第十一章長期負債與借款費用課件

第十一章長期負債與借款費用第十一章長期負債與借款費用1本章基本結構框架長期負債長期應付款應付債券借款費用借款費用的計量長期借款借款費用的范圍借款費用的確認長期負債及借款費用本章基本結構框架長期負債長期應付款應付債券借款費用借款費用的2第一節(jié)長期負債一、長期借款長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。（一）企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，按其差額，借記“長期借款——利息調整”科目。（二）資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款——應計利息”科目或“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調整”科目。第一節(jié)長期負債一、長期借款3實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。（三）歸還長期借款本金時，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的4【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1500000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費用600000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）20×9年1月1日，取得借款時借：銀行存款 1500000貸：長期借款——××銀行——本金 1500000（2）20×9年初，支付工程款時借：在建工程——××廠房 900000貸：銀行存款 900000【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入5（3）20×9年12月31日，計算20×9年應計入工程成本的利息費用時借：在建工程——××廠房 135000貸：應付利息——××銀行 135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息時借：應付利息——××銀行 135000貸：銀行存款 135000（5）2×10年初，支付工程款時借：在建工程——××廠房600000貸：銀行存款 600000（6）2×10年8月31日，工程達到預定可使用狀態(tài)時，該期應計入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××廠房90000貸：應付利息——××銀行90000借：固定資產(chǎn)——××廠房1725000貸：在建工程——××廠房1725000（3）20×9年12月31日，計算20×9年應計入工程成本的6（7）2×10年12月31日，計算2×10年9～12月的利息費用時，應計入財務費用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：財務費用——××借款45000貸：應付利息——××銀行 45000（8）2×10年12月31日，支付利息時借：應付利息——××銀行 135000貸：銀行存款 135000（9）2×11年1月1日，到期還本時借：長期借款——××銀行——本金 1500000貸：銀行存款 1500000（7）2×10年12月31日，計算2×10年9～12月的利7【例題1·多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有（）。A.在建工程B．財務費用C．研發(fā)支出D．銷售費用【答案】ABC【解析】不會涉及銷售費用?！纠}1·多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有（8二、應付債券（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應付債券——面值（債券面值）——利息調整（差額，也可能在借方）發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調整”明細科目中。2.期末計提利息每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率借：“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目應付債券——利息調整（也可能在貸方）貸：應付利息（分期付息債券利息）應付債券——應計利息（到期一次還本付息債券利息）二、應付債券9

3.到期歸還本金借：應付債券——面值貸：銀行存款【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)3.到期歸還本金10甲公司采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表日期現(xiàn)金流出（a）實際利息費用(b)=期初(d)×5%已償還的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)2×11年1月1日625962002×11年12月31日36000003129810470190621260102×12年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502×13年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032×14年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332×15年12月31日36000003030377.67*569622.3360000000小計18000000154038002596200600000002×15年12月31日60000000—600000000合計780000001540380062596200—*尾數(shù)調整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）甲公司采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表日期現(xiàn)11第十一章長期負債與借款費用課件12甲公司的賬務處理如下：（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時借：銀行存款62596200貸：應付債券——面值 60000000 ——利息調整2596200（2）2×11年12月31日，計算利息費用時借：財務費用（或在建工程） 3129810 應付債券——利息調整 470190貸：應付利息——××銀行3600000（3）2×11年12月31日，支付利息時借：應付利息——××銀行3600000貸：銀行存款 36000002×12年、2×13年、2×14年確認利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。甲公司的賬務處理如下：13（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時借：財務費用（或在建工程）3030377.67 應付債券——面值60000000 ——利息調整569622.33貸：銀行存款 63600000（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用14【例題2·單選題】甲公司于2008年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%。2009年12月31日該應付債券的賬面余額為（

）萬元。A．308008.2B．308026.2C．308316.12D．308348.56【答案】D【解析】2008年1月1日攤余成本=313347-120+150=313377（萬元），2008年12月31日攤余成本=313377+313377×4%-300000×5%=310912.08（萬元），2009年12月31日攤余成本=310912.08+310912.08×4%-300000×5%=308348.56（萬元），2009年12月31日該應付債券的賬面余額為308348.56萬元。【例題2·單選題】甲公司于2008年1月1日發(fā)行5年期、一次15【例題3·計算分析題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項均以銀行存款收付?！纠}3·計算分析題】甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線16要求：（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題卡第1頁所附表格（不需列出計算過程）。時間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值利息調整合計當年應予資本化或費用化的利息金額年末應付利息金額“利息調整”本年攤銷額要求：（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額17（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果精確到小數(shù)點后兩位，“應付債券”科目應列出明細科目）（1）應付債券利息調整和攤余成本計算表時間2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末攤余成本面值8000800080008000利息調整-245-167.62-85.87合計77557832.387914．138000當年應予資本化或費用化的利息金額437.38441.75445.87年末應付利息金額360360360“利息調整”本年攤銷額77.3881.7585.87（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2018（2）①2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款

