長期負債綜合講義課件

第十章長期負債第十章長期負債第一節(jié)非流動負債概述

第二節(jié)長期借款

第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)長期應(yīng)付款（高財學(xué)習(xí)）學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點重點難點參考文獻本章目錄引導(dǎo)案例第一節(jié)非流動負債概述學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點重點難點參考文獻本章

通過本章學(xué)習(xí)，明確非流動負債的概念和特點；熟悉長期借款費用的核算原則與長期借款的賬務(wù)處理；明確應(yīng)付債券的發(fā)行價格，掌握應(yīng)付債券的發(fā)行、債券利息的計提、和債券償還的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)目的及要求通過本章學(xué)習(xí)，明確非流動負債的概念和特點；熟悉1.非流動負債的意義、特點及分類2.與非流動負債有關(guān)的借款費用3.長期借款的賬務(wù)處理4.應(yīng)付債券的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)要點1.非流動負債的意義、特點及分類學(xué)習(xí)要點第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的意義及特點非流動負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。

了解正確非流動負債。二、非流動負債的分類

長期借款（一）非流動負債按籌措方式分類應(yīng)付債券長期應(yīng)付款（二）非流動負債按償還和付息方式分類

定期分期第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的意義及特點二、非流動第二節(jié)長期借款一、長期借款概述二、長期借款的核算

第二節(jié)長期借款一、長期借款概述一、長期借款概述:指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。（一）長期借款的分類

1.按償還方式分定期償還分期償還

2.按付息方式分償還本金時一次付息分期付息

3.按借款條件分抵押借款信用借款一、長期借款概述:指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限

基本建設(shè)借款

4.按借款用途分技術(shù)改造借款生產(chǎn)經(jīng)營借款

5.按幣種可以分人民幣借款外幣借款單利（我國）（三）長期借款利息計算復(fù)利

遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提長期借款利息基本建設(shè)借款

二、長期借款的核算

總賬：“長期借款”核算借款本金和利息。

明細賬：貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。1.企業(yè)借入長期借款

借：銀行存款（實收款）長期借款---利息調(diào)整（差額）貸：長期借款---本金二、長期借款的核算2.資產(chǎn)負債表日，按實際利率法計提利息費用：按攤余成本和實際利率計算確定利息費用。如果實際利率與合同利率（名義利率）較小時，也可按合同利率確定利息費用。借：財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間實際利息費用）管理費用（籌建期間實際利息費用）在建工程（固定資產(chǎn)使用前實際利息費用）制造費用（符合資本化的產(chǎn)品生產(chǎn)實際利息費用）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)實際利息費用）貸：長期借款---應(yīng)計利息（或“應(yīng)付利息”）（合同利息）

---利息調(diào)整（差額）注意：實際利息費用=攤余成本*實際利率2.資產(chǎn)負債表日，按實際利率法計提利息費用：按攤余成本和實際3.歸還長期借款本金時：借：長期借款---本金貸：銀行存款（實付）注意：若歸還本金時，利息調(diào)整還未攤銷完，計提的利息未付完，也一并轉(zhuǎn)銷即沖賬。例：P2453.歸還長期借款本金時：練習(xí)：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次還本每年付息，不計復(fù)利）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不安裝的設(shè)備一臺，價款390萬元，另支付運雜費及保險等費用10.5萬元，設(shè)備已投入使用。請為A企業(yè)作分錄：1）借入時；2）支付設(shè)備款；3）06年末、07年1月至10月每月末計提利息；4）2007年11月末支付第一年利息；5）2009年11月末還本付09年利息。1）借：銀行存款4002）借：固定資產(chǎn)400.5貸：長期借款—本金400貸：銀行存款400.53）借：財務(wù)費用2.8=400*8.4%/125）借：長期借款—本金400

貸：應(yīng)付利息2.8應(yīng)付利息30.84）借：應(yīng)付利息30.8=2.8*11財務(wù)費用2.8

財務(wù)費用2.8貸：銀行存款433.6

貸：銀行存款33.6練習(xí)：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，例：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次還本每年付息，不計復(fù)利）。所借款項399萬元已存入銀行，實際利率8.6%。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不安裝的設(shè)備一臺，價款390萬元，另支付運雜費及保險等費用10萬元，設(shè)備已投入使用。請作分錄：1）借入時；2）支付設(shè)備款；3）06年末、07年1月至10月每月末計提利息；4）2007年11月末支付第一年利息；5）2009年11月末還本付09年利息。(“利息調(diào)整”金額較少，平時不攤銷，到期時一次計入“財務(wù)費用”）1）借：銀行存款3992）借：固定資產(chǎn)400

