本計算的簡化；另外，期末資產負債表的在產品和產成品項目反映的都是實際成本，損益表的產品銷售成本反映的也是本期已銷售產品的實際成本，這樣就不便于本期成本差異的分析和控制。這種方法期末差異分配非常復雜，不便于產品成本計算78課后復習思考題單選題【注冊98】1、下列變動成本差異中，無法從生產過程的分析中找出產生原因的是（）。A、變動制造費用效率差異B、變動制造費用耗費（分配率）差異C、材料價格差異D、直接人工效率差異課后復習思考題單選題79【注冊99】2、固定制造費用的實際金額與固定制造費用的預算金額之間的差額稱為（）。A、耗費（開支）差異B、效率差異C、能力差異D、能量差異【注冊01】3、出現(xiàn)下列情況時，不需要修訂基本標準成本的是（）。A、產品的物理結構發(fā)生變化B、重要原材料和勞動力價格發(fā)生變化C、生產技術和工藝發(fā)生變化D、市場變化導致生產能力利用程度發(fā)生變化【注冊99】2、固定制造費用的實際金額與固定制造費用的預算金80【注冊02】4、在標準成本差異分析中，材料價格差異是根據實際數量與價格脫離標準的差額計算的，其中實際數量是指材料的（）。A、采購數量B、入庫數量C、領用數量D、耗用數量【注冊03】5、下列各項中，屬于“直接人工標準工時”組成內容的是（）。A、由于設備以外故障產生的停工工時B、由于更換產品產生的設備調整工時C、由于生產作業(yè)計劃安排不當產生的停工工時D、由于外部供電系統(tǒng)故障產生的停工工時【注冊02】4、在標準成本差異分析中，材料價格差異是根據實際81【注冊05】6、下列有關制定正常標準成本的表述中，正確的是（）。A、直接材料的價格標準不包括購進材料發(fā)生的檢驗成本B、直接人工的標準工時包括自然災害造成的停工工時C、直接人工的價格標準是指標準工資率，它可以是預定的工資率，也可以是正常的工資率D、企業(yè)可以在采用機器工時作為變動制造費用的數量標準時，采用直接人工工時作為固定制造費用的數量標準【注冊05】6、下列有關制定正常標準成本的表述中，正確的是（82【注冊06】7、在進行成本差異分析時，固定制造費用的差異可以分解為（）。A、價格差異和數量差異B、耗費（開支）差異和效率差異C、能量差異和效率差異D、耗費（開支）差異和能量差異【注冊06】7、在進行成本差異分析時，固定制造費用的差異可以83多選題【注冊02】1、下列成本差異中，通常不屬于生產部門責任的是（）。A、直接材料價格差異B、直接人工工資率差異C、直接人工效率差異D、變動制造費用效率差異多選題84【注冊04】2、關于成本控制的下列表述中，正確的有（）。A、成本控制制度會受大多數員工的歡迎B、對數額很小的費用項目，控制可以從略C、不存在適合于所有企業(yè)的成本控制模式D、成本控制的根本目的是確定成本超支責任人3、造成差異的原因中，應由生產部門負責的有（）。A、材料質量B、生產安排不當C、材料價格D、調度失誤【注冊04】2、關于成本控制的下列表述中，正確的有（85判斷題【注冊01】1、標準成本制度不僅可以用于制造類企業(yè)，也可以用于服務類企業(yè)。（）【注冊01】2、利用三因素法分析固定制造費用差異時，固定制造費用能力差異是根據標準產量標準工時與實際產量標準工時的差額，乘以固定制造費用標準分配率計算得出的。（）【注冊02】3、在標準成本系統(tǒng)中，直接材料的價格標準是指預計下年度實際需要支付的材料市價。（）判斷題86【注冊02】4、在成本差異分析中，數量差異的大小是由用量脫離標準的程度以及實際價格高低所決定的。（）【注冊03】5、利用三因素法進行固定制造費用的差異分析時，“固定制造費用能力差異”是根據“預算工時”和“實際工時”之差，乘以“固定制造費用標準分配率”計算求得的。（）【注冊02】4、在成本差異分析中，數量差異的大小是由用量脫離87計算分析題1、某廠本月有關預算資料及執(zhí)行結果如下：已知標準工時為2000小時，變動制造費用標準分配率為0.25元/小時。要求分析變動制造費用差異和固定制造費用差異（三因素法）。預算資料執(zhí)行結果固定制造費用40003980變動制造費用500510總工時25002200計算分析題預算資料執(zhí)行結果固定制造費用40003980變動制88管理會計學管理會計學89第9章標準成本法

