存貨內(nèi)部控制課件

第七章存貨內(nèi)部控制

第七章存貨內(nèi)部控制

1存貨舞弊近年來上市公司影響較大的財務(wù)報表舞弊案:瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光等。造假的公司一般使用以下五種手段來非法提高資產(chǎn)價值和虛增盈利：1、虛構(gòu)收入2、虛假的時間差異3、隱瞞負(fù)債和費用4、虛假披露5、資產(chǎn)計價舞弊——存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分

存貨舞弊近年來上市公司影響較大的財務(wù)報表舞弊案:瓊民源、藍(lán)2存貨的“奧秘”－－美國法爾莫公司會計報表舞弊

背景資料：從孩提時代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn),同時也使為其提供審計服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。存貨的“奧秘”－－美國法爾莫公司會計報表舞弊3自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的“強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。一次偶然的機會,這個精心設(shè)計的、至少引起5億美元損失的財務(wù)舞弊事件浮出水面，但是，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達(dá)十年之久。法爾莫公司的財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品會招致嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大，以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，財務(wù)總監(jiān)也卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大4他們的做法是：先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時確認(rèn)負(fù)債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。財務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺，是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員便將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。他們的做法是：5思考：一個以低于成本出售商品的公司怎么能賺錢呢？為什么注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？為什么不誠實的企業(yè)熱衷于使用存貨舞弊呢？思考：6存貨及其構(gòu)成存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。主要包括：原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物低值易耗品存貨及其構(gòu)成存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商7存貨的特點1、種類、數(shù)量繁多而且存放分散2、流動性強3、在流動資產(chǎn)中所占金額較大4、計價方法多5、對凈收益影響較大6、存貨的物理性能和化學(xué)性能，常因氣候變化、自然災(zāi)害和保管不善、堆放不好，發(fā)生性能變化或損壞，造成損失。存貨的特點1、種類、數(shù)量繁多而且存放分散8存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。

1、準(zhǔn)確確定存貨數(shù)量比較困難。2、不同的存貨計價方法會帶來存貨價值的差異。存貨價值的操縱手法

1、虛構(gòu)存貨2、存貨盤點操縱3、不恰當(dāng)?shù)拇尕涃Y本化

存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。9企業(yè)存貨管理中的常見弊端1、存貨管理職責(zé)混亂；2、存貨超儲積壓；3、存貨處置不及時；4、存貨核算方法的隨意性；5、賬實不符。企業(yè)存貨管理中的常見弊端1、存貨管理職責(zé)混亂；10存貨內(nèi)部控制目標(biāo)（一）經(jīng)營目標(biāo)確保庫存合理儲備，防止存貨積壓、閑置，造成浪費。對存貨實行科學(xué)保管，確保數(shù)量齊全、質(zhì)量合格。規(guī)范存貨處置，避免資產(chǎn)流失。（二）財務(wù)目標(biāo)節(jié)約儲存成本（三）合規(guī)目標(biāo)保管符合國家安全、消防、環(huán)保等規(guī)定。存貨交易協(xié)議符合合同法。存貨內(nèi)部控制目標(biāo)（一）經(jīng)營目標(biāo)11存貨內(nèi)部控制關(guān)鍵點不相容職務(wù)分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制存貨取得、驗收與入庫控制存貨的儲存保管控制存貨領(lǐng)用與處置控制存貨計價控制存貨盤存控制存貨內(nèi)部控制關(guān)鍵點不相容職務(wù)分離控制12不相容職務(wù)分離存貨業(yè)務(wù)的請購與審批，審批與執(zhí)行分離；存貨業(yè)務(wù)的采購、驗收與付款；存貨的保管與清查；存貨的保管與相關(guān)會計記錄分離；存貨發(fā)出的申請與批準(zhǔn)，申請與會計記錄分離；存貨處置的申請與批準(zhǔn)，申請與會計記錄分離；存貨的盤點應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、使用、記賬職能的職員以及獨立于這些職能的其他人員共同進(jìn)行；不相容職務(wù)分離存貨業(yè)務(wù)的請購與審批，審批與執(zhí)行分離；13業(yè)務(wù)歸口辦理存貨采購——采購部門存貨的質(zhì)量——質(zhì)量部門存貨的數(shù)量驗收、保管、發(fā)出——倉儲部門存貨的付款和會計記錄——財務(wù)部門業(yè)務(wù)歸口辦理存貨采購——采購部門14存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度（1）重大戰(zhàn)略性采購，經(jīng)董事會決議后，由董事長審批；（2）采購政策（包括庫存限額、采購方式選擇、經(jīng)濟(jì)批量等）和月度采購計劃，由總經(jīng)理召開總經(jīng)理辦公會議或授權(quán)總經(jīng)理決定，并以文件或其他形式下達(dá)執(zhí)行；（3）按照規(guī)定的程序辦理存貨業(yè)務(wù)，并在各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的存貨登記制度，加強存貨采購訂單、驗收證明、入庫憑證、保管記事本、領(lǐng)發(fā)料憑證、存貨清查盤盈或盤虧報告表等文件和憑證的相互核對工作。存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度（1）重大戰(zhàn)略性采購，經(jīng)董事會決議后，由15存貨的取得、驗收與入庫控制一、取得控制：1、采購存貨控制確定采購批量和采購時點確定取得的成本——使存貨的各種總成本最小2、制造存貨控制月度生產(chǎn)計劃生產(chǎn)作業(yè)計劃制造驗收會計核算存貨的取得、驗收與入庫控制一、取得控制：16存貨的取得、驗收與入庫控制二、驗收與入庫控制對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行檢查與驗收，保證存貨符合要求。（一）外購存貨入庫前的驗收程序：1、檢查訂貨合同協(xié)議、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符。2、對擬入庫存貨的交貨期進(jìn)行檢驗，確定外購貨物的實際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致。3、對待驗貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)行。4、對驗收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對經(jīng)驗收不符合要求的貨物，應(yīng)及時辦理退貨、換貨或索賠。5、對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗。存貨的取得、驗收與入庫控制二、驗收與入庫控制17驗收與入庫控制（二）擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門組織專人對其進(jìn)行檢驗，只有檢驗合格的產(chǎn)成品才可以作為存貨辦理入庫手續(xù)。

