營業(yè)稅改征增值稅政策研討及影響分析(合肥)課件

營業(yè)稅改征增值稅試點中

企業(yè)納稅應對策略營業(yè)稅改征增值稅試點中

企業(yè)納稅應對策略

教師簡介

杜秋娟注冊稅務師高級經(jīng)濟師多年稅收理論實踐經(jīng)驗。主要著作聯(lián)系方式Temaildqj970425@163.com教師簡介聯(lián)系方式Tel13918第一章概述

一、試點二、改征三、結構性減稅2012年7月25日，溫家寶總理主持召開國務院常務會議。會議決定自8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10地。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)全國試點。第一章概述2012年7月25日，溫家寶總理主持召開國務2012.7.27中國稅務報

截至6月15日申報期結束，上海市共有13.5萬戶企業(yè)經(jīng)確認后納入試點范圍，其中小規(guī)模納稅人9萬戶，一般納稅人4.5萬戶。小規(guī)模納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為7.2億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅相比，減少稅收4.9億元，降幅為40.0%。一般納稅人申報繳納應稅服務增值稅累計為77.3億元，剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅申報的應納增值稅稅額比按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額減少4.24億元，其中約3萬余戶企業(yè)稅負下降，其余近1.5萬戶企業(yè)稅負有所上升。2012.7.27中國稅務報非試點地區(qū)原增值稅一般納稅人與試點一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票試點地區(qū)原增值稅一般納稅人非試點地區(qū)原增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票試點地區(qū)原增值

財稅【2012】71號經(jīng)國務院批準，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京等8個?。ㄖ陛犑校，F(xiàn)將有關事項通知如下：

一、試點地區(qū)。

北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）。

財稅【2012】71號

二、試點日期。

試點地區(qū)應自2012年8月1日開始面向社會組織實施試點工作，開展試點納稅人認定和培訓、征管設備和系統(tǒng)調試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準備工作，確保試點順利推進，按期實現(xiàn)新舊稅制轉換。

北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。二、試點日期。

試點地區(qū)應自2012年8月1日開始面向時間試點前試點后稅種營業(yè)稅增值稅稅目1.交通運輸業(yè)1.交通運輸業(yè)2.轉讓無形資產(chǎn)（部分）2.現(xiàn)代服務業(yè)-研發(fā)和技術服務-信息技術服務-文化創(chuàng)意-物流輔助-有形動產(chǎn)租賃-鑒證咨詢3.服務業(yè)（部分）時間試點前試點后稅種營業(yè)稅增值稅稅目1.交通運輸業(yè)1.交通運

企業(yè)，您準備好了嗎？1.自身經(jīng)營范圍的評估；2.營改增后的稅負變化；3.財務核算方式的改變；4.發(fā)票的領購、開具、納稅申報的改變；5.上下游供應鏈的影響；6.可能帶來的潛在的發(fā)展機遇等。企業(yè)，您準備好了嗎？第二章“營改增”主要政策分析第二章“營改增”主要政策分析相關法規(guī)

1.財政部國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知

（財稅【2011】110號）

2.財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

（財稅【2011】111號）

3.財政部國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知（財稅【2011】131號）

4.財政部國家稅務總局關于中國東方航空公司執(zhí)行總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知

（財稅【2011】132號）相關法規(guī)

5.關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知

（財稅【2011】133號）

6.國家稅務總局關于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國家稅務總局2012年13號公告）

7.財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知（財稅【2012】53號）8.關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2012】71號）5.關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若

9.關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局2011年65號公告）

10.國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告（國家稅務總局2011年66號公告）

11.國家稅務總局關于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告（國家稅務總局2011年74號公告）

12.國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告（國家稅務總局2011年第77號公告）13.國家稅務總局關于中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關問題的公告（國家稅務總局2012年第32號公告）

14.關于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人資格認定及相關管理事項的公告（上海市國家稅務局上海市地方稅務局公告2011年第3號）

15.關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策具體操作事項的公告（上海市國家稅務局上海市地方稅務局公告2011年第4號）

16.關于調整增值稅納稅申報事項的公告（上海市國家稅務局上海市地方稅務局公告2011年第5號）

17.關于規(guī)范營業(yè)稅改征增值稅試點工作發(fā)票管理相關事項的公告（上海市國家稅務局上海市地方稅務局公告2012年第2號）14.關于營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人資格認定及相關管理事

一、納稅人和扣繳義務人

二、應稅服務三、稅率和征收率四、應納稅額的計算五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點六、稅收減免七、征收管理一、納稅人和扣繳義務人

二、應稅服務一、納稅人與扣繳義務人

1.納稅人

財稅【2011】111號第一條

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

提示：納稅人身份轉變，對從事現(xiàn)代服務業(yè)等相關行業(yè)的企業(yè)，您需要審核自身的經(jīng)營業(yè)務是否屬于試點應稅服務的范圍，進而進一步判斷此次改革對您可能造成的影響。

