第10章合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)課件

合并報(bào)表：集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)第10章合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)課件1集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類(lèi)別及其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以分為三大類(lèi):企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng):如材料領(lǐng)用、工資發(fā)放、固定資產(chǎn)折舊等。集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：母公司對(duì)子公司的投資、子公司購(gòu)買(mǎi)母公司的債券、母公司購(gòu)買(mǎi)子公司的產(chǎn)品等。集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：集團(tuán)內(nèi)企業(yè)向集團(tuán)外企業(yè)銷(xiāo)售商品、購(gòu)買(mǎi)材料、借入資金等集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類(lèi)別及其對(duì)合并財(cái)2內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)3第一節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷(xiāo)分錄為：借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目第一節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目4二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷(xiāo)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷(xiāo)。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)5三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)。三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)6內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消具體處理程序1、初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消：借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（與該賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額）

內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消具體處理程序1、初次編制合7【例1】母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款47500元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為2500元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款47500元全部為對(duì)母公司的應(yīng)付賬款。抵消分錄為：（l）借：應(yīng)付賬款47500貸：應(yīng)收賬款47500（2）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2500貸：資產(chǎn)減值損失2500【例1】母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款47500元全部為82、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消：借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響的抵消：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)——年初本期計(jì)提或沖減壞賬準(zhǔn)備的抵消：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提額）借：資產(chǎn)減值損失（壞賬準(zhǔn)備本期沖減額）貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理91.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵消處理【例2】假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司，其上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況：母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款全部為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額50000元，按5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目數(shù)額為2500元。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為50000元，壞賬準(zhǔn)備余額為2500元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

1.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵消處理10（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消（期初未分配利潤(rùn)的調(diào)整：個(gè)別報(bào)表的期初合計(jì)數(shù)調(diào)整為合并報(bào)表的期初數(shù)?。┙瑁簯?yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2500貸：未分配利潤(rùn)-期初2500第10章合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)課件112.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)抵消處理

【例3】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1情況相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為3300元。2.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)抵消處理12（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款66000貸：應(yīng)收賬款66000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額（期初影響數(shù)）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2500貸：未分配利潤(rùn)-期初2500（3）抵消本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加額16000元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備800元（本期影響數(shù)）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備800貸：資產(chǎn)減值損失800第10章合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)課件133.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵消處理

【例4】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為32000元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600元。3.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵消處理14（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款32000貸：應(yīng)收賬款32000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2500貸：未分配利潤(rùn)--期初2500（3）將本期由于子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少18000元而沖減的壞賬準(zhǔn)備900元予以抵消。借：資產(chǎn)減值損失900貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備900（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消15第二節(jié)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的消除方法子公司為全資子公司：集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益全部消除。子公司為非全資子公司：順流銷(xiāo)售形成的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益全部消除；逆流銷(xiāo)售形成的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益：依據(jù)主體理論：全部消除；依據(jù)母公司理論：部分消除。第二節(jié)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的消除方法16

①收入1000①存貨1000成本800毛利200②收入1100成本1000毛利100

母公司庫(kù)存商品800子公司A公司①②①收入1000①存貨100017

商品移庫(kù)母公司的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品800子公司的會(huì)計(jì)處理借：庫(kù)存商品1000貸：銀行存款1000借：庫(kù)存商品200主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000合并因此抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）1000貸：營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）800存貨（庫(kù)存商品）200商品移庫(kù)借：庫(kù)存商品200合并因此抵銷(xiāo)分錄：借：18一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)1、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷(xiāo)處理抵消當(dāng)期確認(rèn)的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本抵消內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益

借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)19

【例5】某母公司本期向子公司銷(xiāo)售商品10000元，其銷(xiāo)售成本8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。（1）借：營(yíng)業(yè)收入10000貸：營(yíng)業(yè)成本10000（2）借：營(yíng)業(yè)成本2000貸：存貨2000

或者兩筆合二為一：借：營(yíng)業(yè)收入10000貸：營(yíng)業(yè)成本8000存貨2000【例5】某母公司本期向子公司銷(xiāo)售商品10000元，其銷(xiāo)202、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)處理

