合同管理內(nèi)部控制評價實務(wù)

合同管理內(nèi)部控制評價實務(wù)有效控制合同管理風(fēng)險。評價目標及評價依據(jù)合同管理內(nèi)部控制評價目標，就是保證合同管理內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制合同管理風(fēng)險。合同管理內(nèi)部控制評價依據(jù)是國家關(guān)于合同管理方面的法律法規(guī)、企業(yè)制定的合同管理制度及《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》中有關(guān)合同管理部分的內(nèi)容。具體依據(jù)因評價單位的不同而有所不同。《合同法》對合同的訂立、合同的效力、合同的履行、合同的變更和轉(zhuǎn)讓、合同權(quán)利義務(wù)終止、違約責(zé)任等進行了規(guī)定，為企業(yè)合同管理做出了基本的規(guī)范要求。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 16號——合同管理》定了合同的定義、描述了合同管理中重點應(yīng)當關(guān)注的風(fēng)險，提出了合同管理的基本要求，明確了合同管理關(guān)鍵控制點及其相應(yīng)的控制措施，是企業(yè)構(gòu)建與實施合同管理內(nèi)部控制的最直接的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)認真學(xué)習(xí)領(lǐng)會《合同法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 16號——合同管理》等法律法規(guī)的精神實質(zhì)和原則要求，并以此為起點構(gòu)建和實施合同管理內(nèi)部控制。評價單位層面的評價依據(jù)包括《合同管理制度》、《合同管理授權(quán)制度和審核批準制度》、《合同管理的崗位責(zé)任內(nèi)部控制評價的對象，也是評價最為直接的依據(jù)。評價內(nèi)容合同管理內(nèi)部控制評價內(nèi)容，總體來說就是評價合同管理內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性，包括過程和結(jié)果兩個層面，具體評價范圍包括合同的訂立、合同的履行主要合同管理活動。具體評價內(nèi)容因評價單位開展合同管理評價工作和被評價單位內(nèi)部控制成熟度的不同而不同。(一)設(shè)計有效性評價。合同管理內(nèi)部控制的設(shè)計有效性評價包括設(shè)計過程和設(shè)計結(jié)果兩個層面。合同管理內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)果有效性的前提是設(shè)計過程要有效，因此，要重視合同管理內(nèi)部控制設(shè)計過程有效性的評價，不能僅對合同管理內(nèi)部控制設(shè)計結(jié)果有效性進行。實際操作上，根據(jù)中天恒3C框架內(nèi)部控制設(shè)計標準，合同管理內(nèi)部控制的設(shè)計有效性評價包括：現(xiàn)狀梳理?，F(xiàn)狀梳理，是合同管理內(nèi)部控制設(shè)計的基礎(chǔ)性工作。評價要點是：是否首先進行了合同管理現(xiàn)狀梳理;是否梳理了現(xiàn)有合同管理制度或相關(guān)文件并編制了《合同管理內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》 ;是否行合同管理業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述并編制了《合同管理流程目錄》、《合同管理業(yè)務(wù)現(xiàn)狀流程圖》等;合同管理現(xiàn)狀梳理的結(jié)果是否符合企業(yè)合同管理業(yè)務(wù)、管理現(xiàn)狀等。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，需要編制的評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等等。風(fēng)險評估。評估要點包括：是否進行了合同管理風(fēng)險評估工作 ;是否別了合同管理風(fēng)險并編制了《合同管理風(fēng)險及其描述表》 ;是否分析了主要合同管理風(fēng)險并編制了《合同管理風(fēng)險分析表》;是否評價了合同管理風(fēng)險并編制了《合同管理風(fēng)險評價表》;是否確定了合同管理風(fēng)險應(yīng)對策略并編制了《合同管理風(fēng)險應(yīng)對策略表》;是否匯總分析了合同管理風(fēng)險評估結(jié)果并編制了《合同管理業(yè)務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫》;是否提出了合同管理重大風(fēng)險解決方案;合同管理風(fēng)險評估結(jié)果是否合理有效等。常用評價方法為調(diào)查、詢問、審閱和抽樣執(zhí)行穿行測試或重新執(zhí)行程序，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表、抽查底稿等。控制要點確定。評價要點包括：是否劃分了合同管理內(nèi)部控制的控制環(huán)節(jié);每個控制環(huán)節(jié)是否確定了控制要點;是否確定了關(guān)鍵控制點，是否編制了《合同管理控制要點及其關(guān)鍵控制表》;合同管理控制環(huán)節(jié)、要點及其關(guān)鍵控制的確定結(jié)果是否有效。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等?？刂颇繕朔纸?。評價要點包括：是否分析確定了合同管理內(nèi)部控制的總體控制目標;是否分解了總體控制目標，是否編制了《合同管理內(nèi)部控制目標表》;合同管理控制目標的分析、分解結(jié)果是否有效。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱的方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等?？