長期借款——利息調(diào)整1貸：銀行存款400

貸：長期借款—本金4005）借：財務(wù)費用3.8=2.8+13）借：財務(wù)費用2.8長期借款—本金400

貸：應(yīng)付利息2.8應(yīng)付利息30.8

4）借：應(yīng)付利息30.8貸：銀行存款433.6=400+33.6

財務(wù)費用2.8長期借款——利息調(diào)整1

貸：銀行存款33.6

例：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借課堂練習(xí)：某企業(yè)為建造一廠房，2007年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款100萬元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年末付息一次，期滿后一次還清本金。2007年初，以銀行存款支付工程價款共計60萬元，2008年初又以銀行存款支付工程費用40萬元。該廠房于2008年8月底完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)作分錄：

2007年1月1日借款；2007年初支付工程款；2007年12月31日計提利息；2007年12月31日支付利息；2008年初支付工程款；2008年8月底計提利息、固定資產(chǎn)交付使用；2008年12月31日支付利息；2009年1月1日到期還本時。課堂練習(xí)：某企業(yè)為建造一廠房，2007年1月1日借入期限為兩部分參考答案：

2007年初支付工程款（借記在建工程600000）

2007年末計提利息借：在建工程90000=100萬元*9%

貸：應(yīng)付利息90000

2008年初支付工程款（借記在建工程400000）

2008年8月底計提利息、固定資產(chǎn)交付使用：借：在建工程60000=100萬元*9%/12*8借：固定資產(chǎn)1150000

貸：應(yīng)付利息60000貸：在建工程11500002008年末支付利息：借：財務(wù)費用30000

應(yīng)付利息60000

貸：銀行存款900002009年末到期還本：借：長期借款1000000

貸：銀行存款1000000部分參考答案：第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類二、應(yīng)付債券發(fā)行價格的確定三、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理四、可轉(zhuǎn)換公司債券第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類（一）應(yīng)付債券的性質(zhì)：應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長期資金發(fā)行債券形成的一項非流動負債。（二）應(yīng)付債券的分類

1.按債券是否記名分記名債券無記名債券

2.按債券有無擔(dān)保分抵押債券信用債券一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類3.按債券還本方式分一次還本債券分期還本債券4.按債券付息方式分一次付息債券分期付息債券5.按債券是否可轉(zhuǎn)換為股票分可轉(zhuǎn)換債券不可轉(zhuǎn)換債券3.按債券還本方式分二、應(yīng)付債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格=債券面值折現(xiàn)值＋債券利息折現(xiàn)值現(xiàn)值：未來的錢按照一定的利率相當(dāng)于現(xiàn)在的價值。終值：現(xiàn)在的錢按照一定的利率若干年后的本利和。例：2007年存入銀行1000元，10%利率，一年后為1100元。

10001100

現(xiàn)值10%（一年后）終值公式、舉例P247P247解釋：0.8396意思為：一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù),即6%的利率，3年期以后的一元錢折成現(xiàn)在的價值為0.8396元。年金:每期等額的款項，2.6731即6%利率，每期1元3期后的3元相當(dāng)現(xiàn)在的2.6731二、應(yīng)付債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格=債券面值折現(xiàn)值＋債券三、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理總賬：“應(yīng)付債券”

明細賬：“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等，并按債券類別進行明細核算。以下分別債券面值、溢價、折價發(fā)行三個過程講解：債券發(fā)行時：計提或支付債券利息并攤銷溢折價時：

債券還本時或還本付息時：三、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理（一）面值發(fā)行：發(fā)行時：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—債券面值計提利息時：利息分期支付計提時：貸記“應(yīng)付利息”利息到期支付計提時：貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”借：財務(wù)費用（在建工程）等貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息（票面利息）或應(yīng)付利息到期還本付息：借：應(yīng)付債券—面值（—應(yīng)計利息）貸：銀行存款（實付款）

（一）面值發(fā)行：發(fā)行費用和利息費用處理原則：視發(fā)行長期債券的用途分別記入成本費用。發(fā)行費用：企業(yè)發(fā)行債券支付的手續(xù)費和印刷費等

1、借款用于購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的且金額較大，扣除發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入后資本化，計“在建工程”等；反之費用化，計“財務(wù)費用”。

2、發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入>發(fā)行費用，余額視同溢價，計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。利息費用：

1、借款用于購建或生產(chǎn)符合資本化條件：在購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)在交付使用前，資本化，計入“在建工程”或“生產(chǎn)成本”等；交付使用后，計入“財務(wù)費用”；

2、借款用于生產(chǎn)經(jīng)營資金：不符合資本化條件的利息，費用化，計入“財務(wù)費用”。（P256）發(fā)行費用和利息費用處理原則：視發(fā)行長期債券的用途分別記入成本課堂舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年付息一次，到期一次還本。假設(shè)發(fā)行時市場利率為10%時，則發(fā)行價格為100000元。作債券發(fā)行、計提利息、支付利息及到期還本分錄。發(fā)行時：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)付債券—債券面值100000計提利息時：借：財務(wù)費用10000

