長(zhǎng)期資產(chǎn)、權(quán)證核對(duì)培訓(xùn)課件

審計(jì)底稿培訓(xùn)

1審計(jì)底稿培訓(xùn)

1長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)盤(pán)點(diǎn)目錄長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)目錄一、所謂“長(zhǎng)期資產(chǎn)”可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等（對(duì)外投資）投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（實(shí)物資產(chǎn)）商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)（其他資產(chǎn)）長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)二、操作及思維流程：

（一）、了解公司性質(zhì)及資產(chǎn)占比

（二）、索要并分析資產(chǎn)明細(xì)（三）、編制底稿長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)（一）、了解公司特性及資產(chǎn)占比1、公司分類行業(yè)分類：國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類經(jīng)濟(jì)類型分類：國(guó)有、集體、私營(yíng)、個(gè)體、外資等成長(zhǎng)階段分類：創(chuàng)立階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段、衰退階段2、通過(guò)了解公司特性，判斷公司利潤(rùn)來(lái)源。長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)（二）、索要并分析資產(chǎn)明細(xì)

1、資產(chǎn)明細(xì)固定資產(chǎn)臺(tái)賬（含現(xiàn)役固定資產(chǎn)、當(dāng)期減少的固定資產(chǎn)）、無(wú)形資產(chǎn)攤銷明細(xì)表、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷明細(xì)表等等。廠區(qū)平面圖長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)（二）、索要并分析資產(chǎn)明細(xì)

2、分析資產(chǎn)明細(xì)了解公司整體實(shí)物資產(chǎn)概況公司經(jīng)濟(jì)利益來(lái)源是否為實(shí)物資產(chǎn)公司實(shí)物資產(chǎn)的職能和來(lái)源

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)（三）、編制底稿1、了解管理層認(rèn)定

2、對(duì)應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序

3、底稿講解

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)一、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生/真實(shí)性：記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額和其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)一、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)二、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：存在性：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)二、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或者分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序和底稿：長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序?qū)徲?jì)底稿存在性盤(pán)點(diǎn)ZO-62至ZO-65計(jì)劃、小結(jié)，盤(pán)點(diǎn)表，盤(pán)盈、盤(pán)虧?rùn)?quán)利和義務(wù)權(quán)證查驗(yàn)ZO-30房屋權(quán)證完整性綜合判斷準(zhǔn)確性新增固定資產(chǎn)查驗(yàn)ZO-40新增抽查計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊測(cè)算ZO-10累計(jì)折舊復(fù)核表列報(bào)滿足披露要求其他明細(xì)表對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序和底稿：長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序?qū)徲?jì)底一、關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：房產(chǎn)證：固定資產(chǎn)分類中“房屋建筑物”分為“房屋”和“構(gòu)筑物”，房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所，此類有房產(chǎn)證。構(gòu)筑物指不能供人們社會(huì)活動(dòng)的場(chǎng)所。例如，垃圾房、煙囪、水井、道路、橋梁、水壩。構(gòu)筑物一般沒(méi)有房產(chǎn)證。長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)一、關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：車輛登記證和車輛行駛證：車輛登記證：機(jī)動(dòng)車登記證書(shū)是車輛所有權(quán)的法律證明，由車輛所有人保管，不隨車攜帶，類似于戶口本。車輛行駛證：是準(zhǔn)予機(jī)動(dòng)車在我國(guó)境內(nèi)道路上行駛的法定證件，隨車攜帶，類似于身份證。長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：他項(xiàng)權(quán)證或者產(chǎn)權(quán)證注明的他項(xiàng)權(quán)利與原件核對(duì)一致審計(jì)目的：1、權(quán)證是否齊全；是否歸屬公司所有2、抵押情況

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)二、新增固定資產(chǎn)的抽查-初始計(jì)量資產(chǎn)來(lái)源1、出資

評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)移交確認(rèn)書(shū)、驗(yàn)資報(bào)告《審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)--驗(yàn)資》第十四條“以實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值”2、建設(shè)董事會(huì)決議、土地合同、立項(xiàng)、批文，可行性報(bào)告、建設(shè)許可證、施工許可證、施工合同、設(shè)備購(gòu)置合同、工程進(jìn)度表、監(jiān)理報(bào)告、預(yù)概算報(bào)告、竣工決算報(bào)告、項(xiàng)目環(huán)評(píng)報(bào)告、其他相關(guān)監(jiān)管部門(mén)報(bào)告。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)二、新增固定資產(chǎn)的抽查-初始計(jì)量長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)3、外購(gòu)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

