營(yíng)業(yè)稅稅會(huì)計(jì)課件

第七章?tīng)I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)注意納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅征稅范圍主要涉及：提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括提供一般勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。第七章?tīng)I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述1第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、納稅人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。注意：扣繳義務(wù)人的規(guī)定。第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、納稅人2扣繳義務(wù)人（1）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人（1）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)3二、征稅范圍在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。注意理解：１、境內(nèi)２、有償

二、征稅范圍在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)4“有償提供或轉(zhuǎn)讓”我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法中所稱(chēng)有償提供或轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵冈谔峁?yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，從受讓方（購(gòu)買(mǎi)方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。但單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

“有償提供或轉(zhuǎn)讓”我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法中所稱(chēng)有償提供或轉(zhuǎn)讓5

“境內(nèi)提供或轉(zhuǎn)讓”（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)－－勞務(wù)接受單位所在地和勞務(wù)提供單位所在地

（2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)?！熬硟?nèi)提供或轉(zhuǎn)讓”（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單62009年9月27日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）。該文件對(duì)各界期盼已久的跨境勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅處理事項(xiàng)進(jìn)行了明確。2009年9月27日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個(gè)7財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定對(duì)境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。該條款可被視為現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的例外性豁免。

財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定對(duì)境內(nèi)單位或8財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱(chēng)在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定境外單位或者9

稅目征收范圍稅率

一、建筑業(yè)二、金融保險(xiǎn)業(yè)三、文化體育業(yè)四、娛樂(lè)業(yè)

五、服務(wù)業(yè)

六、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)七、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

包括郵政儲(chǔ)蓄。營(yíng)改增：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃納入試點(diǎn)包括表演、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料的借閱業(yè)務(wù)等。（營(yíng)改增擴(kuò)圍：影視服務(wù)改征增值稅，含影視制作、發(fā)行、播影）

和體育業(yè)。歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。不包括部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（原規(guī)定是經(jīng)營(yíng)租賃）、鑒證咨詢服務(wù)（其中技術(shù)服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)與文化體育業(yè)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)有交叉）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)（2012年?duì)I改增試點(diǎn)：專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓納入增值稅）銷(xiāo)售建筑業(yè)及其他土地附著物

3%

5%3%

5-20%

5%

5%

5%

10

（一）8個(gè)稅目：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、部分服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。2012年開(kāi)始的營(yíng)改增試點(diǎn)：6+1交通運(yùn)輸業(yè)，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)2013年8月1日全國(guó)試點(diǎn)；7+1影視服務(wù)2014年1月1日繼續(xù)擴(kuò)圍：9+1鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政

2014年6月1日繼續(xù)擴(kuò)圍：電信

11三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一般規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為12特殊規(guī)定

1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑業(yè)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

4、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。特殊規(guī)定1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)13四、納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

四、納稅期限營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日14五、納稅地點(diǎn)

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

五、納稅地點(diǎn)（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地15六、視同銷(xiāo)售新《細(xì)則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建)建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。六、視同銷(xiāo)售新《細(xì)則》第五條規(guī)定：

16財(cái)稅[2009]111號(hào)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：（一）離婚財(cái)產(chǎn)分割；（二）無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（三）無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。財(cái)稅[2009]111號(hào)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、17納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（三）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者18第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和申報(bào)計(jì)算方法有兩種：一般地：全額計(jì)稅

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率特殊地，差額計(jì)稅

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（營(yíng)業(yè)額－準(zhǔn)許扣除的部分）×稅率絕大多數(shù)采用第一個(gè)公式，只有少部分采用第二個(gè)公式。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和申報(bào)計(jì)算方法有兩種：19一、一般業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1、營(yíng)業(yè)額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用2、納稅人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅；

納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

一、一般業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1、營(yíng)業(yè)額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)203、價(jià)格明顯偏低處理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列次序確定營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。3、價(jià)格明顯偏低處理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列次序21二、特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

（一）旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額二、特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

