第7章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)課件

第7章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)7.2投資性房地產(chǎn)7.3長期待攤費用1第7章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)17.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)7.1.2無形資產(chǎn)的分類7.1.3無形資產(chǎn)的取得7.1.4無形資產(chǎn)的攤銷7.1.5無形資產(chǎn)的出租7.1.6無形資產(chǎn)的處置7.1.7無形資產(chǎn)的期末計價及報表列示27.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)27.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益具有較大不確定性的可辨認經(jīng)濟資源。一般來說，只有同時具有以下特征的經(jīng)濟資源才能確認為無形資產(chǎn)。1、無實體性(不是其獨特性）2、長期性（1年以上）3、不確定性4、可辨認性（和商譽區(qū)別）37.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒7.1.2無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標準，可以分為不同的類別。1、按經(jīng)濟內(nèi)容分類2、按來源途徑分類3、按經(jīng)濟壽命期限分類47.1.2無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標準，可以分為7.1.3無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計量的情況下，才能加以確認。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式：1、購入的無形資產(chǎn)2、接受投資的無形資產(chǎn)3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)57.1.3無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生1、購入的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實際成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等其他支出。企業(yè)應根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。61、購入的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實際成本，包括購買價款、

某企業(yè)購入一項專利權，雙方協(xié)商確認的價值為600000元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:借：無形資產(chǎn)——專利權600000貸：銀行存款600000例7-17某企業(yè)購入一項專利權，雙方協(xié)商確認的價值為600000元1、購入的無形資產(chǎn)如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期財務費用。81、購入的無形資產(chǎn)如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件2、接受投資的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，應按雙方協(xié)商確認的價值計價，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”等科目。如果無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應貸記“資本公積”科目。92、接受投資的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，應按雙方協(xié)商確

某企業(yè)接受投資者土地使用權投資，經(jīng)資產(chǎn)評估機構評估，土地使用權作價550000元。根據(jù)以上資料.編制會計分錄如下:借：無形資產(chǎn)—土地使用權550000貸：實收資本

550000

例7-210某企業(yè)接受投資者土地使用權投資，經(jīng)資產(chǎn)評估機構評估，土地使3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。113、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。企業(yè)應根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記有關科目；期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。123、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的特點在于其屬于探索性的過開發(fā)階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；13開發(fā)階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。14（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應予以資本化支出，應借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記有關科目；在確認無形資產(chǎn)時，應根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應予以資本化支出，應作為費用化支出處理。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應當按照上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。15企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應予以資本化支出，應借記“研發(fā)支出——資本某企業(yè)自行開發(fā)某項專利技術，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應予以費用化的支出10000元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出300000元，開發(fā)成功后發(fā)生注冊登記費10000元，均以銀行存款支付。例7-316某企業(yè)自行開發(fā)某項專利技術，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應予以費用化(1)發(fā)生各項支出。借：研發(fā)支出——費用化支出100000——資本化支出300000貸：銀行存款等400000(2)期末結(jié)算費用化支出。借：管理費用100000貸：研發(fā)支出——費用化支出100000(3)登記注冊后。借：無形資產(chǎn)——專利權310000貸：研發(fā)支出——資本化支出300000銀行存款10000根據(jù)以上資料.編制會計分錄如下:17(1)發(fā)生各項支出。根據(jù)以上資料.編制會計分錄如下:177.1.4無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的攤銷期限2、無形資產(chǎn)的攤銷方法187.1.4無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的攤銷期限181、無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。191、無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用1、無形資產(chǎn)的攤銷期限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預計使用壽命超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：

