營改增財務會計與管理知識分析處理課件

2022/12/71

營改增會計處理2022/12/51營改增會計處理1營改增會計處理在“應交稅費—應交增值稅”二級明細科目下按“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”設置借方6個欄目。按“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設置貸方4個欄目。營改增會計處理在“應交稅費—應交增值稅”二級明細科目下22022/12/73繳納稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”科目。減免稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。轉(zhuǎn)出本月應交未交增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應交稅費—未交增值稅”。轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。本月上交上期未交增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。2022/12/53繳納稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（32022/12/74《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》

財會[2012]13號一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。2022/12/54《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)42022/12/75企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。2022/12/55企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額52022/12/76例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，2012年7月確認一筆運輸收入總額100萬元，同時分給非試點地區(qū)聯(lián)運單位運輸支出60萬元。營業(yè)收入：1000000/(1+11%)=900900.90增值稅款：900900.90×11%=99099.10借：銀行存款1000000貸：主營業(yè)務收入900900.90應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)99099.102022/12/56例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，62022/12/77企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，按照稅法規(guī)定可以抵減銷售額，計算不含稅金額為：600000/（1+11%）=540540.54，按規(guī)定允許抵減增值稅稅款為：

540540.54×11%=59459.46借：應交稅費—應交增值稅

（營改增抵減的銷項稅額）59459.46

主營業(yè)務成本540540.54

貸：銀行存款6000002022/12/57企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位60萬元，取72022/12/78（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費—應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。2022/12/58（二）小規(guī)模納稅人的會計處理82022/12/79對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。舉例：如上述業(yè)務公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時,計算稅款：(60/1.03×3%=17475.73)，借：應交稅費—應交增值稅17475.73主營業(yè)務成本582524.27貸：銀行存款6000002022/12/59對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，92022/12/710二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。舉例：某一般納稅人企業(yè)8月1號營改增，7月底有15萬元的留抵，8月發(fā)生貨物銷項稅10萬元，應稅服務(原營業(yè)稅勞務)銷項稅5萬元，本月進項稅6萬元。2022/12/510二、增值稅期末留抵稅額的會計處理102022/12/711開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目。2022/12/511開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服112022/12/712三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。2022/12/512三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理122022/12/713四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。2022/12/513四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費132022/12/714企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。舉例：某企業(yè)2012年1月1日購置稅控系統(tǒng)專用設備5000元（含稅價），該項資產(chǎn)按10年折舊，每年折舊500元（考慮殘值為0）。

2022/12/514企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際142022/12/715購入時，借：固定資產(chǎn)5000貸：銀行存款5000按規(guī)定全額抵減增值稅時，借：應交稅費—應交增值稅(減免稅款)5000貸：遞延收益5000每年折舊時，借：管理費用500貸：累計折舊500同時，借：遞延收益500貸：管理費用5002022/12/515購入時，借：固定資產(chǎn)5000152022/12/716企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。舉例：某企業(yè)2012年1月發(fā)生技術維護費2000元時，借記“管理費用”2000元，貸記“銀行存款”2000元；抵減當期應繳納的增值稅額時，借記“應交稅費—應交增值稅(減免稅款)”2000元，貸記“管理費用”2000元。2022/12/516企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的162022/12/717（二）小規(guī)模納稅人的會計處理企業(yè)購入增值稅稅控專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。2022/12/517（二）小規(guī)模納稅人的會計處理企業(yè)購入增172022/12/718企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目?！皯欢愘M—應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。2022/12/518企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的182022/12/719五、試點期間過渡性政策