7755應付債券——利息調整

245貸：應付債券——面值

8000②2008年12月31日計提利息借：在建工程

437.38貸:應付利息

360應付債券——利息調整

77.38③2010年12月31日計提利息借：財務費用

445.87貸:應付利息

360應付債券——利息調整

85.87（2）①2007年12月31日發(fā)行債券192009年度的利息調整攤銷額＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（萬元），2010年度屬于最后一年，利息調整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬元）④2011年1月10日付息還本借：應付債券——面值

8000應付利息

360貸：銀行存款

83602009年度的利息調整攤銷額＝（7755+77.38）×520企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。（二）可轉換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份21可轉換公司債券發(fā)行收款由兩部分構成可轉換公司債券發(fā)行費用①負債成份公允價值（未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值），按面值記入“應付債券——可轉換公司債券（面值）”科目，面值與公允價值的差額記入“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”科目。②權益成份公允價值（發(fā)行收款-負債成份公允價值）記入“資本公積——其他資本公積”科目。

負債成份負擔的發(fā)行費用記入“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”科目權益成份部分負擔的發(fā)行費用記入“資本公積——其他資本公積”科目?？赊D換公司債券發(fā)行收可轉換公司債券發(fā)行費用①負債成份公允價22企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券（面值）”科目，按權益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”科目。借：銀行存款貸：應付債券（面值、利息調整）→負債成份公允價值資本公積——其他資本公積→權益成份公允價值企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款23【例題4·單選題】甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉換公司債券,實際發(fā)行價款為100000萬元，其中負債成份的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A．9970

B．10000

C．89970

D．89730【答案】D【解析】發(fā)行費用應在負債成份和權益成份之間按公允價值比例分攤；負債成份應承擔的發(fā)行費用=300×90000÷100000=270（萬元），應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）?！纠}4·單選題】甲公司2010年1月1日發(fā)行三年期可轉換公24

對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券（應計利息）或應付利息，差額作為利息調整進行攤銷。

對于可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，25可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券（面值、利息調整）”科目，按其權益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。轉股時：借：應付債券（面值、應計利息、利息調整）→轉股日資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價（差額）銀行存款可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債26【例11-3】甲上市公司經(jīng)批準于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1000000份5年期分期付息（假定每年1月2日付息）到期還本的可轉換公司債券，共計100000000元，款項已經(jīng)收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉換為甲上市公司普通股股票，轉股時每份債券可轉10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。該可轉換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。注：把教材【例11-3】中“5年期一次還本付息的可轉換公司債券”改為“5年期分期付息到期還本的可轉換公司債券”，會計處理也有些變動?！纠?1-3】甲上市公司經(jīng)批準于2×10年1月1日按每份面值27甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：（1）2×10年1月1日，發(fā)行可轉換公司債券時首先，確定可轉換公司債券負債成份的公允價值：100000000×（P/S，9%，5）+100000000×6%×（P/A，9%，5）=100000000×0.6499+100000000×6%×3.8897=88328200(元)可轉換公司債券權益成份的公允價值為：100000000-88328200=11671800（元）借：銀行存款 100000000 應付債券——可轉換公司債券——利息調整11671800貸：應付債券——可轉換公司債券——面值100000000 資本公積——其他資本公積——可轉換公司債券11671800甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：28（2）2×10年12月31日，確認利息費用時應計入財務費用的利息=88328200×9%=7949538（元）當期應付未付的利息費用=100000000×6%=6000000（元）借：財務費用7949538貸：應付利息6000000 應付債券—可轉換公司債券—利息調整1949538（3）2×11年1月1日，債券持有人行使轉換權時轉換的股份數(shù)=1000000×10=10000000（股）借：應付債券—可轉換公司債券—面值100000000應付利息6000000資本公積—其他資本公積—可轉換公司債券11671800貸：股本10000000應付債券—可轉換公司債券—利息調整9722262資本公積—股本溢價97949538（2）2×10年12月31日，確認利息費用時29企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的30【例題5·單選題】甲公司2009年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。該債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元，2010年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元本公司可轉換公司債券轉換為100萬股普通股（每股面值1元）。甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發(fā)行此項債券時應確認的“資本公積—其他資本公積”的金額為（