（一）旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算納22（二）建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算一般以業(yè)務(wù)收入為計(jì)稅依據(jù)；如將業(yè)務(wù)分包給他人的，可減去支付給分包人的價(jià)款。（二）建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算一般以業(yè)務(wù)收23（三）金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額（包括加息、罰息）。－－－－－－－全額計(jì)稅2.外匯、有價(jià)證券、期貨等其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額－－余額計(jì)稅

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利24幾點(diǎn)注意：1、貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。非貨物期貨的范圍。從我國(guó)目前金融市場(chǎng)的產(chǎn)品來(lái)看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無(wú)金融期貨產(chǎn)品。2、根據(jù)我國(guó)《證券法》的規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)該包括國(guó)債、各種公司債券、股票、證券投資基金。其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進(jìn)一步明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財(cái)產(chǎn)品是否屬于其他金融商品還不明確。

幾點(diǎn)注意：1、貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。非貨物期貨的253、財(cái)稅[2009]111號(hào)：對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

則金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的金融商品買(mǎi)賣(mài)需要交納營(yíng)業(yè)稅。3、財(cái)稅[2009]111號(hào)：對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商26（四）文化娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算納稅人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。文化體育業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)。（四）文化娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算納稅人進(jìn)行演出，以全27第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理主要涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)－建造合同》第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理主要涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28一、*會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1、應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅貸：計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅及收到退回的營(yíng)業(yè)稅2、營(yíng)業(yè)稅金及附加借：沖減收入的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：收到退回的營(yíng)業(yè)稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。一、*會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1、應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅29具體來(lái)說(shuō)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2、其他業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3、處置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅具體來(lái)說(shuō)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的304、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，若有利得的借：銀行存款累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入（支出）－－處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（損失）借：營(yíng)業(yè)外收入（支出）——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（損失）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5、代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，若有利得的31二、主營(yíng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（一）*建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1、關(guān)于稅法的規(guī)定（１）自建并銷(xiāo)售時(shí)注意既要按照建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，又要按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。這里和會(huì)計(jì)上會(huì)有區(qū)別。（２）注意建筑業(yè)具體包括安裝、建筑、裝修、修繕等。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

二、主營(yíng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（一）*建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處322、以分包為例收到工程款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)付賬款－－應(yīng)付分包款應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅參見(jiàn)教材例4-4,4-5,4-6.2、以分包為例收到工程款借：銀行存款33關(guān)于總承包人是否需要為分包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題1、稅法回放2、目前觀點(diǎn)分兩種：可扣繳和不可扣繳但不可扣繳占多數(shù)3、理由（1）大連市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策的通知大地稅函〔2009〕66號(hào)（2）關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定關(guān)于總承包人是否需要為分包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題1、稅法回放34扣繳義務(wù)人規(guī)定原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人:……(二)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。”而修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條刪除了“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，增加了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的新規(guī)定?？劾U義務(wù)人規(guī)定原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅扣繳35大連市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策的通知大地稅函〔2009〕66號(hào)

二、關(guān)于扣繳義務(wù)人自2009年1月1日起，停止由建筑單位或總承包人扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，但《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的“中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人”除外。大連市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策的通知36（二）*娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

（二）*娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理37范圍---交通運(yùn)輸業(yè)、郵電業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)

范圍---交通運(yùn)輸業(yè)、郵電業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)38（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)多，但主要以從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售及提供勞務(wù)而取得經(jīng)營(yíng)收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)。

*一般情況下，以全部銷(xiāo)售收入計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。自建并銷(xiāo)售建筑物時(shí)按照建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)39特殊計(jì)算方法：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（必須是轉(zhuǎn)售?。﹩挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。參見(jiàn)教材例4-14，例4-15。特殊計(jì)算方法：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓40(四)*旅游、飲食服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

(四)*旅游、飲食服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理納41三、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1、分類(lèi)分為現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓?zhuān)▽俜秦泿判再Y產(chǎn)交易）。2、現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）稅法和會(huì)計(jì)上都確認(rèn)收入。（2）收入計(jì)量會(huì)計(jì)上，合同協(xié)議價(jià)款確定收入稅法上，按照收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。注意：?jiǎn)挝换騻€(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（3）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上會(huì)計(jì)上，按照職業(yè)判斷稅法上，收訖營(yíng)業(yè)收入或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。將無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的，不繳納營(yíng)業(yè)稅。三、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1、分類(lèi)42四、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)屬非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算。2、單位或個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

