CPA稅法第四講課件

稅法2022/12/71資源稅法

稅法2022/12/61資源稅法稅法2022/12/72山西煤老板回應(yīng)7000萬(wàn)嫁女否認(rèn)白菜價(jià)買國(guó)有礦邢利斌：山西聯(lián)盛集團(tuán)董事局主席。

3月，一篇網(wǎng)帖再次激起了全國(guó)網(wǎng)友對(duì)山西煤老板的聲討：柳林煤老板邢利斌嫁女兒舉辦了陣容堪比春晚的演唱會(huì)，陪嫁6輛法拉利，花費(fèi)7000萬(wàn)元！稅法2022/12/62山西煤老板回應(yīng)7000萬(wàn)嫁女否認(rèn)白【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解資源稅的概念、稅額和稅收征管2.熟悉資源稅的納稅主體、稅目和稅收減免優(yōu)惠3.掌握資源稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算稅法2022/12/73【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解資源稅的概念、稅額和稅收征管稅法202本章結(jié)構(gòu)一、資源稅概述二、資源稅征稅范圍三、資源稅納稅義務(wù)人四、資源稅的稅率五、資源稅的計(jì)算六、資源稅稅收優(yōu)惠七、資源稅征收管理稅法2022/12/74本章結(jié)構(gòu)一、資源稅概述稅法2022/12/64一、資源稅概述資源稅的概念在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量與應(yīng)稅銷售額為課稅對(duì)象而征的一種稅。資源稅的主要特點(diǎn)進(jìn)口不納一次性初級(jí)產(chǎn)品稅法2022/12/75一、資源稅概述資源稅的概念稅法2022/12/65資源稅征收的理論依據(jù)最重要理論依據(jù)是地租理論。由于礦產(chǎn)等資源具有不可再生性的特征，以及國(guó)家憑對(duì)自然資源的所有權(quán)壟斷，使資源產(chǎn)生地租。（絕對(duì)地租與相對(duì)地租）稅法2022/12/76資源稅征收的理論依據(jù)稅法2022/12/66資源稅的發(fā)展

1984年10月1日，《資源稅條例草案》

1986年10月1日，《礦產(chǎn)資源法》1993年12月國(guó)務(wù)院：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽7種

2011年修改，于2011年11月起實(shí)施稅法2022/12/77資源稅的發(fā)展稅法2022/12/67各國(guó)資源稅的一般規(guī)定兼具一般資源稅和級(jí)差資源稅的性質(zhì)。資源稅計(jì)稅方法從價(jià)與從量稅法2022/12/78各國(guó)資源稅的一般規(guī)定稅法2022/12/68資源稅的作用促進(jìn)企業(yè)之間開展平等競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)的資源稅屬于比較典型的級(jí)差資源稅。促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開發(fā)利用(私有化？)

為國(guó)家籌集財(cái)政資金稅法2022/12/79資源稅的作用稅法2022/12/69二、資源稅征稅范圍（一）礦產(chǎn)品1、原油，指天然原油，人造石油不征稅。2、天然氣，指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣3、煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品4、其他非金屬礦原礦5、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦（二）固體鹽和液體鹽稅法2022/12/710二、資源稅征稅范圍（一）礦產(chǎn)品稅法2022/12/610【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有（）。

A.石灰石B.煤礦瓦斯

C.井礦鹽D.進(jìn)口原油【答案】AC【解析】石灰石屬于“其他非金屬礦原礦”稅目；從2007年1月l日，起對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。進(jìn)口資源產(chǎn)品不繳資源稅。稅法2022/12/711【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有（）。

A.石三、資源稅納稅義務(wù)人資源稅的納稅人境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，外國(guó)企業(yè)也是。中外合作開采石油、天然氣按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。稅法2022/12/712三、資源稅納稅義務(wù)人資源稅的納稅人稅法2022/12/612扣繳義務(wù)人:收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位？1、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品按本單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。2、其他收購(gòu)單位收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)征稅，根據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅；稅法2022/12/713扣繳義務(wù)人:收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位？稅法2022/12/613【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（ACD）。A.開采原煤的國(guó)有企業(yè)B.進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)C.開采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者D.開采天然原油的外商投資企業(yè)稅法2022/12/714【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（ACD）。稅四、資源稅的稅率資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。注意：如果在幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表中未列舉適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。稅法2022/12/715四、資源稅的稅率資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。稅法202特殊規(guī)定1、開采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。2、納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。稅法2022/12/716特殊規(guī)定1、開采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單3．獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。4．其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)。5、自從2010年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣，從價(jià)5%。2011年1月1日起全國(guó)范圍內(nèi)施行。稅法2022/12/7173．獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額

18稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元資源稅稅目稅率表（2011年11月1日開始施行）國(guó)務(wù)院令605號(hào)18稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天五、資源稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)1、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量或銷售額為課稅數(shù)量。2、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量（生產(chǎn)與非生產(chǎn)自用）為課稅數(shù)量。3、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。稅法2022/12/719五、資源稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)稅法2022/12/6194、煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量。5、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：耗用原礦數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比稅法2022/12/7204、煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量。稅法20226、鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。稅法2022/12/7216、鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；稅法（二）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額2、應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率3、代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額稅法2022/12/722（二）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅法2022/12/622【計(jì)算題】

某銅礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸；移送入選精礦4000噸，選礦比為20%；適用的稅額為1.2元／噸，計(jì)算該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅。稅法2022/12/723【計(jì)算題】稅法2022/12/623【解析】外銷銅礦應(yīng)納資源稅：＝20000×1.2=24000（元）移送使用銅礦應(yīng)納資源稅：＝4000÷20%×1.2=24000（元）合計(jì)應(yīng)納資源稅=48000元稅法2022/12/724【解析】稅法2022/12/624【單選題】某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購(gòu)液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入600萬(wàn)元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納（）資源稅。

A.36萬(wàn)元B.61萬(wàn)元

C.25萬(wàn)元D.31萬(wàn)元稅法2022/12/725【單選題】某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購(gòu)液體鹽1【解析】應(yīng)納資源稅=12000×30-10000×5=310000（元）稅法2022/12/726【解析】應(yīng)納資源稅稅法2022/12/626六、資源稅稅收優(yōu)惠減稅、免稅項(xiàng)目1、開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。2、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅3、進(jìn)口不征，出口不退稅法2022/12/727六、資源稅稅收優(yōu)惠減稅、免稅項(xiàng)目稅法2022/12/627重要4、自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收，南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收，液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。稅法2022/12/728重要4、自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸156、2010年6月1日起：新疆原油天然氣資源稅改革若干問(wèn)題的規(guī)定

（1）原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。（2）納稅人開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。稅法2022/12/7296、2010年6月1日起：新疆原油天然氣資源稅改革若干問(wèn)題（3）有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：A、油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。B、稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。C、三次采油資源稅減征30%。B、C納稅人只能選擇其中一款執(zhí)行，不能疊加適用。稅法2022/12/730（3）有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：稅法2022/【綜合例題】某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬(wàn)噸，采煤過(guò)程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。

（2）銷售原煤280萬(wàn)噸，取得不含稅銷售額22400萬(wàn)元。

（3）以原煤直接加工洗煤110萬(wàn)噸，對(duì)外銷售90萬(wàn)噸，取得不含稅銷售額15840萬(wàn)元。

（4）企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

（5）銷售天然氣37000千立方米（含采煤過(guò)程中生產(chǎn)的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬(wàn)元。（6）購(gòu)入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬(wàn)元、增值稅稅額1190萬(wàn)元。支付購(gòu)原材料運(yùn)輸費(fèi)200萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票，原材料和低值易耗品驗(yàn)收入庫(kù)。

（提示：原煤3元/噸，天然氣8%；洗煤與原煤的選礦比為60％）

要求：

（1）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2011年12月應(yīng)繳納的資源稅。

（2）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2011年12月應(yīng)繳納的增值稅。【綜合例題】某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年12月生業(yè)務(wù)2：應(yīng)納資源稅＝280×3＝840（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝22400×17％＝3808（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)3：應(yīng)納資源稅＝90÷60%×3=450（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝15840×17％＝2692.8（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)4：應(yīng)納資源稅＝2500×3÷10000=0.75（萬(wàn)元）（視同銷售）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝0.25×22400萬(wàn)元/280萬(wàn)噸×17％＝20（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)5：應(yīng)納資源稅＝6660/37000×35000×

8%=504（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝6660×13％＝865.8（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)6：進(jìn)項(xiàng)稅額=1190萬(wàn)元+200萬(wàn)元×7%=1204（萬(wàn)元）2011年12月應(yīng)繳納的資源稅＝840+450+0.75+504＝1794.75（萬(wàn)元）2011年12月應(yīng)繳納的增值稅＝3808+2692.8+20+865.8－1204＝6182.6（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)2：應(yīng)納資源稅＝280×3＝840（萬(wàn)元）七、資源稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。稅法2022/12/733七、資源稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅法2022/124.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。資源稅的納稅期限與增值稅和消費(fèi)稅相同。

稅法2022/12/7344.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅（二）納稅地點(diǎn)