一、納稅人與扣繳義務人2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人

分水嶺：年應稅銷售額500萬

（財稅【2011】111號附件二第一條第五款）

分析：小規(guī)模納稅人征收率3%，稅負降低；但是，小規(guī)模納稅人不允許自行使用增值稅專用發(fā)票，如對方索取，需至稅務機關代開專票。一般納稅人適用稅率高于營業(yè)稅稅率，企業(yè)稅負是否增加具有不確定性，但可以開具增值稅專用發(fā)票，受到原有增值稅一般納稅人的廣泛歡迎。2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人（1）國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（2011年65號公告）（2）安徽省國家稅務局關于營業(yè)稅改增增值稅試點增值稅一般納稅人管理辦法（3）安徽省國家稅務局關于認真做好營業(yè)稅該增值稅試點納稅人稅務登記、資格認定、稅種確認等工作的通知（皖國稅發(fā)【2012】114號）（1）國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納財稅【2011】111號附件二第一條第五項（五）一般納稅人資格認定和計稅方法。

1.《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)，下同）。

財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。

試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。（財稅【2012】71號廢止）

財稅【2011】111號附件二第一條第五項

例2-1

一家規(guī)模不大的汽車租賃公司(注冊地：北京）主要客戶為短期租用車輛的個人，截止2012年5月31日，公司連續(xù)12個月的營業(yè)額505萬元。公司是否必須進行增值稅一般納稅人認定？

法律依據(jù)國家稅務總局第22號令例2-1

參考：上海市國家稅務局2011年3號公告第一條第四款以上所稱的應稅服務年應征增值稅銷售額，是指符合《公告》規(guī)定的不含稅銷售額。對于連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)涉及繳納營業(yè)稅的，不含稅銷售額按下列公式確定：不含稅銷售額=營業(yè)額全額÷（1＋3%）。承上例

不含稅銷售額=505/(1+3%)=490.29<500萬參考：上海市國家稅務局2011年3號公告第一條第四款

一、納稅人與扣繳義務人

3.扣繳義務人

分析：

主要涉及現(xiàn)有的售付匯出證業(yè)務的部分勞務。4.合并納稅

兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。

財稅【2011】132號2012年32號公告

目前僅東航一家。

提示：對于同時在試點地區(qū)以內(nèi)及試點地區(qū)以外的公司來說，建議盡可能將固定資產(chǎn)、存貨、勞務采購等可能獲得進項發(fā)票的業(yè)務納入試點地區(qū)，以增加可抵扣的進項。一、納稅人與扣繳義務人境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點應稅服務支付款項境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點應稅服務支付款項

二、應稅服務

財稅【2011】111號

第八條

應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務范圍注釋》執(zhí)行。

二、應稅服務

財稅【2011】111號原增值稅一般納稅人（生產(chǎn)制造、銷售等）金融、電信業(yè)、建筑業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)服務業(yè)生產(chǎn)性服務業(yè)從傳統(tǒng)的大服務業(yè)中剝離，融入增值稅中，對稅務機關、企業(yè)提出新的課題。原增值稅一般納稅人金融、電信業(yè)、建筑業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)生產(chǎn)性服

二、應稅服務

1.非營業(yè)活動是指：

（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

（3）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務。

如：現(xiàn)代服務業(yè)——鑒證咨詢——認證上海市技術質量認證中心收取的認證費用。二、應稅服務二、應稅服務

2.在境內(nèi)

財稅【2011】111號第十條在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。二、應稅服務

例2-2松田（東京）公司2012年2月為松田（上海）銷售有限公司提供咨詢服務，松田上海公司向日本支付咨詢費折合人民幣50萬元。上海公司提供合同及其他相關資料，咨詢業(yè)務屬于集團公司運作服務，松田（東京）公司提供的服務活動完全發(fā)生在中國境外。

問題：是否屬于境內(nèi)應稅服務？例2-2境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點應稅服務支付款項境內(nèi)公司境外公司境內(nèi)境外提供試點應稅服務支付款項分析：服務貿(mào)易售付匯出證業(yè)務關于勞務與特許權使用費的貨物勞務稅部分營改增之前均征收營業(yè)稅，之后諸如信息系統(tǒng)服務、商標費支付等將改為征收增值稅，且允許由境內(nèi)負有扣繳義務的居民企業(yè)抵扣進項稅額，較過去繳納營業(yè)稅的做法稅負降低。

提示：財稅【2011】111號第二十三條第三款納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

分析：3.視同提供應稅服務第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

（2）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。如：試點地區(qū)X物流公司2012年3月為Y公司提供免費倉儲服務。

分析：如納入試點應稅服務，原有的無償提供勞務在營改增后需視同銷售繳納增值稅。3.視同提供應稅服務

三、稅率與征收率1.稅率試點前試點后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點一般納稅人-交通運輸業(yè)11%-研發(fā)和技術服務6%-信息技術服務6%-文化創(chuàng)意服務6%-物流輔助服務6%-有形動產(chǎn)租賃服務17%-鑒證咨詢6%三、稅率與征收率試點前試點后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點一

三、稅率與征收率1.稅率試點前試點后原增值稅一般納稅人17%，13%，零稅率試點一般納稅人-交通運輸業(yè)11%-研發(fā)和技術服務6%-信息技術服務6%-文化創(chuàng)意服務6%-有形動產(chǎn)租賃服務17%-鑒證咨詢6%財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務零稅率三、稅率與征收率試點前試點后原增值稅一般納稅人17%，13