201、無形資產(chǎn)的攤銷期限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；

（2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。21（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，應于期末進行減值測試。22使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，應于期末進行減值測試。22、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用平均年限法攤銷。232、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形2、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，則可以預計其凈殘值；否則，其殘值應當視為零，242、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價值和累計攤銷額，應設置“累計攤銷”這一備抵科目。攤銷無形資產(chǎn)價值時，應借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目25為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價值和累計攤銷額，應設置“累計攤銷承例7—1，該項專利權法律規(guī)定的有效年限為20年，合同規(guī)定的受益年限為30年，采用平均年限法攤銷，不預計凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:年攤銷額==30000（元）月攤銷額==2500（元）借：制造費用2500貸：累計攤銷2500案例7-426承例7—1，該項專利權法律規(guī)定的有效年限為20年，合同規(guī)定7.1.5無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權。企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入時借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入277.1.5無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資7.1.5無形資產(chǎn)的出租應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款287.1.5無形資產(chǎn)的出租應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價值的攤銷，一般有以下幾種方法：（1）全部計入其他業(yè)務成本，由取得的收入來補償。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己不再使用該項無形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷價值應全部計入其他業(yè)務成本，借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷29企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價值的攤銷，一般有以下幾種方法（2）一部分計入其他業(yè)務成本，由取得的收入來補償；另一部分計入管理費用。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項無形資產(chǎn)。借：其他業(yè)務成本管理費用貸：累計攤銷（3）全部計入管理費用。如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大借：管理費用貸：累計攤銷30（2）一部分計入其他業(yè)務成本，由取得的收入來補償；另一部分計7.1.6無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的出售和報廢等。1、無形資產(chǎn)的出售2、無形資產(chǎn)的報廢317.1.6無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的1、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權利。企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價款，不屬于營業(yè)收入。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，確認為當期損益。321、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權讓渡給1、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：應交稅費無形資產(chǎn)并按其差額，貸記“營業(yè)外收入”（盈利）或借記“營業(yè)外支出”（虧損）科目。331、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款33

某企業(yè)出售一項無形資產(chǎn)，收取價款100000元，應交營業(yè)稅5000元，應交城市維護建設稅350元，應交教育費附加150元，用銀行存款支付律師費2500元，該項無形資產(chǎn)的原始價值為150000元，累計攤銷額為40000元，計提減值準備20000元。例7-534某企業(yè)出售一項無形資產(chǎn)，收取價款100000元，應交營業(yè)借：銀行存款100000無形資產(chǎn)減值準備20000累計攤銷40000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅5000—應交城市維護建設稅350—應交教育費附加150無形資產(chǎn)150000銀行存款2500營業(yè)外收入2000編制會計分錄如下:35借：銀行存款100000編制會計2、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)報廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術所代替或不再受法律保護等原因，預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益而進行的處置。無形資產(chǎn)報廢時，借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)362、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)報廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術7.1.7無形資產(chǎn)的期末計價及

報表列示1、無形資產(chǎn)的期末計價2、報表列示377.1.7無形資產(chǎn)的期末計價及

報表列示1、無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的期末計價（1）無形資產(chǎn)的可收回金額（2）無形資產(chǎn)的減值損失381、無形資產(chǎn)的期末計價（1）無形資產(chǎn)的可收回金額38（1）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計?？墒栈亟痤~應當根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。39（1）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應對無形資產(chǎn)的賬面價（2）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。無形資產(chǎn)減值損失確認后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。40（2）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資

