會計監(jiān)督課件

第四節(jié)會計監(jiān)督課件1徐州空軍學(xué)院基層財務(wù)教研室高守華財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德2第四節(jié)會計監(jiān)督我國三位一體的會計監(jiān)督體系包括：單位內(nèi)部會計監(jiān)督；以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督；以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。

對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章；省級和業(yè)務(wù)主管部門的辦法、規(guī)定；單位內(nèi)部會計管理制度，內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)計劃等。（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容第一章會計法律制度第四節(jié)會計監(jiān)督第一章會計法律制度3第一章會計法律制度（四）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求1、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、制約；2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4、對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。（五）會計機(jī)構(gòu)和會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。第一章會計法律制度（四）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求4

（六）單位內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部會計控制。1、內(nèi)部會計控制的概念2、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)3、內(nèi)部會計控制的基本原則4、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容（主要涉及的是財產(chǎn)物質(zhì)）5、內(nèi)部會計控制的方法不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制。第一章會計法律制度（六）單位內(nèi)部會計控制第一章會計法律制度5

不相容職務(wù)，是指不能同時由一人兼任的職務(wù)。出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等?！纠磕称髽I(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高工作效率，決定將財產(chǎn)保管工作由工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、作風(fēng)踏實(shí)、堅持原則從事總賬會計工作的人員兼管（）。第一章會計法律制度錯誤不相容職務(wù)，是指不能同時由一人兼任的職務(wù)。第一章會6

二、會計工作的政府監(jiān)督（一）會計工作政府監(jiān)督的主體

主體是縣級以上各級人民政府的財政部門。財政部門會計監(jiān)督檢查的目的是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)完整，監(jiān)督檢查的范圍是針對所有單位。此外，我國審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，也可以對有關(guān)部門的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。（二）財政部門會計監(jiān)督檢查的對象

財政部門會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為。第一章會計法律制度二、會計工作的政府監(jiān)督第一章會計法律制度7（三）財政部門會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容1、是否依法設(shè)置會計賬簿；2、會計資料是否真實(shí)、完整；3、會計核算方法是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；4、從事會計工作的人員是否取得會計從業(yè)資格證書，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否具備任職資格；5、有權(quán)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查（省級以上財政部門）。第一章會計法律制度第一章會計法律制度8第一章會計法律制度

（四）財政部門在會計監(jiān)督檢查中實(shí)施的行政處罰

財政部門對違法會計行為查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正，并依法給予行政處罰。構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。1、警告2、罰款3、吊銷會計從業(yè)資格證書從輕給予行政處罰的有四種情形。從重給予行政處罰的有九種情形。

（注意理解和區(qū)別）第一章會計法律制度（四）財政部門在會計監(jiān)督檢查中實(shí)施的行9第一章會計法律制度（五）財政部門會計監(jiān)督檢查的形式

對單位遵守《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的情況進(jìn)行全面檢查；對有檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查；當(dāng)然還有專項(xiàng)檢查、抽查、定期抽查等形式。

第一章會計法律制度（五）財政部門會計監(jiān)督檢查的形式10第一章會計法律制度

（六）會計工作的政府監(jiān)督的要求財政部門對受理的單位和個人就違法會計行為的檢舉應(yīng)當(dāng)及時按照有關(guān)規(guī)定處理。不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。依法對有關(guān)單位的會計資料實(shí)行監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，對監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)；

財政部和省級財政部門在監(jiān)督檢查中，不得妨礙會計師事務(wù)的正常經(jīng)營活動；各單位必須依法接受監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。（法定義務(wù)）第一章會計法律制度（六）會計工作的政府監(jiān)督的要求11

三、會計工作的社會監(jiān)督（一）會計工作社會監(jiān)督的概念是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督的范疇。（二）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍1、審計業(yè)務(wù)2、會計咨詢3、會計服務(wù)第一章會計法律制度三、會計工作的社會監(jiān)督第一章會計法律制度12

依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)：

1、審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；2、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告；3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；