《購(gòu)銷合同》、發(fā)票

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目的1、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確2、手續(xù)完備3、授權(quán)批準(zhǔn)4、具有所有權(quán)

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)減少的類型：（一）、報(bào)廢1、報(bào)廢資產(chǎn)的條件達(dá)到規(guī)定使用年限，嚴(yán)重?fù)p壞等原因不能繼續(xù)使用因技術(shù)更新交替，導(dǎo)致資產(chǎn)不能繼續(xù)使用

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)減少的類型：2、報(bào)廢資產(chǎn)的審計(jì)重點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明管理層批復(fù)（國(guó)企注意）報(bào)廢資產(chǎn)的稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》的規(guī)定判斷屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失還是須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失。企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或者超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或者超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)減少的類型：（二）、出售審計(jì)重點(diǎn)管理層決議自用房產(chǎn)處置處置合同及價(jià)格的公允

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)減少的類型：（三）、劃撥、調(diào)撥關(guān)注重點(diǎn)：劃撥方式和所得稅《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題》財(cái)稅〔2014〕109號(hào)

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)

“對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理…”

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)2015年5月27日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）明確規(guī)定了“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)1、100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)2、100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)3、100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)4、受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量1、固定資產(chǎn)折舊的定義折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量1、殘值率2、折舊年限3、折舊計(jì)算方法4、差異分析

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)，指固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計(jì)凈殘值，指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量3、固定資產(chǎn)折舊方法（1）年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：年折折舊率=尚可使用年限/折舊年限×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量3、固定資產(chǎn)折舊方法（2）工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量3、固定資產(chǎn)折舊方法（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式如下：年折舊率=2／預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量3、固定資產(chǎn)折舊方法（4）年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量4、累計(jì)折舊審計(jì)程序獲取或編制累計(jì)折舊增減變動(dòng)分類匯總表，檢查分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，檢查是否前后期一致，如不一致，政策變更依據(jù)是否合理，是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)淖兏绦蛲ㄟ^(guò)，并判斷折舊年限是否過(guò)長(zhǎng)查明所計(jì)提的金額是否已全額計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本或費(fèi)用；檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理正確，與相應(yīng)的成本費(fèi)用科目中折舊費(fèi)核對(duì)是否一致

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量4、累計(jì)折舊審計(jì)程序?qū)σ呀?jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否按規(guī)定計(jì)提折舊對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，追溯調(diào)整依據(jù)是否充分，計(jì)算是否正確檢查全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否不再計(jì)提折舊，計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新計(jì)算折舊是否正確

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量4、累計(jì)折舊審計(jì)程序注意固定資產(chǎn)處置時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定對(duì)于因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整折舊的，取得評(píng)估報(bào)告和相應(yīng)確認(rèn)文件，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確查明通過(guò)更新改造而增加固定資產(chǎn)原值的，是否重新計(jì)算折舊費(fèi)用，計(jì)算是否正確驗(yàn)明累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)底稿培訓(xùn)

41審計(jì)底稿培訓(xùn)

1長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)盤(pán)點(diǎn)目錄長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)目錄一、所謂“長(zhǎng)期資產(chǎn)”可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等（對(duì)外投資）投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（實(shí)物資產(chǎn)）商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)（其他資產(chǎn)）長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)二、操作及思維流程：

（一）、了解公司性質(zhì)及資產(chǎn)占比

（二）、索要并分析資產(chǎn)明細(xì)（三）、編制底稿長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)（一）、了解公司特性及資產(chǎn)占比1、公司分類行業(yè)分類：國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類經(jīng)濟(jì)類型分類：國(guó)有、集體、私營(yíng)、個(gè)體、外資等成長(zhǎng)階段分類：創(chuàng)立階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段、衰退階段2、通過(guò)了解公司特性，判斷公司利潤(rùn)來(lái)源。長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)（二）、索要并分析資產(chǎn)明細(xì)

1、資產(chǎn)明細(xì)固定資產(chǎn)臺(tái)賬（含現(xiàn)役固定資產(chǎn)、當(dāng)期減少的固定資產(chǎn)）、無(wú)形資產(chǎn)攤銷明細(xì)表、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷明細(xì)表等等。廠區(qū)平面圖長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)（二）、索要并分析資產(chǎn)明細(xì)

2、分析資產(chǎn)明細(xì)了解公司整體實(shí)物資產(chǎn)概況公司經(jīng)濟(jì)利益來(lái)源是否為實(shí)物資產(chǎn)公司實(shí)物資產(chǎn)的職能和來(lái)源