）萬元。A．0

B．534.60

C．267.3

D．9800【答案】B【解析】應確認的“資本公積—其他資本公積”的金額=10000-9465.40=534.60（萬元）?！纠}5·單選題】甲公司2009年1月1日按面值發(fā)行三年期可31三、長期應付款長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。（一）應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。1.租賃的分類承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。三、長期應付款32滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90％）；（5）租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。滿足下列標準之一的，應當認定為融資租賃：332.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理（1）租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，長期應付款與租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認融資費用。最低租賃付款額=各期支付的租金+承租人擔保余值或：最低租賃付款額=各期支付的租金+優(yōu)惠購買價2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會計處理34承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費用）未確認融資費用貸：長期應付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目35承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內含利36最低租賃收款額=最低租賃付款額+與出租人和承租人無關的第三方擔保余值承租人擔保40萬元未擔保余值10萬元資產(chǎn)余值100萬元與承租人有關的第三方擔保30萬與出租人和承租人無關的第三方擔保20萬元最低租賃收款額=最低租賃付款額+與出租人和承租人無關37【例題7·單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（

）萬元。（2007年考題）A．93B．95C．100D．102【答案】B【解析】

融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值＝93+2＝95（萬元）?！纠}7·單選題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設備，該設備的公38（2）未確認融資費用的分攤未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。會計分錄為：借：財務費用貸：未確認融資費用每期未確認融資費用攤銷額=期初應付本金余額×實際利率=（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率（2）未確認融資費用的分攤39未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：①以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率；②以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率；③以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率；④以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：40（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提①折舊政策承租人應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。注：在計提固定資產(chǎn)折舊時應扣除承租人擔保余值。②折舊期間如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提41【例題8·單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設備，該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提折舊的期限為（）。A．6年B．8年C．2年D．7年【答案】B【解析】計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應當采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內計提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時優(yōu)惠購買，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權，因此該設備的折舊年限為8年?！纠}8·單選題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備42【例題9·單選題】某項融資租賃，起租日為2008年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元(與租賃資產(chǎn)公允價值相等)，承租人另發(fā)生安裝費20萬元，設備于2009年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在2009年應計提的折舊額為（）萬元。A．60B．44C．65.45D．48【答案】A【解析】該設備在2009年應計提的折舊額＝（700+20-60）÷66×6＝60（萬元）?！纠}9·單選題】某項融資租賃，起租日為2008年12月3143（4）履約成本的會計處理履約成本在實際發(fā)生時，通常計入當期損益。（5）或有租金的會計處理或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等）。（6）租賃期屆滿時的會計處理①返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔保余值借：長期應付款（擔保余值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)（4）履約成本的會計處理44②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而做出相應的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計處理。③留購租賃資產(chǎn)借：長期應付款（購買價款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)45【例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：數(shù)控機床。（2）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2×12年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。（5）該機床在2×12年1月1日的公允價值為2500000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該機床為全新設備，估計使用年限為5年，不需安裝調試。（8）2×13年和2×14年，A公司每年按該機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費9800元。2×13年和2×14年，A公司使用該數(shù)控機床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元和10000000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費2800元。2×14年12月31日，A公司將該機床退還B公司【例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一46A公司（承租人）的會計處理如下：（1）租賃開始日的會計處理第一步，判斷租賃類型。本例中，租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條判斷標準；最低租賃付款額的現(xiàn)值為2319390元（計算過程見下文），大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2250000元（2500000×90%），滿足融資租賃的第4條判斷標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。A公司（承租人）的會計處理如下：47第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。本例中A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值=900000×3+0=2700000（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=900000×（P/A，8%，3）=900000×2.5771=2319390（元）<租賃資產(chǎn)公允價值2500000元根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為其折現(xiàn)值2319390元加上初始直接費用9800元，即2329190元。第三步，計算未確認融資費用。未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2700000-2319390=380610（元）第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入48第四步，進行具體賬務處理。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機床 2329190未確認融資費用380610貸：長期應付款——B公司——應付融資租賃款 2700000銀行存款 9800（2）分攤未確認融資費用的會計處理第一步，確定融資費用分攤率。由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用（見表11-2）。第四步，進行具體賬務處理。49日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額(a)(b)=期初(d)×8%(c)=(a)-(b)(d)=期初(d)-(c)(1)2×12年1月1日2319390(2)2×12年12月31日900000185551.2714448.81604941.2(3)2×13年12月31日900000128395.3771604.7833336.5(4)2×14年12月31日90000066663.5*833336.50合計27000003806102319390—*尾數(shù)調整：900000-833336.5=66663.5（元）日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額(a)(b)50應付本金余額=長期應付款余額-未確認融資費用余額

