長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異課件

熱烈歡迎新疆地稅的好朋友們！熱烈歡迎新疆地稅的好朋友們！1廣東的美食：感受廣東飲食文化吃貨必嘗之一：廣式早茶廣東的美食：感受廣東飲食文化吃貨必嘗之一：廣式早茶2廣州的美食：感受廣東的飲食文化吃貨必嘗之二：甜品廣州的美食：感受廣東的飲食文化吃貨必嘗之二：甜品3吃貨必嘗之二：甜品吃貨必嘗之二：甜品4吃貨推薦去的好地兒：番禺四海一家自助餐吃貨推薦去的好地兒：番禺四海一家自助餐5廣州：到此一游，還想再來！溜達(dá)溜達(dá)的地方廣州：到此一游，還想再來！溜達(dá)溜達(dá)的地方6好玩的地方：番禺長隆主題公園好玩的地方：番禺長隆主題公園7長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異課件8"長期股權(quán)投資"

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異省局稽查局楊冬"長期股權(quán)投資"

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異省局稽查局9提要：1、什么是長期股權(quán)投資？2、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。3、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法和權(quán)益法）。4、長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。5、長期股權(quán)投資的處置。6、長期股權(quán)投資的稅會(huì)差異及涉稅處理。提要：1、什么是長期股權(quán)投資？10與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表：“長期股權(quán)投資”（長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）、“應(yīng)收股利”、利潤表：“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表：11一、“長期股權(quán)投資”1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資——對子公司投資。2、企業(yè)持有的能夠與其它合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資——對合營企業(yè)投資。3、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資——對聯(lián)營企業(yè)投資。4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

一、“長期股權(quán)投資”12涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。涉稅提示：會(huì)計(jì)上的長期股權(quán)投資屬于企業(yè)所得稅法中的權(quán)益性投資。涉稅規(guī)定：13二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量初始計(jì)量-----按初始投資成本入賬合并債務(wù)重組非同一控制支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益性證券投資者投入同一控制其它方式非貨幣性資產(chǎn)交換賬面價(jià)值公允價(jià)值二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量初始計(jì)量-----按初始投資成本入14（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；（2）交易作價(jià)往往不公允。應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1、同一控制下的企15例1：2011年12月15日甲公司以賬面價(jià)值600萬元（假定無累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備）、公允價(jià)值1000萬元的一塊土地使用權(quán)作為對價(jià)，自同一集團(tuán)內(nèi)丙公司手中取得乙公司80%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當(dāng)日甲公司資本公積35萬元，盈余公積結(jié)存10萬元。例1：2011年12月15日甲公司以賬面價(jià)值600萬元（假定16會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資560資本公積

35盈余公積

10利潤分配――未分配利潤

45

貸：無形資產(chǎn)－－土地使用權(quán)600應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

50（1000×5%）會(huì)計(jì)分錄如下：17例2：2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價(jià)，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為1000萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。例2：181、借：固定資產(chǎn)清理650

累計(jì)折舊300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

貸：固定資產(chǎn)1000

2、借：固定資產(chǎn)清理45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅453、借：長期股權(quán)投資560資本公積60盈余公積20利潤分配――未分配利潤55

貸：固定資產(chǎn)清理6951、借：固定資產(chǎn)清理65019小結(jié)：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。小結(jié)：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量202、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。關(guān)鍵詞：

公允價(jià)值2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。21例1、2011年12月15日甲公司以賬面價(jià)值600萬元（假定無累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備）、公允價(jià)值1000萬元的一塊土地使用權(quán)作為對價(jià)，自丙公司手中取得乙公司80%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當(dāng)日甲公司資本公積35萬元，盈余公積結(jié)存10萬元。長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異課件22長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異課件23例2：

