應(yīng)收及預(yù)付賬款課件

第三章

應(yīng)收和預(yù)付款項第三章1本章重點應(yīng)收及預(yù)付款項屬于企業(yè)重要的流動資產(chǎn)。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)長期應(yīng)收款第五節(jié)壞賬

本章重點應(yīng)收及預(yù)付款項屬于企業(yè)重要的流動資產(chǎn)。2第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)本節(jié)重點1、掌握應(yīng)收票據(jù)的計價2、了解應(yīng)收票據(jù)的分類，掌握帶息的應(yīng)收票據(jù)的計息的基本方法以及其相關(guān)的賬務(wù)處理3、掌握應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的概念，理解貼現(xiàn)息以及貼現(xiàn)額的計算，并且進行相關(guān)的賬務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)本節(jié)重點3應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款的區(qū)分：應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項的一部分，是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，也是一種有價證券。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款都是源于企業(yè)的日常經(jīng)營產(chǎn)生的債權(quán)，其根本區(qū)別在于在交易過程中是否使用到商業(yè)匯票進行交易。

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的4第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款課件5(一)應(yīng)收票據(jù)的計價

應(yīng)收票據(jù)的分類：1、按承兌人不同：可以分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票2、按是否帶息：分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。(一)應(yīng)收票據(jù)的計價

應(yīng)收票據(jù)的分類：6(一)應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價有現(xiàn)值法和面值法兩種?，F(xiàn)值法是指以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值。面值法是指以應(yīng)收票據(jù)以面值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值。在我國，應(yīng)收票據(jù)的最長期限為6個月，不需考慮時間價值，因此其計價只使用面值法。(一)應(yīng)收票據(jù)的計價7(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算按是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。區(qū)別：票據(jù)的到期值不同不帶息商業(yè)匯票到期值=應(yīng)收票據(jù)的票面金額帶息的商業(yè)匯票到期值=應(yīng)收票據(jù)的票面金額+到期的應(yīng)計利息(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算按是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商8(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算帶息商業(yè)匯票（票面有注明利率）（1）利息的計算利息=應(yīng)收票據(jù)的面值X票面利率X時間用n表示時間，如果n是月份，那么時間=n/12;如果n是天數(shù)，那么時間=n/360因此，計息分為按月計息和按日計息兩種情況(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算帶息商業(yè)匯票（票面有注明利率）9(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算票據(jù)到期日的月數(shù)和天數(shù)的計算按月計息:一律按照次月的相同日期為一個月;月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份的大小，以月末的最后一天為一個月。按日計息時，以實際經(jīng)歷的天數(shù)計算到期日及利息，到期那天不計息，算頭不算尾。(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算票據(jù)到期日的月數(shù)和天數(shù)的計算10(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算【例題3-1】甲企業(yè)擁有一張面值50000元、利率為6%、期限為6個月的商業(yè)匯票，其出票日期為3月18日，其票據(jù)到期日期為9月18日。票據(jù)到期應(yīng)計利息為：50000X6%X6/12=1500如果改為180天到期，那么50000X6%X180/360=1500(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算【例題3-1】甲企業(yè)擁有一張面值5011(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算(2)收到帶息票據(jù)的會計處理實現(xiàn)銷售時借：應(yīng)收票據(jù)（按照票據(jù)的面值入賬）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算(2)收到帶息票據(jù)的會計處理12(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算（3）帶息票據(jù)期末計息，計息應(yīng)在6月30日或12月31日計息，票據(jù)的有限期最長為6個月，因此每張票據(jù)最多計息兩次。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算（3）帶息票據(jù)期末計息，計息應(yīng)在6月13(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算（4）帶息票據(jù)到期的會計處理

借：銀行存款（本金+票面利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（本金+沖減已計提的利息）財務(wù)費用（未確認(rèn)的利息收入）(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算（4）帶息票據(jù)到期的會計處理14(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，貨款10萬元，適用增值稅稅率為17%，并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個月，票面利率為5%，面值為117000元借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算【例3-2】某企業(yè)于2007年11月15【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，貨款10萬元，適用增值稅稅率為17%，并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個月，票面利率為5%，面值為117000元（同上題目）到了12月31日，計提本年度利息本年度利息=117000X5%X2/12=975借：應(yīng)收票據(jù)975貸：財務(wù)費用975【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批16【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，貨款10萬元，適用增值稅稅率為17%，并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個月，票面利率為5%，面值為117000元該公司2008年到期收到的款項借：銀行存款118950貸：應(yīng)收票據(jù)117975財務(wù)費用975