2×12年1月1日，應付本金余額=2700000-380610=23193902×12年12月31日，應付本金余額=2319390+185551.2–900000=1604941.2第三步，進行具體賬務處理。2×12年12月31日，支付第1期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款900000貸：銀行存款9000002×12年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=185551.2÷12=15462.6(元)借：財務費用15462.6貸：未確認融資費用15462.6應付本金余額=長期應付款余額-未確認融資費用余額

2512×13年12月31日，支付第2期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款900000貸：銀行存款9000002×13年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=128395.3÷12=10699.61（元）借：財務費用10699.61貸：未確認融資費用 10699.612×14年12月31日，支付第3期租金時借：長期應付款——B公司——應付融資租賃款900000貸：銀行存款 9000002×14年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時每月財務費用=66663.5÷12=5555.29（元）借：財務費用5555.29貸：未確認融資費用 5555.292×13年12月31日，支付第2期租金時52（3）履約成本的會計處理2×13年12月31日，A公司發(fā)生該機床的維護費2800元時借：管理費用 2800貸：銀行存款2800（4）或有租金的會計處理2×13年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應向B公司支付經(jīng)營分享收入80000元借：銷售費用80000貸：其他應付款—B公司800002×14年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應向B公司支付經(jīng)營分享收入100000元借：銷售費用100000貸：其他應付款—B公司100000（5）租賃期屆滿時的會計處理2×14年12月31日，A公司將該機床退還B公司時借：累計折舊2329190貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)—數(shù)控機床2329190（3）履約成本的會計處理53【例題10·多選題】下列項目中，可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有（）。A．租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值B．融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅C．租賃合同規(guī)定的利率D．融資租入固定資產(chǎn)的預計凈殘值【答案】ABC【解析】租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值的基礎，選項A正確；初始直接費用應計入融資租入資產(chǎn)的價值，選項B正確；租賃合同規(guī)定的利率影響最低租賃付款額現(xiàn)值，選項C正確?！纠}10·多選題】下列項目中，可能影響融資租入固定資產(chǎn)入賬54（二）具有融資性質的延期付款購買固定資產(chǎn)企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。（二）具有融資性質的延期付款購買固定資產(chǎn)55第二節(jié)借款費用一、借款費用的范圍借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等?！纠}12·單選題】下列項目中，不屬于借款費用的是()。A．外幣借款發(fā)生的匯兌損失B．借款過程中發(fā)生的承諾費C．發(fā)行公司債券發(fā)生的折價D．發(fā)行公司債券溢價的攤銷【答案】C第二節(jié)借款費用一、借款費用的范圍56【例11—5】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100000元，發(fā)行公司債券傭金10000000元，發(fā)行公司股票傭金20000000元，借款利息2000000元。其中借款手續(xù)費100000萬元、發(fā)行公司債券傭金10000000元和借款利息2000000元均屬于借款費用，發(fā)行公司股票屬于公司權益性融資，所發(fā)生的傭金應當沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》進行會計處理?！纠?1—5】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100000元，發(fā)行公57二、借款費用的確認（一）確認原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（一年或一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。二、借款費用的確認58【例題13·多選題】下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍的有（