貸：應(yīng)付利息10000每年支付利息時：借：應(yīng)付利息10000

貸：銀行存款10000到期還本：借：應(yīng)付債券—面值100000

貸：銀行存款100000課堂舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為練習(xí)：華原公司2000年1月1日發(fā)行為期5年，票面年利率為6%，每半年計息一次，到期一次還本付息，債券面值500萬元，發(fā)行時市場利率為6%，債券按面值發(fā)行，款項全部存入銀行，該籌集資金全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。作債券發(fā)行、計提利息、到期還本付息的分錄。發(fā)行時：借：銀行存款5000000

貸：應(yīng)付債券—債券面值5000000計提利息時：借：財務(wù)費用150000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息150000到期還本付息：借：應(yīng)付債券—面值5000000—應(yīng)計利息1500000

貸：銀行存款6500000練習(xí)：華原公司2000年1月1日發(fā)行為期5年，票面年利率為6（二）溢價發(fā)行：1、發(fā)行時：

借：銀行存款（實收款）貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整（差額）2、實際利率法計提利息攤銷溢價時：借：財務(wù)費用或在建工程等：實際利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整：差額貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息或應(yīng)付利息=應(yīng)付債券面值×票面利率

第一步：計算實際利息（財務(wù)費用）=“應(yīng)付債券”總賬期初賬面余額×實際利率

第二步：計算利息調(diào)整攤銷額=票面利息-財務(wù)費用3、到期還本付息：借：應(yīng)付債券—面值（—應(yīng)計利息）貸：銀行存款

（例：P248例32、P249例35、P251例38）

（二）溢價發(fā)行：

要點一：債券到期溢價全部攤完。要點二：無論何種價格發(fā)行，一定是按票面面值還本，按票面利息付息。長期負債綜合講義課件會計期間貸：應(yīng)付利息期初賬面價值借：財務(wù)費用借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整⑴⑵⑶=⑵*8%⑷=(1)-⑶第一年1000010798586391361第二年1000010662485301470第三年1000010515484121588第四年1000010356682851715第五年1000010185181491851合計50000100000420157985練習(xí)：假設(shè)某企業(yè)2005年初發(fā)行債券，面值為100000元，票面利率為10%，實際利率為8%，溢價額為7985，期限為5年，每年初支付利息，到期一次還本。會計貸：應(yīng)付利息期初賬面價值借：財務(wù)費用借：應(yīng)付債券—利息調(diào)（三）折價發(fā)行1、發(fā)行時：借：銀行存款（實收款）應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券—債券面值2、實際利率法計提利息攤銷折價時：借：財務(wù)費用（在建工程）=“應(yīng)付債券”期初賬面余額×實際利率貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）應(yīng)付債券—應(yīng)計利息或應(yīng)付利息=債券面值×票面利率3、到期還本付息：借：應(yīng)付債券—面值（—應(yīng)計利息）貸：銀行存款例：（例：P248例33、P250例36、P251例39）（三）折價發(fā)行會計期間貸：應(yīng)付利息債券期初賬面價值借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整⑴⑵⑶=⑵*12%⑷=⑶-(1)第一年1000092791111351135第二年1000093926112711271第三年1000095197114241424第四年1000096621115941594第五年1000098215117851785合計50000100000572097209練習(xí)：假設(shè)某企業(yè)2005年初發(fā)行債券，面值為100000元，票面利率為10%，實際利率為12%，折價額為7209，期限為5年，每年初支付利息，到期一次還本。會計貸：應(yīng)付利息債券期初賬面價值借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券—利四、可轉(zhuǎn)換公司債券：（企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時（發(fā)行時）將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為“應(yīng)付債券”，將權(quán)益成份確認為“資本公積”。

負債成份=負債成份的未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值

權(quán)益成份=發(fā)行價格總額-負債成份初始確認金額后的金額【答案】B（10000-9465.4）例P253甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值為9465.40萬元，甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認的“資本公積—其他資本公積”的金額為（

）萬元。

A．0

B．534.60

C．267.3

D．9800四、可轉(zhuǎn)換公司債券：（【答案】B（10000-9465.4）1、發(fā)行時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積（包含的權(quán)益成份的公允價值）應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額）

2、可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換股份前，與一般的公司債券核算一樣，攤銷“利息調(diào)整”、計提利息費用。1、發(fā)行時：3、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時：借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券借：資本公積——其他資本公積”賬戶（屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額）貸：股本（按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額）貸：銀行存款（按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分）貸：資本公積——股本溢價（差額）例：P253課堂練習(xí)：3、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時：練習(xí)：甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×1年1月1日以50400萬元的價格（不考慮相關(guān)稅費）發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，面值年利率為3%，實際利率為4%。每年1月1日付息。所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于20×1年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219）可轉(zhuǎn)換公司債券中負債成分的公允價值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7萬元要求：編制20×1年初、20×1年末、20×2年初的分錄練習(xí)：甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×1年1月1日以50400萬元的（1）20×1年初發(fā)行債券時：借：銀行存款