【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批172、不帶息商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）票據(jù)到期后如期收到賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如到期無法收回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2、不帶息商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時182、不帶息商業(yè)匯票【例3-3】某企業(yè)收到A公司2007年3月1日簽發(fā)并承兌的期限為3個月、面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金。借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：應(yīng)收賬款—A公司234002、不帶息商業(yè)匯票【例3-3】某企業(yè)收到A公司2007年3月19二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按照票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的融資行為。貼現(xiàn)期是指票據(jù)到期日至貼現(xiàn)日的時間，一般是倒著數(shù)的月份，如果出現(xiàn)天數(shù)采用算頭不算尾的方法算。貼現(xiàn)率是貼現(xiàn)時所適用的利率。貼現(xiàn)所得額是企業(yè)把商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行獲得的金額。二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算20（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)21企業(yè)持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時不帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值是面值）帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)（到期值是面值+票面利息）借：銀行存款（（面值+票面利息）-貼現(xiàn)息）貸：財務(wù)費用應(yīng)收票據(jù)（面值+已計利息）（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理企業(yè)持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理22【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%，B公司交來一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯匯票，面值117000元，期限3個月。A公司6月1日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%貼現(xiàn)息=117000X8%X2/12=1560貼現(xiàn)額=117000-1560=115440借：銀行存款115440財務(wù)費用1560貸：應(yīng)收票據(jù)117000不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料23【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%，B公司交來一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯匯票，面值117000元，期限3個月。若此票據(jù)為帶息票據(jù)，票據(jù)年利率為6%,Ａ公司于６月１日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%到期值=117000+117000X6%X3/12=118755貼現(xiàn)息=118755X8%X2/12=1583.4貼現(xiàn)額=118755-1583.4=117171.6借：銀行存款117171.6貸：應(yīng)收票據(jù)117000財務(wù)費用171.6帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料24（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理企業(yè)對已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)有連帶的經(jīng)濟責(zé)任若票據(jù)到期日付款人無力支付票款借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）貸：銀行存款若該企業(yè)是銀行存款余額不足借：應(yīng)收賬款—B公司（票據(jù)到期值）貸：短期借款（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理企業(yè)對已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)258月1日，A公司已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，若B公司無力向貼現(xiàn)銀行支付票款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A公司并從其賬戶將票款劃出，A公司應(yīng)作會計分錄為：票據(jù)到期值=117000+117000X6%X3/12=118755借：應(yīng)收賬款—B公司118755貸：銀行存款118755到期后對方企業(yè)無力付款8月1日，A公司已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，若B公司無力向貼現(xiàn)26三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：原材料、庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計提的利息）財務(wù)費用（尚未計提的利息）銀行存款三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓27期末考試試題M公司于2002年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以償還前欠貨款。該票據(jù)面值100000元，期限90天，年利率6％。2002年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率9％，貼現(xiàn)款已存入銀行。要求：(1)計算M公司該項應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額；(2)編制M公司收到以及貼現(xiàn)該項應(yīng)收票據(jù)的會計分錄；期末考試試題M公司于2002年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶28第二節(jié)應(yīng)收賬款本節(jié)的學(xué)習(xí)重點1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)。2、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理第二節(jié)應(yīng)收賬款本節(jié)的學(xué)習(xí)重點29一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計量應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。判定一項債權(quán)是否屬于“應(yīng)收賬款”，主要有以下兩個標(biāo)準(zhǔn)：一、是否與基本經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)二、除了看是否與基本經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，還要看是否采用了票據(jù)化的形式。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計量應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)30（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)時間一致：（1）企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實施控制（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)時間一致：31（二）應(yīng)收賬款的計量基本會計分錄：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊的運雜費）（二）應(yīng)收賬款的計量基本會計分錄：32特殊方式下的銷售：1、商業(yè)折扣。企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)時，為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。2、現(xiàn)金折扣。企業(yè)在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)后，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。包括總額法和凈額法兩種。我國采用總額法。3、銷售折讓。企業(yè)在銷售商品后，由于所銷售商品的品種、質(zhì)量與合同不符或由于其他原因，對購貨單位在價格上給予的減讓。特殊方式下的銷售：1、商業(yè)折扣。企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)時33二、應(yīng)收賬款的會計處理1、正常情況下銷售【3-5】某企業(yè)賒銷給A公司一批商品，貨款總價50000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費1000元借：應(yīng)收賬款—A公司59500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500銀行存款