某企業(yè)20X2年1月5日購入一項專利權，實際支付價款300000元，預計使用年限為10年。20X5年12月31日，該項專利權發(fā)生減值，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元，無公允價值。該項專利權發(fā)生減值以后，預計剩余使用年限為5年。例7-641某企業(yè)20X2年1月5日購入一項專利權，實際支付價款300根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:(1)計算該項專利權在計提減值準備前的賬面余額。賬面余額==180000(元)(2)計提減值準備。應計提的減值準備=180000-120000=60000(元)借：資產(chǎn)減值損失60000貸：無形資產(chǎn)減值準備60000(3)計算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額。剩余使用年限內(nèi)年攤銷額==24000（元）42根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:(1)計算該項專利權在計提減2、報表列示（1）“無形資產(chǎn)”項目。在資產(chǎn)負債表中，“無形資產(chǎn)”項目反映全部無形資產(chǎn)的賬面價值，即以無形資產(chǎn)的原始價值扣除累計攤銷和無形資產(chǎn)減值準備后的凈額列示。（2）“研發(fā)支出”項目。在資產(chǎn)負債表中，“研發(fā)支出”項目反映全部處于開發(fā)階段的無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出”科目的余額直接列示。432、報表列示（1）“無形資產(chǎn)”項目。在資產(chǎn)負債表中，“無形資7.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得7.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置7.2.6投資性房地產(chǎn)賬務處理舉例447.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得47.2.1投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權等。457.2.1投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購還是自行建造或開發(fā)，均應按照取得成本進行初始計量，借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：銀行存款等其取得成本的確認與計量方法與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的方法相同。467.2.1投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論7.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)對外出租取得的出租收入，屬于其他業(yè)務收入，應根據(jù)確認的收入金額，借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入根據(jù)應交納的營業(yè)稅費等，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費477.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)對外出租取得7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的計量模式有成本模式和公允價值模式。一個企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計量模式，計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。487.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的計量模式有1、采用成本模式進行后續(xù)計量采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權進行計量，并計提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)的累計折舊和累計攤銷，可以設置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目進行核算。企業(yè)計提已出租的建筑物折舊或攤銷已出租土地使用權時，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。491、采用成本模式進行后續(xù)計量采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比1、采用成本模式進行后續(xù)計量如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應當進行減值測試，計提相應的減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。501、采用成本模式進行后續(xù)計量如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應2、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足以下條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計。512、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資2、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或攤銷。資產(chǎn)負債表日，應以投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎，對其賬面價值進行調(diào)整，差額計入當期損益，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。522、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資2、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量需要說明的是：如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計量轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，需要進行追溯調(diào)整。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。532、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量需要說明的是：537.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)547.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置1、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)處置2、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置557.2.5投資性房地產(chǎn)的處置1、采用成本模式計量的投資性1、采用成本模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實際收到的價款，借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入根據(jù)應交納的稅費，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本，借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)——成本根據(jù)其差額，借記“其他業(yè)務成本”科目561、采用成本模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實際收到的價款，2、采用公允價值模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實際收到的價款，借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入根據(jù)應交納的稅費，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本，根據(jù)公允價值變動，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目；根據(jù)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目；根據(jù)投資性房地產(chǎn)賬面價值，借記“其他業(yè)務成本”科目。572、采用公允價值模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實際收到的價2、采用公允價值模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置同時，還要按投資性房地產(chǎn)公允價值變動額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。需要考慮的問題是：是否需要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務收入”？如果需要結(jié)轉(zhuǎn)，是轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務收入”還是轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務成本”？582、采用公允價值模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置同時，還要按投資2、采用公允價值模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置是否需要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務收入”？

結(jié)轉(zhuǎn)后，將導致“公允價值變動損益”不實。如果需要結(jié)轉(zhuǎn)，是轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務收入”還是轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務成本”？“公允價值變動損益”已經(jīng)調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值，且調(diào)整公允價值變動損益不會增加收入。因此，如果需要調(diào)整，應調(diào)整“其他業(yè)務成本”。592、采用公允價值模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置是否需要將“公允2、采用公允價值模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置如果其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時有計入資本公積的金額，也應一并結(jié)轉(zhuǎn)，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。問題：上述調(diào)整使其他業(yè)務收入虛增。建議：沖減“其他業(yè)務成本”。602、采用公允價值模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置如果其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換7.2.6投資性房地產(chǎn)的報表列示在資產(chǎn)負債表中，“投資性房地產(chǎn)”項目反映全部投資性房地產(chǎn)的賬面價值。以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項目以原始價值扣除累計折舊（或攤銷）和投資性房地產(chǎn)減值準備后的凈額列示。以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項目可以根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的余額直接列示。617.2.6投資性房地產(chǎn)的報表列示在資產(chǎn)負債表中，“投資性7.3長期待攤費用7.3.1長期待攤費用的性質(zhì)7.3.2開辦費7.3.3報表列示627.3長期待攤費用7.3.1長期待攤費用的性質(zhì)67.3.1長期待攤費用的性質(zhì)長期待攤費用是指企業(yè)當期發(fā)生的、應在1年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出，主要包括開辦費等。長期待攤費用與無形資產(chǎn)不同。長期待攤費用雖然也沒有實物形態(tài)，也是一項長期資產(chǎn)，但其本身沒有交換價值，不可轉(zhuǎn)讓。長期待攤費用是一種預付費用，一經(jīng)發(fā)生，其消費過程就已結(jié)束，只是尚未計入產(chǎn)品成本和期間費用，因此長期待攤費用不具有抵償債務的價值，更不具有轉(zhuǎn)讓價值。637.3.1長期待攤費用的性質(zhì)長期待攤費用是指企業(yè)當期發(fā)生企業(yè)在確認長期待攤費用時，一般應考慮兩個條件：（1）受益期間在1年以上。在這種情況下，將支出計入長期待攤費用，符合權責發(fā)生制原則和配比原則。（2）未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支出。如果預計未來會計期間獲得的收益不能抵補分攤的支出，按照穩(wěn)健原則，可以將當期發(fā)生的支出全部計入當期損益。此外，對于受益期間雖然在1年以上但數(shù)額很小的支出，按照重要性原則，也可以不予分期攤銷，直接計入當期損益。64企業(yè)在確認長期待攤費用時，一般應考慮兩個條件：647.3.2開辦費開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計入各項資產(chǎn)價值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、以及不計入固定資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。開辦費應在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之日一次攤銷。企業(yè)發(fā)生各項開辦費時，應借記“長期待攤費用”科目，貸記有關科目；攤銷時，應借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。657.3.2開辦費開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計某企業(yè)在籌建期間發(fā)生人員工資、注冊登記費、差旅費、辦公費等開辦費共計300000元，在生產(chǎn)經(jīng)營開始之日一次攤銷。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:

(1)發(fā)生開辦費。借：長期待攤費用300000貸：應付職工薪酬、銀行存款等300000(2)攤銷。借：管理費用300000貸：長期待攤費用300000例7-866某企業(yè)在籌建期間發(fā)生人員工資、注冊登記費、差旅費、辦公費等開7.3.3長期待攤費用的報表列示在資產(chǎn)負債表中，“長期待攤費用”項目反映全部尚未攤銷的長期待攤費用的賬面價值，可以根據(jù)“長期待攤費用”科目余額直接列示。677.3.3長期待攤費用的報表列示在資產(chǎn)負債表中，“長期待第7章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)7.2投資性房地產(chǎn)7.3長期待攤費用68第7章無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)7.1無形資產(chǎn)17.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)7.1.2無形資產(chǎn)的分類7.1.3無形資產(chǎn)的取得7.1.4無形資產(chǎn)的攤銷7.1.5無形資產(chǎn)的出租7.1.6無形資產(chǎn)的處置7.1.7無形資產(chǎn)的期末計價及報表列示697.1無形資產(chǎn)7.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)27.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益具有較大不確定性的可辨認經(jīng)濟資源。一般來說，只有同時具有以下特征的經(jīng)濟資源才能確認為無形資產(chǎn)。1、無實體性(不是其獨特性）2、長期性（1年以上）3、不確定性4、可辨認性（和商譽區(qū)別）707.1.1無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒7.1.2無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標準，可以分為不同的類別。1、按經(jīng)濟內(nèi)容分類2、按來源途徑分類3、按經(jīng)濟壽命期限分類717.1.2無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)按照不同的標準，可以分為7.1.3無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計量的情況下，才能加以確認。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式：1、購入的無形資產(chǎn)2、接受投資的無形資產(chǎn)3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)727.1.3無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生1、購入的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實際成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等其他支出。企業(yè)應根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。731、購入的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實際成本，包括購買價款、

某企業(yè)購入一項專利權，雙方協(xié)商確認的價值為600000元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:借：無形資產(chǎn)——專利權600000貸：銀行存款600000例7-174某企業(yè)購入一項專利權，雙方協(xié)商確認的價值為600000元1、購入的無形資產(chǎn)如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期財務費用。751、購入的無形資產(chǎn)如果企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件2、接受投資的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，應按雙方協(xié)商確認的價值計價，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”等科目。如果無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應貸記“資本公積”科目。762、接受投資的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，應按雙方協(xié)商確

某企業(yè)接受投資者土地使用權投資，經(jīng)資產(chǎn)評估機構評估，土地使用權作價550000元。根據(jù)以上資料.編制會計分錄如下:借：無形資產(chǎn)—土地使用權550000貸：實收資本