9.1標準成本及成本差異9.2變動成本差異的計算、分析和控制9.3固定制造費用成本差異9.4成本差異的賬務處理

第9章標準成本法9.1標準成本及成本差異90學習目標掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務處理。理解標準成本法的基本原理,著重理解成本差異的計算以及成本差異在成本控制中的意義。了解標準成本法的發(fā)展及優(yōu)缺點。學習目標掌握各種成本差異的計算,重點掌握成本差異的賬務處理。91

9.1標準成本及成本差異9.1標準成本及成本差異92標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據以加強成本控制的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際93便于企業(yè)編制預算和進行預算控制?？梢杂行У乜刂瞥杀局С?。可以為企業(yè)的例外管理提供數據。可以幫助企業(yè)進行產品的價格決策和預測?？梢院喕尕浀挠媰r以及成本核算的賬務處理工作。標準成本的作用

便于企業(yè)編制預算和進行預算控制。標準成本94

標準成本是在正常生產經營條件下應該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據和尺度的一種目標成本。

標準成本的種類

標準成本是在正常生產經營條件下應該實現(xiàn)95理想標準成本

理想標準成本96理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據理論上的耗用量、價格以及最高的生產能力制定的標準成本。理想標準成本是最佳工作狀態(tài)下可以達到的成本水平，97這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響工人的98正常標準成本

正常標準成本99正常標準成本是在正常生產經營條件下應該達到的成本水平，它是根據正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準成本。正常標準成本是在正常生產經營條件下應該達到的成本水100這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產能力和技術能力，在生產技術和經營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本。

這種標準成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的101現(xiàn)實標準成本

現(xiàn)實標準成本102現(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產條件下應該達到的成本水平，它是根據現(xiàn)在所采用的價格水平、生產耗用量以及生產經營能力利用程度而制定的標準成本?，F(xiàn)實標準成本是在現(xiàn)有的生產條件下應該達到的成本水103這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為它能激勵工人努力達到所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。它與正常標準成本不同的是，需要根據現(xiàn)實情況的變化不斷進行修改，而正常標準成本則可以保持一段較長時間固定不變。

這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為104

成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額，也稱標準差異。實際成本＞標準成本不利差異；實際成本＜標準成本有利差異。

成本差異的種類

成本差異是指實際成本與標準成本之間的差105成本差異按成本的構成可以分為:直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異成本差異按成本的構成可以分為:106

制造費用差異(即間接制造費用差異)按其形成的原因和分析方法的不同又可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分。直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數額的因素是價格和耗用數量，可分價格差異和數量差異。制造費用差異(即間接制造費用差異)按其107通用模式（連環(huán)替代法）①實際價格×實際數量④價格差異=①—②②標準價格×實際數量總差異=①—③=④+⑤⑤數量差異=②—③③標準價格×標準數量通用模式（連環(huán)替代法）108

9.2變動成本差異

的計算、分析和控制

9.2變動成本差異

的計算、分析和控制109直接材料成本差異是指一定產量產品的直接材料實際成本與直接材料標準成本之間的差異。

直接材料成本差異直接材料成本差異是指一定產量產品的直接材110直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標準成本直接材料成本差異111

直接材料成本是變動成本，其成本差異形成的原因包括價格差異和數量差異。直接材料成本是變動成本，其成本差異形112價格差異是實際價格脫離標準價格所產生的差異，其計算公式如下：