三、稅率與征收率2.征收率試點前試點后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點小規(guī)模納稅人3%原營業(yè)稅差額征稅的制度得到最大程度的保留，小規(guī)模納稅人的稅負總體降低。三、稅率與征收率試點前試點后原營業(yè)稅納稅人3%，5%試點小

四、應納稅額的計算

1.一般性規(guī)定（1）一般計稅方法和簡易計稅方法（2）境外單位和個人的扣繳稅款

四、應納稅額的計算

（1）一般計稅方法和簡易計稅方法

第一種一般計稅方法第十八條～第二十九條，與原增值稅條例與實施細則的一般納稅人計稅方法形式上基本相同。

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

分析：改為增值稅納稅人采用一般計稅方法的，應盡能獲取抵扣憑證增加進項稅額降低稅負，同時，您可利用增值稅可以抵扣的優(yōu)勢拓展新的資源。

（1）一般計稅方法和簡易計稅方法兩大改變：①財稅【2011】110號明確：試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。

②財稅【2011】111號附件二第一條第三款對試點應稅服務銷售額做出進一步解釋，其計稅方法與現(xiàn)行增值稅的貨物與加工修理修配計稅方法存在重大區(qū)別。兩大改變：①收入歸屬試點地區(qū)附件二第三條第三款增值稅期末留抵稅額。

試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。①收入歸屬試點地區(qū)

例2-3

上海東亞貿(mào)易有限公司2012年1月貨物銷售額150萬，裝卸搬運業(yè)務銷售額25萬，倉儲業(yè)務銷售額5萬，均開具增值稅專用發(fā)票，2011年12月留抵數(shù)為16萬，本月外購貨物及勞務的進項稅額為7.4萬元。銷售額合計=150+25+5=180萬元銷項稅額合計=150*17%（貨物）+25%*6%（勞務）+5*6%（勞務）=27.3萬例2-3

進項稅額=7.4萬

1月應納增值稅（不考慮12月留抵）

=27.3-7.4=19.9萬

貨物部分增值稅

=19.9×（150×17%/27.3）-12月留抵16萬=18.5879-16=2.5879萬

勞務部分增值稅

=19.9×（25×6%+5×6%/27.3）=1.3121萬

增值稅納稅申報表附表二第39行。進項稅額=7.4萬

增值稅納稅申報表附列資料（二）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額……74000.00二、進項稅額轉出額項目欄次份數(shù)金額稅額…

三、待抵扣進項稅額…

四、其他項目欄次份數(shù)金額稅額…2011年末留抵稅額39941176.47160000.00增值稅納稅申報表附列資料（二）

增值稅納稅申報表（北京）

納稅人名稱金額元至角分

項目欄次本月數(shù)本年累計…銷售額

……項目欄次稅款計算銷項稅額11273000進項稅額1274000上期留抵130160000…14

期末留抵20增值稅納稅申報表（

會計處理

財會【2012】13號附件試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。會計處理開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增如：A公司2012年10月開始納入試點企業(yè)，申報所屬期9月留抵數(shù)50萬元，10月份貨物與修理修配部分允許抵扣的進項為30萬元。10月初，會計處理

借：應交稅費——增值稅留抵稅額50

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5010月底，允許抵扣30萬

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）30

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額30如：A公司2012年10月開始納入試點企業(yè)，申報所屬期9月留“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資

②應稅服務銷售額（111號附件二第一條第三款）

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。②應稅服務銷售額（111號附件二第一條第三款）例2-4

上海迅達運輸公司（一般納稅人）2012年1月從事營運收入（價稅合計）222萬（開具增值稅專用發(fā)票），公司發(fā)生聯(lián)運業(yè)務，取得本市運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票注明銷售額75萬元，增值稅8.25萬元，取得浙江省、江蘇省公路內(nèi)河運輸發(fā)票合計68萬元。

銷售額=（222-68）/（1+11%）=138.74萬元

分析：取得試點地區(qū)外運輸發(fā)票允許抵扣銷售額。例2-4上述業(yè)務還可以處理為：222/（1+11%）×11%-68×7%注意：稅種轉換納稅結果的重大差異原營業(yè)稅差額扣除項目可扣減營業(yè)額，實際結果為抵減3%的營業(yè)稅。增值稅差額減除銷售額可扣減銷售額。實際結果為減除不含稅銷售額的11%增值稅。上述業(yè)務還可以處理為：

本期銷售額減除項目明細表（表三）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

應稅項目期初減除項目當期應稅減除項目發(fā)票號碼當期應稅減除項目發(fā)票金額當期實際減除金額當期實際減除稅額期末減除項目余額租賃、交通運輸服務或部分現(xiàn)代服務小計…一般計稅方法680000612612.1367387.39…合計××680000612612.1367387.39本期銷售額減除項目明細表（表三）