）。A．經(jīng)過相當長時間的購建達到預定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

B．需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到銷售狀態(tài)的存貨C．經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備D．經(jīng)過2年的建造可達到預定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設備【答案】ABD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設備不屬于固定資產(chǎn)的購建?！纠}13·多選題】下列項目中，屬于借款費用應予資本化的資產(chǎn)59【例11-6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設備，生產(chǎn)時間較長，為1年零3個月。為生產(chǎn)存貨而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應當予以資本化，但本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不符合需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應當計入當期財務費用。反之，B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，符合資本化的條件，有關借款費用可以資本化，計入B產(chǎn)品的成本中?！纠?1-6】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品60（二）借款范圍借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。（三）資本化期間的確定借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發(fā)生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。（二）借款范圍61第十一章長期負債與借款費用課件621.借款費用開始資本化時點的確定借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；①支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。②轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。③承擔帶息債務，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應付款項（如帶息應付票據(jù)）。（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。1.借款費用開始資本化時點的確定63【例11-8】某企業(yè)專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關借款費用已經(jīng)發(fā)生，同時固定資產(chǎn)的實體建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的（且所形成的負債均為不帶息負債），發(fā)生的相關薪酬等費用也尚未形成現(xiàn)金流出。在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項只滿足借款費用開始資本化的第二、三個條件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所發(fā)生的借款費用不應予以資本化?！纠?1-8】某企業(yè)專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資64【例11-9】某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)也已經(jīng)開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。在這種情況下，企業(yè)盡管滿足了借款費用開始資本化的第一、三個條件，但是不符合借款費用開始資本化的第二個條件，因此不允許開始借款費用的資本化?！纠?1-10】某企業(yè)為了建造某一項符合資本化條件的廠房已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關借款也已開始計息，但是廠房因各種原因遲遲未能開工興建。在這種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費用開始資本化的第一、二個條件，但不符合借款費用開始資本化的第三個條件，因此所發(fā)生的借款費用不允許資本化【例11-9】某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使65【例題14·單選題】甲上市公司股東大會于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6％，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為()。A．3月5日B．3月15日C．3月16日D．3月31日【答案】C【例題14·單選題】甲上市公司股東大會于2010年1月4日作662.借款費用暫停資本化時間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。2.借款費用暫停資本化時間的確定673.借款費用停止資本化時點的確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質上已經(jīng)完成。（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。3.借款費用停止資本化時點的確定68構建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。【例11—13】ABC公司借入一筆款項，于2×10年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2×11年10月10日工程全部完工，達到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用。在本例中，企業(yè)應當將2×11年10月10日確定為工程達到預定可使用狀態(tài)的時點，作為借款費用停止資本化的時點。構建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試69如果所購建或者符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化，因為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)。如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。如果所購建或者符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分70【例11—14】某企業(yè)在建設某一涉及數(shù)項工程的鋼鐵冶煉項目時，每個單項工程都是根據(jù)各道冶煉工序設計建造的，因此只有在每項工程都建造完畢后，整個冶煉項目才能正式運轉，達到生產(chǎn)和設計要求，所以每一個單項工程完工后不應認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個冶煉項目全部完工，達到預定可使用狀態(tài)時，才停止借款費用的資本化?！纠?1—14】某企業(yè)在建設某一涉及數(shù)項工程的鋼鐵冶煉項目71【例題15·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結算；2007年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（）。（2008年考題）A．2007年11月12日B．2007年11月28日C．2007年12月1日D．2007年12月12日【答案】

A【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化?！纠}15·單選題】2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴72【例題16·多選題】下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（）A．購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化B．購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化【答案】CD【例題16·多選題】下列關于專門借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟?3【例題17·多選題】下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（

）。（2007年考題）A．所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化

B．固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化C．固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化D．所建造固定資產(chǎn)基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化【答案】AD【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化?！纠}17·多選題】下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有74三、借款費用的計量（一）借款利息資本化金額的確定在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。【提示】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。

三、借款費用的計量75【例題18·判斷題】在借款費用資本化期間內，建造資產(chǎn)的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產(chǎn)成本。（

）【例題19·單選題】A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2009年度應予資本化的利息金額為(

)萬元。A．20B．45C．60D．15【答案】D【例題18·判斷題】在借款費用資本化期間內，建造資產(chǎn)的累計支76【例題20·單選題】甲公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于2009年1月1日開工建造，2009年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2009年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為()萬元。A．4692．97B．4906．21C．5452．97D．5600【答案】A【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程的賬面余額=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（萬元）。

【例題20·單選題】甲公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為1772.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)所占用一般借款本金加權平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企78【例題21·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為（

）萬元。（2007年考題）A.1.5B.3C.4.5D.7.5【答案】A【解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款100萬元，2008年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用=100×6％×3/12＝1.5（萬元）【例題21·單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款279【例題22·單選題】某企業(yè)于2010年1月1日用專門借款開工建造一項固定資產(chǎn)，2011年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2009年12月1日專門借入一筆款項，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2010年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2010年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2010年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計算結果保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B【解析】資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（（800×12/12+500×6/12）×100%=7.52%。

【例題22·單選題】某企業(yè)于2010年1月1日用專門借款開工803.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。（例題見教材）【例11-15】ABC公司于2×10年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程進度款。ABC公司為建造廠房于2×10年1月1日專門借款30000000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外在2×10年7月1日又專門借款60000000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同）ABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于2×11年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