（三）由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、實物不入庫的產(chǎn)成品，以及采購后實物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，企業(yè)必須根據(jù)實際情況采取適當(dāng)方法辦理出、入庫手續(xù)。驗收與入庫控制（二）擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門組織專人對其進(jìn)18存貨入庫控制（一）對于一般固體形態(tài)存貨：公司倉庫保管部門要對存貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行檢驗，審核采購清單、產(chǎn)成品交付清單及生產(chǎn)剩余存貨的退料清單，并與實物一一核對無誤后驗收入庫，開具連續(xù)編號入庫憑單；入庫單要有采購經(jīng)辦人、生產(chǎn)、工程等部門經(jīng)辦人、倉庫保管人簽字；采購負(fù)責(zé)人審核采購清單并簽字，生產(chǎn)、工程等部門負(fù)責(zé)人審核產(chǎn)成品交付清單及退料清單并簽字。存貨入庫控制（一）對于一般固體形態(tài)存貨：19存貨入庫控制（二）對于液體形態(tài)存貨：公司倉庫保管（儲運）部門負(fù)責(zé)計量驗收、接卸等工作，開具入庫單，連續(xù)編號，并填明品種、數(shù)量、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、運輸方式等，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核簽字后，送相關(guān)部門。計劃部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計，編制液體形態(tài)存貨日報表，計劃部門負(fù)責(zé)人審核簽字。財務(wù)部門審核入庫單和液體形態(tài)存貨日報表，確認(rèn)無誤后記入存貨賬表。存貨入庫控制（二）對于液體形態(tài)存貨：20存貨入庫控制（三）對于無法入庫保管而直接運抵現(xiàn)場的存貨：公司計劃、檢驗、保管等有關(guān)人員必須到現(xiàn)場驗收；同時通知相關(guān)領(lǐng)用部門、使用部門接貨驗收，辦理出、入庫手續(xù)。存貨入庫控制（三）對于無法入庫保管而直接運抵現(xiàn)場的存貨：21存貨入庫控制點（四）對于損耗：倉庫保管部門根據(jù)公司制定的定額損耗規(guī)定，計算定額損耗數(shù)量，編制存貨定額損耗表；計劃部門審批是否符合規(guī)定；財務(wù)部門審核批準(zhǔn)的定額損耗表，按照會計制度核銷定額內(nèi)的存貨損耗。超出規(guī)定部分，要查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任，報公司經(jīng)理審批，人事、財務(wù)等相關(guān)部門按照批復(fù)意見處理和處置存貨。存貨入庫控制點（四）對于損耗：22存貨入庫控制點（五）登記存貨賬簿、表公司倉庫保管員根據(jù)存貨入庫單，建立倉庫保管賬簿（存貨臺賬），記錄存貨的收、發(fā)、存的數(shù)量及金額；倉庫保管負(fù)責(zé)人審核賬簿并簽字。公司財務(wù)部門會計人員審核采購發(fā)票是否真實、產(chǎn)成品交付是否有質(zhì)量合格檢驗單、退料清單手續(xù)是否齊全、各類入庫單是否正確，經(jīng)審核無誤后，編制記賬憑證，按照存貨分類登記賬、表；財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審核憑證、賬、表并簽字。財務(wù)部門稽核人員，每月定期到倉庫進(jìn)行出入庫票據(jù)稽核。對采購、消耗和期末庫存的數(shù)量、金額核對無誤后填制稽核單，經(jīng)倉庫保管負(fù)責(zé)人簽字后，連同財務(wù)入賬聯(lián)帶回財務(wù)予以入賬。存貨采用計劃價的，財務(wù)部門每月核算計劃價與實際價的材料成本差異，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核后，正確處理材料成本差異。存貨入庫控制點（五）登記存貨賬簿、表23存貨倉儲與保管控制1、倉儲計劃控制——根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金籌措計劃等制定，合理確定庫存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量；2、適當(dāng)授權(quán)——存貨領(lǐng)用必須經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員簽字后，倉儲保管部門經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用存貨；3、存貨接觸控制——嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸；4、存貨登記——倉儲保管收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，填制連續(xù)編號的入庫通知單，由交接各方簽字后留存，并據(jù)以登記存貨實物收發(fā)存明細(xì)賬簿；發(fā)出存貨后根據(jù)領(lǐng)料單及時登記存貨收發(fā)存明細(xì)賬簿，填制存貨出庫單，將一式多聯(lián)領(lǐng)料單及時送交財務(wù)部門；存貨倉儲與保管控制1、倉儲計劃控制——根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃24存貨倉儲與保管控制5、存貨保管——指定專人負(fù)責(zé)并分類編目進(jìn)行，對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等實行嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或以上同時經(jīng)辦。6、安全控制——按照國家相關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合存貨具體特征，建立、健全存貨防火、防潮、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立責(zé)任追究機制；7、存貨庫存管理——倉儲保管部門建立最低庫存量報警系統(tǒng)，或指定專人逐日根據(jù)各種材料采購間隔期和當(dāng)日材料庫存量分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量，或通過計算機管理系統(tǒng)重新預(yù)測材料需求并重新計算保險存貨水平和經(jīng)濟(jì)采購量，據(jù)此向采購部門提出申請；8、生產(chǎn)現(xiàn)場存貨控制——生產(chǎn)部門加強對生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理和控制，根據(jù)生產(chǎn)特點、工藝流程等，生產(chǎn)班組對轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出存貨的品種、數(shù)量以及生產(chǎn)過程中廢棄的存貨等進(jìn)行登記。存貨倉儲與保管控制5、存貨保管——指定專人負(fù)責(zé)并分類編目進(jìn)行25存貨儲存保管控制要求業(yè)務(wù)操作操作人控制要求倉庫選擇設(shè)置主管部門經(jīng)理提出倉庫設(shè)置規(guī)劃：材料倉庫位置應(yīng)方便生產(chǎn)使用；有利于安全保衛(wèi)；考慮保管貨物的物理性能和化學(xué)性能；有貨物進(jìn)出通道，有照明、防火、防水、防盜設(shè)施；合理的存貨空間，易于發(fā)貨、搬運、盤點?？偨?jīng)理批準(zhǔn)倉庫設(shè)置規(guī)劃貨物堆放保管員保持倉庫清潔；采用立堆放方式；按存貨品種、規(guī)格堆放，不同物理和化學(xué)性能的物品分開堆放；危險品隔離存放；劃分保管區(qū)、待驗區(qū)、不合格品區(qū)；堆放考慮先進(jìn)先出，易于盤點；依分區(qū)及編號順序排放；建立存貨賬及物料卡，物料標(biāo)示朝外。貨物保管保管員保管好倉庫鑰匙防止丟失；每月定期核對賬物；發(fā)現(xiàn)物料變質(zhì)及時報告；對半年以上的呆滯物品編制報表；當(dāng)日進(jìn)出貨單當(dāng)日登記入賬，實時反映庫存；保持倉庫通風(fēng)條件，定期檢查通風(fēng)設(shè)備和防火、防水、防盜設(shè)施，防止貨物霉?fàn)€變質(zhì)、失火、失盜。保管檢查部門經(jīng)理每月檢查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。主管副總經(jīng)理每季抽查倉庫和倉庫保管員工作至少一次?？偨?jīng)理每年抽查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。存貨儲存保管控制要求業(yè)務(wù)操作操作人控制要求倉庫選擇設(shè)置主管部26存貨領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制一、存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制領(lǐng)用發(fā)出存貨應(yīng)填制的憑證——領(lǐng)料單和產(chǎn)品出庫單。企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領(lǐng)用材料，應(yīng)當(dāng)持有生產(chǎn)管理部門及其他相關(guān)部門核準(zhǔn)的領(lǐng)料單。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過特別授權(quán)。存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財會部門核對。存貨領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制一、存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制27存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格一致。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)針對存貨種類繁多、存放地點復(fù)雜、出入庫發(fā)生頻率高等特點，加強與倉儲部門經(jīng)常性賬實核對工作，避免出現(xiàn)將已入庫存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬之情形。賬目記錄：1、倉庫保管員：實時記錄材料領(lǐng)用；月末，原材料庫匯總向財務(wù)部門報送領(lǐng)料單，其他材料一領(lǐng)一單向財務(wù)部門報送；2、財務(wù)部門會計：按成本核算規(guī)程計算領(lǐng)用成本；定期到倉庫點收料單；及時進(jìn)行會計賬務(wù)處理。存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，28存貨出庫控制（一）一般存貨領(lǐng)用：公司各使用部門根據(jù)批準(zhǔn)的領(lǐng)料計劃，到倉庫保管部門開具領(lǐng)料單，并在領(lǐng)料計劃表加蓋“已領(lǐng)用”；倉庫保管部門根據(jù)領(lǐng)料單，發(fā)出存貨；核對發(fā)出的品種、數(shù)量、規(guī)格、型號及價格，要有經(jīng)辦人、領(lǐng)用人、保管員、保管負(fù)責(zé)人簽字，做到單、料和賬相符。財務(wù)部門審核領(lǐng)料單，并將成本分別記入各有關(guān)部門的費用。存貨出庫控制（一）一般存貨領(lǐng)用：29存貨出庫控制（二）銷售商品出庫：公司銷售部門辦理相關(guān)合規(guī)手續(xù)后，財務(wù)部門審核銷售部門開具的有關(guān)票據(jù)，并根據(jù)客戶付款情況，開具到款通知書，再由財務(wù)部門或授權(quán)部門根據(jù)通知書開具發(fā)票，發(fā)貨通知單要連續(xù)編號，并加蓋財務(wù)印章生效。倉庫保管部門核對商品數(shù)量與發(fā)貨通知單一致后發(fā)貨，并填寫出庫日報表。廠區(qū)門衛(wèi)憑已加蓋財務(wù)專用章的銷售出庫單放行。存貨出庫控制（二）銷售商品出庫：30存貨出庫控制（三）通過管線出售的液體庫存商品：公司倉庫保管部門、銷售部門根據(jù)管道流量表計算發(fā)出商品數(shù)量，并核對銷售合同中的購貨單位、品種、數(shù)量及金額，無誤后，開具銷售出庫單，填制銷售日報表；財務(wù)部門審核購貨合同、銷售出庫單銷售日報表，收取款項，開具發(fā)票。