50400

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

2227.3(差額)

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

50000

資本公積—其他2627.3=50400-47772.7（2）20×1年12月31日計提利息費用，攤銷利息調(diào)整：借：在建工程

1910.91=47772.7×4%

貸：應(yīng)付利息

1500=50000×3％

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）410.91（差額）

（3）20×2年初支付利息借：應(yīng)付利息

1500

貸：銀行存款

1500（1）20×1年初發(fā)行債券時：該可轉(zhuǎn)換公司債券規(guī)定自20×2年1月1日，債券持有人可以按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1股的部分以現(xiàn)金結(jié)清。20×2年1月,該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結(jié)清。要求：編制債轉(zhuǎn)股的分錄。轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝25000÷10＝2500（萬股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）25000=50000÷2

資本公積—其他資本公積

1313.65(2627.3÷2)

貸：股本

2500

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）908.20=

（2227.3-410.91）÷2

資本公積—股本溢價

22905.45

（差額）該可轉(zhuǎn)換公司債券規(guī)定自20×2年1月1日，債券持有人可以按債第四節(jié)長期應(yīng)付款：除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。（高財學(xué)習(xí)）

應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備長期應(yīng)付款的內(nèi)容應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費分期付款方式購入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)付一、應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備的賬務(wù)處理（進口設(shè)備）

直接產(chǎn)品補償補償（償還）方式非直接產(chǎn)品補償勞務(wù)補償?shù)谒墓?jié)長期應(yīng)付款：除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期總賬：長期應(yīng)付款（一）引進設(shè)備時：借：在建工程（或固定資產(chǎn)）貸：長期應(yīng)付款（二）生產(chǎn)產(chǎn)品出口時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（三）抵付設(shè)備款時：借：長期應(yīng)付款貸：應(yīng)收賬款總賬：長期應(yīng)付款課堂練習(xí)：某公司開展補償貿(mào)易業(yè)務(wù)，從國外引進設(shè)備的價款折合人民幣200萬元（不需安裝設(shè)備），按協(xié)議企業(yè)需以該設(shè)備所生產(chǎn)產(chǎn)品歸還引進設(shè)備款。引進設(shè)備投產(chǎn)后，第一批生產(chǎn)產(chǎn)品100件，單位售價300元，單位產(chǎn)品銷售成本200元，該批產(chǎn)品價款全部出口用于償還設(shè)備款，作相應(yīng)分錄。1）借：固定資產(chǎn)2000000

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款20000002）借：應(yīng)收賬款30000借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000貸：庫存商品200003）借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款30000

貸：應(yīng)收賬款30000課堂練習(xí)：某公司開展補償貿(mào)易業(yè)務(wù)，從國外引進設(shè)備的價款折合人

二、購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款（一）購入有關(guān)資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)等（購買價款的現(xiàn)值）未確認融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)支付款）（二）以后各期付款時：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財務(wù)費用（采用實際利率法）貸：未確認融資費用例：未確認融資費用：核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)融資費用，即核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入利息費用的未確認的融資費用。期末借方余額反映企業(yè)未實現(xiàn)融資費用的攤余價值。該科目屬長期資產(chǎn)類科目。

在資產(chǎn)負債表中，可列示于“其他長期資產(chǎn)”中，也可在“無形資產(chǎn)”與“長期待攤費用”之間增列“未確認融資費用”一項單獨列示。二、購入有關(guān)資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款三、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款視同自有固定資產(chǎn)，計提折舊、支付維修費用等（一）融資租賃時：借：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）未確認融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款---應(yīng)付融資租賃款（最低付款額）注意：折現(xiàn)率選擇的順序內(nèi)含報酬率:指能夠使未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值等于未來現(xiàn)金流出現(xiàn)值的貼現(xiàn)率或者說是使投資方案凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。內(nèi)含報酬率法是根據(jù)方案本身內(nèi)含報酬率來評價方案優(yōu)劣的一種方法。內(nèi)含報酬率大于資金成本率則方案可行，且內(nèi)含報酬率越高方案越優(yōu)。三、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款（二）未確認融資費用攤銷：按租賃期實際利率法攤銷借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用（三）融資租入固定資產(chǎn)提折舊視同自有固定資產(chǎn)一并計提折舊。注意折舊年限：如能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)在租入固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)計提折舊，否則應(yīng)在固定資產(chǎn)租賃期與租入固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限兩者中較短的時間內(nèi)計提折舊。借：管理費用制造費用等貸：累計折舊（二）未確認融資費用攤銷：按租賃期實際利率法攤銷（四）每年支付租賃費時：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款（五）固定資產(chǎn)租賃期滿后的三種處理方式。