四、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1、43六、減免營(yíng)業(yè)稅：

１、減免稅

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入；

（7）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

六、減免營(yíng)業(yè)稅：

１、減免稅（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老44２、起征點(diǎn)：

限于個(gè)人，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下（1）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元；

（2）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。２、起征點(diǎn)：

限于個(gè)人，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下（1）452、會(huì)計(jì)處理（1）直接減免的，不做會(huì)計(jì)處理（2）即征即退、先征后返、先征后退的營(yíng)業(yè)稅。借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入2、會(huì)計(jì)處理（1）直接減免的，不做會(huì)計(jì)處理46第七章?tīng)I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算與申報(bào)注意納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅征稅范圍主要涉及：提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括提供一般勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。第七章?tīng)I(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述47第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、納稅人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。注意：扣繳義務(wù)人的規(guī)定。第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、納稅人48扣繳義務(wù)人（1）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

（2）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人（1）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)49二、征稅范圍在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。注意理解：１、境內(nèi)２、有償

二、征稅范圍在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)50“有償提供或轉(zhuǎn)讓”我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法中所稱(chēng)有償提供或轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵冈谔峁?yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，從受讓方（購(gòu)買(mǎi)方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。但單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

“有償提供或轉(zhuǎn)讓”我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法中所稱(chēng)有償提供或轉(zhuǎn)讓51

“境內(nèi)提供或轉(zhuǎn)讓”（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)－－勞務(wù)接受單位所在地和勞務(wù)提供單位所在地

（2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。“境內(nèi)提供或轉(zhuǎn)讓”（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單522009年9月27日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）。該文件對(duì)各界期盼已久的跨境勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅處理事項(xiàng)進(jìn)行了明確。2009年9月27日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個(gè)53財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定對(duì)境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。該條款可被視為現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的例外性豁免。

財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定對(duì)境內(nèi)單位或54財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱(chēng)在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅[2009]111號(hào)規(guī)定境外單位或者55

稅目征收范圍稅率

一、建筑業(yè)二、金融保險(xiǎn)業(yè)三、文化體育業(yè)四、娛樂(lè)業(yè)

五、服務(wù)業(yè)

六、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)七、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)

包括郵政儲(chǔ)蓄。營(yíng)改增：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃納入試點(diǎn)包括表演、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料的借閱業(yè)務(wù)等。（營(yíng)改增擴(kuò)圍：影視服務(wù)改征增值稅，含影視制作、發(fā)行、播影）

和體育業(yè)。歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。不包括部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（原規(guī)定是經(jīng)營(yíng)租賃）、鑒證咨詢服務(wù)（其中技術(shù)服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)與文化體育業(yè)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)有交叉）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)（2012年?duì)I改增試點(diǎn)：專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)轉(zhuǎn)讓納入增值稅）銷(xiāo)售建筑業(yè)及其他土地附著物

3%

5%3%

5-20%

5%

5%

5%

56

（一）8個(gè)稅目：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、部分服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。2012年開(kāi)始的營(yíng)改增試點(diǎn)：6+1交通運(yùn)輸業(yè)，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)2013年8月1日全國(guó)試點(diǎn)；7+1影視服務(wù)2014年1月1日繼續(xù)擴(kuò)圍：9+1鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政

2014年6月1日繼續(xù)擴(kuò)圍：電信

57三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一般規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為58特殊規(guī)定

1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、納稅人提供建筑業(yè)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

4、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。特殊規(guī)定1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)59四、納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

四、納稅期限營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日60五、納稅地點(diǎn)

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（三）納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

五、納稅地點(diǎn)（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地61六、視同銷(xiāo)售新《細(xì)則》第五條規(guī)定：

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建)建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。六、視同銷(xiāo)售新《細(xì)則》第五條規(guī)定：