國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)增值稅優(yōu)惠。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。2022/12/519五、試點期間過渡性政策國家給予試點行192022/12/720下列項目實行增值稅即征即退1.注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務2.安置殘疾人的，實行限額即征即退增值稅3.試點一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策4.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。2022/12/520下列項目實行增值稅即征即退202022/12/721六、原增值稅納稅人有關規(guī)定（一）進項稅額1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。2022/12/521六、原增值稅納稅人有關規(guī)定（一）進項稅212022/12/7223.試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2022/12/5223.試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境222022/12/7234．試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。5．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：2022/12/5234．試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨232022/12/724(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。(2)接受的旅客運輸服務。(3)與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。2022/12/524(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值242022/12/7256.試點一般納稅人若在2012年之前不屬于一般納稅人，其成為一般納稅人之前所取得的進項稅額不得抵扣。7.試點一般納稅人若在2012年之前已經(jīng)屬于一般納稅人，可按照現(xiàn)行增值稅相關規(guī)定抵扣其2011年取得的銷售貨物、加工修理修配勞務所耗用的貨物和勞務包含的進項稅額，但不得抵扣該年用于納入試點范圍項目的貨物和勞務所含的進項稅額。2022/12/5256.試點一般納稅人若在2012年之前不252022/12/726七.增值稅期末留抵稅額試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。此增值稅非彼增值稅（75:25）2022/12/526七.增值稅期末留抵稅額試點地區(qū)的原增值262022/12/7277月1日留底：200單位：萬元項目老增應稅服務