2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為1000萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。例2：24長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異課件25小結(jié)：1、非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長期股權(quán)投資的成本。2、企業(yè)合并發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用（同一控制下也是這樣處理）。3、無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異課件26涉稅提示：1、在稅收上，企業(yè)取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以取得該項(xiàng)投資所付出的全部代價(jià)確定。全部代價(jià)包括支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及支付的相關(guān)稅費(fèi)（不含支付的企業(yè)所得稅）。2、在同一控制企業(yè)合并下，投資的會(huì)計(jì)成本是投資方享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額?！獌烧叽嬖诓町悺Ｉ娑愄崾荆?、在稅收上，企業(yè)取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以273、在企業(yè)合并中，還應(yīng)注意：（1）以存貨投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)提增值稅。（消費(fèi)稅）（2）以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)向?qū)Ψ綋Q取其持有的第三方投資，應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅、土地增值稅。3、在企業(yè)合并中，還應(yīng)注意：28（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資例：2012年7月1日，吉利公司與貝塔公司達(dá)成協(xié)議，約定吉利公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對價(jià)向利達(dá)公司投資。當(dāng)日吉利公司權(quán)益性證券增發(fā)成功，共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，市場價(jià)格每股5元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。吉利公司會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資5000000貸：股本1000000資本公積4000000（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資例：2012年7月129其他方式取得的長期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。其他方式取得的長期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，302、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠沖減的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證31小結(jié)：無論以什么方式取得的長期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法相同。但不同方式取得的長期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)成本的確定方法不同。當(dāng)會(huì)計(jì)按實(shí)際支付的購買價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定成本時(shí)，與稅法沒有差異，否則會(huì)產(chǎn)生差異。小結(jié)：無論以什么方式取得的長期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法32三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法和權(quán)益法三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量33（一）成本法的適用范圍1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。低影響——重大影響——共同控制——控制（一）成本法的適用范圍34（二）成本法核算的一般程序1、初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記：“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。（二）成本法核算的一般程序35例：吉利公司2009年4月1日購入貝塔公司股份100,000股（占貝塔公司有表決權(quán)資本的10%），每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，吉利公司準(zhǔn)備長期持有。貝塔公司于2010年5月12日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。那么，吉利公司的會(huì)計(jì)處理為：購入時(shí)：借：長期股權(quán)投資——貝塔公司1215200（100000*12.120+3200）貸：銀行存款1215200例：吉利公司2009年4月1日購入貝塔公司股份100,000362010年5月12日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利20000（100000*0.2）貸：投資收益20000小提示：吉利公司持有長期股權(quán)投資超過12個(gè)月，其所分回的現(xiàn)金股利20000元屬于免稅收入，2010年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)要做納稅調(diào)減。2010年5月12日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：37涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益……《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》38（三）權(quán)益法核算的一般程序1、適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。2、權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（三）權(quán)益法核算的一般程序393、初始投資成本的調(diào)整例：2010年1月1日，吉利公司以銀行存款400萬元向貝塔公司投資，占貝塔公司有表決權(quán)股份的25%，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日貝塔公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元。假定不考慮其他因素，吉利公司會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——成本4000000貸：銀行存款4000000注意：此時(shí)長期股權(quán)投資的初始投資成本為400萬元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額250萬元（1000*25%），不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。3、初始投資成本的調(diào)整40上例中，假定投資當(dāng)日貝塔公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。則吉利公司的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——成本4000000貸：銀行存款4000000此時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本仍為400萬元，但應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為500萬元，應(yīng)將差額100萬元調(diào)整增加長期股權(quán)投資的初始投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資——成本1000000貸：營業(yè)外收入1000000涉稅提示：該長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，會(huì)計(jì)計(jì)入“營業(yè)外收入”的100萬元，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。上例中，假定投資當(dāng)日貝塔公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬41小結(jié)：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的初始投資成本，并將其差額計(jì)入當(dāng)期損益。（營業(yè)外收入）。小結(jié)：424、持有期間投資損益的確認(rèn)例：2008年1月，華豐公司購買新意公司的普通股股票，取得新意公司35%的表決權(quán)。華豐公司實(shí)際支付銀行存款500000元，2008年1月1日，新意公司的所有者權(quán)益總額為1380000元，2008年度新意公司實(shí)現(xiàn)凈利潤550000元，2009年2月份，新意公司宣告分派現(xiàn)金股利350000元，2009年度發(fā)生凈虧損2100000元，2010年度新意公司實(shí)現(xiàn)凈利潤850000元。假定2008年1月1日新意公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。則華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：4、持有期間投資損益的確認(rèn)43（1）購入新意公司的股票時(shí)：借：長期股權(quán)投資——成本500000貸：銀行存款500000涉稅提示：這時(shí)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)兩者一致。（1）購入新意公司的股票時(shí)：44（2）2008年度，新意公司實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整192500（550000*35%）貸：投資收益192500此時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為。500000+192500=692500涉稅提示：新意公司實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收益，稅法不確認(rèn)。申報(bào)企業(yè)所得稅做納稅調(diào)減處理。此時(shí)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為692500，計(jì)稅基礎(chǔ)為500000。（2）2008年度，新意公司實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)：45（3）2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利——新意公司122500貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整122500此時(shí)，長期股權(quán)投資余額為692500-122500=570000元。涉稅提示：2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利122500元，會(huì)計(jì)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但稅法應(yīng)確認(rèn)為投資收益，由于符合免稅條件，因此企業(yè)所得稅不做納稅調(diào)整處理。此時(shí)長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)成本為570000元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為500000元。（3）2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：46（4）2009年度發(fā)生虧損時(shí)：華豐公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損金額為2100000*35%=735000，未記錄的虧損負(fù)擔(dān)金額為735000-570000=165000借：投資收益570000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整570000此時(shí)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為0。注意：減至0為限！涉稅提示：2009年度虧損會(huì)計(jì)確認(rèn)投資損失570000元，稅法不認(rèn)可，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。此時(shí)長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)成本為0。計(jì)稅基礎(chǔ)為500000元。（4）2009年度發(fā)生虧損時(shí)：47（5）2010年度新意公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：華豐公司實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益為：850000*35%=297500?？苫謴?fù)長期股權(quán)投資金額為297500-165000=132500元。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整132500貸：投資收益132500涉稅提示：2010年度新意公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收益132500元，稅法不確認(rèn)，企業(yè)所得稅申報(bào)做納稅調(diào)減處理。此時(shí)長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)成本為132500元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為500000元。（5）2010年度新意公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：48四、長期股權(quán)投資的處置四、長期股權(quán)投資的處置49企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益（倒擠）