按協(xié)議規(guī)定承租企業(yè)以較低的價格購買重新續(xù)租，按租賃新的固定資產(chǎn)進行處理。將固定資產(chǎn)退還出租企業(yè)，沖減固定資產(chǎn)的賬面價值。

例：

課堂練習(xí)：（四）每年支付租賃費時：

1、2006年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司向B公司租入一臺設(shè)備，合同主要條款如下：1）租賃期開始日：2007年1月1日2）租賃期：2007年1月1日至2010年12月31日，共4年3）租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000元4）該機器在2006年12月1日的公允價值為500000元。5）租賃合同規(guī)定的利率為7%，插值法計算內(nèi)含報酬率7.72%6）租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。未來應(yīng)付款600100元按7%計算現(xiàn)值為508156.29元。請作租賃時、每期攤銷未確認融資費用時的分錄。1、2006年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份1）未來應(yīng)付款現(xiàn)值508156.29>500000借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

未確認融資費用100100（差額）貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款6001002）根據(jù)內(nèi)含報酬率分?jǐn)側(cè)谫Y費用，即融資費用分?jǐn)偮适鞘棺赓U開始日最低租賃付款的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率r當(dāng)r=7%時：150000*3.3872+100*0.7629=508156.29>500000當(dāng)r=8%時：150000*3.3121+100*0.7350=496888.5<500000因此，7%<r<8%。用插值法計算：

508156.29-500000＝7%-rr＝7.72%508156.29-496888.57%-8%1）未來應(yīng)付款現(xiàn)值508156.29>500000

未確認融資費用分?jǐn)偙砣掌谧饨鸫_認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③=期初⑤*7.72%④=②-③⑤=⑤-④50000007年1500003860011140038860008年1500003000012000026860009年1500002073612926413933610年1500001076413923610011年1月1001000600100100100500000未確認融資費用分?jǐn)偙砣掌谧饨鸫_認的融資費用重點難點問題1.借款費用的核算內(nèi)容及核算原則2.長期借款利息的核算3.應(yīng)付債券的利息費用的計量4.應(yīng)付債券利息費用確定與利息調(diào)整的賬務(wù)處理5.長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理重點難點問題1.借款費用的核算內(nèi)容及核算原則

主要參考文獻1.企業(yè)會計準(zhǔn)則（借款費用）2.企業(yè)會計準(zhǔn)則（金融資產(chǎn)確認和計量）

主要參考文獻第十章長期負債第十章長期負債第一節(jié)非流動負債概述

第二節(jié)長期借款

第三節(jié)應(yīng)付債券第四節(jié)長期應(yīng)付款（高財學(xué)習(xí)）學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點重點難點參考文獻本章目錄引導(dǎo)案例第一節(jié)非流動負債概述學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)要點重點難點參考文獻本章

通過本章學(xué)習(xí)，明確非流動負債的概念和特點；熟悉長期借款費用的核算原則與長期借款的賬務(wù)處理；明確應(yīng)付債券的發(fā)行價格，掌握應(yīng)付債券的發(fā)行、債券利息的計提、和債券償還的賬務(wù)處理。學(xué)習(xí)目的及要求通過本章學(xué)習(xí)，明確非流動負債的概念和特點；熟悉1.非流動負債的意義、特點及分類2.與非流動負債有關(guān)的借款費用3.長期借款的賬務(wù)處理4.應(yīng)付債券的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)要點1.非流動負債的意義、特點及分類學(xué)習(xí)要點第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的意義及特點非流動負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。

了解正確非流動負債。二、非流動負債的分類

長期借款（一）非流動負債按籌措方式分類應(yīng)付債券長期應(yīng)付款（二）非流動負債按償還和付息方式分類

定期分期第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的意義及特點二、非流動第二節(jié)長期借款一、長期借款概述二、長期借款的核算

第二節(jié)長期借款一、長期借款概述一、長期借款概述:指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。（一）長期借款的分類

1.按償還方式分定期償還分期償還

2.按付息方式分償還本金時一次付息分期付息

3.按借款條件分抵押借款信用借款一、長期借款概述:指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限

基本建設(shè)借款

4.按借款用途分技術(shù)改造借款生產(chǎn)經(jīng)營借款

5.按幣種可以分人民幣借款外幣借款單利（我國）（三）長期借款利息計算復(fù)利

遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提長期借款利息基本建設(shè)借款

二、長期借款的核算

總賬：“長期借款”核算借款本金和利息。

明細賬：貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。1.企業(yè)借入長期借款

借：銀行存款（實收款）長期借款---利息調(diào)整（差額）貸：長期借款---本金二、長期借款的核算2.資產(chǎn)負債表日，按實際利率法計提利息費用：按攤余成本和實際利率計算確定利息費用。如果實際利率與合同利率（名義利率）較小時，也可按合同利率確定利息費用。借：財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間實際利息費用）管理費用（籌建期間實際利息費用）在建工程（固定資產(chǎn)使用前實際利息費用）制造費用（符合資本化的產(chǎn)品生產(chǎn)實際利息費用）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)實際利息費用）貸：長期借款---應(yīng)計利息（或“應(yīng)付利息”）（合同利息）