計算方法分析：

符合差額征稅的扣除項目允許在銷售額中予以扣除，其中交通運輸業(yè)取得試點地區(qū)外的運輸發(fā)票原允許扣除進項7%，如選擇差額扣除銷售額，進項不得重復扣除。

財稅【2011】133號第五條計算方法分析：

迅達公司的會計處理：財會【2012】13號①收取運費借：銀行存款2220000

貸：營業(yè)收入2000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

220000②支付聯(lián)運費用：借:主營業(yè)務成本612612.61

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減銷項稅額）67387.39

貸：銀行存款680000

迅達公司的會計處理：財會【2012】13號

財會【2012】13號附件一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄。用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。財會【2012】13號附件財會【2012】13號附件對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。財會【2012】13號附件

單筆業(yè)務：（如收入11100元，聯(lián)運成本3000元）

①收取運費借：銀行存款11100

貸：營業(yè)收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1100②支付聯(lián)運費用：借:主營業(yè)務成本2702.70

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減銷項稅額）297.30

貸：銀行存款

3000

單筆業(yè)務：（如收入11100元，聯(lián)運成本3000元）

按月結算：

①收取運費（不變）借：銀行存款11100

貸：營業(yè)收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1100②支付聯(lián)運費用：借:主營業(yè)務成本3000

貸：銀行存款

3000

月末：借：應交稅費——應交增值稅

（營改增抵減銷項稅額）297.30

貸:主營業(yè)務成本297.30

按月結算：

迅達公司的會計處理：財會【2012】13號①收取運費借：銀行存款2220000

貸：營業(yè)收入2000000

應交稅費——應交增值稅（營改增抵減銷項稅額）

220000②支付聯(lián)運費用：借:主營業(yè)務成本612612.61

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）67387.39

貸：銀行存款680000

迅達公司的會計處理：財會【2012】13號

試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

適用主體：一般納稅人

適用范圍：國際貨物運輸代理

支付對象：試點納稅人試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按

例2-5

聯(lián)洋國際貨運代理有限公司2012年3月代理申江貿(mào)易公司紡織品出口，海運方式，公司代為付公司遠洋運費5000元，取得國際貨物運輸發(fā)票；支付上海運輸公司運費，取得增值稅專用發(fā)票，價款3200元，增值稅352元；支付倉儲費，價款2500元，增值稅150元；取得增值稅普通發(fā)票，支付裝卸費，價款200元，取得普通發(fā)票，增值稅6元；支付裝箱費，取得普通發(fā)票，價款330元，增值稅9.9元。支付給海關的報關費2800，報檢費1000元，取得財政收據(jù)，聯(lián)洋貨代向申江貿(mào)易收取20000元。例2-5價稅合計銷售額稅率銷項稅額銷售收入200006%銷售成本遠洋運費5000倉儲費2650裝卸費206裝箱費339.9報關費2800報檢費10008004.1/(1+6%)6%453.06進項稅額國內(nèi)運費355211%352價稅合計銷售額稅率銷項稅額銷售收入200006%銷售成本遠洋價稅合計銷售額稅率銷項稅額7551.04453.06進項稅額國內(nèi)運費355211%352應納增值稅101.06承上例價稅合計銷售額稅率銷項稅額7551.04453.06進項稅額

運輸與貨運代理的合理搭配問題：同一試點增值稅納稅人能否既從事公路運輸又從事運輸代理？混業(yè)經(jīng)營（財稅【2011】111號附件二第一條）

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率…運輸與貨運代理的合理搭配

11%VS6%對于原營業(yè)稅自開票納稅人，按65號公告必須轉為增值稅一般納稅人，建議增加運輸轉包業(yè)務，如取得試點地區(qū)的運輸發(fā)票，可獲得11%進項抵扣，達到降低稅負的結果。11%VS6%原營業(yè)稅差額征稅具體項目滬地稅貨【2010】28號、穗地稅函[2010]109號、潮地稅發(fā)【2010】16號、深圳市地方稅務局營業(yè)稅差額管理工作指引

1.交通運輸業(yè)2.貨運代理業(yè)3.廣告業(yè)4.知識產(chǎn)權代理5.融資租賃等原營業(yè)稅差額征稅具體項目（1）一般計稅方法與簡易計稅方法第二種簡易計稅方法①一般情形財稅【2011】111號

第三十條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率適用主體：試點小規(guī)模納稅人，選擇按照簡易計稅方法征稅的試點一般納稅人。

（1）一般計稅方法與簡易計稅方法

財稅【2011】111號附件二第一條第五款2.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。運輸公司兼有客運及貨運，出租車公司兼有汽車租賃業(yè)務怎么辦？

財稅【2011】111號附件二第一條第五款簡易征稅財稅【2012】53號未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號，以下稱《試點實施辦法》）第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。

應扣繳稅額按照下列公式計算：

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+征收率）×征收率

簡易征稅財稅【2012】53號

如：

盧卡航運公司為注冊于智利航運公司，2012年5月自試點地區(qū)（上海）A公司取得遠洋運輸收入折合人民幣150000元。（形式上是境內(nèi)A公司向盧卡航運支付運費。）

相關文件：國稅發(fā)【2001】139號、國稅發(fā)【2002】107號如：二、被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。