3.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期81（二）借款輔助費用資本化金額的確定輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。按《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》執(zhí)行，將輔助費用計入負債的初始確認金額?！纠}24·判斷題】企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（

）（2007年考題）【答案】×【解析】專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。（二）借款輔助費用資本化金額的確定82（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本?！纠?1-19】

見教材（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定83本章小結：1、掌握長期借款利息的賬務處理；2、掌握應付債券賬面余額的計算，利息的賬務處理（關注計算分析題）；3、掌握租賃的基本概念；4、掌握借款費用的范圍，借款費用資本化的范圍，借款費用的確認，開始、暫停、停止資本化時點的確認，外幣匯兌差額。本章小結：84作業(yè)8：甲企業(yè)經(jīng)批準于2009年1月1日起發(fā)行兩年期每張面值為100元的債券200000張，債券年利率為3％，每年1月1日和7月1日付息，到期時歸還本金和最后一期利息。該債券發(fā)行價款為1961.92萬元，債券年實際利率為4％。所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設，該生產(chǎn)線于2009年12月底完工并交付使用。且該債券采用實際利率法攤銷，每年6月30日和12月31日計提債券利息。要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會計分錄。（金額單位用萬元表示）作業(yè)8：85第十一章長期負債與借款費用第十一章長期負債與借款費用86本章基本結構框架長期負債長期應付款應付債券借款費用借款費用的計量長期借款借款費用的范圍借款費用的確認長期負債及借款費用本章基本結構框架長期負債長期應付款應付債券借款費用借款費用的87第一節(jié)長期負債一、長期借款長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。（一）企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，按其差額，借記“長期借款——利息調整”科目。（二）資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應付利息金額，貸記“長期借款——應計利息”科目或“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調整”科目。第一節(jié)長期負債一、長期借款88實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。（三）歸還長期借款本金時，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的89【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1500000元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費用600000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。（1）20×9年1月1日，取得借款時借：銀行存款 1500000貸：長期借款——××銀行——本金 1500000（2）20×9年初，支付工程款時借：在建工程——××廠房 900000貸：銀行存款 900000【例11-1】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入90（3）20×9年12月31日，計算20×9年應計入工程成本的利息費用時借：在建工程——××廠房 135000貸：應付利息——××銀行 135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息時借：應付利息——××銀行 135000貸：銀行存款 135000（5）2×10年初，支付工程款時借：在建工程——××廠房600000貸：銀行存款 600000（6）2×10年8月31日，工程達到預定可使用狀態(tài)時，該期應計入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××廠房90000貸：應付利息——××銀行90000借：固定資產(chǎn)——××廠房1725000貸：在建工程——××廠房1725000（3）20×9年12月31日，計算20×9年應計入工程成本的91（7）2×10年12月31日，計算2×10年9～12月的利息費用時，應計入財務費用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：財務費用——××借款45000貸：應付利息——××銀行 45000（8）2×10年12月31日，支付利息時借：應付利息——××銀行 135000貸：銀行存款 135000（9）2×11年1月1日，到期還本時借：長期借款——××銀行——本金 1500000貸：銀行存款 1500000（7）2×10年12月31日，計算2×10年9～12月的利92【例題1·多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有（）。A.在建工程B．財務費用C．研發(fā)支出D．銷售費用【答案】ABC【解析】不會涉及銷售費用。【例題1·多選題】長期借款的利息可能記入的會計科目有（93二、應付債券（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應付債券——面值（債券面值）——利息調整（差額，也可能在借方）發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調整”明細科目中。2.期末計提利息每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”=債券面值×票面利率借：“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目應付債券——利息調整（也可能在貸方）貸：應付利息（分期付息債券利息）應付債券——應計利息（到期一次還本付息債券利息）二、應付債券94

3.到期歸還本金借：應付債券——面值貸：銀行存款【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200(元)3.到期歸還本金95甲公司采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表日期現(xiàn)金流出（a）實際利息費用(b)=期初(d)×5%已償還的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)2×11年1月1日625962002×11年12月31日36000003129810470190621260102×12年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502×13年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032×14年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332×15年12月31日36000003030377.67*569622.3360000000小計18000000154038002596200600000002×15年12月31日60000000—600000000合計780000001540380062596200—*尾數(shù)調整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）甲公司采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表日期現(xiàn)96第十一章長期負債與借款費用課件97甲公司的賬務處理如下：（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時借：銀行存款62596200貸：應付債券——面值 600000