550000

例7-277某企業(yè)接受投資者土地使用權投資，經(jīng)資產(chǎn)評估機構評估，土地使3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。783、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)3、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備。從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。企業(yè)應根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記有關科目；期末應根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。793、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)研究階段的特點在于其屬于探索性的過開發(fā)階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；80開發(fā)階段相對研究階段而言，應當是完成了研究階段的工作，在很大（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。81（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應予以資本化支出，應借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記有關科目；在確認無形資產(chǎn)時，應根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應予以資本化支出，應作為費用化支出處理。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應當按照上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。82企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應予以資本化支出，應借記“研發(fā)支出——資本某企業(yè)自行開發(fā)某項專利技術，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應予以費用化的支出10000元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出300000元，開發(fā)成功后發(fā)生注冊登記費10000元，均以銀行存款支付。例7-383某企業(yè)自行開發(fā)某項專利技術，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應予以費用化(1)發(fā)生各項支出。借：研發(fā)支出——費用化支出100000——資本化支出300000貸：銀行存款等400000(2)期末結(jié)算費用化支出。借：管理費用100000貸：研發(fā)支出——費用化支出100000(3)登記注冊后。借：無形資產(chǎn)——專利權310000貸：研發(fā)支出——資本化支出300000銀行存款10000根據(jù)以上資料.編制會計分錄如下:84(1)發(fā)生各項支出。根據(jù)以上資料.編制會計分錄如下:177.1.4無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的攤銷期限2、無形資產(chǎn)的攤銷方法857.1.4無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的攤銷期限181、無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。861、無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用1、無形資產(chǎn)的攤銷期限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預計使用壽命超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：

871、無形資產(chǎn)的攤銷期限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；

（2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。88（1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，應于期末進行減值測試。89使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，應于期末進行減值測試。22、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用平均年限法攤銷。902、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形2、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，則可以預計其凈殘值；否則，其殘值應當視為零，912、無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價值和累計攤銷額，應設置“累計攤銷”這一備抵科目。攤銷無形資產(chǎn)價值時，應借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目92為了分別反映無形資產(chǎn)的原始價值和累計攤銷額，應設置“累計攤銷承例7—1，該項專利權法律規(guī)定的有效年限為20年，合同規(guī)定的受益年限為30年，采用平均年限法攤銷，不預計凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:年攤銷額==30000（元）月攤銷額==2500（元）借：制造費用2500貸：累計攤銷2500案例7-493承例7—1，該項專利權法律規(guī)定的有效年限為20年，合同規(guī)定7.1.5無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權。企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入時借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入947.1.5無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資7.1.5無形資產(chǎn)的出租應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款957.1.5無形資產(chǎn)的出租應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價值的攤銷，一般有以下幾種方法：（1）全部計入其他業(yè)務成本，由取得的收入來補償。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己不再使用該項無形資產(chǎn)，則按照配比原則，其攤銷價值應全部計入其他業(yè)務成本，借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷96企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價值的攤銷，一般有以下幾種方法（2）一部分計入其他業(yè)務成本，由取得的收入來補償；另一部分計入管理費用。如果企業(yè)在出租無形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項無形資產(chǎn)。借：其他業(yè)務成本管理費用貸：累計攤銷（3）全部計入管理費用。如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大借：管理費用貸：累計攤銷97（2）一部分計入其他業(yè)務成本，由取得的收入來補償；另一部分計7.1.6無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的出售和報廢等。1、無形資產(chǎn)的出售2、無形資產(chǎn)的報廢987.1.6無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的1、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權利。企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價款，不屬于營業(yè)收入。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，確認為當期損益。991、無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權讓渡給1、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：應交稅費無形資產(chǎn)并按其差額，貸記“營業(yè)外收入”（盈利）或借記“營業(yè)外支出”（虧損）科目。1001、無形資產(chǎn)的出售借：銀行存款33

某企業(yè)出售一項無形資產(chǎn)，收取價款100000元，應交營業(yè)稅5000元，應交城市維護建設稅350元，應交教育費附加150元，用銀行存款支付律師費2500元，該項無形資產(chǎn)的原始價值為150000元，累計攤銷額為40000元，計提減值準備20000元。例7-5101某企業(yè)出售一項無形資產(chǎn)，收取價款100000元，應交營業(yè)借：銀行存款100000無形資產(chǎn)減值準備20000累計攤銷40000貸：應交稅費—應交營業(yè)稅5000—應交城市維護建設稅350—應交教育費附加150無形資產(chǎn)150000銀行存款2500營業(yè)外收入2000編制會計分錄如下:102借：銀行存款100000編制會計2、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)報廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術所代替或不再受法律保護等原因，預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益而進行的處置。無形資產(chǎn)報廢時，借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)1032、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)報廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術7.1.7無形資產(chǎn)的期末計價及