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)50權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積－－其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）貸：長期股權(quán)投資－－成本－－損益調(diào)整－－其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）投資收益（倒擠）權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：51例：甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對乙公司有重大影響。2009年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股權(quán)，所得價(jià)款2300萬元存入銀行。截至該年底，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬元，其中投資成本1500萬元（假定投資成本即計(jì)稅基礎(chǔ)），損益調(diào)整400萬元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬元，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：例：甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對乙公司有重大影響52借：銀行存款23000000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000000貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）15000000——乙公司（損益調(diào)整）4000000——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）3000000投資收益3000000同時(shí)，將原計(jì)入“資本公積——其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入投資收益。借：銀行存款2300000053處置長期股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)是按照實(shí)際取得價(jià)款與長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)損益，而稅法是按照實(shí)際取得價(jià)款與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)所得。當(dāng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不等于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)的損益與稅法確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失會(huì)出現(xiàn)差異，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。處置長期股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)是按照實(shí)際取得價(jià)款與長期股權(quán)投資的賬54五、長期股權(quán)投資減值涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。五、長期股權(quán)投資減值55例：吉利公司2010年12月31日，占甲公司有表決權(quán)股份的70%，對甲公司實(shí)施控制。該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬元。由于沒有公開市場價(jià)格且不能可靠計(jì)量其公允價(jià)值，按照市場收益率計(jì)算，截止到年底該長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2480萬元。華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：長期股權(quán)投資減值金額為3000-2480=520萬元。借：資產(chǎn)減值損失5200000貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5200000例：吉利公司2010年12月31日，占甲公司有表決權(quán)股份的756涉稅提示：計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不能在稅前扣除，年終申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額520萬元。涉稅提示：57謝謝大家！辛苦了！謝謝大家！辛苦了！58熱烈歡迎新疆地稅的好朋友們！熱烈歡迎新疆地稅的好朋友們！59廣東的美食：感受廣東飲食文化吃貨必嘗之一：廣式早茶廣東的美食：感受廣東飲食文化吃貨必嘗之一：廣式早茶60廣州的美食：感受廣東的飲食文化吃貨必嘗之二：甜品廣州的美食：感受廣東的飲食文化吃貨必嘗之二：甜品61吃貨必嘗之二：甜品吃貨必嘗之二：甜品62吃貨推薦去的好地兒：番禺四海一家自助餐吃貨推薦去的好地兒：番禺四海一家自助餐63廣州：到此一游，還想再來！溜達(dá)溜達(dá)的地方廣州：到此一游，還想再來！溜達(dá)溜達(dá)的地方64好玩的地方：番禺長隆主題公園好玩的地方：番禺長隆主題公園65長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異課件66"長期股權(quán)投資"

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異省局稽查局楊冬"長期股權(quán)投資"

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異省局稽查局67提要：1、什么是長期股權(quán)投資？2、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。3、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法和權(quán)益法）。4、長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。5、長期股權(quán)投資的處置。6、長期股權(quán)投資的稅會(huì)差異及涉稅處理。提要：1、什么是長期股權(quán)投資？68與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表：“長期股權(quán)投資”（長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）、“應(yīng)收股利”、利潤表：“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表：69一、“長期股權(quán)投資”1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資——對子公司投資。2、企業(yè)持有的能夠與其它合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資——對合營企業(yè)投資。3、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資——對聯(lián)營企業(yè)投資。4、企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