將上期抵銷(xiāo)的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)：借：未分配利潤(rùn)-年初貸：營(yíng)業(yè)成本將本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的內(nèi)部銷(xiāo)售收入、內(nèi)部銷(xiāo)售成本及內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)處理21【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)可能應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）÷銷(xiāo)售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入-未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷(xiāo)售方毛利率【提示】22【例6】上期母公司與子公司內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)情況及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況見(jiàn)上例。本期母公司向該子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品15000元，母公司本期銷(xiāo)售毛利率與上期相同，為20％，銷(xiāo)售成本為12000元。子公司本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售收入為18000元，銷(xiāo)售成本為12600元；期末存貨為12400元（期初存貨10000元+本期購(gòu)進(jìn)存貨15000元-本期銷(xiāo)售成本12600元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為2480元?！纠?】上期母公司與子公司內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)情況及編制合23編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理；（1）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額借：未分配利潤(rùn)-年初2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000（2）抵消本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入借：營(yíng)業(yè)收入15000貸：營(yíng)業(yè)成本15000

（3）抵消期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本2480貸：存貨2480編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理；24二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)首先抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)——年初然后抵銷(xiāo)因本期銷(xiāo)售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備最后抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)25第三節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)

一、原理：

1.與內(nèi)部存貨交易原理相同之處在于固定資產(chǎn)原值中存在內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)。2.不同之處在于這部分計(jì)入固定資產(chǎn)原值的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)會(huì)影響計(jì)提的折舊額。3.由于交易后的用途不同，會(huì)計(jì)處理有所差異。第三節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)

26二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)處理——售價(jià)大于賬面價(jià)值時(shí)交易當(dāng)期期末的抵消處理：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消處理借：未分配利潤(rùn)——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)——年初借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理27【例9】乙公司為甲公司的子公司，2007年年末甲公司將自身使用的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備賣(mài)給乙公司，乙公司繼續(xù)作為固定資產(chǎn)使用。該機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為100000元，累計(jì)折舊為50000元，甲公司取得銷(xiāo)售價(jià)款60000元，取得未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)10000元，乙公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中則包含了10000元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。該固定資產(chǎn)使用年限預(yù)計(jì)還有5年。2007年年末借：營(yíng)業(yè)外收入10000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100002008年年末借：未分配利潤(rùn)-年初10000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)10000