1000

收到貨款

借：銀行存款59500貸：應(yīng)收賬款—A公司59500二、應(yīng)收賬款的會計處理1、正常情況下銷售342、存在商業(yè)折扣的情況【3-6】某商場賒銷一批商品，按價目的價格計算，貨款總額100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，增值稅稅率17%，代墊運雜費5000元。借：應(yīng)收賬款110300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300銀行存款5000收到貨款借：銀行存款59500貸：應(yīng)收賬款595002、存在商業(yè)折扣的情況【3-6】某商場賒銷一批商品，按價目的353、存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為“2/10，1/20，n/30”。增值稅稅率17%，代墊運雜費3000元。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，編制分錄總額法借：應(yīng)收賬款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000銀行存款3000

3、存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款36現(xiàn)在應(yīng)收賬款確認(rèn)是120000，主營業(yè)務(wù)收入100000如果客戶在10天內(nèi)付款，則存在現(xiàn)金折扣借：銀行存款118000（實際收到的款項）財務(wù)費用2000（現(xiàn)金折扣，貨款X2%）貸：應(yīng)收賬款120000如果超過10天付款，不能享受任何優(yōu)惠借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款120000

現(xiàn)在應(yīng)收賬款確認(rèn)是120000，主營業(yè)務(wù)收入10000037練習(xí)題甲公司在2009年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的價格為10000元，增值稅額為1700元。為及時收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅。請編制甲公司的賬務(wù)處理。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700練習(xí)題甲公司在2009年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出增382、乙公司在2009年4月9日付清貨款。則按銷售總額10000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元（10000X2%），實際收款11500元（11700-200）

借：銀行存款11500財務(wù)費用—現(xiàn)金折扣200貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700

2、乙公司在2009年4月9日付清貨款。39乙公司在2009年4月18日前付清貨款按銷售總價10000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元（10000X1%），實際付款（11700-100）借：銀行存款11600財務(wù)費用—現(xiàn)金折扣100貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700乙公司在2009年4月底才付清賬款，則全額付款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700乙公司在2009年4月18日前付清貨款40復(fù)習(xí)題1、商業(yè)折扣。一批商品單價10元，銷售了10000件，因為銷售的數(shù)量多，所以給予10%優(yōu)惠，發(fā)票已開但是貨款未收。2、現(xiàn)金折扣。以上未收賬款可以享受現(xiàn)金折扣，付款條件是2/10，1/20，n/30。購買方在10天內(nèi)付款。3、銷售折讓。購買方因為收到的產(chǎn)品質(zhì)量原因，要求銷售方給予銷售優(yōu)惠。優(yōu)惠率為10%。請編制會計分錄。復(fù)習(xí)題1、商業(yè)折扣。一批商品單價10元，銷售了10000件，41第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料、物品或者接受勞務(wù)等而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付賬款是商業(yè)信用的一種形式，它代表的是企業(yè)在將來從供應(yīng)單位取得材料、物品等的債權(quán)。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款42預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以單獨設(shè)置“應(yīng)付賬款”來核算。預(yù)付賬款的期末余額一般在借方，反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)清的款項；如果出現(xiàn)貸方余額，反映企業(yè)所購物價款大于預(yù)付款項的差額，屬于負(fù)債性質(zhì)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項的明細(xì)賬的借方余額記入“預(yù)付賬款”項，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“應(yīng)付賬款”項。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以單獨設(shè)置“應(yīng)付賬款”來核算。43【例3-13】甲企業(yè)2007年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品貨款10000元，4月2日收到該商品，其專用發(fā)票注明價款20000元，增值稅3400，后補付貨款10000元。