---利息調(diào)整（差額）注意：實際利息費用=攤余成本*實際利率2.資產(chǎn)負債表日，按實際利率法計提利息費用：按攤余成本和實際3.歸還長期借款本金時：借：長期借款---本金貸：銀行存款（實付）注意：若歸還本金時，利息調(diào)整還未攤銷完，計提的利息未付完，也一并轉(zhuǎn)銷即沖賬。例：P2453.歸還長期借款本金時：練習(xí)：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次還本每年付息，不計復(fù)利）。所借款項已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不安裝的設(shè)備一臺，價款390萬元，另支付運雜費及保險等費用10.5萬元，設(shè)備已投入使用。請為A企業(yè)作分錄：1）借入時；2）支付設(shè)備款；3）06年末、07年1月至10月每月末計提利息；4）2007年11月末支付第一年利息；5）2009年11月末還本付09年利息。1）借：銀行存款4002）借：固定資產(chǎn)400.5貸：長期借款—本金400貸：銀行存款400.53）借：財務(wù)費用2.8=400*8.4%/125）借：長期借款—本金400

貸：應(yīng)付利息2.8應(yīng)付利息30.84）借：應(yīng)付利息30.8=2.8*11財務(wù)費用2.8

財務(wù)費用2.8貸：銀行存款433.6

貸：銀行存款33.6練習(xí)：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，例：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次還本每年付息，不計復(fù)利）。所借款項399萬元已存入銀行，實際利率8.6%。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不安裝的設(shè)備一臺，價款390萬元，另支付運雜費及保險等費用10萬元，設(shè)備已投入使用。請作分錄：1）借入時；2）支付設(shè)備款；3）06年末、07年1月至10月每月末計提利息；4）2007年11月末支付第一年利息；5）2009年11月末還本付09年利息。(“利息調(diào)整”金額較少，平時不攤銷，到期時一次計入“財務(wù)費用”）1）借：銀行存款3992）借：固定資產(chǎn)400

長期借款——利息調(diào)整1貸：銀行存款400

貸：長期借款—本金4005）借：財務(wù)費用3.8=2.8+13）借：財務(wù)費用2.8長期借款—本金400

貸：應(yīng)付利息2.8應(yīng)付利息30.8

4）借：應(yīng)付利息30.8貸：銀行存款433.6=400+33.6

財務(wù)費用2.8長期借款——利息調(diào)整1

貸：銀行存款33.6

例：A企業(yè)于2006年12月1日從銀行借入資金400萬元，借課堂練習(xí)：某企業(yè)為建造一廠房，2007年1月1日借入期限為兩年的長期專門借款100萬元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年末付息一次，期滿后一次還清本金。2007年初，以銀行存款支付工程價款共計60萬元，2008年初又以銀行存款支付工程費用40萬元。該廠房于2008年8月底完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)作分錄：

2007年1月1日借款；2007年初支付工程款；2007年12月31日計提利息；2007年12月31日支付利息；2008年初支付工程款；2008年8月底計提利息、固定資產(chǎn)交付使用；2008年12月31日支付利息；2009年1月1日到期還本時。課堂練習(xí)：某企業(yè)為建造一廠房，2007年1月1日借入期限為兩部分參考答案：

2007年初支付工程款（借記在建工程600000）

2007年末計提利息借：在建工程90000=100萬元*9%

貸：應(yīng)付利息90000

2008年初支付工程款（借記在建工程400000）

2008年8月底計提利息、固定資產(chǎn)交付使用：借：在建工程60000=100萬元*9%/12*8借：固定資產(chǎn)1150000

貸：應(yīng)付利息60000貸：在建工程11500002008年末支付利息：借：財務(wù)費用30000

應(yīng)付利息60000

貸：銀行存款900002009年末到期還本：借：長期借款1000000

貸：銀行存款1000000部分參考答案：第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類二、應(yīng)付債券發(fā)行價格的確定三、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理四、可轉(zhuǎn)換公司債券第三節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類（一）應(yīng)付債券的性質(zhì)：應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長期資金發(fā)行債券形成的一項非流動負債。（二）應(yīng)付債券的分類