存貨出庫控制（三）通過管線出售的液體庫存商品：31存貨處置（一）存貨處置控制點對清查中發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢存貨，必須經(jīng)過技術(shù)部門鑒定，對符合處置條件且在授權(quán)范圍之內(nèi)，由公司授權(quán)部門批準(zhǔn)處置。超過處置權(quán)限的報公司領(lǐng)導(dǎo)審批。對三年以上無動態(tài)的存貨，由倉庫保管、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)及紀(jì)檢部門等組成的聯(lián)合小組審核后，列入閑置存貨并分析造成閑置的原因，提出防范措施。公司聯(lián)合小組根據(jù)市場情況或評估結(jié)果，確定閑置存貨基礎(chǔ)價格，通過拍賣、轉(zhuǎn)讓、出售、出租等方式解決閑置存貨問題。根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)處置，簽定資產(chǎn)交易協(xié)議，辦理資產(chǎn)出售手續(xù)。存貨處置（一）存貨處置控制點32存貨處置控制（二）權(quán)衡利弊，合理地進(jìn)行削價處理

對冷背呆滯、殘損霉變的存貨，其削價幅度，應(yīng)以能否銷售出去為原則；

對于那些過季積壓或預(yù)計未來某一時間能夠由滯轉(zhuǎn)暢的存貨，企業(yè)需要通過機會損失分析，來確定有無必要降價處理，以及降價的幅度。存貨處置控制（二）權(quán)衡利弊，合理地進(jìn)行削價處理33存貨處置控制機會損失分析：削價損失的凈損失額：

M削價損失處理的凈損失額K存貨成本X削價幅度R再投資的日收益率D待機銷售的儲存天數(shù)存貨處置控制機會損失分析：34存貨處置控制待機銷售的成本費用增加額：存貨處置控制待機銷售的成本費用增加額：35存貨處置控制求損益分界點：存貨處置控制求損益分界點：36存貨處置控制例：某企業(yè)一月末存貨200萬元已過時令，要到10月初才能進(jìn)入下一銷售旺季。年借款利率10%，年保管率1.4%，年耗損率0.6%，現(xiàn)有客戶擬以150萬元買下全部甲存貨，企業(yè)年平均投資收益率18%，企業(yè)是否接受這一訂單？

存貨處置控制例：某企業(yè)一月末存貨200萬元已過時令，要到1037存貨處置控制存貨處置控制38存貨計價控制目標(biāo)：使各種存貨采用的計價方法盡可能地使計價結(jié)果反映存貨的實際價值，從而使銷貨成本的確定更為準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，確定存貨計價方法，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計價方法操縱當(dāng)期損益。計價方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。目前企業(yè)可采用的存貨計價方法：個別計價法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法存貨計價控制目標(biāo)：39"鄭百文"任意改變存貨核算方法“鄭州百文”的前身是鄭州百貨文化用品采購供應(yīng)站，l988年12月股份制試點改制后定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司，并向社會公開發(fā)行股票。經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，“鄭州百文”于1996年4月18日在上海證券交易所掛牌交易。公司主營：百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品。煙酒，等等。上市一年后，由于“鄭州百文”驕人的業(yè)績，不僅使其股價飚升，也使“鄭州百文”成為滬深兩市商貿(mào)股中的領(lǐng)頭羊。1998年3月11日，公司公布1997年年報。年報顯示，公司1997年度業(yè)務(wù)迅速擴張，其銷售額在1996年度比前一年翻一番的情況下，1997年以驚人的速度在1996年的基礎(chǔ)上又翻了一番。與此同時，每股收益和凈資產(chǎn)收益率均比1996年有所增長。進(jìn)人1998年，局勢驟然急轉(zhuǎn)?！班嵵莅傥摹痹?998年度發(fā)生巨虧，凈利潤從1997年盈利7800余萬元變?yōu)?998年虧損超過5億元。一夜間，一個績優(yōu)股淪落為巨虧股。"鄭百文"任意改變存貨核算方法“鄭州百文”的前身是鄭州百貨文40"鄭百文"任意改變存貨核算方法經(jīng)過1997年非常規(guī)發(fā)展之后，堆砌在沙地上的高樓再也撐不住了。雖然公司管理層越發(fā)地想去“粉飾太平”，但其財務(wù)報表反映出的問題也越來越多，所披露會計信息的價值也越發(fā)受到了質(zhì)疑。在這種情況下，公司管理層想通過改變會計核算方法來“渡過難關(guān)”。公司自上市后一直采用“先進(jìn)先出”的存貨核算方法，但在1998年年報中，卻未作任何說明地將其更變?yōu)椤凹訖?quán)平均法”，以至于會計報表信息的可比性蕩然無存?！班嵵莅傥摹笔且粋€商業(yè)企業(yè)，其企業(yè)性質(zhì)決定了其流動資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額的90%以上，而存貨又在其中占到40％（根據(jù)公司1997、1998年年報計算得出）。因此，改變存貨的計價方法對資產(chǎn)總額和利潤總額會產(chǎn)生巨大影響?！班嵵莅傥摹笔菫榱吮M可能消除電視機削價風(fēng)潮所帶來的購銷價格倒掛的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存貨價格。由此，公司的存貨金額從1997年年底的13億元下降為1998年末的3.4億元。雖然，這個結(jié)果有客觀因素的作用（比如業(yè)務(wù)量急劇萎縮、主動消化清理庫存等），但是，會計方法的隨意變更，嚴(yán)重影響了公司資產(chǎn)的真實價值，令投資者無法通過前后期財務(wù)報表的對比，來判別會計報表信息的真?zhèn)巍?鄭百文"任意改變存貨核算方法經(jīng)過1997年非常規(guī)發(fā)展之后，41"鄭百文"任意改變存貨核算方法正是基于公司管理層的上述行為，注冊會計師認(rèn)為：“公司……缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，……致使無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”，因此，對其1998年年度報告和1999年中期報告均出具了拒絕表示意見的審計報告。

"鄭百文"任意改變存貨核算方法正是基于公司管理層的上述行為，42計提存貨跌價準(zhǔn)備控制期末，公司財務(wù)部門根據(jù)生產(chǎn)、倉庫保管、采購、銷售部門提供的有關(guān)資料，對存貨進(jìn)行可變現(xiàn)凈值與賬面價值對比，計算差異，由財務(wù)部提出意見，報公司領(lǐng)導(dǎo)審批，決定提取存貨跌價準(zhǔn)備。存在以下情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：1、市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升希望；2、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于銷售價格；3、因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市場價格又低于其賬面成本；4、因企業(yè)所提供的商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。計提存貨跌價準(zhǔn)備控制43盈余管理——資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)（類似舊準(zhǔn)則的“短期投資”）不再考慮資產(chǎn)減值問題；除交易性金融資產(chǎn)外的金融工具（包括“可供出售金融資產(chǎn)”、原“應(yīng)收款項、委托貸款”）和存貨資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回；權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)（包括商譽）的資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回（只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理）。為什么做出這樣的規(guī)定？盈余管理——資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》44一組數(shù)據(jù)ST江紙200220032004凈利潤（億元）-3.32-4.581.05計提減值準(zhǔn)備（億元）2.263.51轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備（億元）3.24上市公司的很多實證研究表明，企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回，可以在各會計期間調(diào)節(jié)利潤給盈余管理留出了很大的空間。為使其免于被清盤的危機，上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤進(jìn)行防范，粉飾經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)行盈余管理，調(diào)整年度利潤和均衡股利分配。一組數(shù)據(jù)ST江紙200220032004凈利潤（億元）-3.45問題一

