生產(chǎn)循環(huán)審計課件

第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計1教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握從領(lǐng)用材料到生產(chǎn)計算完工產(chǎn)品成本并驗(yàn)收入庫過程的具體審計技能。存貨監(jiān)盤,計價,截止性測試。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握從領(lǐng)用材料2教學(xué)方式教學(xué)時間1.多媒體教學(xué)為主;2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論。3學(xué)時參考法規(guī)<中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號—存貨監(jiān)盤>教學(xué)方式教學(xué)時間1.多媒體教學(xué)為主;3學(xué)時參考法規(guī)<中國注冊3目錄：一.生產(chǎn)循環(huán)概述二.重要內(nèi)部控制測試三.存貨的實(shí)質(zhì)性測試四.應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測試五.其他相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測試六.案例分析目錄：一.生產(chǎn)循環(huán)概述4一、生產(chǎn)循環(huán)概述

憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動一、生產(chǎn)循環(huán)概述5(一)憑證和記錄生產(chǎn)指令(生產(chǎn)任務(wù)通知單);領(lǐng)發(fā)料憑證(材料發(fā)出匯總表,領(lǐng)料單,限額領(lǐng)料單等);產(chǎn)量和工時記錄(工作通知單,產(chǎn)量通知單等);工資匯總表及人工費(fèi)用分配表;材料費(fèi)用分配表;制造費(fèi)用分配表;成本計算單;存貨明細(xì)賬(一)憑證和記錄生產(chǎn)指令(生產(chǎn)任務(wù)通知單);6(二)主要業(yè)務(wù)活動1.計劃和安排生產(chǎn)----生產(chǎn)計劃部門2.發(fā)出原材料-----倉庫3.生產(chǎn)產(chǎn)品----生產(chǎn)部門4.核算生產(chǎn)成本----財會部門5.存儲產(chǎn)成品---倉庫6.發(fā)出產(chǎn)成品---發(fā)運(yùn)部門(二)主要業(yè)務(wù)活動1.計劃和安排生產(chǎn)----生產(chǎn)計劃部門7二.重要內(nèi)部控制測試主要表現(xiàn)為成本會計制度，包含原材料、工資、制造費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配等內(nèi)容。測試主要表現(xiàn)為抽查驗(yàn)證。成本會計制度的關(guān)鍵控制程序:(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn);(2)領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn);(3)工資的授權(quán)批準(zhǔn).二.重要內(nèi)部控制測試主要表現(xiàn)為成本會計制度，包含原材料、工資8B與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制采購---驗(yàn)收----存儲----領(lǐng)用----加工(生產(chǎn))---運(yùn)輸B1.采購:總目標(biāo)---所有交易都已獲得了適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn);基本控制措施---使用購貨訂單;有效的控制措施---使用連續(xù)編號,采購價格已確定,并獲得批準(zhǔn)的購貨訂單,并存在定期清點(diǎn)核算的程序;B與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制9B2:驗(yàn)收總目標(biāo)---所有收到的貨物都已得到記錄;基本的內(nèi)控措施---使用驗(yàn)收報告單;更有效的內(nèi)控措施---由一個獨(dú)立設(shè)置的部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收貨物,該獨(dú)立設(shè)置的部門具有存貨實(shí)物驗(yàn)收,確定所記錄的存貨數(shù)量,編制驗(yàn)收報告,將驗(yàn)收報告?zhèn)魉椭習(xí)嫼怂悴块T以及運(yùn)送貨物至倉庫等一系列職能第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計課件10B3:存儲總目標(biāo)----確保與存貨的接觸必須得到管理當(dāng)局批準(zhǔn);基本內(nèi)控措施----使用圍障;更有效的內(nèi)控措施---使用復(fù)雜的保安措施以保護(hù)存貨免受意外損毀或盜竊,并設(shè)置適當(dāng)?shù)拇鎯υO(shè)施以保護(hù)存貨免受意外損毀或破壞B3:存儲11B4:領(lǐng)用:總目標(biāo)----所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn);基本內(nèi)控----使用部門存貨領(lǐng)用單;更有效的內(nèi)控----對存貨領(lǐng)用申請單進(jìn)行清點(diǎn)核算B5:加工(生產(chǎn))總目標(biāo)----對所有的生產(chǎn)過程作出適當(dāng)?shù)挠涗?基本內(nèi)控----使用生產(chǎn)報告;更有效的內(nèi)控----使用產(chǎn)品質(zhì)量缺陷報告和零廢物件報告B4:領(lǐng)用:12B6.裝運(yùn)總目標(biāo)----所有的裝運(yùn)都已得到了記錄;基本內(nèi)控----使用裝運(yùn)文件;更有效的內(nèi)控---由銷售部門做出裝運(yùn)指令,使用預(yù)先編號的裝運(yùn)單以便定期清點(diǎn)核算,并由此形成日后開具收款賬單的依據(jù)B6.