預(yù)付賬款時：

借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)10000貸：銀行存款10000收到商品時：

借：在途物資20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)23400補付貨款時

借：預(yù)付賬款——已企業(yè)13400貸：銀行存款13400【例3-13】甲企業(yè)2007年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)44預(yù)付賬款的賬戶是具有雙重性質(zhì)的預(yù)付賬款債權(quán)（預(yù)付賬款）欠債（應(yīng)付賬款）預(yù)付賬款的賬戶是具有雙重性質(zhì)的預(yù)付賬款債權(quán)（預(yù)付賬款）欠債（45二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款包括：各種賠款；存出保證金；備用金以及向職工收取的各種代墊款。【例3-14】甲企業(yè)職工預(yù)借差旅費900元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—某職工900貸：庫存現(xiàn)金900待該職工出差回來后，報銷差旅費820元，余款交回借：管理費用820庫存現(xiàn)金80貸：其他應(yīng)收款—某職工900二、其他應(yīng)收款46第五節(jié)壞賬商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場經(jīng)濟的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入的增加的同時，不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。壞賬損失是由于實際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失第五節(jié)壞賬商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場經(jīng)濟的重要特征之一。47按照我過現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項。（2）因債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且有明顯跡象無法收回（如超過3年仍不能收回）的應(yīng)收款項一、壞賬的確認(rèn)

按照我過現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一、壞賬的48壞賬的處理方法（一）直接轉(zhuǎn)銷法當(dāng)“應(yīng)收賬款”確認(rèn)沒法收回時，直接轉(zhuǎn)銷該筆應(yīng)收賬款并且把損失計入“資產(chǎn)減值損失”直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單易懂；缺點是這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費用配比的會計原則。壞賬的處理方法（一）直接轉(zhuǎn)銷法49【3-15】甲企業(yè)三年前發(fā)生應(yīng)收賬款18000元，2007年1月經(jīng)進一步查證這筆款項已經(jīng)無法收回，確認(rèn)為壞賬。用直接轉(zhuǎn)銷法借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失18000貸：應(yīng)收賬款18000假如該款項2007年11月收回其中的8000借：應(yīng)收賬款8000貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備8000

同時借：銀行存款8000貸：應(yīng)收賬款8000【3-15】甲企業(yè)三年前發(fā)生應(yīng)收賬款18000元，200750（二）備抵法備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準(zhǔn)備。估計壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。

壞賬準(zhǔn)備是指對應(yīng)收賬款預(yù)提的,對不能收回的應(yīng)收賬款用來抵銷,是應(yīng)收賬款的備抵賬戶。（二）備抵法備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制51備抵法的估計壞賬的方法備抵法包括：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。期末估計的壞賬金額=應(yīng)收賬款期末余額X估計的壞賬率備抵法的估計壞賬的方法備抵法包括：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡52【3-6】A企業(yè)2004年末應(yīng)收賬款余額為600000元；該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計提壞賬準(zhǔn)備（1）2004年末計提壞賬準(zhǔn)備時期末估計當(dāng)期發(fā)生的壞賬損失=600000X3%=18000借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失18000貸：壞賬準(zhǔn)備18000【3-6】A企業(yè)2004年末應(yīng)收賬款余額為600000元；532005年發(fā)生壞賬損失3800元，年末應(yīng)收賬款余額為720000元該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計提壞賬準(zhǔn)備。本期的壞賬準(zhǔn)備期初余額18000元（2）2005年轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)為壞賬的款項借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：應(yīng)收賬款3800年末計提壞賬準(zhǔn)備時當(dāng)期估計發(fā)生的壞賬=720000X3%=21600期末“壞賬準(zhǔn)備”余額=18000-3800=14200因此，需補提壞賬準(zhǔn)備21600-14200=7400借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失7400貸：壞賬準(zhǔn)備74002005年發(fā)生壞賬損失3800元，年末應(yīng)收賬款余額為720542006年發(fā)生壞賬損失22000元。應(yīng)收賬款余額為550000。該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計提壞賬準(zhǔn)備。上年壞賬準(zhǔn)備科目余額21600（3）2006年轉(zhuǎn)銷已發(fā)生的壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備22000貸：應(yīng)收賬款22000年末計提壞賬準(zhǔn)備時，估計發(fā)生的壞賬=550000X3%=16500期末“壞賬準(zhǔn)備”余額=21600-22000=-400因此應(yīng)該補提壞賬準(zhǔn)備=16500-（-400）=16900借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失16900貸：壞賬準(zhǔn)備16900