刂拼胧┐_定。評價要點包括：是否確定了合同管理內(nèi)部控制的總體控制措施，總體控制措施確定是否有效等;合同管理業(yè)務(wù)層的控制措施是否具體有效，是否編制了《合同管理內(nèi)部控制措施表》。常用評價方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表、跟單測試工作底稿等。設(shè)計了合同管理內(nèi)部控制的控制證據(jù)，是否編制了《合同管理控制證據(jù)表》，設(shè)計的控制證據(jù)是否有效等。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等。度優(yōu)化的過程，需要對合同管理的修訂和完善提出建設(shè)性的意見。評價要點是：是否提出了合同管理制度的完善建議并編制了《合同管理制度完善建議表》，建議是否合理有效等。常用評價方法為調(diào)查問卷和審閱等方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表等?？刂屏鞒虉D繪制。《合同管理控制流程圖》是合同管理內(nèi)部控制設(shè)計的重要成果之一，對有效實施合同管理內(nèi)部控制具有導(dǎo)航的作用。評價要點是：是否繪制了《合同管理內(nèi)部控制流程圖》并標注了風(fēng)險點和控制點 ;控制流程圖是否有用等。常用評價方法為審閱、訪談的方法，評價工作底稿是審閱及訪談記錄表等?？刂凭仃嚲幹??！逗贤芾砜刂凭仃嚒肥呛贤芾韮?nèi)部控制設(shè)計的重要成果之一和企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊的重要組成部分。評價要點是：是否編制了《合同管理內(nèi)部控制矩陣》，控制矩陣的格式、要素是否齊全等。常用評價方法為審閱、訪談的方法，評價工作底稿是審閱及訪談記錄表等等。(二)運行有效性評價。合同管理內(nèi)部控制的運行有效性評價包括運行過程和運行結(jié)果兩個層面，總體說來，合同管理內(nèi)部控制運行評價的要點包括：已經(jīng)設(shè)計完成的合同管理內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了合同管理風(fēng)險;已經(jīng)設(shè)計有效的合同管理各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險 ;是否建立合同理內(nèi)部控制標準執(zhí)行情況文檔;是否根據(jù)業(yè)務(wù)、監(jiān)管要求或法律法規(guī)等的變化持續(xù)改進合同管理內(nèi)部控制等。在實際中沒有執(zhí)行，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，合同管理風(fēng)險未有效控制，導(dǎo)致虛增合同的訂立收入、人為調(diào)節(jié)利潤、形成壞賬等。合同管理內(nèi)部控制的運行有效性評價的重點是控制制度及其措施的執(zhí)行情況。常用評價方法為調(diào)查問卷、審閱、穿行測試、重新執(zhí)行等方法，評價工作底稿是調(diào)查問卷、審閱及訪談記錄表、跟單測試工作底稿等等。評價程序合同管理內(nèi)部控制評價程序，就實施階段來說，主要包括對合同管理內(nèi)部控制進行調(diào)查了解、控制測試、缺陷認定、綜合評價等程序。(一)調(diào)查了解。合同管理內(nèi)部控制調(diào)查了解，是評價實施階段的首要環(huán)節(jié)，涉及的具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。值得注意的是，調(diào)查了解僅作為了解合同管理內(nèi)部控制設(shè)計和運行的情況的手段，不能直接文字敘述法、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點，需要經(jīng)常加以綜合運用。(二)現(xiàn)場測試。合同管理內(nèi)部控制現(xiàn)場測試，就是測試合同管理內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。實際操作中，可以根據(jù)具體情況實施詳查或者抽樣測試，具體測試方式包括跟單測試和關(guān)鍵控制測試等。當人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序，一般采用跟單測試方式。閱文件資料、詢問相關(guān)人員、觀察業(yè)務(wù)活動以及重新執(zhí)行控制等程序。在此過程中，應(yīng)將合同管理每個業(yè)務(wù)流程的每個控制點的測試程序、方法和結(jié)果記錄于內(nèi)部控制執(zhí)行有效性測試底稿。測試結(jié)束后，應(yīng)將各個流程和控制點的執(zhí)行有效性測試結(jié)果進行匯總，記錄于《內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評估匯總表》。此種測試一般采用關(guān)鍵控制測試，即是建立樣本庫，再按照樣本發(fā)生頻率、樣本庫總量的大小區(qū)分，抽取相應(yīng)數(shù)量的樣本進行測試。(三)認定缺陷。合同管理內(nèi)部控制認定缺陷，就是對合同管理內(nèi)部控制設(shè)計和運行缺陷的認定，并按影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在具體認定過程，評價人員應(yīng)將已經(jīng)調(diào)查了解到的合同管理內(nèi)部控制的系統(tǒng)現(xiàn)狀與事先確定的內(nèi)部控制標準模式進行對照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用。對照發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)當按照不同內(nèi)容分類，匯集在《內(nèi)部控制缺陷認定矩陣表》中記錄，并編制《合同管理內(nèi)部控制缺陷認定表》。(四)綜合評價。合同管理內(nèi)部控制綜合評價，就是指在現(xiàn)