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊2000貸：管理費(fèi)用2000【例9】乙公司為甲公司的子公司，2007年年末甲公司將自身使282、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)處理——售價(jià)小于賬面價(jià)值時(shí)交易當(dāng)期期末的抵消處理：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)貸：營(yíng)業(yè)外支出借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消處理借：固定資產(chǎn)——原價(jià)貸：未分配利潤(rùn)——年初借：未分配利潤(rùn)——年初貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企29例10：假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬(wàn)元。假設(shè)S公司以120萬(wàn)元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬。S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2007年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2007年按6個(gè)月計(jì)提折舊。假定該固定資產(chǎn)于2012年7月清理報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)產(chǎn)生15000元的凈收益。例10：假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以12302007年末有關(guān)抵銷(xiāo)處理如下：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000貸：營(yíng)業(yè)外支出100000借：管理費(fèi)用10000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100002008年末的有關(guān)抵消分錄為：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000貸：未分配利潤(rùn)——年初100000借：未分配利潤(rùn)——年初10000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000借：管理費(fèi)用20000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊200002007年末有關(guān)抵銷(xiāo)處理如下：312009年末的有關(guān)抵消分錄為：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000貸：未分配利潤(rùn)——年初100000借：未分配利潤(rùn)——年初30000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊30000借：管理費(fèi)用20000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊200002010年末的有關(guān)抵消分錄為：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000貸：未分配利潤(rùn)——年初100000借：未分配利潤(rùn)——年初50000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000借：管理費(fèi)用20000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊200002009年末的有關(guān)抵消分錄為：322011年末的有關(guān)抵消分錄為：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000貸：未分配利潤(rùn)——年初100000借：未分配利潤(rùn)——年初70000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊70000借：管理費(fèi)用20000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊200002012年末的有關(guān)抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入100000貸：未分配利潤(rùn)——年初100000借：未分配利潤(rùn)——年初90000貸：營(yíng)業(yè)外收入90000借：管理費(fèi)用10000貸：營(yíng)業(yè)外收入100002011年末的有關(guān)抵消分錄為：33第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表34母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的期初數(shù)。母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映母公司在報(bào)35一、合并資產(chǎn)負(fù)債表與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了四個(gè)項(xiàng)目一是在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并成本)大于其在購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分，包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)和外幣報(bào)表折算差額等項(xiàng)目的金額。三是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。四是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債表折算為人民幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分。一、合并資產(chǎn)負(fù)債表與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了36二、合并利潤(rùn)表編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映合并利潤(rùn)表基本格式子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映二、合并利潤(rùn)表編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目37（一）編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目總體要求：合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。（一）編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目總體要求：38編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目：（1）母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)方的營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷(xiāo)。母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷(xiāo)銷(xiāo)售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目：39編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目（2）在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之問(wèn)銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn)行抵銷(xiāo)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷(xiāo)。（3）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷(xiāo)。（4）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。（5）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。如因內(nèi)部交易形成資產(chǎn)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消。編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目40（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映母公司在41（三）合并利潤(rùn)表基本格式與個(gè)別利潤(rùn)表的格式基本相同，主要增加的項(xiàng)目有：在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者所享有的份額。在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，反映非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，即不屬于母公司享有的份額。在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。（三）合并利潤(rùn)表基本格式與個(gè)別利潤(rùn)表的格式基本相同，主要增加42（四）子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。（四）子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司少數(shù)股東分43三、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表編制的基本程序編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的項(xiàng)目母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映合并現(xiàn)金流量表的格式合并現(xiàn)金流量表的編制三、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表編制的基本程序44（一）合并現(xiàn)金流量表編制的基本程序基本程序：編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)全部過(guò)入同一合并工作底稿；根據(jù)當(dāng)期母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的影響其現(xiàn)金流量增減變動(dòng)的內(nèi)部交易，編制相應(yīng)的抵銷(xiāo)分錄，通過(guò)抵銷(xiāo)分錄將個(gè)別現(xiàn)金流量表中重復(fù)反映的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量予以抵銷(xiāo)；計(jì)算合并現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)目的合并金額，并填制合并現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料既可以以母公司和所有子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后進(jìn)行編制，也可以直接根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。（一）合并現(xiàn)金流量表編制的基本程序基本程序：45（二）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的項(xiàng)目1．內(nèi)部銷(xiāo)售現(xiàn)金收付的抵消內(nèi)部銷(xiāo)售是指集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間的銷(xiāo)售。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，需要將內(nèi)部銷(xiāo)售涉及的現(xiàn)金流量進(jìn)行抵消，具體又可分為以下三種情況：第一種：一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵消。例如，P公司為S公司的母公司．并占有S公司80％的股權(quán)。2007年P(guān)公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給S公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，成本為140萬(wàn)元。抵消分錄為：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2340000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2340000（二）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的項(xiàng)目46第二種：一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方投資活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵消。如抵消固定產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流動(dòng)時(shí)，可能需要將銷(xiāo)貨方的“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”與購(gòu)貨方的“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”相抵消。借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金第二種：一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方投資活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵消。47第三種：一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出與另一方投資活動(dòng)現(xiàn)金流入相抵消。抵消固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流動(dòng)時(shí)，可能需要將銷(xiāo)貨方的“處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”與購(gòu)貨方的“購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金”相抵消。借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金第10章合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)課件482．內(nèi)部權(quán)益性投資與籌資這類(lèi)業(yè)務(wù)，一方為權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金，一方為吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金。其抵消分錄為：