裝運(yùn)13審批計劃定額領(lǐng)料單項2稽核價格表領(lǐng)料單項3核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬記賬實(shí)物賬材料總賬核對核對記賬記賬憑證盤點(diǎn)盤點(diǎn)表達(dá)2盈虧處理表達(dá)1批準(zhǔn)盈虧處理表達(dá)式232領(lǐng)料単1業(yè)務(wù)部門倉儲部門財會部門材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖審批計劃定額領(lǐng)料單稽核價格表領(lǐng)料單核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬14控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，符合要求。領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人審計，并簽章。2、核發(fā)保證材料領(lǐng)發(fā)正確，手續(xù)完備。倉儲人員審計領(lǐng)料單，點(diǎn)發(fā)材料；領(lǐng)發(fā)材料雙方查驗(yàn)材料，簽字蓋章。3、稽核保證材料安全，記錄正確。材料賬卡，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額；察看材料領(lǐng)存情況和核算手續(xù)。4、記賬保證材料安全，記錄真實(shí)。倉儲部門人員發(fā)料后登記材料臺賬；材料會計匯總領(lǐng)料單，分類制證，登記材料明細(xì)賬和總賬。5、核對保證會計資料正確，賬賬相符。會計核對明細(xì)賬與倉儲部門的材料臺賬；核對總賬和明細(xì)賬。6、盤點(diǎn)保證賬實(shí)相符。倉儲人員不定期地盤點(diǎn)庫存材料；盤點(diǎn)小組年末盤點(diǎn)庫存材料，核對賬實(shí)，提出盈虧處理意見。7、批準(zhǔn)保證材料盤點(diǎn)盈虧處理得當(dāng)。盤點(diǎn)盈虧表處理表報經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)審批調(diào)整財務(wù)和倉庫材料賬。材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明BACK控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，領(lǐng)用15三、生產(chǎn)循環(huán)中的重大風(fēng)險生產(chǎn)能力閑置損失的資本化問題存貨的異常增長固定資產(chǎn)修理費(fèi)的資本化資產(chǎn)減值測試盈余管理關(guān)聯(lián)交易的法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)三、生產(chǎn)循環(huán)中的重大風(fēng)險生產(chǎn)能力閑置損失的資本化問題16三、銷售成本實(shí)質(zhì)性測試（一）直接材料成本的實(shí)質(zhì)性測試（二）直接人工成本的實(shí)質(zhì)性測試（三）制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試（四）主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性測試三、銷售成本實(shí)質(zhì)性測試（一）直接材料成本的實(shí)質(zhì)性測試17生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表項目未審數(shù)調(diào)整或重分類金額借(貸)審定數(shù)原材料加:本期購進(jìn)減:原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加:直接人工成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本加:在產(chǎn)品期初余額減:在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加:產(chǎn)成品期初余額減:產(chǎn)成品期末余額銷售成本點(diǎn)擊返回生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表項目未審數(shù)調(diào)整或重分類金額借(貸)審18三.存貨的實(shí)質(zhì)性測試1.分析性程序2.監(jiān)盤3.計價測試4.驗(yàn)證成本三.存貨的實(shí)質(zhì)性測試19(一)分析性程序

1.簡單比較法比較前后各期及本年度各個月份存貨余額(生產(chǎn)成本總額及單位成本;制造費(fèi)用總額;工資費(fèi)用總額;主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等)及其構(gòu)成,以確定總體合理性(一)分析性程序1.簡單比較法202.比率分析法A.存貨周轉(zhuǎn)率是衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo).存貨周轉(zhuǎn)率=(主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨)*100%其波動可能意味著被審計單位存在以下情況:(1)有意或無意地減少存貨儲備;(2)存貨管理或控制程序發(fā)生變動;(3)存貨成本項目發(fā)生變動;(4)存貨核算方法發(fā)生變動;(5)銷售額發(fā)生大幅度變動等2.比率分析法A.存貨周轉(zhuǎn)率21B.毛利率該指標(biāo)是反映盈利能力的主要指標(biāo),用以衡量成本控制及銷售價格的變化.毛利率=(主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本)/主營業(yè)務(wù)收入*100%該指標(biāo)的波動可能意味著被審計單位存在以下情況:(1)銷售價格發(fā)生變動;(2)銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動;(3)單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動;(4)固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動.B.毛利率該指標(biāo)是反映盈利能力的主要指標(biāo),用以衡量成本控制及22(二)監(jiān)盤