材料價格差異=(實際價格-標準價格)×實際用量=(實際價格-標準價格)×實際產量×材料單位實際耗用量

價格差異是實際價格脫離標準價格所產生的差異，其計算公式如下：113數量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產生的差異，其計算公式如下：材料數量差異＝材料單位實際耗用量-材料單位標準耗用量)×標準價格數量差異是單位實際材料耗用量脫離單位標準材料耗用量所產生的差114材料差異綜合計算公式材料差異綜合計算公式115中盛公司生產甲產品需使用一種直接材料A。本期生產甲產品200件,耗用A材料900千克,A材料的實際價格為每千克100元。假設A材料的標準價格為每千克110元,單位甲產品的標準用量為5千克A材料。那么，A材料的成本差異分析如下:例9-1例9-1中盛公司生產甲產品需使用一種直接材料A。本期生產甲116直接人工成本差異是指一定產量產品的直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。直接人工成本差異

直接人工成本差異是指一定產量產品的直接人工實際成117直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標準成本直接人工成本差異118直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時耗用量，屬于變動成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時耗用量差異。直接人工實際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工119直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價格差異；直接人工工時耗用量差異類似材料數量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。直接人工工資率差異也稱直接人工價格差異，類似材料價120直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產生的差異，其計算公式如下：

直接人工工資率差異=(實際工資率-標準工資率)×實際工時

直接人工工資率差異是指實際工資率脫離標準工資率所產生的差異，121直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準人工工時耗用量所產生的差異，其計算公式如下：直接人工工時耗用量差異＝(實際工時-標準工時)×標準工資率直接人工工時耗用量差異是指單位實際人工工時耗用量脫離單位標準122直接人工差異綜合計算公式直接人工差異綜合計算公式123中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80000元，平均每工時10元。假設標準工資率9元，單位產品的工時耗用標準為28小時。那么，直接人工成本差異分析如下:例9-2例9-2中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工80124

變動制造費用成本差異是指一定產量產品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。

變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異是指一定產量產品的實125變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標準變動制造費用變動制造費用成本差異126變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相乘之積，因此變動制造費用差異包括變動制造費用分配率差異和變動制造費用效率差異。變動制造費用是變動制造費用分配率與直接人工工時相127變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人工工資率差異，變動制造費用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計算公式如下：變動制造費用分配率差異類似于材料價格差異和直接人128變動制造費用分配率差異=(實際分配率-標準分配率)×實際工時

變動制造費用分配率差異129變動制造費用效率差異=標準分配率×(實際工時-標準工時)

變動制造費用效率差異130變動制造費用成本差異

變動制造費用差異綜合計算公式變動制造費用成本差異變動制造費用差異綜合計算公式131中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元。假設變動制造費用標準分配率為3元，標準耗用人工6000小時。那么，變動制造費用差異分析如下:例9-3例9-3中盛公司本期生產甲產品200件，實際耗用人工80132

9.3固定制造費用

成本差異的計算、分析和控制

9.3固定制造費用

成本差異的計算、分析133固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。

固定制造費用成本差異的計算固定制造費用成本差異是指一定期間的實際134固定制造費用=產量×單位產品工時×固定制造費用分配率固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用固定制造費用135

固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)務量范圍內不隨業(yè)務量的變動而變動。因此，固定制造費用成本差異不能簡單地分為價格差異和數量差異兩種類型。固定制造費用是固定成本，它在一定業(yè)136

根據固定制造費用不隨業(yè)務量的變動而變動的特點，為了計算固定制造費用標準分配率，必須設定一個預算工時，實際工時與預算工時之間的差異造成的固定制造費用的差異叫做固定制造費用生產能力利用程度差異。根據固定制造費用不隨業(yè)務量的變動而變動137因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括開支差異和效率差異外，還包括生產能力利用差異。因此，固定制造費用差異除了像變動制造費用那樣包括138固定制造費用差異綜合計算公式固定制造費用差異綜合計算公式139補充：三差異法：開支差異（預算差異）、能力差異、效率差異兩差異法：耗費差異、能量差異補充：140兩差異法預算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異兩差異法141中盛公司本期預算固定制造費用為2400元，預算工時為1000小時，實際耗用工時1200小時，實際固定制造費用為2600元，標準工時為1100小時。例9-4例9-4中盛公司本期預算固定制造費用為2400元，預算142對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造費用預算與實際發(fā)生數對比來進行的。固定制造費用成本差異的分析和控制