一、“長期股權(quán)投資”70涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)）第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。涉稅提示：會(huì)計(jì)上的長期股權(quán)投資屬于企業(yè)所得稅法中的權(quán)益性投資。涉稅規(guī)定：71二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量初始計(jì)量-----按初始投資成本入賬合并債務(wù)重組非同一控制支付現(xiàn)金發(fā)行權(quán)益性證券投資者投入同一控制其它方式非貨幣性資產(chǎn)交換賬面價(jià)值公允價(jià)值二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量初始計(jì)量-----按初始投資成本入72（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；（2）交易作價(jià)往往不公允。應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量1、同一控制下的企73例1：2011年12月15日甲公司以賬面價(jià)值600萬元（假定無累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備）、公允價(jià)值1000萬元的一塊土地使用權(quán)作為對價(jià)，自同一集團(tuán)內(nèi)丙公司手中取得乙公司80%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當(dāng)日甲公司資本公積35萬元，盈余公積結(jié)存10萬元。例1：2011年12月15日甲公司以賬面價(jià)值600萬元（假定74會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資560資本公積

35盈余公積

10利潤分配――未分配利潤

45

貸：無形資產(chǎn)－－土地使用權(quán)600應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

50（1000×5%）會(huì)計(jì)分錄如下：75例2：2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價(jià)，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為1000萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。例2：761、借：固定資產(chǎn)清理650

累計(jì)折舊300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

貸：固定資產(chǎn)1000

2、借：固定資產(chǎn)清理45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅453、借：長期股權(quán)投資560資本公積60盈余公積20利潤分配――未分配利潤55

貸：固定資產(chǎn)清理6951、借：固定資產(chǎn)清理65077小結(jié)：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。小結(jié)：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量782、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。關(guān)鍵詞：

公允價(jià)值2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。79例1、2011年12月15日甲公司以賬面價(jià)值600萬元（假定無累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備）、公允價(jià)值1000萬元的一塊土地使用權(quán)作為對價(jià)，自丙公司手中取得乙公司80%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當(dāng)日甲公司資本公積35萬元，盈余公積結(jié)存10萬元。長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異課件80長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異課件81例2：