1.按債券是否記名分記名債券無記名債券

2.按債券有無擔(dān)保分抵押債券信用債券一、應(yīng)付債券的性質(zhì)及分類3.按債券還本方式分一次還本債券分期還本債券4.按債券付息方式分一次付息債券分期付息債券5.按債券是否可轉(zhuǎn)換為股票分可轉(zhuǎn)換債券不可轉(zhuǎn)換債券3.按債券還本方式分二、應(yīng)付債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格=債券面值折現(xiàn)值＋債券利息折現(xiàn)值現(xiàn)值：未來的錢按照一定的利率相當(dāng)于現(xiàn)在的價值。終值：現(xiàn)在的錢按照一定的利率若干年后的本利和。例：2007年存入銀行1000元，10%利率，一年后為1100元。

10001100

現(xiàn)值10%（一年后）終值公式、舉例P247P247解釋：0.8396意思為：一元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù),即6%的利率，3年期以后的一元錢折成現(xiàn)在的價值為0.8396元。年金:每期等額的款項，2.6731即6%利率，每期1元3期后的3元相當(dāng)現(xiàn)在的2.6731二、應(yīng)付債券發(fā)行價格的確定債券發(fā)行價格=債券面值折現(xiàn)值＋債券三、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理總賬：“應(yīng)付債券”

明細賬：“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等，并按債券類別進行明細核算。以下分別債券面值、溢價、折價發(fā)行三個過程講解：債券發(fā)行時：計提或支付債券利息并攤銷溢折價時：

債券還本時或還本付息時：三、應(yīng)付債券發(fā)行的賬務(wù)處理（一）面值發(fā)行：發(fā)行時：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券—債券面值計提利息時：利息分期支付計提時：貸記“應(yīng)付利息”利息到期支付計提時：貸記“應(yīng)付債券—應(yīng)計利息”借：財務(wù)費用（在建工程）等貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息（票面利息）或應(yīng)付利息到期還本付息：借：應(yīng)付債券—面值（—應(yīng)計利息）貸：銀行存款（實付款）

（一）面值發(fā)行：發(fā)行費用和利息費用處理原則：視發(fā)行長期債券的用途分別記入成本費用。發(fā)行費用：企業(yè)發(fā)行債券支付的手續(xù)費和印刷費等

1、借款用于購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的且金額較大，扣除發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入后資本化，計“在建工程”等；反之費用化，計“財務(wù)費用”。

2、發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生利息收入>發(fā)行費用，余額視同溢價，計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。利息費用：

1、借款用于購建或生產(chǎn)符合資本化條件：在購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)在交付使用前，資本化，計入“在建工程”或“生產(chǎn)成本”等；交付使用后，計入“財務(wù)費用”；

2、借款用于生產(chǎn)經(jīng)營資金：不符合資本化條件的利息，費用化，計入“財務(wù)費用”。（P256）發(fā)行費用和利息費用處理原則：視發(fā)行長期債券的用途分別記入成本課堂舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年付息一次，到期一次還本。假設(shè)發(fā)行時市場利率為10%時，則發(fā)行價格為100000元。作債券發(fā)行、計提利息、支付利息及到期還本分錄。發(fā)行時：借：銀行存款100000

貸：應(yīng)付債券—債券面值100000計提利息時：借：財務(wù)費用10000

貸：應(yīng)付利息10000每年支付利息時：借：應(yīng)付利息10000

貸：銀行存款10000到期還本：借：應(yīng)付債券—面值100000

貸：銀行存款100000課堂舉例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為練習(xí)：華原公司2000年1月1日發(fā)行為期5年，票面年利率為6%，每半年計息一次，到期一次還本付息，債券面值500萬元，發(fā)行時市場利率為6%，債券按面值發(fā)行，款項全部存入銀行，該籌集資金全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。作債券發(fā)行、計提利息、到期還本付息的分錄。發(fā)行時：借：銀行存款5000000

貸：應(yīng)付債券—債券面值5000000計提利息時：借：財務(wù)費用150000

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息150000到期還本付息：借：應(yīng)付債券—面值5000000—應(yīng)計利息1500000

貸：銀行存款6500000練習(xí)：華原公司2000年1月1日發(fā)行為期5年，票面年利率為6（二）溢價發(fā)行：1、發(fā)行時：

借：銀行存款（實收款）貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整（差額）2、實際利率法計提利息攤銷溢價時：借：財務(wù)費用或在建工程等：實際利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整：差額貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息或應(yīng)付利息=應(yīng)付債券面值×票面利率