銷項600400

進項900

本期應納稅額100(600+400-900)不考慮留底應納稅額(劃分)6040考慮留底期初留底2000

應交稅額0（60-200=140）40

應交稅額匯總40

2022/12/5277月1日留底：200272022/12/728舉例試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣甲公司2011年期末留抵稅額10萬元，2012年1月，貨物的銷項稅額是8萬元，試點勞務的銷項稅額是3萬元，假定當月沒有新增進項稅額計算1：應納稅額=3計算2：應納稅額=（8+3）-10=12022/12/528舉例試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應稅282022/12/729八納稅籌劃提示一、洼地效應通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負將相應下降。減稅不一定實現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會引來一輪新的價格調(diào)整，分享其中利益。2022/12/529八納稅籌劃提示一、洼地效應292022/12/730（一）營改增試點企業(yè)一般納稅人效果計算營改增之前（交通運輸業(yè)）：收入100，成本85，稅金3，利潤12，稅后所得：12-（12×25%）=9營改增之后：含稅收入100，收入90.09（銷項稅9.91），成本85，利潤5.09，稅后所得：5.09×75%=3.822022/12/530（一）營改增試點企業(yè)一般納稅人效果計算302022/12/731解決辦法：提價或降低成本提價：A-A/1.11×11%-85=12，A=107.67降低成本：90.09-A=12A=78.09，85-78.09=6.912022/12/531解決辦法：提價或降低成本提價：A-A/312022/12/732下游企業(yè)抵稅計算：①非試點地區(qū)取得運費100抵稅計算：100×7%+93×25%=30.25②試點地區(qū)取得運費100抵稅計算：100/(1+11%)×11%+(100-9.91)×25%=32.43③分析：A-[A/(1+11%)×11%+（A-A/1.11×11%）×25%]=100-30.25A=103.232022/12/532下游企業(yè)抵稅計算：322022/12/733營改增之前（服務業(yè)）：收入100，成本80，稅金5，利潤15，稅后所得：15-（15×25%）=11.25營改增之后：含稅收入100，收入94.34（銷項稅5.66），成本80，利潤14.34，稅后所得：14.34×75%=10.762022/12/533營改增之前（服務業(yè)）：332022/12/734解決辦法：提價或降低成本提價：A-A/1.06×6%-80=15A=100.70降低成本：94.34-A=15A=79.34，80-79.34=0.662022/12/534解決辦法：提價或降低成本提價：A-A/342022/12/735①非試點地區(qū)取得服務費100抵稅計算：100×25%=25②試點地區(qū)取得服務費100抵稅計算：100÷（1+6%）×6%+（100-5.66）×25%=29.245③分析：A-[A÷（1+6%）×6%+（A-A÷1.06×6%）×25%]=100-25A=1062022/12/535①非試點地區(qū)取得服務費100抵稅計算：352022/12/736（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模3%的征收率，無疑對稅負重重的服務業(yè)納稅人來說，是一個重大利好，直接就是2個點的降稅。之前：收入100，稅金5，稅后95之后：含稅收入100，不含稅收入97.092022/12/536（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模3%的征收率，362022/12/737九、即征即退的憂慮下列項目實行增值稅即征即退試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。2022/12/537九、即征即退的憂慮下列項目實行增值稅即372022/12/738籌劃思路融資租賃公司大舉進軍試點地區(qū)借款購置設備籌劃：融資利息得以進項抵扣租賃轎車，是否可以抵扣？售后回租起初存量資產(chǎn)？成立租賃公司2022/12/538籌劃思路融資租賃公司大舉進軍試點地區(qū)382022/12/739十、營業(yè)稅或增值稅的選擇符合下列情形的，按照規(guī)定代扣代繳增值稅：（一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)。（二）以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)。不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。2022/12/539十、營業(yè)稅或增值稅的選擇符合下列情形的392022/12/740籌劃思路試點地區(qū)接受的應稅勞務，想征增值稅就在試點地區(qū)讓接受方扣繳，或者找試點地區(qū)的代理人如果試點地區(qū)是小規(guī)模納稅人，或者營業(yè)稅納稅人，不需要抵扣，比較17%的增值稅更想交營業(yè)稅的話，找一個非試點的代理人就可以了？2022/12/540籌劃思路試點地區(qū)接受的應稅勞務，想征增402022/12/741四、其他選擇性籌劃。如一般征稅方法和簡易征稅方法，免稅和納稅的選擇等。五、由于營業(yè)稅改增值稅后，不增加流轉(zhuǎn)稅負擔，給集團公司各法人單位之間均衡所得稅利益，盈虧相抵，建立了通道。六、延遲購置固定資產(chǎn)和相應可以抵扣資產(chǎn)。2022/12/541四、其他選擇性籌劃。如一般征稅方法和簡412022/12/742十一、風險提示（一）混業(yè)經(jīng)營試點納稅人應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2022/12/542十一、風險提示（一）混業(yè)經(jīng)營422022/12/7434.納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。5.納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。6.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。2022/12/5434.納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的432022/12/744（二）減免稅事項辦理國稅發(fā)[2005]129號納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。2022/12/544（二）減免稅事項辦理國稅發(fā)[2005]442022/12/745（三）勞務增值稅發(fā)票的監(jiān)管問題運輸業(yè)一但虛開17%油票抵扣，對外虛開11%貨物運輸增值稅專用發(fā)票的話，勞務監(jiān)管依然存在難度，所以在貨物運輸增值稅專用發(fā)票欄次是要填列齊全的。2022/12/545（三）勞務增值稅發(fā)票的監(jiān)管問題運輸業(yè)一452022/12/746（四）反避稅納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的，稅務機關有權按下列順序確定銷售額：1.按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。2.按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）2022/12/546（四）反避稅納稅人提供應稅服務的價格明462022/12/747

營改增會計處理2022/12/51營改增會計處理47營改增會計處理在“應交稅費—應交增值稅”二級明細科目下按“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”設置借方6個欄目。按“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設置貸方4個欄目。營改增會計處理在“應交稅費—應交增值稅”二級明細科目下482022/12/749繳納稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”科目。減免稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”等科目。轉(zhuǎn)出本月應交未交增值稅時，借記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應交稅費—未交增值稅”。轉(zhuǎn)出本月多交增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。本月上交上期未交增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”，貸記“銀行存款”科目。2022/12/53繳納稅款時，借記“應交稅費—應交增值稅（492022/12/750《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》