第8號準(zhǔn)則的出臺是否完全封死上市公司通過資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回手段操縱利潤的通道？為什么？問題一第8號準(zhǔn)則的出臺是否完全封死上市公司通過資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回46解答：第8號準(zhǔn)則的出臺并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道。因為新準(zhǔn)則并未明確針對存貨、短期投資、應(yīng)收款項等項目的減值準(zhǔn)備能否沖回的問題。企業(yè)中除非流動資產(chǎn)外，流動資產(chǎn)中應(yīng)收賬款和存貨的比例也相當(dāng)大，利用應(yīng)收賬款和存貨進(jìn)行盈余管理的操作性仍然很大。一組數(shù)據(jù)：解答：47從2003年的實證研究數(shù)據(jù)看，1101家上市公司計提了減值準(zhǔn)備，其中8項減值準(zhǔn)備凈額主要由壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備構(gòu)成，分別占總計提凈額的78.45%、13.34%、6.57%和4.21%，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備兩項占到了總額的85%咸陽偏轉(zhuǎn)2005年關(guān)于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的議案中計提“存貨跌價準(zhǔn)備”的決定是：“公司庫存抵賬商品相機，由于市場原因已很難變現(xiàn)，應(yīng)全額計提跌價準(zhǔn)備，其原賬面價值727萬元，已提跌價準(zhǔn)備674萬元，決定補提跌價準(zhǔn)備53萬元。”由此可見，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2007）實施后，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備的計提與沖回可能成為上市公司利潤操縱的主通道。因此，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只阻止了固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操控利潤，企業(yè)仍然可以通過壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備（可供出售金融資產(chǎn)）進(jìn)行盈利操控，上市公司未來財務(wù)信息失真的現(xiàn)象仍然存在。從2003年的實證研究數(shù)據(jù)看，1101家上市公司計提了48問題二如何評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回這一規(guī)定？問題二如何評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回這一規(guī)定？49問題二一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定將在某種程度上壓縮上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的制度空間；王建新（2007）通過對2001-2004年我國上市公司長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回行為的分析發(fā)現(xiàn)：如果不允許長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，減值轉(zhuǎn)回公司的凈利潤將下降40.53%，資產(chǎn)將減少0.42%；長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額與公司盈利水平、當(dāng)年是否虧損顯著負(fù)相關(guān)，與公司是否扭虧顯著正相關(guān)。另一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回不利于即時反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，由于其價值量大，在很大程度上左右著管理當(dāng)局作出決策，當(dāng)一項資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)時，財務(wù)報表上不能即時反映，嚴(yán)重影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)一步影響企業(yè)的籌資能力，制約企業(yè)的發(fā)展。問題二一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定將在某種程度上壓縮50存貨盤存控制存貨盤存方法：永續(xù)盤存制定期盤存制各自的優(yōu)缺點？平時要求保持良好的永續(xù)盤存記錄，同時進(jìn)行必要的定期和分批的實地盤點，以防止永續(xù)盤存制下賬存數(shù)和實存數(shù)可能不相符的情況。存貨盤存控制存貨盤存方法：51存貨盤存控制盤點時間：企業(yè)員工休假期間、由于某種原因生產(chǎn)停工期間、存貨量的低水平期間、年末或資產(chǎn)負(fù)債表編制日前某一個方便的月底；參與人員：供應(yīng)、存儲、財務(wù)、生產(chǎn)等部門有關(guān)人員；對于特殊存貨可以考慮聘請專家采用特殊方法進(jìn)行盤點；存貨的盤盈、盤虧應(yīng)及時編制盤點表，分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢；編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或填寫盤點清單。存貨盤存控制盤點時間：企業(yè)員工休假期間、由于某種原因生產(chǎn)停工52存貨盤存控制分類盤點清查：公司倉庫保管部門根據(jù)存貨的性質(zhì)，不定期按分類盤點存貨，對不同類別的存貨采取不同時點（每天、周、月、季）自行清查。并將清查的結(jié)果與財務(wù)部門的賬表數(shù)據(jù)核對，發(fā)現(xiàn)存貨的短缺、毀損、呆滯，并出具殘次冷背存貨報告單，報公司經(jīng)理審核。全面盤點清查：公司根據(jù)實際情況，每年至少進(jìn)行一次全面清查，年底必須進(jìn)行清查。存貨全面清查由財務(wù)部門牽頭組織，保管部門、使用部門負(fù)責(zé)實物盤點，由獨立于保管和使用部門之外的人監(jiān)督盤點，填寫盤點表，并與實物賬冊、財務(wù)賬表核對。不相符的要查明原因，報公司經(jīng)理審核。存貨盤存控制分類盤點清查：53存貨盤存控制對于不同形態(tài)的存貨，要采取不同的方式進(jìn)行清查。做到清點準(zhǔn)確、計量真實、檢尺合格。固體形態(tài)的存貨，實物部門按照數(shù)量逐一清點記錄。液體形態(tài)的存貨儲運部門根據(jù)檢尺計算存貨量或按照計量表的數(shù)量統(tǒng)計存貨量。氣體形態(tài)的存貨根據(jù)計量表統(tǒng)計存貨量。存貨的數(shù)量盤點表要由倉庫保管部門或儲運部門負(fù)責(zé)人審核確認(rèn)。存貨盤存控制對于不同形態(tài)的存貨，要采取不同的方式進(jìn)行清查。做54藍(lán)田股份：農(nóng)業(yè)第一股神話破滅2002年1月12日，藍(lán)田3名高管和7名中層干部被抓；1月23日，藍(lán)田股份全線跌停，以5．89元收盤；2004年11月，瞿兆玉因提供虛假財務(wù)報告和提供虛假注冊資本罪被判處有期徒刑2年。

戳穿“藍(lán)田神話”的學(xué)者是中央財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)研究所女研究員劉姝威2001年，她以一篇600字的內(nèi)參短文在證券界引起了強烈的反響，她揭開了藍(lán)田的黑蓋子，同時也使自己卷入一場始料不及的風(fēng)波。文章發(fā)表后，劉姝威接到了法院傳票并受到死亡威脅，曾一度處于孤立無援的境地。直到“藍(lán)田”被查處，劉姝威的生活才恢復(fù)正常。憑著這篇短文和對真相的執(zhí)著，她被評為“2002年年度經(jīng)濟(jì)人物”。藍(lán)田股份：農(nóng)業(yè)第一戳穿“藍(lán)田神話”的學(xué)者是中央財經(jīng)大學(xué)財經(jīng)研55藍(lán)田股份——最精致的假貨

藍(lán)田股份公司1996年6月上市，證券代碼600709，現(xiàn)已退市。鼎盛時期的藍(lán)田股份曾被譽為“中國農(nóng)業(yè)第一股”、“中國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化旗幟”，創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍(lán)田神話”：總資產(chǎn)規(guī)模從上市前的2.66億元發(fā)展到2000年末的28.38億元，增長了10倍，歷年年報的業(yè)績都在每股0.60元以上，最高達(dá)到1.15元，即使遭遇1998年特大洪災(zāi)，每股收益也達(dá)到不可思議的0.81元。藍(lán)田股份在中國上市公司中一直是一個謎，堪稱最精致的假貨：多次財務(wù)造假，一直受到市場人士的懷疑和證監(jiān)會的調(diào)查，卻在很長時間里經(jīng)得起專家的挑剔，農(nóng)業(yè)專家、農(nóng)業(yè)管理官員對藍(lán)田的經(jīng)營和業(yè)績一般都沒有太多異議，而監(jiān)管部門一直難以查到藍(lán)田股份財務(wù)造假的直接證據(jù)。藍(lán)田股份可能的造假手法是多計存貨價值、多計固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本。藍(lán)田股份——最精致的假貨藍(lán)田股份公司1996年6月上市，證56魚塘里的業(yè)績神話藍(lán)田股份上市后的業(yè)績增長令人驚嘆，該公司1995年凈利潤2743.72萬元，1996年上市當(dāng)年翻番實現(xiàn)5927萬元，1997年至1999年三年分別為14261.87萬元、36472.34萬元和54302.77萬元。藍(lán)田股份的業(yè)績增長就似“放衛(wèi)星”，幾乎年年實現(xiàn)翻番增長，直到2000年后才出現(xiàn)萎縮，降至43162.86萬元。藍(lán)田股份的業(yè)績主要來自“神奇”的魚塘效益，原總經(jīng)理瞿兆玉曾在去年3月稱，幾年來產(chǎn)品始終處于不愁銷的狀態(tài)。瞿兆玉介紹，洪湖有100萬畝水面可以開發(fā)，藍(lán)田股份現(xiàn)在只開發(fā)了30萬畝，而高產(chǎn)值的特種養(yǎng)殖魚塘面積只有1萬畝，這種精養(yǎng)魚塘每畝產(chǎn)值可達(dá)3萬元，是粗放經(jīng)營的10倍。據(jù)有關(guān)報道稱，藍(lán)田股份在精養(yǎng)魚塘推行高密度魚鴨配套養(yǎng)殖技術(shù)，每畝平均產(chǎn)成魚由350公斤提高到1000公斤，加上養(yǎng)鴨收入，每畝平均收入由1400元提高到近萬元，養(yǎng)殖成本降低20%.另外，藍(lán)田股份在洪湖飼養(yǎng)的紅心野鴨蛋供不應(yīng)求，實現(xiàn)原料自給后，每枚可增加毛利0.3元。魚塘里的業(yè)績神話藍(lán)田股份上市后的業(yè)績增長令人驚嘆，該公司1957精養(yǎng)魚塘每畝水面產(chǎn)值達(dá)3萬元，考慮到水產(chǎn)品的價格，意味著藍(lán)田一畝水面至少要產(chǎn)3000公斤魚，每平方米水面下要有50～60公斤魚在游動，這么大的密度氧氣供應(yīng)是大問題，恐怕只有在實驗室里才能做得到。存貨周轉(zhuǎn)率最低的1998年也達(dá)到4.49，最高的1995年甚至達(dá)到10.82，意味著藍(lán)田股份從購買魚苗到魚兒長大并賣出最多只要80天的時間。而同樣是在湖北養(yǎng)魚，武昌魚在招股說明書中稱，公司6.5萬畝魚塘的武昌魚，養(yǎng)殖收入每年五六千萬元，單畝產(chǎn)值不足1000元。藍(lán)田股份創(chuàng)造了武昌魚30倍的魚塘養(yǎng)殖業(yè)績，其奇跡有多少可信度？精養(yǎng)魚塘每畝水面產(chǎn)值達(dá)3萬元，考慮到水產(chǎn)品的價格，意味著藍(lán)田58審計困難：藍(lán)田股份大量的交易是通過現(xiàn)金交易進(jìn)行的，采取了“坐收坐支”的辦法，審計師難以從收款的角度驗證收入的真實性，而對面積達(dá)300余萬畝的洪湖里的水產(chǎn)品存貨進(jìn)行盤點，也極其困難；需要作為重點審計領(lǐng)域的固定資產(chǎn)，不是人們熟知的房屋建筑物、機器設(shè)備等，而是相當(dāng)大的部分投入在了水、土改造方面，為審計師確認(rèn)固定資產(chǎn)的存在性和價值帶來了極大的困難。沈陽華倫所一位負(fù)責(zé)人在2002年1月接受證券時報記者采訪時說：“藍(lán)田資產(chǎn)不實的問題，當(dāng)時我們也不清楚，我們提出要求做評估，并且按照評估的意見加以認(rèn)定。至于虛報利潤，我們并不是專家，魚塘到底有多少魚，到底能賣出多少錢，我們只能借助專家的評估、預(yù)測。我們當(dāng)時去的時候，也要求公司做評估。審計困難：59監(jiān)督與檢查存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容：1、存貨相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況2、存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況3、存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況4、存貨處置制度的執(zhí)行情況5、存貨會計核算制度的執(zhí)行情況監(jiān)督與檢查存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容：60案例：存貨內(nèi)部控制某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)帳，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。當(dāng)收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨驗收單。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作購買而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間，偶爾也會對存貨進(jìn)行實地盤點。