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)（三）、編制底稿1、了解管理層認(rèn)定

2、對(duì)應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序

3、底稿講解

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)一、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生/真實(shí)性：記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額和其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)一、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)二、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：存在性：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)二、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或者分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序和底稿：長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序?qū)徲?jì)底稿存在性盤(pán)點(diǎn)ZO-62至ZO-65計(jì)劃、小結(jié)，盤(pán)點(diǎn)表，盤(pán)盈、盤(pán)虧?rùn)?quán)利和義務(wù)權(quán)證查驗(yàn)ZO-30房屋權(quán)證完整性綜合判斷準(zhǔn)確性新增固定資產(chǎn)查驗(yàn)ZO-40新增抽查計(jì)價(jià)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊測(cè)算ZO-10累計(jì)折舊復(fù)核表列報(bào)滿足披露要求其他明細(xì)表對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序和底稿：長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序?qū)徲?jì)底一、關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：房產(chǎn)證：固定資產(chǎn)分類中“房屋建筑物”分為“房屋”和“構(gòu)筑物”，房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所，此類有房產(chǎn)證。構(gòu)筑物指不能供人們社會(huì)活動(dòng)的場(chǎng)所。例如，垃圾房、煙囪、水井、道路、橋梁、水壩。構(gòu)筑物一般沒(méi)有房產(chǎn)證。長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)一、關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：車輛登記證和車輛行駛證：車輛登記證：機(jī)動(dòng)車登記證書(shū)是車輛所有權(quán)的法律證明，由車輛所有人保管，不隨車攜帶，類似于戶口本。車輛行駛證：是準(zhǔn)予機(jī)動(dòng)車在我國(guó)境內(nèi)道路上行駛的法定證件，隨車攜帶，類似于身份證。長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：他項(xiàng)權(quán)證或者產(chǎn)權(quán)證注明的他項(xiàng)權(quán)利與原件核對(duì)一致審計(jì)目的：1、權(quán)證是否齊全；是否歸屬公司所有2、抵押情況

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)關(guān)于權(quán)證核對(duì)的重點(diǎn)：長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)二、新增固定資產(chǎn)的抽查-初始計(jì)量資產(chǎn)來(lái)源1、出資

評(píng)估報(bào)告、資產(chǎn)移交確認(rèn)書(shū)、驗(yàn)資報(bào)告《審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)--驗(yàn)資》第十四條“以實(shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值”2、建設(shè)董事會(huì)決議、土地合同、立項(xiàng)、批文，可行性報(bào)告、建設(shè)許可證、施工許可證、施工合同、設(shè)備購(gòu)置合同、工程進(jìn)度表、監(jiān)理報(bào)告、預(yù)概算報(bào)告、竣工決算報(bào)告、項(xiàng)目環(huán)評(píng)報(bào)告、其他相關(guān)監(jiān)管部門(mén)報(bào)告。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)二、新增固定資產(chǎn)的抽查-初始計(jì)量長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)3、外購(gòu)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

《購(gòu)銷合同》、發(fā)票

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目的1、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確2、手續(xù)完備3、授權(quán)批準(zhǔn)4、具有所有權(quán)

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)減少的類型：（一）、報(bào)廢1、報(bào)廢資產(chǎn)的條件達(dá)到規(guī)定使用年限，嚴(yán)重?fù)p壞等原因不能繼續(xù)使用因技術(shù)更新交替，導(dǎo)致資產(chǎn)不能繼續(xù)使用

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)減少的類型：2、報(bào)廢資產(chǎn)的審計(jì)重點(diǎn)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明管理層批復(fù)（國(guó)企注意）報(bào)廢資產(chǎn)的稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知》的規(guī)定判斷屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失還是須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失。企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或者超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或者超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)減少的類型：（二）、出售審計(jì)重點(diǎn)管理層決議自用房產(chǎn)處置處置合同及價(jià)格的公允

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)減少的類型：（三）、劃撥、調(diào)撥關(guān)注重點(diǎn)：劃撥方式和所得稅《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題》財(cái)稅〔2014〕109號(hào)

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)

“對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理…”

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)2015年5月27日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）明確規(guī)定了“100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)1、100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)2、100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)3、100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)三、減少固定資產(chǎn)查驗(yàn)4、受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量1、固定資產(chǎn)折舊的定義折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量1、殘值率2、折舊年限3、折舊計(jì)算方法4、差異分析

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)，指固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計(jì)凈殘值，指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量3、固定資產(chǎn)折舊方法（1）年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：年折折舊率=尚可使用年限/折舊年限×100％月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)四、折舊測(cè)算-后續(xù)計(jì)量3、固定資產(chǎn)折舊方法（2）工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額