動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序，按照《文化部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）>的通知》(文市發(fā)[2008]51號)的規(guī)定執(zhí)行二、被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)四、試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

四、試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有

例2-6

上海浦江客運有限公司從事公路長短途客運業(yè)務，經(jīng)納稅人申請，主管稅務機關核定可采取簡易征稅，公司2012年3月購入客車5輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款180萬元，增值稅30.6萬元。3月份各類長短途客運收入合計316.3萬元。例2-6

分析：購入車輛的進項稅額，不允許抵扣。應納增值稅=316.3/（1+3%）×3%

采用簡易征稅應注意：公司自身經(jīng)營范圍，可能影響的發(fā)票領購事項；面向的客戶等。分析：購入車輛的進項稅額，不允許抵扣。

②差額征稅

財稅【2011】111號附件二第一條第三款

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

②差額征稅

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征

例2-7曉風運輸公司為試點地區(qū)的小規(guī)模運輸企業(yè)，2012年2月運輸業(yè)務收入9萬元，2月份公司支付試點地區(qū)外企業(yè)運費2萬元，取得公路內(nèi)河運輸發(fā)票，支付給試點地區(qū)企業(yè)運費3.33萬元，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款3萬元，增值稅0.33萬元。

分析：支付給試點地區(qū)外與試點地區(qū)的運費均屬差額征稅扣除項目。例2-7試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。銷售額=（9-2-3.33）/（1+3%）=3.56萬應納增值稅=3.56×3%=0.1069萬元

分析:交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人營改增后稅負肯定降低，65號公告對原自開票納稅人實行強轉，公司還需審視此項政策調整后受票方的影響，進而選擇是否應成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代

會計處理：

財會【2012】13號小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。會計處理：

借：主營業(yè)務成本51747.57

應交稅費——應交增值稅1552.43

貸：銀行存款53300借：銀行存款90000

貸：主營業(yè)務收入87378.64應交稅費——應交增值稅2621.36

借：主營業(yè)務成本51747.（2）境外單位和個人扣繳稅款

例2-9LUYA新加坡公司2012年2月為羅亞（上海）銷售有限公司提供信息技術服務，羅亞上海公司向新加坡支付費用折合人民幣1000萬元。羅亞公司提供合同及其他相關資料，業(yè)務為：LUYA為上海公司提供系統(tǒng)運用方案、業(yè)務流程支持服務等。

（2）境外單位和個人扣繳稅款第十七條境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額

=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

第十七條境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)羅亞上海LUYA境內(nèi)境外提供信息技術服務支付款項結果：LUYA公司提供試點應稅服務，按111號文件17條的規(guī)定繳納增值稅，稅務機關出具稅收通用繳款書，羅亞上?？色@得抵扣。羅亞上海LUYA境內(nèi)境外提供信息技術服務支付款項結果：LUY

境內(nèi)支付方羅亞上海公司應扣繳增值稅

=1000/（1+6%）×6%=56.60萬元此項支付另需繳納

城建稅、教育費附加、地方教育費附加，企業(yè)所得稅。境內(nèi)支付方羅亞上海公司應扣繳增值稅五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

1.納稅義務發(fā)生時間

財稅【2011】111號第四十一條增值稅納稅義務發(fā)生時間為：（1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。（2）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（3）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。（4）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。五、納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

六、稅收減免

附件三

三種類型

1.完全免稅

2.即征即退

3.優(yōu)惠過渡

六、稅收減免主要特征：（1）原營業(yè)稅免稅的延續(xù)；如技術轉讓服務（國稅發(fā)【1999】273號）、合同能源管理服務（財稅【2010】111號）（2）營改增后營業(yè)稅優(yōu)惠的遞進；如洋山運輸與倉儲（即征即退）（3）部分試點服務在稅負增加后政策讓渡。

（如融資租賃超3返還等）主要特征：享受試點服務稅收優(yōu)惠注意事項

財稅【2011】111號第四十四條納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。分析：由于適用應稅服務免稅經(jīng)不得開具增值稅專用發(fā)票，納稅人須審慎考慮是否需要申請免稅待遇，以免影響公司原有的價值鏈體系。享受試點服務稅收優(yōu)惠注意事項

參考文件：關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策具體操作事項的公告（上海市國家稅務局上海市地方稅務局公告2011年第4號）稅務機關：