借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——權(quán)益性投資 所支付的現(xiàn)金 貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金2．內(nèi)部權(quán)益性投資與籌資這類(lèi)業(yè)務(wù)，一方為權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金49P公司以銀行存款向S公司投資80萬(wàn)元．擁有S公司80％的份額。其抵消分錄為：借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——權(quán)益性投資 所支付的現(xiàn)金800000貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——吸收權(quán)益 性投資所收到的現(xiàn)金800000P公司以銀行存款向S公司投資80萬(wàn)元．擁有S公司80％的份額503．內(nèi)部權(quán)益性投資與籌資費(fèi)用母公司分得股利或利潤(rùn)收到的現(xiàn)金，子公司分配股利或利潤(rùn)支付的現(xiàn)金。例如I公司本年度從S公司分得股利40000元。其抵消分錄為：借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——分配股利或利 潤(rùn)支付的現(xiàn)金 40000貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——分得股利 或利潤(rùn)收到的現(xiàn)金400003．內(nèi)部權(quán)益性投資與籌資費(fèi)用514．內(nèi)部權(quán)益性投資收回、出售或轉(zhuǎn)讓

如果企業(yè)到期收回權(quán)益性投資。抵消分錄為：借記“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——減少注冊(cè)資本支付的現(xiàn)金”，貸記“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金”。如果出售或轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資給集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)，則后者付出的現(xiàn)金為用于投資活動(dòng)支付的現(xiàn)金，前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金。其抵消分錄為：借記“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金”。貸記“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金”。4．內(nèi)部權(quán)益性投資收回、出售或轉(zhuǎn)讓如果企業(yè)到期收回權(quán)益性投525．固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)這類(lèi)業(yè)務(wù)交易雙方均為集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)時(shí)，相關(guān)的現(xiàn)金流入與流出屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流動(dòng)，即：一方為處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)收到的現(xiàn)金；另一方為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。5．固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)這類(lèi)業(yè)務(wù)交易雙方均為集團(tuán)內(nèi)部532007年度，P公司將其一臺(tái)賬面原價(jià)為200000元，已提折舊50000元的設(shè)備，以160000元的價(jià)格出售給S公司，收到現(xiàn)款。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，抵消分錄為：借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)支付的現(xiàn)金160000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額1600002007年度，P公司將其一臺(tái)賬面原價(jià)為200000元，已提折54（三）母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。母公司在報(bào)告期內(nèi)減少子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（三）母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映母公55（四）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映子公司的少數(shù)股東增加的在子公司中權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（四）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映子公司的少數(shù)56（五）合并現(xiàn)金流量表的格式與個(gè)別現(xiàn)金流量表的格式基本相同，主要增加的項(xiàng)目包括：反映金融企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目。反映資公司與少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的項(xiàng)目。（五）合并現(xiàn)金流量表的格式與個(gè)別現(xiàn)金流量表的格式基本相同，主57合并現(xiàn)金流量表的基本格式

合并現(xiàn)金流量表的基本格式

58合并現(xiàn)金流量表的基本格式（續(xù)1）合并現(xiàn)金流量表的基本格式（續(xù)1）59合并現(xiàn)金流量表的基本格式（續(xù)2）合并現(xiàn)金流量表的基本格式（續(xù)2）60四、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制的依據(jù)編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)抵消的項(xiàng)目合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制四、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制的依據(jù)61（一）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制的依據(jù)兩種選擇：以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。（一）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制的依據(jù)兩種選擇：62（二）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)抵消的項(xiàng)目（1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。（2）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。（3）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。（二）編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)抵消的項(xiàng)目（1）母公司對(duì)子公63（三）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式基本相同，增加的項(xiàng)目包括“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，反映存在少數(shù)股東的情況下，少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)情況。（三）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式與個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式64合并報(bào)表：集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)第10章合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)課件65集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類(lèi)別及其對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部的企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以分為三大類(lèi):企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng):如材料領(lǐng)用、工資發(fā)放、固定資產(chǎn)折舊等。集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：母公司對(duì)子公司的投資、子公司購(gòu)買(mǎi)母公司的債券、母公司購(gòu)買(mǎi)子公司的產(chǎn)品等。集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：集團(tuán)內(nèi)企業(yè)向集團(tuán)外企業(yè)銷(xiāo)售商品、購(gòu)買(mǎi)材料、借入資金等集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的類(lèi)別及其對(duì)合并財(cái)66內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)67第一節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷(xiāo)分錄為：借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目第一節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目68二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷(xiāo)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷(xiāo)。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)69三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)。三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)70內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消具體處理程序1、初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消：借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（與該賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備余額）