對固定制造費用的分析和控制通常是通過編制固定制造143由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構成的，固定制造費用預算應就每個部門及明細項目分別進行編制，實際固定制造費用也應該就每個部門及明細項目進行分別記錄，因此，固定制造費用成本差異的分析和控制也應該就每個部門及明細項目分別進行。

由于固定制造費用是由各個部門的許多明細項目構成的144產生差異的原因：資源價格的變動某些固定成本因管理上的新決定而增減資源數量的增減推遲某些固定成本的開支產生差異的原因：145

9.4成本差異的賬務處理9.4成本差異的賬務處理146采用標準成本法進行賬務處理時，對產品的標準成本與成本差異應分別進行核算。采用標準成本法進行賬務處理時，對產品的標準成本與147采用標準成本法時，針對各種成本差異，應另設置各個成本差異賬戶進行核算。

成本差異核算賬戶

采用標準成本法時，針對各種成本差異，應另設置各個成148對平時領用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動、固定制造費用應先在“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶進行歸集。

成本差異的歸集

對平時領用的原材料、發(fā)生的直接人工費用和各種變動149月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標準成本轉入各個相應賬戶。對于成本差異，應將其從“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”賬戶轉入各個相應的成本差異賬戶。月底計算、分析成本差異后，再將實際費用中的標準成本轉入各個相150基本會計分錄借：生產成本標準成本入賬相應成本差異賬戶不利差異貸：（原材料應付職工薪酬制造費用）實際成本入賬相應成本差異賬戶有利差異基本會計分錄151根據例9-1的資料，月底分析計算成本差異后，編制領用材料的會計分錄如下:根據例9-1的資料，月底分析計算成本差異后，152

根據例9-2的資料，月底分析計算成本差異后，編制直接人工成本差異的會計分錄如下:根據例9-2的資料，月底分析計算成本差異后153

根據例9-3的資料，月底分析計算成本差異后，編制變動制造費用計入產品成本的會計分錄如下:根據例9-3的資料，月底分析計算成本差異后，154

根據例9-4的資料，月底分析計算成本差異，編制固定制造費用計入產品成本的會計分錄如下:根據例9-4的資料，月底分析計算成本差異，編155隨著產品的出售以及產品成本的結轉，期末對所發(fā)生的成本差異也應進行結轉和處理。期末成本差異的賬務處理

隨著產品的出售以及產品成本的結轉，期末對所發(fā)生的156直接處理法

直接處理法157直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉入“產品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產品負擔，并全部從損益表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產品和期末庫存產成品。這時，期末資產負債表的在產品和產成品項目只反映標準成本。直接處理法是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉入“158這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標能如實地反映本期生產經營工作和成本控制的全部成效，符合權責發(fā)生制的要求。這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同159但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進行修訂，這樣期末資產負債表的在產品和產成品項目反映的成本才能切合實際。但這種方法要求標準成本的制定要合理和切合實際并且160假設中盛公司“在產品”和“產成品”賬戶均無期初余額，本期投產的甲產品200件已全部完工，并已全部出售。每件銷售價格為1000元，其他資料見例9-1至例9-4。例9-5例9-5假設中盛公司“在產品”和“產成品”賬戶均無期初余161則上述幾筆分錄如下:例9-5則上述幾筆分錄如下:例9-5162例9-5例9-5163遞延法

遞延法164遞延法是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分配給期末在產品、期末產成品和本期已銷售產品。這樣分配后，期末資產負債表的在產品和產成品項目反映的都是實際成本，損益表的產品銷售成本反映的也是本期已銷售產品的實際成本。遞延法是將本期的各種成本差異，按標準成本的比例分165這種方法期末差異分配非常復雜，不便于產品成本計算的簡化；另外，期末資產負債表的在產品和產成品項目反映的都是實際成本，損益表的產品銷售成本反映的也是本期已銷售產品的實際成本，這樣就不便于本期