監(jiān)盤的含義;監(jiān)盤計劃的制定;監(jiān)盤的程序;監(jiān)盤中特殊情況的處理.1.監(jiān)盤;的含義:是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。(1)CPA現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點(diǎn);(2)CPA根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?二)監(jiān)盤監(jiān)盤的含義;監(jiān)盤計劃的制定;監(jiān)盤的程序;監(jiān)盤中特232、時間以會計期末以前為優(yōu)，盡量靠近會計期末2、時間以會計期末以前為優(yōu)，盡量靠近會計期末243.監(jiān)盤計劃(1)制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實(shí)施的工作A.了解存貨的內(nèi)容,性質(zhì),各存貨項目的重要程度及存放場所;針對存貨項目的重要程度,需要考慮:存貨,凈資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的相對金額與內(nèi)在聯(lián)系;各類存貨的相對金額;存放于各地點(diǎn)存貨的相對金額3.監(jiān)盤計劃(1)制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實(shí)施的工作25D.考慮實(shí)地察看存貨的存放場所E.利用專家的工作F.復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計劃CPA應(yīng)考慮:盤點(diǎn)時間安排;存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定;盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力;盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置;存貨的整理和排列,毀損,陳舊,過時,殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分;存貨的計量工具和計量方法;在產(chǎn)品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排;存貨收發(fā)截止的控制;盤點(diǎn)期間存貨移動的控制;盤點(diǎn)表單的設(shè)計,使用與控制;盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析,調(diào)查與處理D.考慮實(shí)地察看存貨的存放場所26在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；

（3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；

（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；

（5）考慮實(shí)地察看存貨的存放場所，特別定金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；（6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計劃。

在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：27存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：

（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項；（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；（4）抽查的范圍。存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：28主要包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩種方式.為集合程序;