開采地、生產(chǎn)地、收購(gòu)地。1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。2.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。稅法2022/12/735（二）納稅地點(diǎn)稅法2022/12/635［案例5-15］某煤礦12月份生產(chǎn)原煤180000噸，對(duì)外銷售原煤80000噸。該礦還用自產(chǎn)原煤加工洗煤，自用原煤數(shù)量無(wú)法確定，但知本月銷售洗煤70000噸，綜合回收率70％，原煤適用稅額2元/噸。計(jì)算12月份該煤礦應(yīng)納資源稅。稅法2022/12/736［案例5-15］某煤礦12月份生產(chǎn)原煤180000噸，對(duì)外外銷原煤納稅＝80000×2＝160000元自用原煤數(shù)量無(wú)法確定，按洗煤的回收率折算。自用原煤數(shù)量＝洗煤數(shù)量÷綜合回收率＝70000÷70％＝100000（噸）自用原煤納稅＝100000×2=200000元稅法2022/12/737外銷原煤納稅稅法2022/12/637

［案例3］北方某海鹽場(chǎng)本期以自產(chǎn)液體鹽4100噸加工制成固體鹽850噸；以外購(gòu)已稅的液體鹽1000噸(單價(jià)180元/噸)加工制成并出售固體鹽220噸，經(jīng)查該鹽場(chǎng)適用單位稅額為20元/噸，液體鹽單位稅額3元/噸。計(jì)算應(yīng)納資源稅。稅法2022/12/738［案例3］北方某海鹽場(chǎng)本期以自產(chǎn)液體鹽4100噸加工制成固［案例3答案］該鹽場(chǎng)某納稅期應(yīng)納資源稅額為：課稅數(shù)量=850+220=1070(噸)應(yīng)納稅額=1070×20-1000×3=18400(元)稅法2022/12/739［案例3答案］稅法2022/12/639

［案例4］燕子山煤礦本期生產(chǎn)銷售原煤610萬(wàn)噸，以自產(chǎn)原煤加工成洗煤120萬(wàn)噸，但該礦無(wú)法提供本期原煤移送使用數(shù)量。根據(jù)基期提供資料可知，基期耗用生產(chǎn)原煤185萬(wàn)噸入洗后，產(chǎn)出冶煉用焦煤53萬(wàn)噸，非煉焦用洗粉煤40萬(wàn)噸，其它用焦煤46萬(wàn)噸(該礦單位稅額為2.40元/噸稅法2022/12/740［案例4］燕子山煤礦本期生產(chǎn)銷售原煤610萬(wàn)噸，以自產(chǎn)原煤［案例4答案］該礦末期應(yīng)繳納資源稅稅額：A、綜合回收率=(53+40+46)÷185×100%=75%B、課稅數(shù)量=610+120÷75%=770(萬(wàn)噸)應(yīng)納稅額=770×2.4=1848(萬(wàn)元)稅法2022/12/741［案例4答案］稅法2022/12/641資源稅法有問(wèn)有答（重要）一、單選題1、下列企業(yè)中，屬于資源稅納稅義務(wù)人的是（C）。A、銷售食鹽的商場(chǎng)B、開采天然氣的中外合作企業(yè)C、開采煤炭的國(guó)有企業(yè)D、進(jìn)口鐵礦石的上市公司稅法2022/12/742資源稅法有問(wèn)有答（重要）一、單選題稅法2022/12/6422.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，則（D）A、所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣B、按照液體鹽、固體鹽征兩道稅C、按照液體鹽的稅額計(jì)稅D、按照固體鹽的稅額計(jì)稅稅法2022/12/7432.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，則（D）稅5、下列油類產(chǎn)品中，應(yīng)征收資源稅的為(B)A、人造石油B、天然原油C、汽油D、柴油稅法2022/12/7445、下列油類產(chǎn)品中，應(yīng)征收資源稅的為(B)6、資源稅的扣繳義務(wù)人是(D)A收購(gòu)礦產(chǎn)品的企業(yè)B購(gòu)進(jìn)原礦獨(dú)立礦山C收購(gòu)零星礦產(chǎn)品的聯(lián)合企業(yè)D收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山稅法2022/12/7456、資源稅的扣繳義務(wù)人是(D)稅法2022二、多選題1.資源稅的扣繳義務(wù)人包括（ABD）。A、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的聯(lián)合企業(yè)B、收購(gòu)未稅產(chǎn)品的集體煉鐵廠C、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶D、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山稅法2022/12/746二、多選題稅法2022/12/6462.納稅人在計(jì)算資源稅時(shí)，對(duì)適用稅額的確定方法正確的有（AB）。A、納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按各個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品適作的稅額計(jì)稅B、納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，未分別核算或者是不能準(zhǔn)確提供不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，從高適用稅額計(jì)稅C、納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，分別按液體鹽和固體鹽適用稅額計(jì)稅D、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按未稅礦產(chǎn)品生產(chǎn)開采地適用稅額計(jì)稅稅法2022/12/7472.納稅人在計(jì)算資源稅時(shí)，對(duì)適用稅額的確定方法正確的有（3.下列關(guān)于資源稅計(jì)稅依據(jù)的說(shuō)法中，正確的有（AD）。A、單位自產(chǎn)自用的天然氣，以自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)C、單位以自產(chǎn)原鹽加工精制精銷售的，以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)D、單位自產(chǎn)自用的鐵礦石，以實(shí)際移送使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)稅法2022/12/7483.下列關(guān)于資源稅計(jì)稅依據(jù)的說(shuō)法中，正確的有（AD4、資源稅的稅目包括(AC)A天然氣B天然礦泉水

