第7章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)課件

第7章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)7.2投資性房地產(chǎn)7.3長期待攤費(fèi)用1第7章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)17.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)7.1.2無形資產(chǎn)的分類7.1.3無形資產(chǎn)的取得7.1.4無形資產(chǎn)的攤銷7.1.5無形資產(chǎn)的出租7.1.6無形資產(chǎn)的處置7.1.7無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示27.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)27.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。一般來說，只有同時(shí)具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。1、無實(shí)體性(不是其獨(dú)特性）2、長期性（1年以上）3、不確定性4、可辨認(rèn)性（和商譽(yù)區(qū)別）37.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒7.1.2無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類2、按來源途徑分類3、按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類47.1.2無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為7.1.3無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量的情況下，才能加以確認(rèn)。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式：1、購入的無形資產(chǎn)2、接受投資的無形資產(chǎn)3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)57.1.3無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生1、購入的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等其他支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。61、購入的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購買價(jià)款、

某企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為600000元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下:借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)600000貸：銀行存款600000例7-17某企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為600000元1、購入的無形資產(chǎn)如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。81、購入的無形資產(chǎn)如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件2、接受投資的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。如果無形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。92、接受投資的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確

某企業(yè)接受投資者土地使用權(quán)投資，經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，土地使用權(quán)作價(jià)550000元。根據(jù)以上資料.編制會計(jì)分錄如下:借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)550000貸：實(shí)收資本

550000

例7-210某企業(yè)接受投資者土地使用權(quán)投資，經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，土地使3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。113、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。123、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；13開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。14（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記有關(guān)科目；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)作為費(fèi)用化支出處理。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。15企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出——資本某企業(yè)自行開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化的支出10000元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出300000元，開發(fā)成功后發(fā)生注冊登記費(fèi)10000元，均以銀行存款支付。例7-316某企業(yè)自行開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化(1)發(fā)生各項(xiàng)支出。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100000——資本化支出300000貸：銀行存款等400000(2)期末結(jié)算費(fèi)用化支出。借：管理費(fèi)用100000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100000(3)登記注冊后。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)310000貸：研發(fā)支出——資本化支出300000銀行存款10000根據(jù)以上資料.編制會計(jì)分錄如下:17(1)發(fā)生各項(xiàng)支出。根據(jù)以上資料.編制會計(jì)分錄如下:177.1.4無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的攤銷期限2、無形資產(chǎn)的攤銷方法187.1.4無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的攤銷期限181、無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。191、無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用1、無形資產(chǎn)的攤銷期限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：

201、無形資產(chǎn)的攤銷期限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；

（2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。21（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測試。22使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測試。22、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷。232、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形2、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，242、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)攤銷額，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”這一備抵科目。攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目25為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)攤銷額，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷承例7—1，該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為20年，合同規(guī)定的受益年限為30年，采用平均年限法攤銷，不預(yù)計(jì)凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下:年攤銷額==30000（元）月攤銷額==2500（元）借：制造費(fèi)用2500貸：累計(jì)攤銷2500案例7-426承例7—1，該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為20年，合同規(guī)定7.1.5無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入時(shí)借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入277.1.5無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資7.1.5無形資產(chǎn)的出租應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款287.1.5無形資產(chǎn)的出租應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷，一般有以下幾種方法：（1）全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己不再使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷價(jià)值應(yīng)全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷29企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷，一般有以下幾種方法（2）一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償；另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)。借：其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷（3）全部計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷30（2）一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償；另一部分計(jì)7.1.6無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。1、無形資產(chǎn)的出售2、無形資產(chǎn)的報(bào)廢317.1.6無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的1、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項(xiàng)無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價(jià)款，不屬于營業(yè)收入。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。321、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給1、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：應(yīng)交稅費(fèi)無形資產(chǎn)并按其差額，貸記“營業(yè)外收入”（盈利）或借記“營業(yè)外支出”（虧損）科目。331、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款33

某企業(yè)出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)，收取價(jià)款100000元，應(yīng)交營業(yè)稅5000元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350元，應(yīng)交教育費(fèi)附加150元，用銀行存款支付律師費(fèi)2500元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值為150000元，累計(jì)攤銷額為40000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。例7-534某企業(yè)出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)，收取價(jià)款100000元，應(yīng)交營業(yè)借：銀行存款100000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000累計(jì)攤銷40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅5000—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350—應(yīng)交教育費(fèi)附加150無形資產(chǎn)150000銀行存款2500營業(yè)外收入2000編制會計(jì)分錄如下:35借：銀行存款100000編制會計(jì)2、無形資產(chǎn)的報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。無形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，借：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)362、無形資產(chǎn)的報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)7.1.7無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及