受理稅收優(yōu)惠的類型、具體程序與報送資料等；

試點納稅人：

可享受稅收優(yōu)惠的具體條件、資料報送要求等。參考文件：

七、征收管理

財稅【2011】111號

第四十七條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。

第四十八條納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

七、征收管理

財稅【2011】111號第三章試點期間常見疑難問題

一、試點應稅服務的確定二、發(fā)票的開具與抵扣三、過渡期事項第三章試點期間常見疑難問題一、試點應稅服務的確定一、試點應稅服務的確定對試點地區(qū)應稅服務的判定，影響到企業(yè)是否納入營改增的試點范圍，進而影響到后續(xù)的增值稅納稅人的認定，增值稅專用發(fā)票的開具，受票方的抵扣等。一、試點應稅服務的確定試點應稅服務交通運輸業(yè)-陸路運輸服務-水路運輸服務-航空運輸服務-管道運輸服務部分現(xiàn)代服務業(yè)-研發(fā)和技術服務-信息技術服務-文化創(chuàng)意服務-物流輔助服務-有形動產(chǎn)租賃服務-鑒證咨詢試點應稅服務交通運輸業(yè)-陸路運輸服務-水路運輸服務-航空試點應稅服務交通運輸業(yè)-陸路運輸服務-水路運輸服務---期租、程租-航空運輸服務---濕阻-管道運輸服務試點應稅服務交通運輸業(yè)-陸路運輸服務-水路運輸服務試點應稅服務現(xiàn)代服務業(yè)-研發(fā)和技術服務---研發(fā)服務---技術轉讓服務---技術咨詢服務---合同能源管理服務---工程勘察勘探服務如:3-1工程監(jiān)理服務、船舶監(jiān)造服務是否為工程勘察勘探服務？試點應稅服務現(xiàn)代服務業(yè)-研發(fā)和技術服務-商品的價值鏈研發(fā)采購生產(chǎn)分銷售后服務除零稅率外，其他研發(fā)服務尚未提出程序性要求。商品的價值鏈研發(fā)采購生產(chǎn)分銷售后服務除零稅率外，其他研發(fā)服務試點應稅服務現(xiàn)代服務業(yè)-信息技術服務---軟件服務---電路設計與測試服務---信息系統(tǒng)服務---業(yè)務流程管理服務如3-2:X軟件公司為Y電信公司提供信息技術支持服務，內(nèi)容包括網(wǎng)絡資源、客戶信息、故障報修等流程服務。

如3-3科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系統(tǒng)服務，服務內(nèi)容為：運輸工具管理、資源調度管理、倉儲管理，費用結算管理和決策支持等。試點應稅服務現(xiàn)代服務業(yè)-信息技術服務--試點應稅服務現(xiàn)代服務業(yè)-文化創(chuàng)意服務---設計服務---商標著作權服務---知識產(chǎn)權服務---廣告服務---會議展覽服務

如3-4:美容美發(fā)行業(yè)中的造型設計是否為試點應稅服務？試點應稅服務現(xiàn)代服務業(yè)-文化創(chuàng)意服務--試點應稅服務現(xiàn)代服務業(yè)-物流輔助服務---航空服務---港口碼頭服務---貨運場站服務---打撈救助服務---會議展覽服務---貨物運輸代理---代理報關---倉儲服務---裝卸搬運

試點應稅服務現(xiàn)代服務業(yè)-物流輔助服務--

財稅【2012】133號提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接受方或者運輸服務接受方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅。（作廢）

財稅【2012】53號船舶代理服務統(tǒng)一按照港口碼頭服務繳納增值稅?！敦斦繃叶悇湛偩株P于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條中“提供船舶代理服務的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務接收方或者運輸服務接收方代理人收取的運輸服務收入，應當按照水路運輸服務繳納增值稅”的規(guī)定相應廢止。

財稅【2012】133號試點應稅服務現(xiàn)代服務業(yè)-有形動產(chǎn)租賃---有形動產(chǎn)融資租賃---有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃-鑒證咨詢服務---認證服務---鑒證服務---咨詢服務

如3-6房產(chǎn)咨詢、投資咨詢是否屬于鑒證咨詢服務？試點應稅服務現(xiàn)代服務業(yè)-有形動產(chǎn)租賃--

附件一應稅服務范圍注釋第二條部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

難點：從傳統(tǒng)服務業(yè)中剝離，稅務機關須對原有的營業(yè)稅納稅人經(jīng)營性質重新核定，判斷其是否歸屬于試點應稅服務的范圍。

附件一應稅服務范圍注釋除運輸企業(yè)單獨使用運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票外，其他試點納稅人使用現(xiàn)行增值稅一般納稅人專用發(fā)票。二、發(fā)票的開具與抵扣1.發(fā)票的開具除運輸企業(yè)單獨使用運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票外，二、發(fā)票的開具與抵

征收管理：

增加試點應稅服務品目如貨代公司現(xiàn)代服務業(yè)——物流輔助——貨物代理

建議：

本張發(fā)票如在貨物與勞務名稱中填列國際貨物運輸代理較為妥當。征收管理：2.發(fā)票的抵扣

取得試點應稅服務、取得貨運增值稅專用發(fā)票，

允許抵扣增值稅進項稅額。填列《增值稅納稅申報表附表二》2.發(fā)票的抵扣

取得試點應稅服務、取得貨運增值稅專用發(fā)票，

增值稅納稅申報表附列資料（二）（全國）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票1=2+3………其中：本期認證相符本期申報抵扣2

前期認證相符本期申報抵扣3（二）非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證4海關進口增值稅專用繳款書5農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票6廢舊物資發(fā)票7運費結算單據(jù)★8★增值稅納稅申報表附列資料（二）（全國）

增值稅納稅申報表附列資料（二）（上海）

稅款所屬期年月日至年月日

納稅人名稱金額元至角分

一、申報抵扣的進項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票1=2+3………其中：本期認證相符本期申報抵扣★2