C鹽D煤炭制品稅法2022/12/7494、資源稅的稅目包括(AC)稅法2022/12/649三、實(shí)訓(xùn)題（課堂作業(yè)）某省一獨(dú)立核算的煤炭開采企業(yè)，有一分支機(jī)構(gòu)在外省。2008年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1）開采煤炭共500萬(wàn)噸，其中省外分支機(jī)構(gòu)開采80萬(wàn)噸，當(dāng)年銷售350萬(wàn)噸，其中省外分支機(jī)構(gòu)銷售60萬(wàn)噸，已知原煤每噸單位稅額為0.5元。2）將開采的70萬(wàn)噸用于冬季取暖，將80萬(wàn)噸原煤用于加工洗煤40萬(wàn)噸。3）在開采煤炭的過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)天然氣500千平方米，全部用于銷售，取得銷售收入10萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的資源稅。稅法2022/12/750三、實(shí)訓(xùn)題（課堂作業(yè)）稅法2022/12/6501、答案（1）資源稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量和自用數(shù)量，而非開采數(shù)量。納稅人跨省開采資源產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。因此，該企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅稅額＝（350－60）×0.5＝145元。（2）移送自用的資源應(yīng)按銷售數(shù)量繳納資源稅，因此，用于取暖的煤炭的納稅額＝（70＋80）×0.5＝75元（3）對(duì)煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅，因此這部分天然氣可免交資源稅。稅法2022/12/7511、答案稅法2022/12/651

【例7-1，重要】華北某油田8月份銷售原油20萬(wàn)噸，按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》的規(guī)定，其適用的單位稅額為8元/噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅稅額。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額=200000噸×8元/噸=1600000(元)稅法2022/12/752【例7-1，重要】華北某油田8月份銷售原油20萬(wàn)噸，按《資【例7-3】一家開采鐵礦石的礦山2月份共生產(chǎn)銷售鐵礦石原礦2萬(wàn)噸。在開采鐵礦石的過(guò)程中還開采銷售了伴生礦錳礦石2000噸，鉻礦石1000噸。同時(shí)假設(shè)這座礦山在另一采礦點(diǎn)還開采并銷售了瓷土3000噸。這家礦山開采的礦石全部用于對(duì)外銷售，已知該礦山鐵礦石原礦的每噸稅額為16元，錳礦石、鉻礦石和瓷土原礦的單位稅額分別是2元/噸、3元/噸和3元/噸。計(jì)算該礦山在分別核算或未分別核算情況下應(yīng)納的資源稅額。稅法2022/12/753【例7-3】一家開采鐵礦石的礦山2月份共生產(chǎn)銷售鐵礦石原礦(1)該礦山正常情況下2月份應(yīng)納的資源稅額為：20000噸×16元/噸×40%+2000噸×2元/噸+1000噸×3元/噸+3000噸×3元/噸=144000（元）(2)假設(shè)該礦山未按要求分別核算鐵礦石及其兩種伴生礦的課稅數(shù)量，只知道它們的總量為2.3萬(wàn)噸，另知其瓷土礦的銷量為0.3萬(wàn)噸，按照資源稅從高適用稅額的規(guī)定，那么該礦山2月份應(yīng)納的資源稅額為：23000噸×16元/噸+3000噸×3元/噸=377000（元）稅法2022/12/754(1)該礦山正常情況下2月份應(yīng)納的資源稅額為：稅法2022/

資源稅的會(huì)計(jì)核算“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶。貸方核算本期應(yīng)繳納的資源稅稅額,借方核算實(shí)際繳納或允許抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交未交的資源稅稅額。稅法2022/12/755資源稅的會(huì)計(jì)核算“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶。稅法2021.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，計(jì)提應(yīng)交資源稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅實(shí)際繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款稅法2022/12/7561.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理稅法2022/12/6562、自產(chǎn)自用的會(huì)計(jì)處理當(dāng)企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，計(jì)提應(yīng)交資源稅時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅實(shí)際繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款稅法2022/12/7572、自產(chǎn)自用的會(huì)計(jì)處理稅法2022/12/657

3.收購(gòu)未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算收購(gòu)未稅應(yīng)稅產(chǎn)品，計(jì)提代扣代繳資源稅時(shí)：借：材料采購(gòu)？？貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅實(shí)際繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款稅法2022/12/758