4、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所出具的報告具有證明效力。第一章會計法律制度依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)：第一章會計法13第一章會計法律制度

審計報告的分類

1、標(biāo)準(zhǔn)審計報告當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或任意修飾用語時，稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

2、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告A帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計報告；B保留意見的審計報告；C否定意見的審計報告；D無法表示意見的審計報告。第一章會計法律制度審計報告的分類14第一章會計法律制度（三）對注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查（1）會計師事務(wù)所和注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，實(shí)施審計程序后，以核實(shí)的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告，不得有下列行為（5項(xiàng)）（2）會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告（3項(xiàng)）（3）注冊會計師不得有下列行為（7項(xiàng)）（4）會計師事務(wù)所不得有下列行為（8項(xiàng)）第一章會計法律制度（三）對注冊會計師及其所在的15第一章會計法律制度（四）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系兩者在審計內(nèi)容、審計方法、審計工作上等方面有許多一致之處。

兩者的區(qū)別之處：1、兩者的審計目標(biāo)不同2、兩者的審計獨(dú)立性不同3、兩者的審計職責(zé)和作用不同4、兩者接受審計的自愿程度不同【例】（判斷）注冊會計師審計與單位內(nèi)部審計具有工作上的一致性（）。正確第一章會計法律制度（四）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系正確16第一章會計法律制度（五）財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督

國務(wù)院財政部門和省級財政部門除對企業(yè)依法實(shí)施監(jiān)督之外，還依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督。1、財政部門再監(jiān)督的范圍（省級以上財政部門）2、財政部門對會計師事務(wù)所和注冊會計師實(shí)施再監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容A、被投訴或者舉報的；B、未保持設(shè)立條件的；C、在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的；D、采取不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)的。第一章會計法律制度（五）財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督17第一章會計法律制度（六）會計工作的社會監(jiān)督的相關(guān)問題1、委托注冊會計師審計的單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會計資料。2、任何單位或個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出示不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?、會計師事務(wù)所和注冊會計師必須接受財政部和省級財政部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供審計資料。【例】（判斷）中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，因此會計師事務(wù)所出具的審計報告質(zhì)量由其進(jìn)行監(jiān)督檢查（）。錯第一章會計法律制度（六）會計工作的社會監(jiān)督的相關(guān)問題錯18第一章會計法律制度四、單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系（一）三者的聯(lián)系1、單位內(nèi)部會計監(jiān)督是政府監(jiān)督、社會監(jiān)督有效進(jìn)行的基礎(chǔ)；2、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一種再監(jiān)督；3、政府監(jiān)督是社會監(jiān)督有效進(jìn)行的重要保證。（二）三者的區(qū)別1、監(jiān)督的主體不同2、監(jiān)督的性質(zhì)不同3、監(jiān)督的時間不同3、監(jiān)督的內(nèi)容不同注意理解區(qū)別第一章會計法律制度四、單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督19謝謝！謝謝！20第四節(jié)會計監(jiān)督課件21徐州空軍學(xué)院基層財務(wù)教研室高守華財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德22第四節(jié)會計監(jiān)督我國三位一體的會計監(jiān)督體系包括：單位內(nèi)部會計監(jiān)督；以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督；以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。

對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章；省級和業(yè)務(wù)主管部門的辦法、規(guī)定；單位內(nèi)部會計管理制度，內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)計劃等。（三）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容第一章會計法律制度第四節(jié)會計監(jiān)督第一章會計法律制度23第一章會計法律制度（四）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求1、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、制約；2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4、對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。（五）會計機(jī)構(gòu)和會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。第一章會計法律制度（四）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求24

（六）單位內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部會計控制。1、內(nèi)部會計控制的概念2、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)3、內(nèi)部會計控制的基本原則4、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容（主要涉及的是財產(chǎn)物質(zhì)）5、內(nèi)部會計控制的方法不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制。第一章會計法律制度（六）單位內(nèi)部會計控制第一章會計法律制度25