報(bào)表列示1、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2、報(bào)表列示377.1.7無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及

報(bào)表列示1、無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（1）無形資產(chǎn)的可收回金額（2）無形資產(chǎn)的減值損失381、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（1）無形資產(chǎn)的可收回金額38（1）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。39（1）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)（2）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。40（2）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資

某企業(yè)20X2年1月5日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。20X5年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元，無公允價(jià)值。該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。例7-641某企業(yè)20X2年1月5日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下:(1)計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額。賬面余額==180000(元)(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180000-120000=60000(元)借：資產(chǎn)減值損失60000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60000(3)計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額。剩余使用年限內(nèi)年攤銷額==24000（元）42根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下:(1)計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減2、報(bào)表列示（1）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即以無形資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除累計(jì)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。（2）“研發(fā)支出”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)支出”項(xiàng)目反映全部處于開發(fā)階段的無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出”科目的余額直接列示。432、報(bào)表列示（1）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資7.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得7.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置7.2.6投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理舉例447.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得47.2.1投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。457.2.1投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購還是自行建造或開發(fā)，均應(yīng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量，借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：銀行存款等其取得成本的確認(rèn)與計(jì)量方法與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的方法相同。467.2.1投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論7.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)對外出租取得的出租收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的收入金額，借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)應(yīng)交納的營業(yè)稅費(fèi)等，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)477.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)對外出租取得7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式有成本模式和公允價(jià)值模式。一個(gè)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式，計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。487.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式有1、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷，可以設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目進(jìn)行核算。企業(yè)計(jì)提已出租的建筑物折舊或攤銷已出租土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目。491、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比1、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。501、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。512、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動損益”科目。522、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量需要說明的是：如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。532、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量需要說明的是：537.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)547.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置1、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置557.2.5投資性房地產(chǎn)的處置1、采用成本模式計(jì)量的投資性1、采用成本模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款，借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)應(yīng)交納的稅費(fèi)，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本，借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)——成本根據(jù)其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目561、采用成本模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款，2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款，借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)應(yīng)交納的稅費(fèi)，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本，根據(jù)公允價(jià)值變動，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目；根據(jù)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目；根據(jù)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。572、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置同時(shí)，還要按投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動額，借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要考慮的問題是：是否需要將“公允價(jià)值變動損益”轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”？如果需要結(jié)轉(zhuǎn)，是轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”還是轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)成本”？582、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置同時(shí)，還要按投資2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置是否需要將“公允價(jià)值變動損益”轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”？

結(jié)轉(zhuǎn)后，將導(dǎo)致“公允價(jià)值變動損益”不實(shí)。如果需要結(jié)轉(zhuǎn)，是轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”還是轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)成本”？“公允價(jià)值變動損益”已經(jīng)調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值，且調(diào)整公允價(jià)值變動損益不會增加收入。因此，如果需要調(diào)整，應(yīng)調(diào)整“其他業(yè)務(wù)成本”。592、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置是否需要將“公允2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置如果其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)有計(jì)入資本公積的金額，也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。問題：上述調(diào)整使其他業(yè)務(wù)收入虛增。建議：沖減“其他業(yè)務(wù)成本”。602、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置如果其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換7.2.6投資性房地產(chǎn)的報(bào)表列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目反映全部投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)目以原始價(jià)值扣除累計(jì)折舊（或攤銷）和投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)目可以根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的余額直接列示。617.2.6投資性房地產(chǎn)的報(bào)表列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，“投資性7.3長期待攤費(fèi)用7.3.1長期待攤費(fèi)用的性質(zhì)7.3.2開辦費(fèi)7.3.3報(bào)表列示627.3長期待攤費(fèi)用7.3.1長期待攤費(fèi)用的性質(zhì)67.3.1長期待攤費(fèi)用的性質(zhì)長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在1年以上的期間內(nèi)分期攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出，主要包括開辦費(fèi)等。長期待攤費(fèi)用與無形資產(chǎn)不同。長期待攤費(fèi)用雖然也沒有實(shí)物形態(tài)，也是一項(xiàng)長期資產(chǎn)，但其本身沒有交換價(jià)值，不可轉(zhuǎn)讓。長期待攤費(fèi)用是一種預(yù)付費(fèi)用，一經(jīng)發(fā)生，其消費(fèi)過程就已結(jié)束，只是尚未計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，因此長期待攤費(fèi)用不具有抵償債務(wù)的價(jià)值，更不具有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。637.3.1長期待攤費(fèi)用的性質(zhì)長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生企業(yè)在確認(rèn)長期待攤費(fèi)用時(shí)，一般應(yīng)考慮兩個(gè)條件：（1）受益期間在1年以上。在這種情況下，將支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。（2）未來會計(jì)期間獲得的收益能夠抵補(bǔ)分期攤銷的支出。如果預(yù)計(jì)未來會計(jì)期間獲得的收益不能抵補(bǔ)分?jǐn)偟闹С?，按照穩(wěn)健原則，可以將當(dāng)期發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。此外，對于受益期間雖然在1年以上但數(shù)額很小的支出，按照重要性原則，也可以不予分期攤銷，直接計(jì)入當(dāng)期損益。64企業(yè)在確認(rèn)長期待攤費(fèi)用時(shí)，一般應(yīng)考慮兩個(gè)條件：647.3.2開辦費(fèi)開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計(jì)入各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)、以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。開辦費(fèi)應(yīng)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之日一次攤銷。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)開辦費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目；攤銷時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“長期待攤費(fèi)用”科目。657.3.2開辦費(fèi)開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計(jì)某企業(yè)在籌建期間發(fā)生人員工資、注冊登記費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等開辦費(fèi)共計(jì)300000元，在生產(chǎn)經(jīng)營開始之日一次攤銷。根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下:

(1)發(fā)生開辦費(fèi)。借：長期待攤費(fèi)用300000貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等300000(2)攤銷。借：管理費(fèi)用300000貸：長期待攤費(fèi)用300000例7-866某企業(yè)在籌建期間發(fā)生人員工資、注冊登記費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等開7.3.3長期待攤費(fèi)用的報(bào)表列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映全部尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用的賬面價(jià)值，可以根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”科目余額直接列示。677.3.3長期待攤費(fèi)用的報(bào)表列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，“長期待第7章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)7.2投資性房地產(chǎn)7.3長期待攤費(fèi)用68第7章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)17.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)7.1.2無形資產(chǎn)的分類7.1.3無形資產(chǎn)的取得7.1.4無形資產(chǎn)的攤銷7.1.5無形資產(chǎn)的出租7.1.6無形資產(chǎn)的處置7.1.7無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示697.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)27.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。一般來說，只有同時(shí)具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。1、無實(shí)體性(不是其獨(dú)特性）2、長期性（1年以上）3、不確定性4、可辨認(rèn)性（和商譽(yù)區(qū)別）707.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒7.1.2無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類2、按來源途徑分類3、按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類717.1.2無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為7.1.3無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量的情況下，才能加以確認(rèn)。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式：1、購入的無形資產(chǎn)2、接受投資的無形資產(chǎn)3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)727.1.3無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生1、購入的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等其他支出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。731、購入的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購買價(jià)款、

某企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為600000元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下:借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)600000貸：銀行存款600000例7-174某企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為600000元1、購入的無形資產(chǎn)如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。751、購入的無形資產(chǎn)如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件2、接受投資的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”等科目。如果無形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。762、接受投資的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確

某企業(yè)接受投資者土地使用權(quán)投資，經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，土地使用權(quán)作價(jià)550000元。根據(jù)以上資料.編制會計(jì)分錄如下:借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)550000貸：實(shí)收資本

550000

例7-277某企業(yè)接受投資者土地使用權(quán)投資，經(jīng)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估，土地使3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。783、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。793、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；80開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。81（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記有關(guān)科目；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)作為費(fèi)用化支出處理。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。82企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出——資本某企業(yè)自行開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化的支出10000元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出300000元，開發(fā)成功后發(fā)生注冊登記費(fèi)10000元，均以銀行存款支付。例7-383某企業(yè)自行開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化(1)發(fā)生各項(xiàng)支出。借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100000——資本化支出300000貸：銀行存款等400000(2)期末結(jié)算費(fèi)用化支出。借：管理費(fèi)用100000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出100000(3)登記注冊后。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)310000貸：研發(fā)支出——資本化支出300000銀行存款10000根據(jù)以上資料.編制會計(jì)分錄如下:84(1)發(fā)生各項(xiàng)支出。根據(jù)以上資料.編制會計(jì)分錄如下:177.1.4無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的攤銷期限2、無形資產(chǎn)的攤銷方法857.1.4無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的攤銷期限181、無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。861、無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用1、無形資產(chǎn)的攤銷期限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：