根據(jù)上述描述，回答以下問題：

（1）你認(rèn)為上述描述的內(nèi)部控制有什么弱點？并簡要說明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。

（2）針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進(jìn)措施。

案例：存貨內(nèi)部控制某企業(yè)倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)帳，以便對61思考題1、為什么企業(yè)喜歡利用存貨進(jìn)行財務(wù)舞弊？其舞弊手法主要有哪些？2、存貨內(nèi)部控制目標(biāo)是什么？3、存貨驗收與入庫控制環(huán)節(jié)的控制措施有哪些？4、如何加強存貨處置控制？5、簡述存貨盤點制度的具體措施思考題1、為什么企業(yè)喜歡利用存貨進(jìn)行財務(wù)舞弊？其舞弊手法主要62第七章存貨內(nèi)部控制

第七章存貨內(nèi)部控制

63存貨舞弊近年來上市公司影響較大的財務(wù)報表舞弊案:瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、成都紅光等。造假的公司一般使用以下五種手段來非法提高資產(chǎn)價值和虛增盈利：1、虛構(gòu)收入2、虛假的時間差異3、隱瞞負(fù)債和費用4、虛假披露5、資產(chǎn)計價舞弊——存貨高估構(gòu)成資產(chǎn)計價舞弊的主要部分

存貨舞弊近年來上市公司影響較大的財務(wù)報表舞弊案:瓊民源、藍(lán)64存貨的“奧秘”－－美國法爾莫公司會計報表舞弊

背景資料：從孩提時代開始，米奇·莫納斯就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業(yè)球隊打球。然而，莫納斯確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝欲望。莫納斯把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長辦公室里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了全國連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)造假——未檢查出來的存貨高估和虛假利潤的基礎(chǔ)上，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了莫納斯及其公司的破產(chǎn),同時也使為其提供審計服務(wù)的“五大”事務(wù)所損失了數(shù)百萬美元。存貨的“奧秘”－－美國法爾莫公司會計報表舞弊65自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品帝國。其所實施的策略就是他所謂的“強力購買”，即通過提供大比例折扣來銷售商品。莫納斯首先做的就是把實際上并不盈利且未經(jīng)審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國的基礎(chǔ)。這個帝國后來發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則在陽土敦市贏得了令人崇拜的地位。一次偶然的機會,這個精心設(shè)計的、至少引起5億美元損失的財務(wù)舞弊事件浮出水面，但是，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤已達(dá)十年之久。法爾莫公司的財務(wù)總監(jiān)認(rèn)為因公司以低于成本出售商品會招致嚴(yán)重的損失，但是莫納斯認(rèn)為通過“強力購買”，公司完全可以發(fā)展得足夠大，以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在莫納斯的強大壓力下，財務(wù)總監(jiān)也卷入了這起舞弊案件。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付注冊會計師的審計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。自獲得第一家藥店開始，莫納斯就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大66他們的做法是：先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購貨卻不同時確認(rèn)負(fù)債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。財務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺，是因為注冊會計師只對300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤，而且他們會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員便將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計造假，法爾莫公司實際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時支付購貨款而威脅取消對其供貨的地步。注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師事務(wù)所在民事訴訟中損失了3億美元。財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判入獄5年。他們的做法是：67思考：一個以低于成本出售商品的公司怎么能賺錢呢？為什么注冊會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？為什么不誠實的企業(yè)熱衷于使用存貨舞弊呢？思考：68存貨及其構(gòu)成存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。主要包括：原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物低值易耗品存貨及其構(gòu)成存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商69存貨的特點1、種類、數(shù)量繁多而且存放分散2、流動性強3、在流動資產(chǎn)中所占金額較大4、計價方法多5、對凈收益影響較大6、存貨的物理性能和化學(xué)性能，常因氣候變化、自然災(zāi)害和保管不善、堆放不好，發(fā)生性能變化或損壞，造成損失。存貨的特點1、種類、數(shù)量繁多而且存放分散70存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。