報表列示1、無形資產(chǎn)的期末計價2、報表列示1047.1.7無形資產(chǎn)的期末計價及

報表列示1、無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)的期末計價（1）無形資產(chǎn)的可收回金額（2）無形資產(chǎn)的減值損失1051、無形資產(chǎn)的期末計價（1）無形資產(chǎn)的可收回金額38（1）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計?？墒栈亟痤~應當根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。106（1）無形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應對無形資產(chǎn)的賬面價（2）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。無形資產(chǎn)減值損失確認后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。107（2）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)可收回金額的計量結(jié)果表明，資

某企業(yè)20X2年1月5日購入一項專利權，實際支付價款300000元，預計使用年限為10年。20X5年12月31日，該項專利權發(fā)生減值，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120000元，無公允價值。該項專利權發(fā)生減值以后，預計剩余使用年限為5年。例7-6108某企業(yè)20X2年1月5日購入一項專利權，實際支付價款300根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:(1)計算該項專利權在計提減值準備前的賬面余額。賬面余額==180000(元)(2)計提減值準備。應計提的減值準備=180000-120000=60000(元)借：資產(chǎn)減值損失60000貸：無形資產(chǎn)減值準備60000(3)計算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額。剩余使用年限內(nèi)年攤銷額==24000（元）109根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下:(1)計算該項專利權在計提減2、報表列示（1）“無形資產(chǎn)”項目。在資產(chǎn)負債表中，“無形資產(chǎn)”項目反映全部無形資產(chǎn)的賬面價值，即以無形資產(chǎn)的原始價值扣除累計攤銷和無形資產(chǎn)減值準備后的凈額列示。（2）“研發(fā)支出”項目。在資產(chǎn)負債表中，“研發(fā)支出”項目反映全部處于開發(fā)階段的無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出”科目的余額直接列示。1102、報表列示（1）“無形資產(chǎn)”項目。在資產(chǎn)負債表中，“無形資7.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得7.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量7.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置7.2.6投資性房地產(chǎn)賬務處理舉例1117.2投資性房地產(chǎn)7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得47.2.1投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權等。1127.2.1投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或7.2.1投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購還是自行建造或開發(fā)，均應按照取得成本進行初始計量，借：投資性房地產(chǎn)——成本貸：銀行存款等其取得成本的確認與計量方法與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的方法相同。1137.2.1投資性房地產(chǎn)的取得企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論7.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)對外出租取得的出租收入，屬于其他業(yè)務收入，應根據(jù)確認的收入金額，借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入根據(jù)應交納的營業(yè)稅費等，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費1147.2.2投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)對外出租取得7.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的計量模式有成本模式和公允價值模式。一個企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計量模式，計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。1157.2.3投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的計量模式有1、采用成本模式進行后續(xù)計量采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權進行計量，并計提折舊或攤銷。投資性房地產(chǎn)的累計折舊和累計攤銷，可以設置“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目進行核算。企業(yè)計提已出租的建筑物折舊或攤銷已出租土地使用權時，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。1161、采用成本模式進行后續(xù)計量采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比1、采用成本模式進行后續(xù)計量如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應當進行減值測試，計提相應的減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。1171、采用成本模式進行后續(xù)計量如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應2、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足以下條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計。1182、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資2、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或攤銷。資產(chǎn)負債表日，應以投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎，對其賬面價值進行調(diào)整，差額計入當期損益，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。1192、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量采用公允價值模式計量的投資2、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量需要說明的是：如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計量轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，屬于會計政策變更，需要進行追溯調(diào)整。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。1202、采用公允價值模式進行

后續(xù)計量需要說明的是：537.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)1217.2.4投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地7.2.5投資性房地產(chǎn)的處置1、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)處置2、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置1227.2.5投資性房地產(chǎn)的處置1、采用成本模式計量的投資性1、采用成本模式計量的

投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實際收到的價款，借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入