3.收購(gòu)未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算稅法2022/12/6584.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)核算

當(dāng)企業(yè)購(gòu)入液體鹽時(shí)，按所允許抵扣的資源稅

借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶，按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)”等賬戶，按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。稅法2022/12/7594.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)核算當(dāng)企業(yè)購(gòu)入液企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”賬戶。將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅稅額抵扣液體鹽已納資源稅后的余額上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

稅法2022/12/760企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)［案例1］某企業(yè)2004年7月收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品2000噸，該礦產(chǎn)品適用的單位資源稅稅額為18元/噸。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)代扣代繳資源稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

稅法2022/12/761［案例1］某企業(yè)2004年7月收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品2000應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

=2000×18=36000（元）（1）計(jì)提代扣代繳資源稅時(shí)：借：材料采購(gòu)36000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅36000（2）實(shí)際繳納資源稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅36000

貸：銀行存款36000稅法2022/12/762應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額稅法2022/12/662［案例2會(huì)計(jì)處理］北方某海鹽場(chǎng)本期以自產(chǎn)液體4100噸加工制成固體鹽850噸；以外購(gòu)已稅的液體鹽1000噸(單價(jià)180元/噸)加工制成并出售固體鹽220噸，經(jīng)查該鹽場(chǎng)適用單位稅額為20元/噸，液體鹽單位稅額3元/噸。計(jì)算應(yīng)納資源稅。稅法2022/12/763［案例2會(huì)計(jì)處理］北方某海鹽場(chǎng)本期以自產(chǎn)液體［案例3答案］該鹽場(chǎng)某納稅期應(yīng)納資源稅額為：課稅數(shù)量=850+220=1070(噸)應(yīng)納稅額=1070×20-1000×3=18400(元)收購(gòu)時(shí)，出售的會(huì)計(jì)分錄？稅法2022/12/764［案例3答案］該鹽場(chǎng)某納稅期應(yīng)納資源稅額為：稅法2022/1稅法2022/12/765謝謝觀賞！稅法2022/12/665謝謝觀賞！稅法2022/12/766資源稅法

稅法2022/12/61資源稅法稅法2022/12/767山西煤老板回應(yīng)7000萬(wàn)嫁女否認(rèn)白菜價(jià)買國(guó)有礦邢利斌：山西聯(lián)盛集團(tuán)董事局主席。

3月，一篇網(wǎng)帖再次激起了全國(guó)網(wǎng)友對(duì)山西煤老板的聲討：柳林煤老板邢利斌嫁女兒舉辦了陣容堪比春晚的演唱會(huì)，陪嫁6輛法拉利，花費(fèi)7000萬(wàn)元！稅法2022/12/62山西煤老板回應(yīng)7000萬(wàn)嫁女否認(rèn)白【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解資源稅的概念、稅額和稅收征管2.熟悉資源稅的納稅主體、稅目和稅收減免優(yōu)惠3.掌握資源稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算稅法2022/12/768【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解資源稅的概念、稅額和稅收征管稅法202本章結(jié)構(gòu)一、資源稅概述二、資源稅征稅范圍三、資源稅納稅義務(wù)人四、資源稅的稅率五、資源稅的計(jì)算六、資源稅稅收優(yōu)惠七、資源稅征收管理稅法2022/12/769本章結(jié)構(gòu)一、資源稅概述稅法2022/12/64一、資源稅概述資源稅的概念在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量與應(yīng)稅銷售額為課稅對(duì)象而征的一種稅。資源稅的主要特點(diǎn)進(jìn)口不納一次性初級(jí)產(chǎn)品稅法2022/12/770一、資源稅概述資源稅的概念稅法2022/12/65資源稅征收的理論依據(jù)最重要理論依據(jù)是地租理論。由于礦產(chǎn)等資源具有不可再生性的特征，以及國(guó)家憑對(duì)自然資源的所有權(quán)壟斷，使資源產(chǎn)生地租。（絕對(duì)地租與相對(duì)地租）稅法2022/12/771資源稅征收的理論依據(jù)稅法2022/12/66資源稅的發(fā)展

1984年10月1日，《資源稅條例草案》

1986年10月1日，《礦產(chǎn)資源法》1993年12月國(guó)務(wù)院：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽7種

2011年修改，于2011年11月起實(shí)施稅法2022/12/772資源稅的發(fā)展稅法2022/12/67各國(guó)資源稅的一般規(guī)定兼具一般資源稅和級(jí)差資源稅的性質(zhì)。資源稅計(jì)稅方法從價(jià)與從量稅法2022/12/773各國(guó)資源稅的一般規(guī)定稅法2022/12/68資源稅的作用促進(jìn)企業(yè)之間開展平等競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)的資源稅屬于比較典型的級(jí)差資源稅。促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開發(fā)利用(私有化？)