內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消具體處理程序1、初次編制合71【例1】母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款47500元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為2500元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款47500元全部為對(duì)母公司的應(yīng)付賬款。抵消分錄為：（l）借：應(yīng)付賬款47500貸：應(yīng)收賬款47500（2）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2500貸：資產(chǎn)減值損失2500【例1】母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款47500元全部為722、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消：借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響的抵消：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)——年初本期計(jì)提或沖減壞賬準(zhǔn)備的抵消：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提額）借：資產(chǎn)減值損失（壞賬準(zhǔn)備本期沖減額）貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)處理731.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵消處理【例2】假設(shè)母公司只擁有一個(gè)子公司，其上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況：母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款全部為子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額50000元，按5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目數(shù)額為2500元。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為50000元，壞賬準(zhǔn)備余額為2500元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

1.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額時(shí)的抵消處理74（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消（期初未分配利潤(rùn)的調(diào)整：個(gè)別報(bào)表的期初合計(jì)數(shù)調(diào)整為合并報(bào)表的期初數(shù)?。┙瑁簯?yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2500貸：未分配利潤(rùn)-期初2500第10章合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)課件752.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)抵消處理

【例3】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1情況相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為3300元。2.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)抵消處理76（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款66000貸：應(yīng)收賬款66000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額（期初影響數(shù)）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2500貸：未分配利潤(rùn)-期初2500（3）抵消本期對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加額16000元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備800元（本期影響數(shù)）借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備800貸：資產(chǎn)減值損失800第10章合并財(cái)務(wù)報(bào)表集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)課件773.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵消處理

【例4】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消情況與例1相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為32000元，壞賬準(zhǔn)備余額為1600元。3.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵消處理78（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消借：應(yīng)付賬款32000貸：應(yīng)收賬款32000（2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備2500貸：未分配利潤(rùn)--期初2500（3）將本期由于子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少18000元而沖減的壞賬準(zhǔn)備900元予以抵消。借：資產(chǎn)減值損失900貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備900（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵消79第二節(jié)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的消除方法子公司為全資子公司：集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益全部消除。子公司為非全資子公司：順流銷(xiāo)售形成的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益全部消除；逆流銷(xiāo)售形成的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益：依據(jù)主體理論：全部消除；依據(jù)母公司理論：部分消除。第二節(jié)內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的消除方法80

①收入1000①存貨1000成本800毛利200②收入1100成本1000毛利100

母公司庫(kù)存商品800子公司A公司①②①收入1000①存貨100081

商品移庫(kù)母公司的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品800子公司的會(huì)計(jì)處理借：庫(kù)存商品1000貸：銀行存款1000借：庫(kù)存商品200主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000合并因此抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）1000貸：營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）800存貨（庫(kù)存商品）200商品移庫(kù)借：庫(kù)存商品200合并因此抵銷(xiāo)分錄：借：82一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)1、當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷(xiāo)處理抵消當(dāng)期確認(rèn)的內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本抵消內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益

借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)83

【例5】某母公司本期向子公司銷(xiāo)售商品10000元，其銷(xiāo)售成本8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。（1）借：營(yíng)業(yè)收入10000貸：營(yíng)業(yè)成本10000（2）借：營(yíng)業(yè)成本2000貸：存貨2000

或者兩筆合二為一：借：營(yíng)業(yè)收入10000貸：營(yíng)業(yè)成本8000存貨2000【例5】某母公司本期向子公司銷(xiāo)售商品10000元，其銷(xiāo)842、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)處理

