合并會計(jì)報(bào)表追溯調(diào)整的編制

合并會計(jì)報(bào)表追溯調(diào)整的編制

編制合并會計(jì)報(bào)表的企業(yè)，當(dāng)母公司及納入合并范圍的子公司進(jìn)行追溯調(diào)整后，須對上期合并會計(jì)報(bào)表也相應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。如追溯調(diào)整的分錄筆數(shù)不多，對上期合并會計(jì)報(bào)表的追溯調(diào)整相對較為簡單，如追溯調(diào)整筆數(shù)較多，對上期合并會計(jì)報(bào)表調(diào)整相對較為復(fù)雜。當(dāng)母公司及納入合并范圍的子公司發(fā)生追溯調(diào)整時(shí)，對上期合并會計(jì)報(bào)表的調(diào)整有不同的方法，本人總結(jié)出了三種方法

方法一方法二方法三

案例

END按照經(jīng)追溯調(diào)整后的母公司及納入合并范圍的子公司的上期會計(jì)報(bào)表重新編制上期合并會計(jì)報(bào)表。這種調(diào)整方法需要對納入合并范圍內(nèi)各公司的上期會計(jì)報(bào)表重新進(jìn)行編制，并根據(jù)調(diào)整后各公司的會計(jì)報(bào)表重新進(jìn)行合并抵銷編制上期合并會計(jì)報(bào)表。這種方法要求對各公司的資料須掌握翔實(shí)，重新上期合并會計(jì)報(bào)表工作量較大，且編制較為復(fù)雜，但操作起來較容易理解。

方法一返回方法二根據(jù)各追溯調(diào)整事項(xiàng)對上期合并會計(jì)報(bào)表的影響數(shù)逐筆直接調(diào)整上期合并會計(jì)報(bào)表并進(jìn)行合并抵銷。這種方法是以上期合并會計(jì)報(bào)表為根底，根據(jù)追溯調(diào)整的內(nèi)容，以每筆調(diào)整對原合并報(bào)表的影響數(shù)逐筆進(jìn)行調(diào)整及進(jìn)行進(jìn)行合并抵銷而得出追溯調(diào)整后的上期合并會計(jì)報(bào)表。這種方法是按差額〔即調(diào)整對上期報(bào)表的影響數(shù)〕對原合并報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，操作起來也較簡單。

返回方法三

根據(jù)各追溯調(diào)整對上期合并會計(jì)報(bào)表影響的總數(shù)調(diào)整上期合并報(bào)表數(shù)。這種方法是以上期合并會計(jì)報(bào)表為根底，單獨(dú)編制“追溯調(diào)整合并報(bào)表影響統(tǒng)計(jì)表〞，統(tǒng)計(jì)出各調(diào)整數(shù)對上期合并會計(jì)報(bào)表的影響合計(jì)數(shù)，對上期合并會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這種方法也是按差額對原合并會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，與方法二不同的是這個(gè)差額是方法二中差額的合計(jì)數(shù)。與前述二種方法相比，這種方法最簡單。返回案例

某集團(tuán)公司須編制合并會計(jì)報(bào)表，納入合并范圍的公司有：母公司、甲公司，乙公司。母公司對甲公司投資占甲公司實(shí)收資本的60%；對乙公司投資占乙公司實(shí)收資本的95%；另母公司占丙公司股權(quán)比例為15%，因?qū)ζ渚哂兄卮笥绊懚捎脵?quán)益法核算。母公司和各子公司法定盈余公積提取比例均為10%，公益金提取比例均為5%。2002年度發(fā)生以下追溯調(diào)整事項(xiàng)：母公司調(diào)增2001年所得稅75萬元；甲公司調(diào)增2000年所得稅20萬元，調(diào)增2001年度銷售稅金及附加10萬元〔其他應(yīng)交款〕；乙公司調(diào)增2001年度所得稅20萬元；丙公司調(diào)減2000年度凈利潤4000萬元，調(diào)減2001年度凈利潤650萬元。要求：根據(jù)上述追溯調(diào)整事項(xiàng)，編制2001年度合并會計(jì)報(bào)表。對上述追溯調(diào)整，以下分別闡述方法二和方法三的調(diào)整方法返回方法二調(diào)整下按年及各公司的順序?qū)υ?001年合并報(bào)表進(jìn)行調(diào)整：一、2000年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整

1、母公司⑴借：上年投資收益 6,000,000

貸：年初長期股權(quán)投資6,000,000⑵借：年初法定盈余公積600,000

年初法定公益金 300,000

貸：上年提取法定公積金600,000

上年提取法定公益金 300,000⑶借：年初未分配利潤 5,100,000

法定盈余公積600,000

法定公益金 300,000

貸：長期股權(quán)投資6,000,000返回2、甲公司⑴借：上年投資收益120,000(母公司調(diào)整)

貸：年初長期股權(quán)投資 120,000⑵借：年初法定盈余公積12,000(母公司調(diào)整)

年初法定公益金6,000

貸：上年提取法定公積金12,000

上年提取法定公益金 6,000⑶借：上年所得稅 200,000(甲公司調(diào)整)