為國(guó)家籌集財(cái)政資金稅法2022/12/774資源稅的作用稅法2022/12/69二、資源稅征稅范圍（一）礦產(chǎn)品1、原油，指天然原油，人造石油不征稅。2、天然氣，指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣3、煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品4、其他非金屬礦原礦5、黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦（二）固體鹽和液體鹽稅法2022/12/775二、資源稅征稅范圍（一）礦產(chǎn)品稅法2022/12/610【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有（）。

A.石灰石B.煤礦瓦斯

C.井礦鹽D.進(jìn)口原油【答案】AC【解析】石灰石屬于“其他非金屬礦原礦”稅目；從2007年1月l日，起對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。進(jìn)口資源產(chǎn)品不繳資源稅。稅法2022/12/776【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的有（）。

A.石三、資源稅納稅義務(wù)人資源稅的納稅人境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，外國(guó)企業(yè)也是。中外合作開采石油、天然氣按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。稅法2022/12/777三、資源稅納稅義務(wù)人資源稅的納稅人稅法2022/12/612扣繳義務(wù)人:收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位？1、獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品按本單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。2、其他收購(gòu)單位收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)征稅，根據(jù)收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅；稅法2022/12/778扣繳義務(wù)人:收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位？稅法2022/12/613【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（ACD）。A.開采原煤的國(guó)有企業(yè)B.進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)C.開采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者D.開采天然原油的外商投資企業(yè)稅法2022/12/779【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（ACD）。稅四、資源稅的稅率資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。注意：如果在幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表中未列舉適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。稅法2022/12/780四、資源稅的稅率資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。稅法202特殊規(guī)定1、開采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。2、納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。稅法2022/12/781特殊規(guī)定1、開采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單3．獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。4．其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)。5、自從2010年6月1日起，在新疆開采原油、天然氣，從價(jià)5%。2011年1月1日起全國(guó)范圍內(nèi)施行。稅法2022/12/7823．獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額

83稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元資源稅稅目稅率表（2011年11月1日開始施行）國(guó)務(wù)院令605號(hào)18稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天五、資源稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)1、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量或銷售額為課稅數(shù)量。2、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量（生產(chǎn)與非生產(chǎn)自用）為課稅數(shù)量。3、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。稅法2022/12/784五、資源稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)稅法2022/12/6194、煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量。5、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：耗用原礦數(shù)量＝精礦數(shù)量÷選礦比稅法2022/12/7854、煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量。稅法20226、鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。稅法2022/12/7866、鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；稅法（二）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額2、應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率3、代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額稅法2022/12/787（二）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅法2022/12/622【計(jì)算題】

某銅礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸；移送入選精礦4000噸，選礦比為20%；適用的稅額為1.2元／噸，計(jì)算該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅。稅法2022/12/788【計(jì)算題】稅法2022/12/623【解析】外銷銅礦應(yīng)納資源稅：＝20000×1.2=24000（元）移送使用銅礦應(yīng)納資源稅：＝4000÷20%×1.2=24000（元）合計(jì)應(yīng)納資源稅=48000元稅法2022/12/789【解析】稅法2022/12/624【單選題】某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購(gòu)液體鹽10000噸（每噸已繳納資源稅5元）加工固體鹽12000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入600萬(wàn)元。已知固體鹽稅額為每噸30元，該納稅人本期應(yīng)繳納（）資源稅。

A.36萬(wàn)元B.61萬(wàn)元

C.25萬(wàn)元D.31萬(wàn)元稅法2022/12/790【單選題】某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購(gòu)液體鹽1【解析】應(yīng)納資源稅=12000×30-10000×5=310000（元）稅法2022/12/791【解析】應(yīng)納資源稅稅法2022/12/626六、資源稅稅收優(yōu)惠減稅、免稅項(xiàng)目1、開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。2、納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅3、進(jìn)口不征，出口不退稅法2022/12/792六、資源稅稅收優(yōu)惠減稅、免稅項(xiàng)目稅法2022/12/627重要4、自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收，南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收，液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。稅法2022/12/793重要4、自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸156、2010年6月1日起：新疆原油天然氣資源稅改革若干問(wèn)題的規(guī)定

（1）原油、天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。（2）納稅人開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。稅法2022/12/7946、2010年6月1日起：新疆原油天然氣資源稅改革若干問(wèn)題（3）有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：A、油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。B、稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。C、三次采油資源稅減征30%。B、C納稅人只能選擇其中一款執(zhí)行，不能疊加適用。稅法2022/12/795（3）有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：稅法2022/【綜合例題】某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬(wàn)噸，采煤過(guò)程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。