將上期抵銷(xiāo)的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)：借：未分配利潤(rùn)-年初貸：營(yíng)業(yè)成本將本期發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的內(nèi)部銷(xiāo)售收入、內(nèi)部銷(xiāo)售成本及內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本將期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨2、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)處理85【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)可能應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）÷銷(xiāo)售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入-未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷(xiāo)售方毛利率【提示】86【例6】上期母公司與子公司內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)情況及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況見(jiàn)上例。本期母公司向該子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品15000元，母公司本期銷(xiāo)售毛利率與上期相同，為20％，銷(xiāo)售成本為12000元。子公司本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售收入為18000元，銷(xiāo)售成本為12600元；期末存貨為12400元（期初存貨10000元+本期購(gòu)進(jìn)存貨15000元-本期銷(xiāo)售成本12600元），存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為2480元。【例6】上期母公司與子公司內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)情況及編制合87編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理；（1）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額借：未分配利潤(rùn)-年初2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000（2）抵消本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入借：營(yíng)業(yè)收入15000貸：營(yíng)業(yè)成本15000

（3）抵消期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本2480貸：存貨2480編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理；88二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)首先抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)——年初然后抵銷(xiāo)因本期銷(xiāo)售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備最后抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)89第三節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)

一、原理：

1.與內(nèi)部存貨交易原理相同之處在于固定資產(chǎn)原值中存在內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)。2.不同之處在于這部分計(jì)入固定資產(chǎn)原值的未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)會(huì)影響計(jì)提的折舊額。3.由于交易后的用途不同，會(huì)計(jì)處理有所差異。第三節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)

90二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)處理——售價(jià)大于賬面價(jià)值時(shí)交易當(dāng)期期末的抵消處理：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消處理借：未分配利潤(rùn)——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)——年初借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)處理91【例9】乙公司為甲公司的子公司，2007年年末甲公司將自身使用的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備賣(mài)給乙公司，乙公司繼續(xù)作為固定資產(chǎn)使用。該機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為100000元，累計(jì)折舊為50000元，甲公司取得銷(xiāo)售價(jià)款60000元，取得未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)10000元，乙公司增加的固定資產(chǎn)價(jià)值中則包含了10000元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。該固定資產(chǎn)使用年限預(yù)計(jì)還有5年。2007年年末借：營(yíng)業(yè)外收入10000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)100002008年年末借：未分配利潤(rùn)-年初10000貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)10000