第一步：計算實際利息（財務(wù)費用）=“應(yīng)付債券”總賬期初賬面余額×實際利率

第二步：計算利息調(diào)整攤銷額=票面利息-財務(wù)費用3、到期還本付息：借：應(yīng)付債券—面值（—應(yīng)計利息）貸：銀行存款

（例：P248例32、P249例35、P251例38）

（二）溢價發(fā)行：

要點一：債券到期溢價全部攤完。要點二：無論何種價格發(fā)行，一定是按票面面值還本，按票面利息付息。長期負債綜合講義課件會計期間貸：應(yīng)付利息期初賬面價值借：財務(wù)費用借：應(yīng)付債券—利息調(diào)整⑴⑵⑶=⑵*8%⑷=(1)-⑶第一年1000010798586391361第二年1000010662485301470第三年1000010515484121588第四年1000010356682851715第五年1000010185181491851合計50000100000420157985練習(xí)：假設(shè)某企業(yè)2005年初發(fā)行債券，面值為100000元，票面利率為10%，實際利率為8%，溢價額為7985，期限為5年，每年初支付利息，到期一次還本。會計貸：應(yīng)付利息期初賬面價值借：財務(wù)費用借：應(yīng)付債券—利息調(diào)（三）折價發(fā)行1、發(fā)行時：借：銀行存款（實收款）應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券—債券面值2、實際利率法計提利息攤銷折價時：借：財務(wù)費用（在建工程）=“應(yīng)付債券”期初賬面余額×實際利率貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）應(yīng)付債券—應(yīng)計利息或應(yīng)付利息=債券面值×票面利率3、到期還本付息：借：應(yīng)付債券—面值（—應(yīng)計利息）貸：銀行存款例：（例：P248例33、P250例36、P251例39）（三）折價發(fā)行會計期間貸：應(yīng)付利息債券期初賬面價值借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整⑴⑵⑶=⑵*12%⑷=⑶-(1)第一年1000092791111351135第二年1000093926112711271第三年1000095197114241424第四年1000096621115941594第五年1000098215117851785合計50000100000572097209練習(xí)：假設(shè)某企業(yè)2005年初發(fā)行債券，面值為100000元，票面利率為10%，實際利率為12%，折價額為7209，期限為5年，每年初支付利息，到期一次還本。會計貸：應(yīng)付利息債券期初賬面價值借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付債券—利四、可轉(zhuǎn)換公司債券：（企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時（發(fā)行時）將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為“應(yīng)付債券”，將權(quán)益成份確認為“資本公積”。

負債成份=負債成份的未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值

權(quán)益成份=發(fā)行價格總額-負債成份初始確認金額后的金額【答案】B（10000-9465.4）例P253甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量（本息）現(xiàn)值為9465.40萬元，甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認的“資本公積—其他資本公積”的金額為（

）萬元。

A．0

B．534.60

C．267.3

D．9800四、可轉(zhuǎn)換公司債券：（【答案】B（10000-9465.4）1、發(fā)行時：借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積（包含的權(quán)益成份的公允價值）應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額）

2、可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換股份前，與一般的公司債券核算一樣，攤銷“利息調(diào)整”、計提利息費用。1、發(fā)行時：3、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時：借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券借：資本公積——其他資本公積”賬戶（屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額）貸：股本（按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額）貸：銀行存款（按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分）貸：資本公積——股本溢價（差額）例：P253課堂練習(xí)：3、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時：練習(xí)：甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×1年1月1日以50400萬元的價格（不考慮相關(guān)稅費）發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，面值年利率為3%，實際利率為4%。每年1月1日付息。所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于20×1年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219）可轉(zhuǎn)換公司債券中負債成分的公允價值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7萬元要求：編制20×1年初、20×1年末、20×2年初的分錄練習(xí)：甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×1年1月1日以50400萬元的（1）20×1年初發(fā)行債券時：借：銀行存款

50400

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

2227.3(差額)

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

50000

資本公積—其他2627.3=50400-47772.7（2）20×1年12月31日計提利息費用，攤銷利息調(diào)整：借：在建工程

1910.91=47772.7×4%

貸：應(yīng)付利息

1500=50000×3％

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）410.91（差額）

（3）20×2年初支付利息借：應(yīng)付利息

1500

貸：銀行存款

1500（1）20×1年初發(fā)行債券時：該可轉(zhuǎn)換公司債券規(guī)定自20×2年1月1日，債券持有人可以按債券面值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1股的部分以現(xiàn)金結(jié)清。20×2年1月,該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結(jié)清。要求：編制債轉(zhuǎn)股的分錄。轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝25000÷10＝2500（萬股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）25000=50000÷2

資本公積—其他資本公積

1313.65(2627.3÷2)

貸：股本

2500

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）908.20=

（2227.3-410.91）÷2

資本公積—股本溢價

22905.45

（差額）該可轉(zhuǎn)換公司債券規(guī)定自20×2年1月1日，債券持有人可以按債第四節(jié)長期應(yīng)付款：除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。（高財學(xué)習(xí)）

應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備長期應(yīng)付款的內(nèi)容應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費分期付款方式購入的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)付一、應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備的賬務(wù)處理（進口設(shè)備）