（2）銷售原煤280萬(wàn)噸，取得不含稅銷售額22400萬(wàn)元。

（3）以原煤直接加工洗煤110萬(wàn)噸，對(duì)外銷售90萬(wàn)噸，取得不含稅銷售額15840萬(wàn)元。

（4）企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

（5）銷售天然氣37000千立方米（含采煤過(guò)程中生產(chǎn)的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬(wàn)元。（6）購(gòu)入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬(wàn)元、增值稅稅額1190萬(wàn)元。支付購(gòu)原材料運(yùn)輸費(fèi)200萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票，原材料和低值易耗品驗(yàn)收入庫(kù)。

（提示：原煤3元/噸，天然氣8%；洗煤與原煤的選礦比為60％）

要求：

（1）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2011年12月應(yīng)繳納的資源稅。

（2）計(jì)算該聯(lián)合企業(yè)2011年12月應(yīng)繳納的增值稅?！揪C合例題】某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年12月生業(yè)務(wù)2：應(yīng)納資源稅＝280×3＝840（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝22400×17％＝3808（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)3：應(yīng)納資源稅＝90÷60%×3=450（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝15840×17％＝2692.8（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)4：應(yīng)納資源稅＝2500×3÷10000=0.75（萬(wàn)元）（視同銷售）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝0.25×22400萬(wàn)元/280萬(wàn)噸×17％＝20（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)5：應(yīng)納資源稅＝6660/37000×35000×

8%=504（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝6660×13％＝865.8（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)6：進(jìn)項(xiàng)稅額=1190萬(wàn)元+200萬(wàn)元×7%=1204（萬(wàn)元）2011年12月應(yīng)繳納的資源稅＝840+450+0.75+504＝1794.75（萬(wàn)元）2011年12月應(yīng)繳納的增值稅＝3808+2692.8+20+865.8－1204＝6182.6（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)2：應(yīng)納資源稅＝280×3＝840（萬(wàn)元）七、資源稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。稅法2022/12/798七、資源稅征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間稅法2022/124.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。資源稅的納稅期限與增值稅和消費(fèi)稅相同。

稅法2022/12/7994.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅（二）納稅地點(diǎn)

開采地、生產(chǎn)地、收購(gòu)地。1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。2.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。稅法2022/12/7100（二）納稅地點(diǎn)稅法2022/12/635［案例5-15］某煤礦12月份生產(chǎn)原煤180000噸，對(duì)外銷售原煤80000噸。該礦還用自產(chǎn)原煤加工洗煤，自用原煤數(shù)量無(wú)法確定，但知本月銷售洗煤70000噸，綜合回收率70％，原煤適用稅額2元/噸。計(jì)算12月份該煤礦應(yīng)納資源稅。稅法2022/12/7101［案例5-15］某煤礦12月份生產(chǎn)原煤180000噸，對(duì)外外銷原煤納稅＝80000×2＝160000元自用原煤數(shù)量無(wú)法確定，按洗煤的回收率折算。自用原煤數(shù)量＝洗煤數(shù)量÷綜合回收率＝70000÷70％＝100000（噸）自用原煤納稅＝100000×2=200000元稅法2022/12/7102外銷原煤納稅稅法2022/12/637

［案例3］北方某海鹽場(chǎng)本期以自產(chǎn)液體鹽4100噸加工制成固體鹽850噸；以外購(gòu)已稅的液體鹽1000噸(單價(jià)180元/噸)加工制成并出售固體鹽220噸，經(jīng)查該鹽場(chǎng)適用單位稅額為20元/噸，液體鹽單位稅額3元/噸。計(jì)算應(yīng)納資源稅。稅法2022/12/7103［案例3］北方某海鹽場(chǎng)本期以自產(chǎn)液體鹽4100噸加工制成固［案例3答案］該鹽場(chǎng)某納稅期應(yīng)納資源稅額為：課稅數(shù)量=850+220=1070(噸)應(yīng)納稅額=1070×20-1000×3=18400(元)稅法2022/12/7104［案例3答案］稅法2022/12/639