前期認證相符本期申報抵扣3（二）非防偽稅控增值稅專用發(fā)票及其他抵扣憑證4海關進口增值稅專用繳款書5農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票6代收代繳增值稅通用繳款書7運費結算單據(jù)8

貨運增值稅專用發(fā)票★8-1貨運專用發(fā)票8-2其他運輸費用結算單據(jù)8-3增值稅納稅申報表附列資料（二）（上海）

三、過渡期事項

1.有形動產(chǎn)的租賃

三、過渡期事項

例3-1

申能電機設備有限公司2009年1月10日與宏達建筑工程有限公司簽訂合同，申能公司向宏達公司提供5臺起重電機，年租金10萬元，租賃期6年，時間為2009年2月1日起至2014年1月31日止，每年2月15日支付年租金。2012年1月1日后此項租賃業(yè)務是征收增值稅還是征收營業(yè)稅？例3-1

財稅【2011】111號附件二第一條第六項

跨年度租賃。

試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

分析：經(jīng)營性租賃稅率從原來的5%提高到17%，試點企業(yè)普遍愿意選擇原來的稅種，政策為此類業(yè)務以合同的形式打開窗口，您可根據(jù)公司負擔變化情況、客戶的需求確認已執(zhí)行或將要執(zhí)行的業(yè)務如何選擇稅種。財稅【2011】111號附件二第一條第六項2.差額征稅2011年底前未扣除完畢的項目

例4-2

捷達貨運代理公司2012年1月營業(yè)稅申報稅款為0，2012年1月應納營業(yè)稅0元，此外，捷達公司仍有上未扣除完畢的應稅減除項目金額合計48000元。此項業(yè)務應如何處理？2.差額征稅2011年底前未扣除完畢的項目

財稅【2011】133號第三條第一項-第三項（1）試點納稅人（指按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人，下同）提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年1月1日后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅。

所以，上述案例中貨代公司未扣減完畢的減除項目，可向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅48000×5%=2400元。財稅【2011】133號第三條第一項-第三項

提示：對于試點地區(qū)來說，試點起始日期，是試點企業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅的分水嶺，由于改征增值稅后，原有的差額征稅項目在銷售額予以保留，您可根據(jù)公司自身情況考慮試點前未抵扣完的項目在稅種上的取舍。提示：第四章物流業(yè)“營改增”影響分析一、交通運輸業(yè)二、物流輔助業(yè)第四章物流業(yè)“營改增”影響分析一、交通運輸業(yè)

財稅【2011】111號

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。問題：EMS是屬于交通運輸業(yè)還是郵政通信業(yè)？一、交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)銷售額

財稅【2011】111號

1.試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。

試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

分析：交通運輸業(yè)可以差額扣除的項目一般為聯(lián)運業(yè)務運輸發(fā)票。交通運輸業(yè)銷售額銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得進項發(fā)票汽油和維修費×√司機和其他員工工資×路橋費×車輛折舊與車輛保險×訂單管理等人工操作費×更新車輛×√不動產(chǎn)租金××外包運輸費用√（非試點運輸企業(yè)）√（試點運輸企業(yè)）試點地區(qū)公路運輸企業(yè)的成本結構銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得汽油和維修費×√司機和

試點物流企業(yè)需考慮：

（1）是否將構成一般納稅人；

（2）是否存在混業(yè)經(jīng)營的情況；（如自營運輸與貨運代理）

（3）公司業(yè)務中長途、短途運輸所占權重；

（4）是否兼營客運與貨運；

（5）公司屬于成長期？成熟期？衰退期？試點物流企業(yè)需考慮：分析：公路運輸企業(yè)稅負增加的原因：

（1）增值稅率為11%；（2）汽油與維修費用部分無法取得增值稅專用發(fā)票；（3）新購置的車輛有限，原有的車輛無法獲得抵扣；（4）差額扣除僅聯(lián)運費用一項；（5）占公路運輸成本比重較高的路橋費無法獲得抵扣等。分析：公路運輸企業(yè)稅負增加的原因：

財政扶持《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知

》（滬財稅【2012】5號）從2012年1月1日起，對本市營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉換而產(chǎn)生稅負有所增加的試點企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。財政扶持銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得進項發(fā)票航空燃油√飛機租賃費√飛機起降服務√民航基金、空管費飛機維修、保養(yǎng)√飛機購置√貨航支付客航的運費√系統(tǒng)費用、空乘人員工資、財務費用等試點地區(qū)航空運輸企業(yè)的成本結構銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得航空燃油√飛機租賃費√航空運輸企業(yè)營改增分析：（1）融資租賃或購入飛機可抵扣進項稅額多；（2）航空地面服務屬于試點應稅服務；（3）燃油費用成本占比較高；（4）133號文件對部分收費不征收增值稅；（5）部分企業(yè)可匯總納稅。航空運輸企業(yè)營改增分析：

財稅【2011】133號第七條第二項至第五項（2）提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。

（3）根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

（4）試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

（5）試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

財稅【2011】133號第七條第二項至第五項

東航的匯總納稅財政部國家稅務總局關于中國東方航空公司執(zhí)行總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知（財稅【2011】132號）