2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該廠房的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬元，公允價(jià)值為1000萬元。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司投資當(dāng)日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。例2：82長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異課件83小結(jié)：1、非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長期股權(quán)投資的成本。2、企業(yè)合并發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用（同一控制下也是這樣處理）。3、無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及稅會(huì)差異課件84涉稅提示：1、在稅收上，企業(yè)取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以取得該項(xiàng)投資所付出的全部代價(jià)確定。全部代價(jià)包括支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及支付的相關(guān)稅費(fèi)（不含支付的企業(yè)所得稅）。2、在同一控制企業(yè)合并下，投資的會(huì)計(jì)成本是投資方享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。——兩者存在差異。涉稅提示：1、在稅收上，企業(yè)取得長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以853、在企業(yè)合并中，還應(yīng)注意：（1）以存貨投資，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)提增值稅。（消費(fèi)稅）（2）以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)向?qū)Ψ綋Q取其持有的第三方投資，應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅、土地增值稅。3、在企業(yè)合并中，還應(yīng)注意：86（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資例：2012年7月1日，吉利公司與貝塔公司達(dá)成協(xié)議，約定吉利公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對價(jià)向利達(dá)公司投資。當(dāng)日吉利公司權(quán)益性證券增發(fā)成功，共增發(fā)普通股股票100萬股，每股面值1元，市場價(jià)格每股5元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。吉利公司會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資5000000貸：股本1000000資本公積4000000（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資例：2012年7月187其他方式取得的長期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。其他方式取得的長期股權(quán)投資1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，882、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠沖減的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。3、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證89小結(jié)：無論以什么方式取得的長期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法相同。但不同方式取得的長期股權(quán)投資，其會(huì)計(jì)成本的確定方法不同。當(dāng)會(huì)計(jì)按實(shí)際支付的購買價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定成本時(shí)，與稅法沒有差異，否則會(huì)產(chǎn)生差異。小結(jié)：無論以什么方式取得的長期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法90三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法和權(quán)益法三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量91（一）成本法的適用范圍1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。低影響——重大影響——共同控制——控制（一）成本法的適用范圍92（二）成本法核算的一般程序1、初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2、被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記：“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。（二）成本法核算的一般程序93例：吉利公司2009年4月1日購入貝塔公司股份100,000股（占貝塔公司有表決權(quán)資本的10%），每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，吉利公司準(zhǔn)備長期持有。貝塔公司于2010年5月12日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。那么，吉利公司的會(huì)計(jì)處理為：購入時(shí)：借：長期股權(quán)投資——貝塔公司1215200（100000*12.120+3200）貸：銀行存款1215200例：吉利公司2009年4月1日購入貝塔公司股份100,000942010年5月12日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利20000（100000*0.2）貸：投資收益20000小提示：吉利公司持有長期股權(quán)投資超過12個(gè)月，其所分回的現(xiàn)金股利20000元屬于免稅收入，2010年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)要做納稅調(diào)減。2010年5月12日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：95涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益……《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。涉稅規(guī)定：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》96（三）權(quán)益法核算的一般程序1、適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。2、權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（三）權(quán)益法核算的一般程序973、初始投資成本的調(diào)整例：2010年1月1日，吉利公司以銀行存款400萬元向貝塔公司投資，占貝塔公司有表決權(quán)股份的25%，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日貝塔公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元。假定不考慮其他因素，吉利公司會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——成本4000000貸：銀行存款4000000注意：此時(shí)長期股權(quán)投資的初始投資成本為400萬元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額250萬元（1000*25%），不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。3、初始投資成本的調(diào)整98上例中，假定投資當(dāng)日貝塔公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。則吉利公司的會(huì)計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資——成本4000000貸：銀行存款4000000此時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本仍為400萬元，但應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為500萬元，應(yīng)將差額100萬元調(diào)整增加長期股權(quán)投資的初始投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資——成本1000000貸：營業(yè)外收入1000000涉稅提示：該長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，會(huì)計(jì)計(jì)入“營業(yè)外收入”的100萬元，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。上例中，假定投資當(dāng)日貝塔公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬99小結(jié)：（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的初始投資成本，并將其差額計(jì)入當(dāng)期損益。（營業(yè)外收入）。小結(jié)：1004、持有期間投資損益的確認(rèn)例：2008年1月，華豐公司購買新意公司的普通股股票，取得新意公司35%的表決權(quán)。華豐公司實(shí)際支付銀行存款500000元，2008年1月1日，新意公司的所有者權(quán)益總額為1380000元，2008年度新意公司實(shí)現(xiàn)凈利潤550000元，2009年2月份，新意公司宣告分派現(xiàn)金股利350000元，2009年度發(fā)生凈虧損2100000元，2010年度新意公司實(shí)現(xiàn)凈利潤850000元。假定2008年1月1日新意公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。則華豐公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：4、持有期間投資損益的確認(rèn)101（1）購入新意公司的股票時(shí)：借：長期股權(quán)投資——成本500000貸：銀行存款500000涉稅提示：這時(shí)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ)兩者一致。（1）購入新意公司的股票時(shí)：102（2）2008年度，新意公司實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整192500（550000*35%）貸：投資收益192500此時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為。500000+192500=692500涉稅提示：新意公司實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)會(huì)計(jì)確認(rèn)投資收益，稅法不確認(rèn)。申報(bào)企業(yè)所得稅做納稅調(diào)減處理。此時(shí)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本為692500，計(jì)稅基礎(chǔ)為500000。（2）2008年度，新意公司實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)：103（3）2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利——新意公司122500貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整122500此時(shí)，長期股權(quán)投資余額為692500-122500=570000元。涉稅提示：2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利122500元，會(huì)計(jì)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但稅法應(yīng)確認(rèn)為投資收益，由于符合免稅條件，因此企業(yè)所得稅不做納稅調(diào)整處理。此時(shí)長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)成本為570000元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為500000元。（3）2009年新意公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：104（4）2009年度發(fā)生虧損時(shí)：華豐公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損金額為2100000*35%=735000，未記錄的虧損負(fù)擔(dān)金額為735000-570000=165000借：投資收益570000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整570000此時(shí)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為0。注意：減至0為限！涉稅提示：2009年度虧損會(huì)計(jì)確認(rèn)投資損失570000元，稅法不認(rèn)可，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。此時(shí)長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)成本為0。計(jì)稅基礎(chǔ)為500000元。（4）2009年度發(fā)生虧損時(shí)：105（5）2010年度新意公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：華豐公司實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益為：850