不相容職務(wù)，是指不能同時由一人兼任的職務(wù)。出納與記賬、業(yè)務(wù)與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等。【例】某企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高工作效率，決定將財產(chǎn)保管工作由工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、作風(fēng)踏實(shí)、堅持原則從事總賬會計工作的人員兼管（）。第一章會計法律制度錯誤不相容職務(wù)，是指不能同時由一人兼任的職務(wù)。第一章會26

二、會計工作的政府監(jiān)督（一）會計工作政府監(jiān)督的主體

主體是縣級以上各級人民政府的財政部門。財政部門會計監(jiān)督檢查的目的是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)完整，監(jiān)督檢查的范圍是針對所有單位。此外，我國審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，也可以對有關(guān)部門的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。（二）財政部門會計監(jiān)督檢查的對象

財政部門會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為。第一章會計法律制度二、會計工作的政府監(jiān)督第一章會計法律制度27（三）財政部門會計監(jiān)督檢查的內(nèi)容1、是否依法設(shè)置會計賬簿；2、會計資料是否真實(shí)、完整；3、會計核算方法是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；4、從事會計工作的人員是否取得會計從業(yè)資格證書，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否具備任職資格；5、有權(quán)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督檢查（省級以上財政部門）。第一章會計法律制度第一章會計法律制度28第一章會計法律制度

（四）財政部門在會計監(jiān)督檢查中實(shí)施的行政處罰

財政部門對違法會計行為查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正，并依法給予行政處罰。構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。1、警告2、罰款3、吊銷會計從業(yè)資格證書從輕給予行政處罰的有四種情形。從重給予行政處罰的有九種情形。

（注意理解和區(qū)別）第一章會計法律制度（四）財政部門在會計監(jiān)督檢查中實(shí)施的行29第一章會計法律制度（五）財政部門會計監(jiān)督檢查的形式

對單位遵守《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的情況進(jìn)行全面檢查；對有檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查；當(dāng)然還有專項(xiàng)檢查、抽查、定期抽查等形式。

第一章會計法律制度（五）財政部門會計監(jiān)督檢查的形式30第一章會計法律制度

（六）會計工作的政府監(jiān)督的要求財政部門對受理的單位和個人就違法會計行為的檢舉應(yīng)當(dāng)及時按照有關(guān)規(guī)定處理。不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。依法對有關(guān)單位的會計資料實(shí)行監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，對監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)；

財政部和省級財政部門在監(jiān)督檢查中，不得妨礙會計師事務(wù)的正常經(jīng)營活動；各單位必須依法接受監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。（法定義務(wù)）第一章會計法律制度（六）會計工作的政府監(jiān)督的要求31

三、會計工作的社會監(jiān)督（一）會計工作社會監(jiān)督的概念是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于會計工作的社會監(jiān)督的范疇。（二）注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍1、審計業(yè)務(wù)2、會計咨詢3、會計服務(wù)第一章會計法律制度三、會計工作的社會監(jiān)督第一章會計法律制度32

依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)：

1、審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；2、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告；3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；

4、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所出具的報告具有證明效力。第一章會計法律制度依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)：第一章會計法33第一章會計法律制度

審計報告的分類

1、標(biāo)準(zhǔn)審計報告當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或任意修飾用語時，稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

2、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告A帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計報告；B保留意見的審計報告；C否定意見的審計報告；D無法表示意見的審計報告。第一章會計法律制度審計報告的分類34第一章會計法律制度（三）對注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查（1）會計師事務(wù)所和注冊會計師必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，實(shí)施審計程序后，以核實(shí)的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告，不得有下列行為（5項(xiàng)）（2）會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇到下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告（3項(xiàng)）（3）注冊會計師不得有下列行為（7項(xiàng)）（4）會計師事務(wù)所不得有下列行為（8項(xiàng)）第一章會計法律制度（三）對注冊會計師及其所在的35第一章會計法律制度（四）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系兩者在審計內(nèi)容、審計方法、審計工作上等方面有許多一致之處。

兩者的區(qū)別之處：1、兩者的審計目標(biāo)不同2、兩者的審計獨(dú)立性不同3、兩者