［案例4］燕子山煤礦本期生產(chǎn)銷售原煤610萬(wàn)噸，以自產(chǎn)原煤加工成洗煤120萬(wàn)噸，但該礦無(wú)法提供本期原煤移送使用數(shù)量。根據(jù)基期提供資料可知，基期耗用生產(chǎn)原煤185萬(wàn)噸入洗后，產(chǎn)出冶煉用焦煤53萬(wàn)噸，非煉焦用洗粉煤40萬(wàn)噸，其它用焦煤46萬(wàn)噸(該礦單位稅額為2.40元/噸稅法2022/12/7105［案例4］燕子山煤礦本期生產(chǎn)銷售原煤610萬(wàn)噸，以自產(chǎn)原煤［案例4答案］該礦末期應(yīng)繳納資源稅稅額：A、綜合回收率=(53+40+46)÷185×100%=75%B、課稅數(shù)量=610+120÷75%=770(萬(wàn)噸)應(yīng)納稅額=770×2.4=1848(萬(wàn)元)稅法2022/12/7106［案例4答案］稅法2022/12/641資源稅法有問(wèn)有答（重要）一、單選題1、下列企業(yè)中，屬于資源稅納稅義務(wù)人的是（C）。A、銷售食鹽的商場(chǎng)B、開采天然氣的中外合作企業(yè)C、開采煤炭的國(guó)有企業(yè)D、進(jìn)口鐵礦石的上市公司稅法2022/12/7107資源稅法有問(wèn)有答（重要）一、單選題稅法2022/12/6422.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，則（D）A、所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣B、按照液體鹽、固體鹽征兩道稅C、按照液體鹽的稅額計(jì)稅D、按照固體鹽的稅額計(jì)稅稅法2022/12/71082.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，則（D）稅5、下列油類產(chǎn)品中，應(yīng)征收資源稅的為(B)A、人造石油B、天然原油C、汽油D、柴油稅法2022/12/71095、下列油類產(chǎn)品中，應(yīng)征收資源稅的為(B)6、資源稅的扣繳義務(wù)人是(D)A收購(gòu)礦產(chǎn)品的企業(yè)B購(gòu)進(jìn)原礦獨(dú)立礦山C收購(gòu)零星礦產(chǎn)品的聯(lián)合企業(yè)D收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山稅法2022/12/71106、資源稅的扣繳義務(wù)人是(D)稅法2022二、多選題1.資源稅的扣繳義務(wù)人包括（ABD）。A、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的聯(lián)合企業(yè)B、收購(gòu)未稅產(chǎn)品的集體煉鐵廠C、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶D、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的獨(dú)立礦山稅法2022/12/7111二、多選題稅法2022/12/6462.納稅人在計(jì)算資源稅時(shí)，對(duì)適用稅額的確定方法正確的有（AB）。A、納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按各個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品適作的稅額計(jì)稅B、納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，未分別核算或者是不能準(zhǔn)確提供不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，從高適用稅額計(jì)稅C、納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，分別按液體鹽和固體鹽適用稅額計(jì)稅D、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按未稅礦產(chǎn)品生產(chǎn)開采地適用稅額計(jì)稅稅法2022/12/71122.納稅人在計(jì)算資源稅時(shí)，對(duì)適用稅額的確定方法正確的有（3.下列關(guān)于資源稅計(jì)稅依據(jù)的說(shuō)法中，正確的有（AD）。A、單位自產(chǎn)自用的天然氣，以自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)C、單位以自產(chǎn)原鹽加工精制精銷售的，以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)D、單位自產(chǎn)自用的鐵礦石，以實(shí)際移送使用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)稅法2022/12/71133.下列關(guān)于資源稅計(jì)稅依據(jù)的說(shuō)法中，正確的有（AD4、資源稅的稅目包括(AC)A天然氣B天然礦泉水

C鹽D煤炭制品稅法2022/12/71144、資源稅的稅目包括(AC)稅法2022/12/649三、實(shí)訓(xùn)題（課堂作業(yè)）某省一獨(dú)立核算的煤炭開采企業(yè)，有一分支機(jī)構(gòu)在外省。2008年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1）開采煤炭共500萬(wàn)噸，其中省外分支機(jī)構(gòu)開采80萬(wàn)噸，當(dāng)年銷售350萬(wàn)噸，其中省外分支機(jī)構(gòu)銷售60萬(wàn)噸，已知原煤每噸單位稅額為0.5元。2）將開采的70萬(wàn)噸用于冬季取暖，將80萬(wàn)噸原煤用于加工洗煤40萬(wàn)噸。3）在開采煤炭的過(guò)程中，同時(shí)生產(chǎn)天然氣500千平方米，全部用于銷售，取得銷售收入10萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的資源稅。稅法2022/12/7115三、實(shí)訓(xùn)題（課堂作業(yè)）稅法2022/12/6501、答案（1）資源稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量和自用數(shù)量，而非開采數(shù)量。納稅人跨省開采資源產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。因此，該企業(yè)應(yīng)繳納的資源稅稅額＝（350－60）×0.5＝145元。（2）移送自用的資源應(yīng)按銷售數(shù)量繳納資源稅，因此，用于取暖的煤炭的納稅額＝（70＋80）×0.5＝75元（3）對(duì)煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅，因此這部分天然氣可免交資源稅。稅法2022/12/71161、答案稅法2022/12/651

【例7-1，重要】華北某油田8月份銷售原油20萬(wàn)噸，按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》的規(guī)定，其適用的單位稅額為8元/噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅稅額。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額=200000噸×8元/噸=1600000(元)稅法2022/12/7117【例7-1，重要】華北某油田8月份銷售原油20萬(wàn)噸，按《資【例7-3】