871、無形資產(chǎn)的攤銷期限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；

（2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。88（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測試。89使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測試。22、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷。902、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形2、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，912、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)攤銷額，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”這一備抵科目。攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目92為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值和累計(jì)攤銷額，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷承例7—1，該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為20年，合同規(guī)定的受益年限為30年，采用平均年限法攤銷，不預(yù)計(jì)凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下:年攤銷額==30000（元）月攤銷額==2500（元）借：制造費(fèi)用2500貸：累計(jì)攤銷2500案例7-493承例7—1，該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為20年，合同規(guī)定7.1.5無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入時(shí)借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入947.1.5無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資7.1.5無形資產(chǎn)的出租應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款957.1.5無形資產(chǎn)的出租應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷，一般有以下幾種方法：（1）全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己不再使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷價(jià)值應(yīng)全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷96企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷，一般有以下幾種方法（2）一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償；另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)。借：其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷（3）全部計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷97（2）一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來補(bǔ)償；另一部分計(jì)7.1.6無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。1、無形資產(chǎn)的出售2、無形資產(chǎn)的報(bào)廢987.1.6無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的1、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項(xiàng)無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價(jià)款，不屬于營業(yè)收入。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。991、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給1、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：應(yīng)交稅費(fèi)無形資產(chǎn)并按其差額，貸記“營業(yè)外收入”（盈利）或借記“營業(yè)外支出”（虧損）科目。1001、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款33

某企業(yè)出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)，收取價(jià)款100000元，應(yīng)交營業(yè)稅5000元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350元，應(yīng)交教育費(fèi)附加150元，用銀行存款支付律師費(fèi)2500元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值為150000元，累計(jì)攤銷額為40000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。例7-5101某企業(yè)出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)，收取價(jià)款100000元，應(yīng)交營業(yè)借：銀行存款100000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000累計(jì)攤銷40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅5000—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350—應(yīng)交教育費(fèi)附加150無形資產(chǎn)150000銀行存款2500營業(yè)外收入2000編制會計(jì)分錄如下:102借：銀行存款100000編制會計(jì)2、無形資產(chǎn)的報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。無形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，借：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)1032、無形資產(chǎn)的報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)7.1.7無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及

報(bào)表列示1、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2、報(bào)表列示1047.1.7無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及

報(bào)表列示1、無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（1）無形資產(chǎn)的可收回金額（2）無形資產(chǎn)的減值損失1051、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（1）無形資產(chǎn)的可收回金額38（1）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。106（1）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)（2）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。107（2）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資

某企業(yè)20X2年1月5日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。20X5年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元，無公允價(jià)值。該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。例7-6108某企業(yè)20X2年1月5日購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下:(1)計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額。賬面余額==180000(元)(2)計(jì)提減值準(zhǔn)備。應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180000-120000=60000(元)借：資產(chǎn)減值損失60000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60000(3)計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額。剩余使用年限內(nèi)年攤銷額==24000（元）109根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下:(1)計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減2、報(bào)表列示（1）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即以無形資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除累計(jì)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。（2）“研發(fā)支出”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)支出”項(xiàng)目反映全部處于開發(fā)階段的無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出”科目的余額直接列示。1102、報(bào)表列示（1）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資7.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得7.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置7.2.6投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理舉例1117.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得47.2.1投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。1127.2.1投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購還是自行建造或開發(fā)，均應(yīng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量，借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：銀行存款等其取得成本的確認(rèn)與計(jì)量方法與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的方法相同。1137.2.1投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論7.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)對外出租取得的出租收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的收入金額，借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)應(yīng)交納的營業(yè)稅費(fèi)等，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)1147.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)對外出租取得7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式有成本模式和公允價(jià)值模式。一個(gè)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式，計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。1157.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式有1、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷，可以設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目進(jìn)行核算。企業(yè)計(jì)提已出租的建筑物折舊或攤銷已出租土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目。1161、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比1、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。1171、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。1182、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動損益”科目。1192、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量需要說明的是：如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。1202、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量需要說明的是：537.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)1217.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置1、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置1227.2.5投資性房地產(chǎn)的處置1、采用成本模式計(jì)量的投資性1、采用成本模式計(jì)量的

投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款，借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入