1、準(zhǔn)確確定存貨數(shù)量比較困難。2、不同的存貨計價方法會帶來存貨價值的差異。存貨價值的操縱手法

1、虛構(gòu)存貨2、存貨盤點操縱3、不恰當(dāng)?shù)拇尕涃Y本化

存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。71企業(yè)存貨管理中的常見弊端1、存貨管理職責(zé)混亂；2、存貨超儲積壓；3、存貨處置不及時；4、存貨核算方法的隨意性；5、賬實不符。企業(yè)存貨管理中的常見弊端1、存貨管理職責(zé)混亂；72存貨內(nèi)部控制目標(biāo)（一）經(jīng)營目標(biāo)確保庫存合理儲備，防止存貨積壓、閑置，造成浪費。對存貨實行科學(xué)保管，確保數(shù)量齊全、質(zhì)量合格。規(guī)范存貨處置，避免資產(chǎn)流失。（二）財務(wù)目標(biāo)節(jié)約儲存成本（三）合規(guī)目標(biāo)保管符合國家安全、消防、環(huán)保等規(guī)定。存貨交易協(xié)議符合合同法。存貨內(nèi)部控制目標(biāo)（一）經(jīng)營目標(biāo)73存貨內(nèi)部控制關(guān)鍵點不相容職務(wù)分離控制授權(quán)批準(zhǔn)控制存貨取得、驗收與入庫控制存貨的儲存保管控制存貨領(lǐng)用與處置控制存貨計價控制存貨盤存控制存貨內(nèi)部控制關(guān)鍵點不相容職務(wù)分離控制74不相容職務(wù)分離存貨業(yè)務(wù)的請購與審批，審批與執(zhí)行分離；存貨業(yè)務(wù)的采購、驗收與付款；存貨的保管與清查；存貨的保管與相關(guān)會計記錄分離；存貨發(fā)出的申請與批準(zhǔn)，申請與會計記錄分離；存貨處置的申請與批準(zhǔn)，申請與會計記錄分離；存貨的盤點應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、使用、記賬職能的職員以及獨立于這些職能的其他人員共同進(jìn)行；不相容職務(wù)分離存貨業(yè)務(wù)的請購與審批，審批與執(zhí)行分離；75業(yè)務(wù)歸口辦理存貨采購——采購部門存貨的質(zhì)量——質(zhì)量部門存貨的數(shù)量驗收、保管、發(fā)出——倉儲部門存貨的付款和會計記錄——財務(wù)部門業(yè)務(wù)歸口辦理存貨采購——采購部門76存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度（1）重大戰(zhàn)略性采購，經(jīng)董事會決議后，由董事長審批；（2）采購政策（包括庫存限額、采購方式選擇、經(jīng)濟(jì)批量等）和月度采購計劃，由總經(jīng)理召開總經(jīng)理辦公會議或授權(quán)總經(jīng)理決定，并以文件或其他形式下達(dá)執(zhí)行；（3）按照規(guī)定的程序辦理存貨業(yè)務(wù)，并在各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，建立完整的存貨登記制度，加強存貨采購訂單、驗收證明、入庫憑證、保管記事本、領(lǐng)發(fā)料憑證、存貨清查盤盈或盤虧報告表等文件和憑證的相互核對工作。存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度（1）重大戰(zhàn)略性采購，經(jīng)董事會決議后，由77存貨的取得、驗收與入庫控制一、取得控制：1、采購存貨控制確定采購批量和采購時點確定取得的成本——使存貨的各種總成本最小2、制造存貨控制月度生產(chǎn)計劃生產(chǎn)作業(yè)計劃制造驗收會計核算存貨的取得、驗收與入庫控制一、取得控制：78存貨的取得、驗收與入庫控制二、驗收與入庫控制對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行檢查與驗收，保證存貨符合要求。（一）外購存貨入庫前的驗收程序：1、檢查訂貨合同協(xié)議、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符。2、對擬入庫存貨的交貨期進(jìn)行檢驗，確定外購貨物的實際交貨期與訂購單中的交貨期是否一致。3、對待驗貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進(jìn)行。4、對驗收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對經(jīng)驗收不符合要求的貨物，應(yīng)及時辦理退貨、換貨或索賠。5、對不經(jīng)倉儲直接投入生產(chǎn)或使用的存貨，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行檢驗。存貨的取得、驗收與入庫控制二、驗收與入庫控制79驗收與入庫控制（二）擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門組織專人對其進(jìn)行檢驗，只有檢驗合格的產(chǎn)成品才可以作為存貨辦理入庫手續(xù)。

（三）由生產(chǎn)車間發(fā)出至客戶、實物不入庫的產(chǎn)成品，以及采購后實物不入庫而直接發(fā)至使用現(xiàn)場的外購存貨，企業(yè)必須根據(jù)實際情況采取適當(dāng)方法辦理出、入庫手續(xù)。驗收與入庫控制（二）擬入庫的自制存貨，生產(chǎn)部門組織專人對其進(jìn)80存貨入庫控制（一）對于一般固體形態(tài)存貨：公司倉庫保管部門要對存貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行檢驗，審核采購清單、產(chǎn)成品交付清單及生產(chǎn)剩余存貨的退料清單，并與實物一一核對無誤后驗收入庫，開具連續(xù)編號入庫憑單；入庫單要有采購經(jīng)辦人、生產(chǎn)、工程等部門經(jīng)辦人、倉庫保管人簽字；采購負(fù)責(zé)人審核采購清單并簽字，生產(chǎn)、工程等部門負(fù)責(zé)人審核產(chǎn)成品交付清單及退料清單并簽字。存貨入庫控制（一）對于一般固體形態(tài)存貨：81存貨入庫控制（二）對于液體形態(tài)存貨：公司倉庫保管（儲運）部門負(fù)責(zé)計量驗收、接卸等工作，開具入庫單，連續(xù)編號，并填明品種、數(shù)量、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、運輸方式等，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核簽字后，送相關(guān)部門。計劃部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計，編制液體形態(tài)存貨日報表，計劃部門負(fù)責(zé)人審核簽字。財務(wù)部門審核入庫單和液體形態(tài)存貨日報表，確認(rèn)無誤后記入存貨賬表。存貨入庫控制（二）對于液體形態(tài)存貨：82存貨入庫控制（三）對于無法入庫保管而直接運抵現(xiàn)場的存貨：公司計劃、檢驗、保管等有關(guān)人員必須到現(xiàn)場驗收；同時通知相關(guān)領(lǐng)用部門、使用部門接貨驗收，辦理出、入庫手續(xù)。存貨入庫控制（三）對于無法入庫保管而直接運抵現(xiàn)場的存貨：83存貨入庫控制點（四）對于損耗：倉庫保管部門根據(jù)公司制定的定額損耗規(guī)定，計算定額損耗數(shù)量，編制存貨定額損耗表；計劃部門審批是否符合規(guī)定；財務(wù)部門審核批準(zhǔn)的定額損耗表，按照會計制度核銷定額內(nèi)的存貨損耗。超出規(guī)定部分，要查明原因，追究有關(guān)人員的責(zé)任，報公司經(jīng)理審批，人事、財務(wù)等相關(guān)部門按照批復(fù)意見處理和處置存貨。存貨入庫控制點（四）對于損耗：84存貨入庫控制點（五）登記存貨賬簿、表公司倉庫保管員根據(jù)存貨入庫單，建立倉庫保管賬簿（存貨臺賬），記錄存貨的收、發(fā)、存的數(shù)量及金額；倉庫保管負(fù)責(zé)人審核賬簿并簽字。公司財務(wù)部門會計人員審核采購發(fā)票是否真實、產(chǎn)成品交付是否有質(zhì)量合格檢驗單、退料清單手續(xù)是否齊全、各類入庫單是否正確，經(jīng)審核無誤后，編制記賬憑證，按照存貨分類登記賬、表；財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審核憑證、賬、表并簽字。財務(wù)部門稽核人員，每月定期到倉庫進(jìn)行出入庫票據(jù)稽核。對采購、消耗和期末庫存的數(shù)量、金額核對無誤后填制稽核單，經(jīng)倉庫保管負(fù)責(zé)人簽字后，連同財務(wù)入賬聯(lián)帶回財務(wù)予以入賬。存貨采用計劃價的，財務(wù)部門每月核算計劃價與實際價的材料成本差異，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核后，正確處理材料成本差異。存貨入庫控制點（五）登記存貨賬簿、表85存貨倉儲與保管控制1、倉儲計劃控制——根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃、采購計劃、資金籌措計劃等制定，合理確定庫存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量；2、適當(dāng)授權(quán)——存貨領(lǐng)用必須經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員簽字后，倉儲保管部門經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用存貨；3、存貨接觸控制——嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸；4、存貨登記——倉儲保管收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，填制連續(xù)編號的入庫通知單，由交接各方簽字后留存，并據(jù)以登記存貨實物收發(fā)存明細(xì)賬簿；發(fā)出存貨后根據(jù)領(lǐng)料單及時登記存貨收發(fā)存明細(xì)賬簿，填制存貨出庫單，將一式多聯(lián)領(lǐng)料單及時送交財務(wù)部門；存貨倉儲與保管控制1、倉儲計劃控制——根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃86存貨倉儲與保管控制5、存貨保管——指定專人負(fù)責(zé)并分類編目進(jìn)行，對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等實行嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或以上同時經(jīng)辦。6、安全控制——按照國家相關(guān)法律法規(guī)要求，結(jié)合存貨具體特征，建立、健全存貨防火、防潮、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立責(zé)任追究機制；7、存貨庫存管理——倉儲保管部門建立最低庫存量報警系統(tǒng)，或指定專人逐日根據(jù)各種材料采購間隔期和當(dāng)日材料庫存量分析確定應(yīng)采購的日期和數(shù)量，或通過計算機管理系統(tǒng)重新預(yù)測材料需求并重新計算保險存貨水平和經(jīng)濟(jì)采購量，據(jù)此向采購部門提出申請；8、生產(chǎn)現(xiàn)場存貨控制——生產(chǎn)部門加強對生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理和控制，根據(jù)生產(chǎn)特點、工藝流程等，生產(chǎn)班組對轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出存貨的品種、數(shù)量以及生產(chǎn)過程中廢棄的存貨等進(jìn)行登記。存貨倉儲與保管控制5、存貨保管——指定專人負(fù)責(zé)并分類編目進(jìn)行87存貨儲存保管控制要求業(yè)務(wù)操作操作人控制要求倉庫選擇設(shè)置主管部門經(jīng)理提出倉庫設(shè)置規(guī)劃：材料倉庫位置應(yīng)方便生產(chǎn)使用；有利于安全保衛(wèi)；考慮保管貨物的物理性能和化學(xué)性能；有貨物進(jìn)出通道，有照明、防火、防水、防盜設(shè)施；合理的存貨空間，易于發(fā)貨、搬運、盤點。總經(jīng)理批準(zhǔn)倉庫設(shè)置規(guī)劃貨物堆放保管員保持倉庫清潔；采用立堆放方式；按存貨品種、規(guī)格堆放，不同物理和化學(xué)性能的物品分開堆放；危險品隔離存放；劃分保管區(qū)、待驗區(qū)、不合格品區(qū)；堆放考慮先進(jìn)先出，易于盤點；依分區(qū)及編號順序排放；建立存貨賬及物料卡，物料標(biāo)示朝外。貨物保管保管員保管好倉庫鑰匙防止丟失；每月定期核對賬物；發(fā)現(xiàn)物料變質(zhì)及時報告；對半年以上的呆滯物品編制報表；當(dāng)日進(jìn)出貨單當(dāng)日登記入賬，實時反映庫存；保持倉庫通風(fēng)條件，定期檢查通風(fēng)設(shè)備和防火、防水、防盜設(shè)施，防止貨物霉?fàn)€變質(zhì)、失火、失盜。保管檢查部門經(jīng)理每月檢查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。主管副總經(jīng)理每季抽查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。總經(jīng)理每年抽查倉庫和倉庫保管員工作至少一次。存貨儲存保管控制要求業(yè)務(wù)操作操作人控制要求倉庫選擇設(shè)置主管部88存貨領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制一、存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制領(lǐng)用發(fā)出存貨應(yīng)填制的憑證——領(lǐng)料單和產(chǎn)品出庫單。企業(yè)生產(chǎn)部門、基建部門領(lǐng)用材料，應(yīng)當(dāng)持有生產(chǎn)管理部門及其他相關(guān)部門核準(zhǔn)的領(lǐng)料單。超出存貨領(lǐng)料限額的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過特別授權(quán)。存貨的發(fā)出需要經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)，大批商品、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)?shù)玫教貏e授權(quán)。倉庫應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售通知單發(fā)出貨物，并定期將發(fā)貨記錄同銷售部門和財會部門核對。存貨領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制一、存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制89存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格一致。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)針對存貨種類繁多、存放地點復(fù)雜、出入庫發(fā)生頻率高等特點，加強與倉儲部門經(jīng)常性賬實核對工作，避免出現(xiàn)將已入庫存貨不入賬或已發(fā)出存貨不銷賬之情形。賬目記錄：1、倉庫保管員：實時記錄材料領(lǐng)用；月末，原材料庫匯總向財務(wù)部門報送領(lǐng)料單，其他材料一領(lǐng)一單向財務(wù)部門報送；2、財務(wù)部門會計：按成本核算規(guī)程計算領(lǐng)用成本；定期到倉庫點收料單；及時進(jìn)行會計賬務(wù)處理。存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，90存貨出庫控制（一）一般存貨領(lǐng)用：公司各使用部門根據(jù)批準(zhǔn)的領(lǐng)料計劃，到倉庫保管部門開具領(lǐng)料單，并在領(lǐng)料計劃表加蓋“已領(lǐng)用”；倉庫保管部門根據(jù)領(lǐng)料單，發(fā)出存貨；核對發(fā)出的品種、數(shù)量、規(guī)格、型號及價格，要有經(jīng)辦人、領(lǐng)用人、保管員、保管負(fù)責(zé)人簽字，做到單、料和賬相符。財務(wù)部門審核領(lǐng)料單，并將成本分別記入各有關(guān)部門的費用。存貨出庫控制（一）一般存貨領(lǐng)用：91存貨出庫控制（二）銷售商品出庫：公司銷售部門辦理相關(guān)合規(guī)手續(xù)后，財務(wù)部門審核銷售部門開具的有關(guān)票據(jù)，并根據(jù)客戶付款情況，開具到款通知書，再由財務(wù)部門或授權(quán)部門根據(jù)通知書開具發(fā)票，發(fā)貨通知單要連續(xù)編號，并加蓋財務(wù)印章生效。倉庫保管部門核對商品數(shù)量與發(fā)貨通知單一致后發(fā)貨，并填寫出庫日報表。廠區(qū)門衛(wèi)憑已加蓋財務(wù)專用章的銷售出庫單放行。存貨出庫控制（二）銷售商品出庫：92存貨出庫控制（三）通過管線出售的液體庫存商品：公司倉庫保管部門、銷售部門根據(jù)管道流量表計算發(fā)出商品數(shù)量，并核對銷售合同中的購貨單位、品種、數(shù)量及金額，無誤后，開具銷售出庫單，填制銷售日報表；財務(wù)部門審核購貨合同、銷售出庫單銷售日報表，收取款項，開具發(fā)票。