2006年發(fā)生壞賬損失22000元。應(yīng)收賬款余額為550552007年年末應(yīng)收賬款余額為830000元。該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的3%計提壞賬準(zhǔn)備上年壞賬準(zhǔn)備期末余額16500（4）2007年末計提壞賬準(zhǔn)備時當(dāng)年估計發(fā)生的壞賬準(zhǔn)=830000X3%=24900期末“壞賬準(zhǔn)備”的余額=16500應(yīng)補計提的壞賬金額=24900-16500=8400借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失8400貸：壞賬準(zhǔn)備84002007年年末應(yīng)收賬款余額為830000元。該企業(yè)按應(yīng)收賬56【例3-18】甲企業(yè)2007年初，壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額為71800元，當(dāng)年賒銷收入為23400000，年底實際發(fā)生的壞賬損失為67700元，該企業(yè)依據(jù)經(jīng)驗估計的賒銷收入的壞賬損失率為0.2%（1）轉(zhuǎn)銷2007年發(fā)生的壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備67700貸：應(yīng)收賬款677002007年估計的壞賬準(zhǔn)備=23400000X0.2%=46800期末壞賬準(zhǔn)備余額=71800-67700=4100應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=46800-4100=42700（2）2007年年末計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失42700貸：壞賬準(zhǔn)備42700【例3-18】甲企業(yè)2007年初，壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額為757壞賬準(zhǔn)備的一般分錄確認(rèn)壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款收到上年的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款計算本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備如果需要沖銷壞賬準(zhǔn)備金額借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備的一般分錄確認(rèn)壞賬時58期末考試試題公司的壞賬核算采用備抵法，并按年末應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備。2006年12月31“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額24000元。2007年10月將已確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款12500元作為壞賬處理，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額120萬元，壞賬準(zhǔn)備提取率3%。2008年6月收回以前年度已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款3000元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額100萬元，壞賬準(zhǔn)備提取率。由原來的3%提高到5%。要求：分別計算公司2007年末、2008年末的壞賬準(zhǔn)備余額以及應(yīng)補提或沖減壞賬準(zhǔn)備的金額。期末考試試題公司的壞賬核算采用備抵法，并按年末應(yīng)收賬款余額百59第三章

應(yīng)收和預(yù)付款項第三章60本章重點應(yīng)收及預(yù)付款項屬于企業(yè)重要的流動資產(chǎn)。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)長期應(yīng)收款第五節(jié)壞賬

本章重點應(yīng)收及預(yù)付款項屬于企業(yè)重要的流動資產(chǎn)。61第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)本節(jié)重點1、掌握應(yīng)收票據(jù)的計價2、了解應(yīng)收票據(jù)的分類，掌握帶息的應(yīng)收票據(jù)的計息的基本方法以及其相關(guān)的賬務(wù)處理3、掌握應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的概念，理解貼現(xiàn)息以及貼現(xiàn)額的計算，并且進行相關(guān)的賬務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)本節(jié)重點62應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款的區(qū)分：應(yīng)收票據(jù)屬于應(yīng)收款項的一部分，是企業(yè)重要的流動資產(chǎn)，也是一種有價證券。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款都是源于企業(yè)的日常經(jīng)營產(chǎn)生的債權(quán)，其根本區(qū)別在于在交易過程中是否使用到商業(yè)匯票進行交易。

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而收到的63第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款課件64(一)應(yīng)收票據(jù)的計價

應(yīng)收票據(jù)的分類：1、按承兌人不同：可以分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票2、按是否帶息：分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。(一)應(yīng)收票據(jù)的計價