東航的匯總納稅中國東方航空公司東方航空公司山東分公司東方航空公司安徽分公司東方航空公司四川分公司東方航空公司甘肅分公司東方航空公司浙江分公司東方航空公司江西分公司東方航空公司西北分公司東方航空公司北京分公司機構所在地：上海中國東方航空公司東方東方東方東方東方東方東方東方機構所在地：

問題4-1

中國南方航空公司上海分公司2012年1月營業(yè)額1000萬元。上海公司應交增值稅還是營業(yè)稅？

財稅【2011】133號第七條第一款

航空運輸企業(yè)

除中國東方航空股份有限公司、上海航空有限公司、中國貨運航空有限公司、春秋航空股份有限公司、上海吉祥航空股份有限公司、揚子江快運航空有限公司外，其他注冊在試點地區(qū)的單位從事《試點實施辦法》中《應稅服務范圍注釋》規(guī)定的航空運輸業(yè)務，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

問題4-1

二、物流輔助業(yè)

1.貨物運輸代理服務

2.倉儲服務二、物流輔助業(yè)銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得進項發(fā)票運輸費（試點企業(yè)）√運輸費（非試點企業(yè)）√√港雜費√√機場、鐵路作業(yè)費√√倉庫租借費√報關相關費用√檢驗檢疫費用√運輸、物流輔助費用（試點小規(guī)模納稅人）√（國際貨代，無增票）√（國際貨代，有增票）接單、數(shù)據(jù)接口服務、人工費用等××試點地區(qū)貨物運輸代理企業(yè)的成本結構銷售成本是否可以扣除銷售額是否可以取得運輸費（試點企業(yè)）√運分析：

1.貨運代理增值稅稅率6%；

2.差額征稅可以扣除的項目多；

3.進項可抵扣的范圍廣；

4.進項可獲得的抵扣稅率可能大于6%；

5.由于可扣除的項目內(nèi)容龐雜，征管難度高。分析：

2.倉儲服務

財稅【2011】111號附件一倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。2.倉儲服務

例4-1

上海匯眾商貿(mào)有限公司在松江區(qū)擁有一大型倉庫。公司與L公司簽訂長期租賃協(xié)議，L公司無倉庫所有權與使用權，需要使用匯眾公司倉庫進行經(jīng)營。匯眾公司2011年底前均以不動產(chǎn)租賃方式經(jīng)營。2012年后，可能出現(xiàn)兩種情況：

例4-1第一種：L公司要求匯眾公司開具倉庫租賃發(fā)票；第二種：開具倉儲增值稅專用發(fā)票。假設匯眾公司將以維持相同的利潤水平為前提，就此調整對L公司的報價。

分析：不動產(chǎn)租賃未納入此次試點應稅服務的范疇，但是倉儲服務屬于試點應稅服務的物流輔助服務的范圍。第一種：L公司要求匯眾公司開具倉庫租賃發(fā)票；模式一模式二銷售收入105.26銷售收入100營業(yè)稅5.26增值稅6毛利100毛利100對外報價105.26對外報價106匯眾公司稅負模式一模式二銷售收入105.26銷售收入100營模式一模式二不含稅收入150不含稅收入150銷項稅額25.5銷項稅額25.5進項稅0進項稅額6增值稅25.5增值稅19.5毛利150-105.26=44.74毛利150-100=50L公司稅負（不考慮其他因素）模式一模式二不含稅收入150不含稅收入150銷項分析：營改增之后，對于試點應稅服務企業(yè)會計核算制度改變，收入由由價內(nèi)稅形式調整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，利潤減少，受票方成本降低，利潤增加。分析：營改增之后，對于試點應稅服務企業(yè)會計核算制度改變，收入第五章試點勞務出口政策分析一、零稅率二、免稅三、例外第五章試點勞務出口政策分析一、零稅率

一、零稅率

（一）適用零稅率的范圍

財稅【2011】131號第一條

試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。

13號公告第一條明確：適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。

一、零稅率

1.131號的規(guī)定財稅【2011】131號

（1）國際運輸服務，是指：

①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

②在境外載運旅客或者貨物入境；

③在境外載運旅客或者貨物。（2）試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》；以陸路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”。（3）向境外單位提供的設計服務，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務。分析：國際運輸做了較多描述，設計與研發(fā)內(nèi)容單薄。1.131號的規(guī)定2.13號公告的細化

零稅率應稅服務的范圍是：

（1）國際運輸服務

…（強調131號文件內(nèi)容）。從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務。

分析：零稅率應稅服務出口的出境是指國境非關境。2.13號公告的細化（2）向境外單位提供研發(fā)服務、設計服務研發(fā)服務是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。設計服務是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。向國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務、設計服務不實行免抵退稅辦法，應按規(guī)定征收增值稅。

分析：與財稅【2011】111號文件稅目解釋銜接，同樣強調勞務出口為國境非關境。（2）向境外單位提供研發(fā)服務、設計服務（二）適用零稅率的方法——免抵退稅

1.131號規(guī)定

試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）第十二