存貨出庫控制（三）通過管線出售的液體庫存商品：93存貨處置（一）存貨處置控制點對清查中發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢存貨，必須經(jīng)過技術(shù)部門鑒定，對符合處置條件且在授權(quán)范圍之內(nèi)，由公司授權(quán)部門批準(zhǔn)處置。超過處置權(quán)限的報公司領(lǐng)導(dǎo)審批。對三年以上無動態(tài)的存貨，由倉庫保管、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)及紀(jì)檢部門等組成的聯(lián)合小組審核后，列入閑置存貨并分析造成閑置的原因，提出防范措施。公司聯(lián)合小組根據(jù)市場情況或評估結(jié)果，確定閑置存貨基礎(chǔ)價格，通過拍賣、轉(zhuǎn)讓、出售、出租等方式解決閑置存貨問題。根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)處置，簽定資產(chǎn)交易協(xié)議，辦理資產(chǎn)出售手續(xù)。存貨處置（一）存貨處置控制點94存貨處置控制（二）權(quán)衡利弊，合理地進(jìn)行削價處理

對冷背呆滯、殘損霉變的存貨，其削價幅度，應(yīng)以能否銷售出去為原則；

對于那些過季積壓或預(yù)計未來某一時間能夠由滯轉(zhuǎn)暢的存貨，企業(yè)需要通過機會損失分析，來確定有無必要降價處理，以及降價的幅度。存貨處置控制（二）權(quán)衡利弊，合理地進(jìn)行削價處理95存貨處置控制機會損失分析：削價損失的凈損失額：

M削價損失處理的凈損失額K存貨成本X削價幅度R再投資的日收益率D待機銷售的儲存天數(shù)存貨處置控制機會損失分析：96存貨處置控制待機銷售的成本費用增加額：存貨處置控制待機銷售的成本費用增加額：97存貨處置控制求損益分界點：存貨處置控制求損益分界點：98存貨處置控制例：某企業(yè)一月末存貨200萬元已過時令，要到10月初才能進(jìn)入下一銷售旺季。年借款利率10%，年保管率1.4%，年耗損率0.6%，現(xiàn)有客戶擬以150萬元買下全部甲存貨，企業(yè)年平均投資收益率18%，企業(yè)是否接受這一訂單？