貸：年初應(yīng)交稅金200,000⑷借：年初法定盈余公積20,000(甲公司調(diào)整)

年初法定公益金10,000

貸：上年提取法定公積金20,000

上年提取法定公益金10,000返回⑸借：上年提取法定公積金20,000 (合并抵銷分錄)

上年提取法定公益金10,000

年初未分配利潤 170,000

貸：上年投資收益 120,000

上年少數(shù)股東本期損益80,000⑹借：年初長期股權(quán)投資 120,000 (合并抵銷分錄)

年初少數(shù)股東權(quán)益 80,000

貸：年初法定盈余公積 20,000

年初法定公益金 10,000

年初未分配利潤 170,000⑺借：年初法定盈余公積12,000 (合并抵銷分錄)

年初法定公益金6,000

貸：上年提取法定公積金 12,000

上年提取法定公益金 6,000返回⑻借：年初未分配利潤 102,000(母公司調(diào)整)

法定盈余公積 12,000

法定公益金 6,000

貸：長期股權(quán)投資 120,000⑼借：年初未分配利潤 170,000 (甲公司調(diào)整)

法定盈余公積 20,000

法定公益金10,000

貸：應(yīng)交稅金 200,000返回

二、2001年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整

1、母公司⑴借：投資收益975,000

貸：長期股權(quán)投資 975,000⑵借：提取法定公積金-97,500

提取法定公益金-48,750

貸：法定盈余公積-97,500

法定公益金-48,750⑶借：所得稅 750,000

貸：應(yīng)交稅金750,000⑷借：提取法定公積金 -75,000

提取法定公益金-37,500

貸：法定盈余公積-75,000

法定公益金-37,500返回

2、甲公司⑴借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加100,000

貸：其他應(yīng)交款 100,000⑵借：提取法定公積金 -10,000

提取法定公益金-5,000

貸：法定盈余公積-10,000

法定公益金 -5,000⑶借：投資收益 60,000

貸：長期股權(quán)投資 60,000⑷借：提取法定公積金 -6,000

提取法定公益金 -3,000

貸：法定盈余公積 -6,000

法定公益金-3,000⑸借：長期股權(quán)投資 180,000

少數(shù)股東權(quán)益120,000

貸：法定盈余公積30,000

法定公益金15,000

年初未分配利潤170,000

未分配利潤85,000返回⑹借：投資收益-60,000

少數(shù)股東本期損益-40,000

貸：提取法定公積金-10,000

提取法定公益金-5,000

未分配利潤-85,000⑺借：年初未分配利潤-18,000

貸：法定盈余公積-12,000

法定公益金-6,000⑻借：提取法定公積金 -6,000

提取法定公益金-3,000

貸：法定盈余公積-6,000

法定公益金-3,000返回3、乙公司⑴借：所得稅200,000

貸：應(yīng)交稅金200,000⑵借：提取法定公積金 -20,000

提取法定公益金-10,000

貸：法定盈余公積-20,000

法定公益金 -10,000⑶借：投資收益190,000

貸：長期股權(quán)投資190,000⑷借：提取法定公積金 -19,000

提取法定公益金-9,500

貸：法定盈余公積-19,000

法定公益金-9,500返回⑸借：長期股權(quán)投資 190,000

少數(shù)股東權(quán)益10,000

貸：法定盈余公積20,000

法定公益金10,000

年初未分配利潤170,000

未分配利潤170,000⑹借：投資收益-190,000

少數(shù)股東本期損益-10,000

貸：提取法定公積金-20,000

提取法定公益金-10,000

未分配利潤-170,000⑺借：提取法定公積金-19,000

提取法定公益金-9,500

貸：法定盈余公積-19,000

法定公益金-9,500返回方法三調(diào)整一、編制“追溯調(diào)整合并報(bào)表影響統(tǒng)計(jì)表〞二、2000年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整1、借：年初法定盈余公積624,000年初法定公益金312,000年初少數(shù)股東權(quán)益80,000期初未分配利潤5,184,000貸：年初長期股權(quán)投資6,000,000年初應(yīng)交稅金200,000

2、借：上年投資收益6,000,000上年所得稅200,000貸：上年提取法定公積金624,000上年提取法定公益金312,000上年少數(shù)股東本期損益80,000期初未分配利潤5,184,000返回三、2001年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整

1、借：法定盈余公積金222,500

法定公益金111,250

少數(shù)股東權(quán)益50,000

未分配利潤1,641,250

貸：長期股權(quán)投資975,000

其他未交款100,000

應(yīng)交稅金950,000

2、借：投資收益975,000

主營業(yè)務(wù)稅金及附加100,000

所得稅950,000

貸：提取法定公積金222,500

提取法定公益金111,250

少數(shù)股東本期損益50,000

未分配利潤1,641,250返回3、借：法定盈余公積624,000

法定公益金312.000

少數(shù)股東權(quán)益80,000

年初未分配利潤5,184,000

貸：長期股權(quán)投資6,000,000

應(yīng)交稅金200,000

返回結(jié)論由上述調(diào)整分錄可得出結(jié)論，追溯調(diào)整編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，用方法三是最簡便的。返回結(jié)束