應(yīng)收票據(jù)的分類：65(一)應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價有現(xiàn)值法和面值法兩種?，F(xiàn)值法是指以應(yīng)收票據(jù)到期值的現(xiàn)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值。面值法是指以應(yīng)收票據(jù)以面值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬價值。在我國，應(yīng)收票據(jù)的最長期限為6個月，不需考慮時間價值，因此其計價只使用面值法。(一)應(yīng)收票據(jù)的計價66(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算按是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。區(qū)別：票據(jù)的到期值不同不帶息商業(yè)匯票到期值=應(yīng)收票據(jù)的票面金額帶息的商業(yè)匯票到期值=應(yīng)收票據(jù)的票面金額+到期的應(yīng)計利息(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算按是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商67(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算帶息商業(yè)匯票（票面有注明利率）（1）利息的計算利息=應(yīng)收票據(jù)的面值X票面利率X時間用n表示時間，如果n是月份，那么時間=n/12;如果n是天數(shù)，那么時間=n/360因此，計息分為按月計息和按日計息兩種情況(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算帶息商業(yè)匯票（票面有注明利率）68(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算票據(jù)到期日的月數(shù)和天數(shù)的計算按月計息:一律按照次月的相同日期為一個月;月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份的大小，以月末的最后一天為一個月。按日計息時，以實際經(jīng)歷的天數(shù)計算到期日及利息，到期那天不計息，算頭不算尾。(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算票據(jù)到期日的月數(shù)和天數(shù)的計算69(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算【例題3-1】甲企業(yè)擁有一張面值50000元、利率為6%、期限為6個月的商業(yè)匯票，其出票日期為3月18日，其票據(jù)到期日期為9月18日。票據(jù)到期應(yīng)計利息為：50000X6%X6/12=1500如果改為180天到期，那么50000X6%X180/360=1500(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算【例題3-1】甲企業(yè)擁有一張面值5070(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算(2)收到帶息票據(jù)的會計處理實現(xiàn)銷售時借：應(yīng)收票據(jù)（按照票據(jù)的面值入賬）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算(2)收到帶息票據(jù)的會計處理71(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算（3）帶息票據(jù)期末計息，計息應(yīng)在6月30日或12月31日計息，票據(jù)的有限期最長為6個月，因此每張票據(jù)最多計息兩次。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算（3）帶息票據(jù)期末計息，計息應(yīng)在6月72(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算（4）帶息票據(jù)到期的會計處理

借：銀行存款（本金+票面利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（本金+沖減已計提的利息）財務(wù)費用（未確認(rèn)的利息收入）(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算（4）帶息票據(jù)到期的會計處理73(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，貨款10萬元，適用增值稅稅率為17%，并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個月，票面利率為5%，面值為117000元借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000(二)應(yīng)收票據(jù)的會計核算【例3-2】某企業(yè)于2007年11月74【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，貨款10萬元，適用增值稅稅率為17%，并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個月，票面利率為5%，面值為117000元（同上題目）到了12月31日，計提本年度利息本年度利息=117000X5%X2/12=975借：應(yīng)收票據(jù)975貸：財務(wù)費用975【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批75【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，貨款10萬元，適用增值稅稅率為17%，并于當(dāng)日收到該公司已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票一張，期限為4個月，票面利率為5%，面值為117000元該公司2008年到期收到的款項借：銀行存款118950貸：應(yīng)收票據(jù)117975財務(wù)費用975