62財(cái)稅[2009]111號(hào)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅：（一）離婚財(cái)產(chǎn)分割；（二）無(wú)償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（三）無(wú)償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。財(cái)稅[2009]111號(hào)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、63納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（三）按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者64第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和申報(bào)計(jì)算方法有兩種：一般地：全額計(jì)稅

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率特殊地，差額計(jì)稅

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（營(yíng)業(yè)額－準(zhǔn)許扣除的部分）×稅率絕大多數(shù)采用第一個(gè)公式，只有少部分采用第二個(gè)公式。第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和申報(bào)計(jì)算方法有兩種：65一、一般業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1、營(yíng)業(yè)額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用2、納稅人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅；

納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。

一、一般業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1、營(yíng)業(yè)額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)663、價(jià)格明顯偏低處理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列次序確定營(yíng)業(yè)額：（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。3、價(jià)格明顯偏低處理主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列次序67二、特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

（一）旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額二、特定業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

（一）旅游企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算納68（二）建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算一般以業(yè)務(wù)收入為計(jì)稅依據(jù)；如將業(yè)務(wù)分包給他人的，可減去支付給分包人的價(jià)款。（二）建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算一般以業(yè)務(wù)收69（三）金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額（包括加息、罰息）。－－－－－－－全額計(jì)稅2.外匯、有價(jià)證券、期貨等其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額－－余額計(jì)稅

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利70幾點(diǎn)注意：1、貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。非貨物期貨的范圍。從我國(guó)目前金融市場(chǎng)的產(chǎn)品來(lái)看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無(wú)金融期貨產(chǎn)品。2、根據(jù)我國(guó)《證券法》的規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)該包括國(guó)債、各種公司債券、股票、證券投資基金。其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進(jìn)一步明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財(cái)產(chǎn)品是否屬于其他金融商品還不明確。

幾點(diǎn)注意：1、貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。非貨物期貨的713、財(cái)稅[2009]111號(hào)：對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

則金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的金融商品買(mǎi)賣(mài)需要交納營(yíng)業(yè)稅。3、財(cái)稅[2009]111號(hào)：對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商72（四）文化娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算納稅人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。文化體育業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)。（四）文化娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算納稅人進(jìn)行演出，以全73第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理主要涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)－建造合同》第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理主要涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則74一、*會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1、應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅貸：計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅及收到退回的營(yíng)業(yè)稅2、營(yíng)業(yè)稅金及附加借：沖減收入的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：收到退回的營(yíng)業(yè)稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。一、*會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1、應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅75具體來(lái)說(shuō)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2、其他業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3、處置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅具體來(lái)說(shuō)1、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的764、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，若有利得的借：銀行存款累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入（支出）－－處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（損失）借：營(yíng)業(yè)外收入（支出）——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（損失）貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5、代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，若有利得的77二、主營(yíng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（一）*建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1、關(guān)于稅法的規(guī)定（１）自建并銷(xiāo)售時(shí)注意既要按照建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，又要按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。這里和會(huì)計(jì)上會(huì)有區(qū)別。（２）注意建筑業(yè)具體包括安裝、建筑、裝修、修繕等。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

二、主營(yíng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（一）*建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處782、以分包為例收到工程款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)付賬款－－應(yīng)付分包款應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅參見(jiàn)教材例4-4,4-5,4-6.2、以分包為例收到工程款借：銀行存款79關(guān)于總承包人是否需要為分包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題1、稅法回放2、目前觀點(diǎn)分兩種：可扣繳和不可扣繳但不可扣繳占多數(shù)3、理由（1）大連市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策的通知大地稅函〔2009〕66號(hào)（2）關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定關(guān)于總承包人是否需要為分包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題1、稅法回放80扣繳義務(wù)人規(guī)定原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人:……(二)建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。”而修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條刪除了“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，增加了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人”的新規(guī)定?？劾U義務(wù)人規(guī)定原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅扣繳81大連市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策的通知大地稅函〔2009〕66號(hào)

二、關(guān)于扣繳義務(wù)人自2009年1月1日起，停止由建筑單位或總承包人扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，但《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的“中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人”除外。大連市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹落實(shí)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)稅收政策的通知82（二）*娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額