財會[2012]13號一、試點納稅人差額征稅的會計處理

（一）一般納稅人的會計處理一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。2022/12/54《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)502022/12/751企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。2022/12/55企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額512022/12/752例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，2012年7月確認一筆運輸收入總額100萬元，同時分給非試點地區(qū)聯(lián)運單位運輸支出60萬元。營業(yè)收入：1000000/(1+11%)=900900.90增值稅款：900900.90×11%=99099.10借：銀行存款1000000貸：主營業(yè)務收入900900.90應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)99099.102022/12/56例：上海某運輸公司屬于增值稅一般納稅人，522022/12/753企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位60萬元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時，按照稅法規(guī)定可以抵減銷售額，計算不含稅金額為：600000/（1+11%）=540540.54，按規(guī)定允許抵減增值稅稅款為：

540540.54×11%=59459.46借：應交稅費—應交增值稅

（營改增抵減的銷項稅額）59459.46

主營業(yè)務成本540540.54

貸：銀行存款6000002022/12/57企業(yè)支付給非試點地區(qū)聯(lián)營單位60萬元，取532022/12/754（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費—應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。2022/12/58（二）小規(guī)模納稅人的會計處理542022/12/755對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。舉例：如上述業(yè)務公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位60萬元并取得符合規(guī)定發(fā)票時,計算稅款：(60/1.03×3%=17475.73)，借：應交稅費—應交增值稅17475.73主營業(yè)務成本582524.27貸：銀行存款6000002022/12/59對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，552022/12/756二、增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。舉例：某一般納稅人企業(yè)8月1號營改增，7月底有15萬元的留抵，8月發(fā)生貨物銷項稅10萬元，應稅服務(原營業(yè)稅勞務)銷項稅5萬元，本月進項稅6萬元。2022/12/510二、增值稅期末留抵稅額的會計處理562022/12/757開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目。2022/12/511開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服572022/12/758三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理

試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。2022/12/512三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理582022/12/759四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

（一）增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。2022/12/513四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費592022/12/760企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。舉例：某企業(yè)2012年1月1日購置稅控系統(tǒng)專用設備5000元（含稅價），該項資產(chǎn)按10年折舊，每年折舊500元（考慮殘值為0）。

2022/12/514企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際602022/12/761購入時，借：固定資產(chǎn)5000貸：銀行存款5000按規(guī)定全額抵減增值稅時，借：應交稅費—應交增值稅(減免稅款)5000貸：遞延收益5000每年折舊時，借：管理費用500貸：累計折舊500同時，借：遞延收益500貸：管理費用5002022/12/515購入時，借：固定資產(chǎn)5000612022/12/762企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。舉例：某企業(yè)2012年1月發(fā)生技術維護費2000元時，借記“管理費用”2000元，貸記“銀行存款”2000元；抵減當期應繳納的增值稅額時，借記“應交稅費—應交增值稅(減免稅款)”2000元，貸記“管理費用”2000元。2022/12/516企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的622022/12/763（二）小規(guī)模納稅人的會計處理企業(yè)購入增值稅稅控專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。2022/12/517（二）小規(guī)模納稅人的會計處理企業(yè)購入增632022/12/764企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目?！皯欢愘M—應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。2022/12/518企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的642022/12/765五、試點期間過渡性政策

國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)增值稅優(yōu)惠。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。2022/12/519五、試點期間過渡性政策國家給予試點行652022/12/766下列項目實行增值稅即征即退1.注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務2.安置殘疾人的，實行限額即征即退增值稅3.試點一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策4.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。2022/12/520下列項目實行增值稅即征即退662022/12/767六、原增值稅納稅人有關規(guī)定（一）進項稅額1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。2022/12/521六、原增值稅納稅人有關規(guī)定（一）進項稅672022/12/7683.試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。上述納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2022/12/5223.試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境682022/12/7694．試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。5．原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：2022/12/5234．試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進貨692022/12/770(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。(2)接受的旅客運輸服務。(3)與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。2022/12/524(1)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值702022/12/7716.試點一般納稅人若在2012年之前不屬于一般納稅人，其成為一般納稅人之前所取得的進項稅額不得抵扣。7.試點一般納稅人若在2012年之前已經(jīng)屬于一般納稅人，可按照現(xiàn)行增值稅相關規(guī)定抵扣其2011年取得的銷售貨物、加工修理修配勞務所耗用的貨物和勞務包含的進項稅額，但不得抵扣該年用于納入試點范圍項目的貨物和勞務所含的進項稅額。2022/12/5256.試點一般納稅人若在2012年之前不712022/12/772七.增值稅期末留抵稅額試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。此增值稅非彼增值稅（75:25）2022/12/526七.增值稅期末留抵稅額試點地區(qū)的原增值722022/12/7737月1日留底：200單位：萬元項目老增應稅服務