【例3-2】某企業(yè)于2007年11月1日向甲公司出售商品一批762、不帶息商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）票據(jù)到期后如期收到賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如到期無法收回借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2、不帶息商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時772、不帶息商業(yè)匯票【例3-3】某企業(yè)收到A公司2007年3月1日簽發(fā)并承兌的期限為3個月、面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款及稅金。借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：應(yīng)收賬款—A公司234002、不帶息商業(yè)匯票【例3-3】某企業(yè)收到A公司2007年3月78二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按照票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的利息后，將余額轉(zhuǎn)讓給企業(yè)的融資行為。貼現(xiàn)期是指票據(jù)到期日至貼現(xiàn)日的時間，一般是倒著數(shù)的月份，如果出現(xiàn)天數(shù)采用算頭不算尾的方法算。貼現(xiàn)率是貼現(xiàn)時所適用的利率。貼現(xiàn)所得額是企業(yè)把商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行獲得的金額。二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算79（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算二、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)80企業(yè)持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時不帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)借：銀行存款財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（到期值是面值）帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)（到期值是面值+票面利息）借：銀行存款（（面值+票面利息）-貼現(xiàn)息）貸：財務(wù)費用應(yīng)收票據(jù)（面值+已計利息）（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理企業(yè)持票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理81【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%，B公司交來一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯匯票，面值117000元，期限3個月。A公司6月1日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%貼現(xiàn)息=117000X8%X2/12=1560貼現(xiàn)額=117000-1560=115440借：銀行存款115440財務(wù)費用1560貸：應(yīng)收票據(jù)117000不帶息商業(yè)匯票貼現(xiàn)【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料82【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料，貨款總計100000元，適用增值稅稅率為17%，B公司交來一張出票日為當(dāng)年5月1日的商業(yè)承兌匯匯票，面值117000元，期限3個月。若此票據(jù)為帶息票據(jù)，票據(jù)年利率為6%,Ａ公司于６月１日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%到期值=117000+117000X6%X3/12=118755貼現(xiàn)息=118755X8%X2/12=1583.4貼現(xiàn)額=118755-1583.4=117171.6借：銀行存款117171.6貸：應(yīng)收票據(jù)117000財務(wù)費用171.6帶息的商業(yè)匯票貼現(xiàn)【例3-4】A公司于2007年4月29日出售給B公司一批原料83（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理企業(yè)對已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)有連帶的經(jīng)濟責(zé)任若票據(jù)到期日付款人無力支付票款借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）貸：銀行存款若該企業(yè)是銀行存款余額不足借：應(yīng)收賬款—B公司（票據(jù)到期值）貸：短期借款（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理企業(yè)對已辦理貼現(xiàn)的票據(jù)在法律上負(fù)848月1日，A公司已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，若B公司無力向貼現(xiàn)銀行支付票款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A公司并從其賬戶將票款劃出，A公司應(yīng)作會計分錄為：票據(jù)到期值=117000+117000X6%X3/12=118755借：應(yīng)收賬款—B公司118755貸：銀行存款118755到期后對方企業(yè)無力付款8月1日，A公司已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，若B公司無力向貼現(xiàn)85三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：原材料、庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計提的利息）財務(wù)費用（尚未計提的利息）銀行存款三、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓86期末考試試題M公司于2002年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以償還前欠貨款。該票據(jù)面值100000元，期限90天，年利率6％。2002年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率9％，貼現(xiàn)款已存入銀行。要求：(1)計算M公司該項應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額；(2)編制M公司收到以及貼現(xiàn)該項應(yīng)收票據(jù)的會計分錄；期末考試試題M公司于2002年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶87第二節(jié)應(yīng)收賬款本節(jié)的學(xué)習(xí)重點1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)。2、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理第二節(jié)應(yīng)收賬款本節(jié)的學(xué)習(xí)重點88一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計量應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。判定一項債權(quán)是否屬于“應(yīng)收賬款”，主要有以下兩個標(biāo)準(zhǔn)：一、是否與基本經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)二、除了看是否與基本經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，還要看是否采用了票據(jù)化的形式。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計量應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)89（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)時間一致：（1）企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)售出的商品實施控制（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)時間一致：90（二）應(yīng)收賬款的計量基本會計分錄：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊的運雜費）（二）應(yīng)收賬款的計量基本會計分錄：91特殊方式下的銷售：1、商業(yè)折扣。企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)時，為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。2、現(xiàn)金折扣。企業(yè)在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)后，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。包括總額法和凈額法兩種。我國采用總額法。3、銷售折讓。企業(yè)在銷售商品后，由于所銷售商品的品種、質(zhì)量與合同不符或由于其他原因，對購貨單位在價格上給予的減讓。特殊方式下的銷售：1、商業(yè)折扣。企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)時92二、應(yīng)收賬款的會計處理1、正常情況下銷售【3-5】某企業(yè)賒銷給A公司一批商品，貨款總價50000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊運雜費1000元借：應(yīng)收賬款—A公司59500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500銀行存款

1000

收到貨款

借：銀行存款59500貸：應(yīng)收賬款—A公司59500二、應(yīng)收賬款的會計處理1、正常情況下銷售932、存在商業(yè)折扣的情況【3-6】某商場賒銷一批商品，按價目的價格計算，貨款總額100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，增值稅稅率17%，代墊運雜費5000元。借：應(yīng)收賬款110300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300銀行存款5000收到貨款借：銀行存款59500貸：應(yīng)收賬款595002、存在商業(yè)折扣的情況【3-6】某商場賒銷一批商品，按價目的943、存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為“2/10，1/20，n/30”。增值稅稅率17%，代墊運雜費3000元。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，編制分錄總額法借：應(yīng)收賬款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000銀行存款3000

3、存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款95現(xiàn)在應(yīng)收賬款確認(rèn)是120000，主營業(yè)務(wù)收入100000如果客戶在10天內(nèi)付款，則存在現(xiàn)金折扣借：銀行存款118000（實際收到的款項）財務(wù)費用2000（現(xiàn)金折扣，貨款X2%）貸：應(yīng)收賬款120000如果超過10天付款，不能享受任何優(yōu)惠借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款120000

現(xiàn)在應(yīng)收賬款確認(rèn)是120000，主營業(yè)務(wù)收入10000096練習(xí)題甲公司在2009年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的價格為10000元，增值稅額為1700元。為及時收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅。請編制甲公司的賬務(wù)處理。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700練習(xí)題甲公司在2009年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出增972、乙公司在2009年4月9日付清貨款。則按銷售總額10000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元（10000X2%），實際收款11500元（11700-200）