存貨處置控制例：某企業(yè)一月末存貨200萬元已過時令，要到1099存貨處置控制存貨處置控制100存貨計價控制目標(biāo)：使各種存貨采用的計價方法盡可能地使計價結(jié)果反映存貨的實際價值，從而使銷貨成本的確定更為準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨的特點及企業(yè)內(nèi)部存貨流轉(zhuǎn)的管理方式，確定存貨計價方法，防止通過人為調(diào)節(jié)存貨計價方法操縱當(dāng)期損益。計價方法一經(jīng)確定，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得隨意變更。目前企業(yè)可采用的存貨計價方法：個別計價法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法存貨計價控制目標(biāo)：101"鄭百文"任意改變存貨核算方法“鄭州百文”的前身是鄭州百貨文化用品采購供應(yīng)站，l988年12月股份制試點改制后定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司，并向社會公開發(fā)行股票。經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，“鄭州百文”于1996年4月18日在上海證券交易所掛牌交易。公司主營：百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針紡織品、日用雜品。煙酒，等等。上市一年后，由于“鄭州百文”驕人的業(yè)績，不僅使其股價飚升，也使“鄭州百文”成為滬深兩市商貿(mào)股中的領(lǐng)頭羊。1998年3月11日，公司公布1997年年報。年報顯示，公司1997年度業(yè)務(wù)迅速擴張，其銷售額在1996年度比前一年翻一番的情況下，1997年以驚人的速度在1996年的基礎(chǔ)上又翻了一番。與此同時，每股收益和凈資產(chǎn)收益率均比1996年有所增長。進(jìn)人1998年，局勢驟然急轉(zhuǎn)?！班嵵莅傥摹痹?998年度發(fā)生巨虧，凈利潤從1997年盈利7800余萬元變?yōu)?998年虧損超過5億元。一夜間，一個績優(yōu)股淪落為巨虧股。"鄭百文"任意改變存貨核算方法“鄭州百文”的前身是鄭州百貨文102"鄭百文"任意改變存貨核算方法經(jīng)過1997年非常規(guī)發(fā)展之后，堆砌在沙地上的高樓再也撐不住了。雖然公司管理層越發(fā)地想去“粉飾太平”，但其財務(wù)報表反映出的問題也越來越多，所披露會計信息的價值也越發(fā)受到了質(zhì)疑。在這種情況下，公司管理層想通過改變會計核算方法來“渡過難關(guān)”。公司自上市后一直采用“先進(jìn)先出”的存貨核算方法，但在1998年年報中，卻未作任何說明地將其更變?yōu)椤凹訖?quán)平均法”，以至于會計報表信息的可比性蕩然無存。“鄭州百文”是一個商業(yè)企業(yè)，其企業(yè)性質(zhì)決定了其流動資產(chǎn)占公司資產(chǎn)總額的90%以上，而存貨又在其中占到40％（根據(jù)公司1997、1998年年報計算得出）。因此，改變存貨的計價方法對資產(chǎn)總額和利潤總額會產(chǎn)生巨大影響?！班嵵莅傥摹笔菫榱吮M可能消除電視機削價風(fēng)潮所帶來的購銷價格倒掛的窘境，不得已而出此下策，以降低期末的存貨價格。由此，公司的存貨金額從1997年年底的13億元下降為1998年末的3.4億元。雖然，這個結(jié)果有客觀因素的作用（比如業(yè)務(wù)量急劇萎縮、主動消化清理庫存等），但是，會計方法的隨意變更，嚴(yán)重影響了公司資產(chǎn)的真實價值，令投資者無法通過前后期財務(wù)報表的對比，來判別會計報表信息的真?zhèn)巍?鄭百文"任意改變存貨核算方法經(jīng)過1997年非常規(guī)發(fā)展之后，103"鄭百文"任意改變存貨核算方法正是基于公司管理層的上述行為，注冊會計師認(rèn)為：“公司……缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，……致使無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”，因此，對其1998年年度報告和1999年中期報告均出具了拒絕表示意見的審計報告。

"鄭百文"任意改變存貨核算方法正是基于公司管理層的上述行為，104計提存貨跌價準(zhǔn)備控制期末，公司財務(wù)部門根據(jù)生產(chǎn)、倉庫保管、采購、銷售部門提供的有關(guān)資料，對存貨進(jìn)行可變現(xiàn)凈值與賬面價值對比，計算差異，由財務(wù)部提出意見，報公司領(lǐng)導(dǎo)審批，決定提取存貨跌價準(zhǔn)備。存在以下情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：1、市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升希望；2、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于銷售價格；3、因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市場價格又低于其賬面成本；4、因企業(yè)所提供的商品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。計提存貨跌價準(zhǔn)備控制105盈余管理——資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)（類似舊準(zhǔn)則的“短期投資”）不再考慮資產(chǎn)減值問題；除交易性金融資產(chǎn)外的金融工具（包括“可供出售金融資產(chǎn)”、原“應(yīng)收款項、委托貸款”）和存貨資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回；權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)（包括商譽）的資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回（只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理）。為什么做出這樣的規(guī)定？盈余管理——資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》106一組數(shù)據(jù)ST江紙200220032004凈利潤（億元）-3.32-4.581.05計提減值準(zhǔn)備（億元）2.263.51轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備（億元）3.24上市公司的很多實證研究表明，企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回，可以在各會計期間調(diào)節(jié)利潤給盈余管理留出了很大的空間。為使其免于被清盤的危機，上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤進(jìn)行防范，粉飾經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)行盈余管理，調(diào)整年度利潤和均衡股利分配。一組數(shù)據(jù)ST江紙200220032004凈利潤（億元）-3.107問題一

第8號準(zhǔn)則的出臺是否完全封死上市公司通過資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回手段操縱利潤的通道？為什么？問題一第8號準(zhǔn)則的出臺是否完全封死上市公司通過資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回108解答：第8號準(zhǔn)則的出臺并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道。因為新準(zhǔn)則并未明確針對存貨、短期投資、應(yīng)收款項等項目的減值準(zhǔn)備能否沖回的問題。企業(yè)中除非流動資產(chǎn)外，流動資產(chǎn)中應(yīng)收賬款和存貨的比例也相當(dāng)大，利用應(yīng)收賬款和存貨進(jìn)行盈余管理的操作性仍然很大。一組數(shù)據(jù)：解答：109從2003年的實證研究數(shù)據(jù)看，1101家上市公司計提了減值準(zhǔn)備，其中8項減值準(zhǔn)備凈額主要由壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備構(gòu)成，分別占總計提凈額的78.45%、13.34%、6.57%和4.21%，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備兩項占到了總額的85%咸陽偏轉(zhuǎn)2005年關(guān)于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的議案中計提“存貨跌價準(zhǔn)備”的決定是：“公司庫存抵賬商品相機，由于市場原因已很難變現(xiàn)，應(yīng)全額計提跌價準(zhǔn)備，其原賬面價值727萬元，已提跌價準(zhǔn)備674萬元，決定補提跌價準(zhǔn)備53萬元?！庇纱丝梢姡镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》（2007）實施后，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備的計提與沖回可能成為上市公司利潤操縱的主通道。因此，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只阻止了固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回操控利潤，企業(yè)仍然可以通過壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備（可供出售金融資產(chǎn)）進(jìn)行盈利操控，上市公司未來財務(wù)信息失真的現(xiàn)象仍然存在。從2003年的實證研究數(shù)據(jù)看，1101家上市公司計提了110問題二如何評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回這一規(guī)定？問題二如何評價資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回這一規(guī)定？111問題二一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定將在某種程度上壓縮上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的制度空間；王建新（2007）通過對2001-2004年我國上市公司長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回行為的分析發(fā)現(xiàn)：如果不允許長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，減值轉(zhuǎn)回公司的凈利潤將下降40.53%，資產(chǎn)將減少0.42%；長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額與公司盈利水平、當(dāng)年是否虧損顯著負(fù)相關(guān)，與公司是否扭虧顯著正相關(guān)。另一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回不利于即時反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，由于其價值量大，在很大程度上左右著管理當(dāng)局作出決策，當(dāng)一項資產(chǎn)的價值得以恢復(fù)時，財務(wù)報表上不能即時反映，嚴(yán)重影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)一步影響企業(yè)的籌資能力，制約企業(yè)的發(fā)展。問題二一方面，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的規(guī)定將在某種程度上壓縮112存貨盤存控制存貨盤存方法：永續(xù)盤存制定期盤存制各自的優(yōu)缺點？平時要求保持良好的永續(xù)盤存記錄，同時進(jìn)行必要的定期和分批的實地盤點，以防止永續(xù)盤存制下賬存數(shù)和實存數(shù)可能不相符的情況。存貨盤存控制存貨盤存方法：113存貨盤存控制盤點時間：企業(yè)員工休假期間、由于某種原因生產(chǎn)停工期間、存貨量的低水平期間、年末或資產(chǎn)負(fù)債表編制日前某一個方便的月底；參與人員：供應(yīng)、存儲、財務(wù)、生產(chǎn)等部門有關(guān)人員；對于特殊存貨可以考慮聘請專家采用特殊方法進(jìn)行盤點；存貨的盤盈、盤虧應(yīng)及時編制盤點表，分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢；編制連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽或填寫盤點清單。存貨盤存控制盤點時間：企業(yè)員工休假期間、由于某種原因生產(chǎn)停工114存貨盤存控制分類盤點清查：公司倉庫保管部門根據(jù)存貨的性質(zhì)，不定期按分類盤點存貨，對不同類別的存貨采取不同時點（每天、周、月、季）自行清查。并將清查的結(jié)果與財務(wù)部門的賬表數(shù)據(jù)核對，發(fā)現(xiàn)存貨的短缺、毀損、呆滯，并出具殘次冷背存貨報告單，報公司經(jīng)理審核。全面盤點清查：公司根據(jù)實際情況，每年至少進(jìn)行一