銷項600400

進項900

本期應納稅額100(600+400-900)不考慮留底應納稅額(劃分)6040考慮留底期初留底2000

應交稅額0（60-200=140）40

應交稅額匯總40

2022/12/5277月1日留底：200732022/12/774舉例試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣甲公司2011年期末留抵稅額10萬元，2012年1月，貨物的銷項稅額是8萬元，試點勞務的銷項稅額是3萬元，假定當月沒有新增進項稅額計算1：應納稅額=3計算2：應納稅額=（8+3）-10=12022/12/528舉例試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應稅742022/12/775八納稅籌劃提示一、洼地效應通過稅率設置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負將相應下降。減稅不一定實現(xiàn)在營改增的企業(yè)，以會引來一輪新的價格調(diào)整，分享其中利益。2022/12/529八納稅籌劃提示一、洼地效應752022/12/776（一）營改增試點企業(yè)一般納稅人效果計算營改增之前（交通運輸業(yè)）：收入100，成本85，稅金3，利潤12，稅后所得：12-（12×25%）=9營改增之后：含稅收入100，收入90.09（銷項稅9.91），成本85，利潤5.09，稅后所得：5.09×75%=3.822022/12/530（一）營改增試點企業(yè)一般納稅人效果計算762022/12/777解決辦法：提價或降低成本提價：A-A/1.11×11%-85=12，A=107.67降低成本：90.09-A=12A=78.09，85-78.09=6.912022/12/531解決辦法：提價或降低成本提價：A-A/772022/12/778下游企業(yè)抵稅計算：①非試點地區(qū)取得運費100抵稅計算：100×7%+93×25%=30.25②試點地區(qū)取得運費100抵稅計算：100/(1+11%)×11%+(100-9.91)×25%=32.43③分析：A-[A/(1+11%)×11%+（A-A/1.11×11%）×25%]=100-30.25A=103.232022/12/532下游企業(yè)抵稅計算：782022/12/779營改增之前（服務業(yè)）：收入100，成本80，稅金5，利潤15，稅后所得：15-（15×25%）=11.25營改增之后：含稅收入100，收入94.34（銷項稅5.66），成本80，利潤14.34，稅后所得：14.34×75%=10.762022/12/533營改增之前（服務業(yè)）：792022/12/780解決辦法：提價或降低成本提價：A-A/1.06×6%-80=15A=100.70降低成本：94.34-A=15A=79.34，80-79.34=0.662022/12/534解決辦法：提價或降低成本提價：A-A/802022/12/781①非試點地區(qū)取得服務費100抵稅計算：100×25%=25②試點地區(qū)取得服務費100抵稅計算：100÷（1+6%）×6%+（100-5.66）×25%=29.245③分析：A-[A÷（1+6%）×6%+（A-A÷1.06×6%）×25%]=100-25A=1062022/12/535①非試點地區(qū)取得服務費100抵稅計算：812022/12/782（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模3%的征收率，無疑對稅負重重的服務業(yè)納稅人來說，是一個重大利好，直接就是2個點的降稅。之前：收入100，稅金5，稅后95之后：含稅收入100，不含稅收入97.092022/12/536（二）小規(guī)模納稅人小規(guī)模3%的征收率，822022/12/78