借：銀行存款11500財務(wù)費用—現(xiàn)金折扣200貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700

2、乙公司在2009年4月9日付清貨款。98乙公司在2009年4月18日前付清貨款按銷售總價10000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元（10000X1%），實際付款（11700-100）借：銀行存款11600財務(wù)費用—現(xiàn)金折扣100貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700乙公司在2009年4月底才付清賬款，則全額付款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款—乙公司11700乙公司在2009年4月18日前付清貨款99復(fù)習(xí)題1、商業(yè)折扣。一批商品單價10元，銷售了10000件，因為銷售的數(shù)量多，所以給予10%優(yōu)惠，發(fā)票已開但是貨款未收。2、現(xiàn)金折扣。以上未收賬款可以享受現(xiàn)金折扣，付款條件是2/10，1/20，n/30。購買方在10天內(nèi)付款。3、銷售折讓。購買方因為收到的產(chǎn)品質(zhì)量原因，要求銷售方給予銷售優(yōu)惠。優(yōu)惠率為10%。請編制會計分錄。復(fù)習(xí)題1、商業(yè)折扣。一批商品單價10元，銷售了10000件，100第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)為取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料、物品或者接受勞務(wù)等而按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付賬款是商業(yè)信用的一種形式，它代表的是企業(yè)在將來從供應(yīng)單位取得材料、物品等的債權(quán)。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款101預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以單獨設(shè)置“應(yīng)付賬款”來核算。預(yù)付賬款的期末余額一般在借方，反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)清的款項；如果出現(xiàn)貸方余額，反映企業(yè)所購物價款大于預(yù)付款項的差額，屬于負(fù)債性質(zhì)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項的明細(xì)賬的借方余額記入“預(yù)付賬款”項，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“應(yīng)付賬款”項。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以單獨設(shè)置“應(yīng)付賬款”來核算。102【例3-13】甲企業(yè)2007年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)預(yù)付商品貨款10000元，4月2日收到該商品，其專用發(fā)票注明價款20000元，增值稅3400，后補付貨款10000元。

預(yù)付賬款時：

借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)10000貸：銀行存款10000收到商品時：

借：在途物資20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)23400補付貨款時

借：預(yù)付賬款——已企業(yè)13400貸：銀行存款13400【例3-13】甲企業(yè)2007年1月15日根據(jù)合同規(guī)定向乙企業(yè)103預(yù)付賬款的賬戶是具有雙重性質(zhì)的預(yù)付賬款債權(quán)（預(yù)付賬款）欠債（應(yīng)付賬款）預(yù)付賬款的賬戶是具有雙重性質(zhì)的預(yù)付賬款債權(quán)（預(yù)付賬款）欠債（104二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款包括：各種賠款；存出保證金；備用金以及向職工收取的各種代墊款?！纠?-14】甲企業(yè)職工預(yù)借差旅費900元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款—某職工900貸：庫存現(xiàn)金900待該職工出差回來后，報銷差旅費820元，余款交回借：管理費用820庫存現(xiàn)金80貸：其他應(yīng)收款—某職工900二、其他應(yīng)收款105第五節(jié)壞賬商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場經(jīng)濟的重要特征之一。商業(yè)信用的發(fā)展在為企業(yè)帶來銷售收入的增加的同時，不可避免地導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。壞賬損失是由于實際發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失第五節(jié)壞賬商業(yè)信用的高度發(fā)展是市場經(jīng)濟的重要特征之一。106按照我過現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收款項。（2）因債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且有明顯跡象無法收回（如超過3年仍不能收回）的應(yīng)收款項一、壞賬的確認(rèn)

按照我過現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，確認(rèn)壞賬的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一、壞賬的107壞賬的處理方法（一）直接轉(zhuǎn)銷法當(dāng)“應(yīng)收賬款”確認(rèn)沒法收回時，直接轉(zhuǎn)銷該筆應(yīng)收賬款并且把損失計入“資產(chǎn)減值損失”直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單易懂；缺點是這種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費用配比的會計原則。壞賬的處理方法（一）直接轉(zhuǎn)銷法108【3-15】甲企業(yè)三年前發(fā)生應(yīng)收賬款18000元，2007年1月經(jīng)進一步查證這筆款