借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊2000貸：管理費(fèi)用2000【例9】乙公司為甲公司的子公司，2007年年末甲公司將自身使922、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)處理——售價(jià)小于賬面價(jià)值時(shí)交易當(dāng)期期末的抵消處理：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)貸：營(yíng)業(yè)外支出借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消處理借：固定資產(chǎn)——原價(jià)貸：未分配利潤(rùn)——年初借：未分配利潤(rùn)——年初貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將其自用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企93例10：假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以120萬(wàn)元的價(jià)格出售給S公司仍作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬(wàn)元。假設(shè)S公司以120萬(wàn)元作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本入賬。S公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值為0。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2007年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2007年按6個(gè)月計(jì)提折舊。假定該固定資產(chǎn)于2012年7月清理報(bào)廢，報(bào)廢時(shí)產(chǎn)生15000元的凈收益。例10：假設(shè)P公司將其賬面價(jià)值為130萬(wàn)元某項(xiàng)固定資產(chǎn)以12942007年末有關(guān)抵銷(xiāo)處理如下：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000貸：營(yíng)業(yè)外支出100000借：管理費(fèi)用10000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊100002008年末的有關(guān)抵消分錄為：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000貸：未分配利潤(rùn)——年初100000借：未分配利潤(rùn)——年初10000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊10000借：管理費(fèi)用20000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊200002007年末有關(guān)抵銷(xiāo)處理如下：952009年末的有關(guān)抵消分錄為：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000貸：未分配利潤(rùn)——年初100000借：未分配利潤(rùn)——年初30000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊30000借：管理費(fèi)用20000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊200002010年末的有關(guān)抵消分錄為：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000貸：未分配利潤(rùn)——年初100000借：未分配利潤(rùn)——年初50000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000借：管理費(fèi)用20000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊200002009年末的有關(guān)抵消分錄為：962011年末的有關(guān)抵消分錄為：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)100000貸：未分配利潤(rùn)——年初100000借：未分配利潤(rùn)——年初70000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊70000借：管理費(fèi)用20000貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊200002012年末的有關(guān)抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)外收入100000貸：未分配利潤(rùn)——年初100000借：未分配利潤(rùn)——年初90000貸：營(yíng)業(yè)外收入90000借：管理費(fèi)用10000貸：營(yíng)業(yè)外收入100002011年末的有關(guān)抵消分錄為：97第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表98母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的期初數(shù)。母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映母公司在報(bào)99一、合并資產(chǎn)負(fù)債表與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了四個(gè)項(xiàng)目一是在“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并成本)大于其在購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)集團(tuán)的所有者權(quán)益中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分，包括實(shí)收資本(或股本)、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積、未分配利潤(rùn)和外幣報(bào)表折算差額等項(xiàng)目的金額。三是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。四是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)負(fù)債表折算為人民幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)所發(fā)生的折算差額中歸屬于母公司所有者權(quán)益的部分。一、合并資產(chǎn)負(fù)債表與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了100二、合并利潤(rùn)表編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映合并利潤(rùn)表基本格式子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映二、合并利潤(rùn)表編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目101（一）編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目總體要求：合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。（一）編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目總體要求：102編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目：（1）母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)方的營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷(xiāo)。母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷(xiāo)銷(xiāo)售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目：103編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目（2）在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之問(wèn)銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益進(jìn)行抵銷(xiāo)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分進(jìn)行抵銷(xiāo)。（3）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷(xiāo)。（4）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。（5）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。如因內(nèi)部交易形成資產(chǎn)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消。編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目應(yīng)抵消處理的項(xiàng)目104（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映母公司在105（三）合并利潤(rùn)表基本格式與個(gè)別利潤(rùn)表的格式基本相同，主要增加的項(xiàng)目有：在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者所享有的份額。在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，反映非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，即不屬于母公司享有的份額。在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。（三）合并利潤(rùn)表基本格式與個(gè)別利潤(rùn)表的格式基本相同，主要增加106（四）子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益；公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。（四）子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司少數(shù)股東分107三、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表編制的基本程序編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的項(xiàng)目母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映合并現(xiàn)金流量表的格式合并現(xiàn)金流量表的編制三、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表編制的基本程序108（一）合并現(xiàn)金流量表編制的基本程序基本程序：編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)全部過(guò)入同一合并工作底稿；根據(jù)當(dāng)期母公司與子公司以及子公司相互之間發(fā)生的影響其現(xiàn)金流量增減變動(dòng)的內(nèi)部交易，編制相應(yīng)的抵銷(xiāo)分錄，通過(guò)抵銷(xiāo)分錄將個(gè)別現(xiàn)金流量表中重復(fù)反映的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量予以抵銷(xiāo)；計(jì)算合并現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)目的合并金額，并填制合并現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料既可以以母公司和所有子公司的個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后進(jìn)行編制，也可以直接根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。（一）合并現(xiàn)金流量表編制的基本程序基本程序：109（二）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的項(xiàng)目1．內(nèi)部銷(xiāo)售現(xiàn)金收付的抵消內(nèi)部銷(xiāo)售是指集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間的銷(xiāo)售。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，需要將內(nèi)部銷(xiāo)售涉及的現(xiàn)金流量進(jìn)行抵消，具體又可分為以下三種情況：第一種：一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵消。例如，P公司為S公司的母公司．并占有S公司80％的股權(quán)。2007年P(guān)公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給S公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元，成本為140萬(wàn)元。抵消分錄為：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2340000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2340000（二）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵消的項(xiàng)目110第二種：一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方投資活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵消。如抵消固定產(chǎn)內(nèi)部交易的現(xiàn)金流動(dòng)時(shí)，可能需要將銷(xiāo)貨方的“銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金”與購(gòu)貨方的“購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”相抵消。借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金第二種：一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入與另一方投資活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵消。111第三種：一方經(jīng)