(1)觀察程序(2)抽查程序目的:確證盤點(diǎn)計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測試),證實(shí)存貨實(shí)物總額(實(shí)質(zhì)性測試);范圍:所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽習(xí)慣較強(qiáng)的存貨4.監(jiān)盤程序主要包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩種方式.為集合程序;4.監(jiān)盤程29(3)需要特別關(guān)注的情況1)關(guān)注存貨的移動情況---防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn);2)關(guān)注存貨的狀況;3)如果存貨的盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日,CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄(3)需要特別關(guān)注的情況305.特殊情況的處理(1)由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序存貨的特殊性質(zhì):存貨涉及保密問題;存貨是危害性物質(zhì)存貨的特殊位置:在途存貨;存放在獨(dú)立于被審計單位的倉庫中的存貨5.特殊情況的處理(1)由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程31(2)因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成CPA應(yīng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性,對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點(diǎn);1)不可預(yù)見的因素:CPA無法親臨現(xiàn)場;氣候因素審計程序:改變存貨監(jiān)盤日期;選派其他人員實(shí)施存貨監(jiān)盤(2)因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委322)CPA接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成CPA應(yīng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性,對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點(diǎn),同時測試抽查或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易2)CPA接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成33(3)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨審計程序:向保管人員或債權(quán)人函證(4)首次接受委托的情況審計程序:1)查閱前任CPA工作底稿;2)審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件;3)抽查上期存貨交易記錄;4)運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析點(diǎn)擊返回(3)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨審計程序:向保管人員或34思考貨幣資金的盤點(diǎn)與存貨的盤點(diǎn)的區(qū)別思考貨幣資金的盤點(diǎn)與存貨的盤點(diǎn)的區(qū)別35(三)存貨計價測試1.樣本的選擇:抽樣方法---分層抽樣法2.計價方法的確認(rèn)關(guān)注:會計政策的一貫性3.具體測試關(guān)注:計價的準(zhǔn)確性點(diǎn)擊返回(三)存貨計價測試1.樣本的選擇:點(diǎn)擊返回36(四)存貨的截止測試1.關(guān)鍵:存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)的范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間2.關(guān)注5種情況:(1)所有在截止日期以前入庫的存貨項目均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中,且任何在截止日期以后入庫的存貨項目均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),也未反映在賬簿記錄之中;(四)存貨的截止測試1.關(guān)鍵:存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)的范圍的時間與37(2)所有在截止日期以前裝運(yùn)出庫的存貨項目均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中,任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項目均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),并已反映在賬簿記錄之中;(3)所有已確認(rèn)為銷售,但尚未裝運(yùn)出庫的商品均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中;(4)所有已記錄為購貨,但尚未入庫的存貨均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中;(2)所有在截止日期以前裝運(yùn)出庫的存貨項目均未包括在盤點(diǎn)范圍38(5)在途存貨和被審計單位直接向其顧客發(fā)運(yùn)的存貨均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚?.方法(1)抽查盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收報告(2)查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)紀(jì)錄。(5)在途存貨和被審計單位直接向其顧客發(fā)運(yùn)的存貨均已得到了適39四.應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測試工資計算的測試工資費(fèi)用分配的測試四.應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測試40五.其他相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測試物資采購的實(shí)質(zhì)性測試產(chǎn)成品的實(shí)質(zhì)性測試包裝物的實(shí)質(zhì)性測試低值易耗品的實(shí)質(zhì)性測試存貨跌價準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試待攤費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試預(yù)提費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試案例分析與討論五.其他相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測試物資采購的實(shí)質(zhì)性測試41第十一章結(jié)束！案例分析第十一章案例分析421．注冊會計師A在對XYZ公司的存貨項目的相關(guān)內(nèi)容控制制度進(jìn)行評價研究后，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)。（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的產(chǎn)成品可能已計入存貨項目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計記錄。（3）由W公司代管的M材料可能并不存在。（4）W公司存放在該公司倉庫內(nèi)的N材料可能已計入該公司的存貨項目中。（5）存貨計價方法已作變更。（6）XYZ公司以前年度未曾接受審計。要求按照下列要求，將答案填列在表格中。情況審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)證據(jù)種類（1）（2）（3）（4）（5）（6）1．注冊會計師A在對XYZ公司的存貨項目的相關(guān)內(nèi)容控制制度進(jìn)43情況審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)證據(jù)種類（1）（2）（3）（4）（5）（6）情況審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)證據(jù)種類（1）（2）（3）（4）（5）（441．黃山股份有限公司2002年度的會計報表由北方會計師事務(wù)所的注冊會計師甲和乙進(jìn)行審計，并發(fā)表了無保留意見審計報告。之后，北方會計師事務(wù)所與黃山股份有限公司續(xù)簽了2003年度會計報表的業(yè)務(wù)約定。在關(guān)于2003年會計報表審計的計劃階段，甲和乙注冊會計師已確定了會計報表的重要性水平為400萬元，其中存貨項目的重要性水平為80萬元。2004年4月7日，甲和乙注冊會計師在審查黃山股份有限公司2003年度的生產(chǎn)成本等項目前，經(jīng)符合性測試認(rèn)為公司關(guān)于成本項目的內(nèi)部控制制度可以高度信賴。下表是甲和乙注冊會計師收集的該公司上期及本期的有關(guān)資料（單位：萬元）。1．黃山股份有限公司2002年度的會計報表由北方會計師事務(wù)所45師收集的該公司上期及本期的有關(guān)資料（單位：萬元）。年份年末存貨余額主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入存貨周轉(zhuǎn)率毛利率2002年811131967404803．9421%2003年799331892399773．9920%（1）假定近兩年市場情況平穩(wěn)，黃山股份公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，并且甲和乙注冊會計師通過對成本項目的實(shí)質(zhì)性測試已合理確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的數(shù)額，請指出存貨項目、主營業(yè)務(wù)收入項目可能存在的問題，并說明理由。師收集的該公司上期及本期的有關(guān)資料（單位：萬元）。46第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計47教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握從領(lǐng)用材料到生產(chǎn)計算完工產(chǎn)品成本并驗(yàn)收入庫過程的具體審計技能。存貨監(jiān)盤,計價,截止性測試。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，使同學(xué)們掌握從領(lǐng)用材料48教學(xué)方式教學(xué)時間1.多媒體教學(xué)為主;2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習(xí)、課堂討論。3學(xué)時參考法規(guī)<中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號—存貨監(jiān)盤>教學(xué)方式教學(xué)時間1.多媒體教學(xué)為主;3學(xué)時參考法規(guī)<中國注冊49目錄：一.生產(chǎn)循環(huán)概述二.重要內(nèi)部控制測試三.存貨的實(shí)質(zhì)性測試四.應(yīng)付工資的實(shí)質(zhì)性測試五.其他相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測試六.案例分析目錄：一.生產(chǎn)循環(huán)概述50一、生產(chǎn)循環(huán)概述

憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動一、生產(chǎn)循環(huán)概述51(一)憑證和記錄生產(chǎn)指令(生產(chǎn)任務(wù)通知單);領(lǐng)發(fā)料憑證(材料發(fā)出匯總表,領(lǐng)料單,限額領(lǐng)料單等);產(chǎn)量和工時記錄(工作通知單,產(chǎn)量通知單等);工資匯總表及人工費(fèi)用分配表;材料費(fèi)用分配表;制造費(fèi)用分配表;成本計算單;存貨明細(xì)賬(一)憑證和記錄生產(chǎn)指令(生產(chǎn)任務(wù)通知單);52(二)主要業(yè)務(wù)活動1.計劃和安排生產(chǎn)----生產(chǎn)計劃部門2.發(fā)出原材料-----倉庫3.生產(chǎn)產(chǎn)品----生產(chǎn)部門4.核算生產(chǎn)成本----財會部門5.存儲產(chǎn)成品---倉庫6.發(fā)出產(chǎn)成品---發(fā)運(yùn)部門(二)主要業(yè)務(wù)活動1.計劃和安排生產(chǎn)----生產(chǎn)計劃部門53二.重要內(nèi)部控制測試主要表現(xiàn)為成本會計制度，包含原材料、工資、制造費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配等內(nèi)容。測試主要表現(xiàn)為抽查驗(yàn)證。成本會計制度的關(guān)鍵控制程序:(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn);(2)領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn);(3)工資的授權(quán)批準(zhǔn).二.重要內(nèi)部控制測試主要表現(xiàn)為成本會計制度，包含原材料、工資54B與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制采購---驗(yàn)收----存儲----領(lǐng)用----加工(生產(chǎn))---運(yùn)輸B1.采購:總目標(biāo)---所有交易都已獲得了適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn);基本控制措施---使用購貨訂單;有效的控制措施---使用連續(xù)編號,采購價格已確定,并獲得批準(zhǔn)的購貨訂單,并存在定期清點(diǎn)核算的程序;B與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制55B2:驗(yàn)收總目標(biāo)---所有收到的貨物都已得到記錄;基本的內(nèi)控措施---使用驗(yàn)收報告單;更有效的內(nèi)控措施---由一個獨(dú)立設(shè)置的部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收貨物,該獨(dú)立設(shè)置的部門具有存貨實(shí)物驗(yàn)收,確定所記錄的存貨數(shù)量,編制驗(yàn)收報告,將驗(yàn)收報告?zhèn)魉椭習(xí)嫼怂悴块T以及運(yùn)送貨物至倉庫等一系列職能第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計課件56B3:存儲總目標(biāo)----確保與存貨的接觸必須得到管理當(dāng)局批準(zhǔn);基本內(nèi)控措施----使用圍障;更有效的內(nèi)控措施---使用復(fù)雜的保安措施以保護(hù)存貨免受意外損毀或盜竊,并設(shè)置適當(dāng)?shù)拇鎯υO(shè)施以保護(hù)存貨免受意外損毀或破壞B3:存儲57B4:領(lǐng)用:總目標(biāo)----所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn);基本內(nèi)控----使用部門存貨領(lǐng)用單;更有效的內(nèi)控----對存貨領(lǐng)用申請單進(jìn)行清點(diǎn)核算B5:加工(生產(chǎn))總目標(biāo)----對所有的生產(chǎn)過程作出適當(dāng)?shù)挠涗?基本內(nèi)控----使用生產(chǎn)報告;更有效的內(nèi)控----使用產(chǎn)品質(zhì)量缺陷報告和零廢物件報告B4:領(lǐng)用:58B6.裝運(yùn)總目標(biāo)----所有的裝運(yùn)都已得到了記錄;基本內(nèi)控----使用裝運(yùn)文件;更有效的內(nèi)控---由銷售部門做出裝運(yùn)指令,使用預(yù)先編號的裝運(yùn)單以便定期清點(diǎn)核算,并由此形成日后開具收款賬單的依據(jù)B6.裝運(yùn)59審批計劃定額領(lǐng)料單項2稽核價格表領(lǐng)料單項3核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬記賬實(shí)物賬材料總賬核對核對記賬記賬憑證盤點(diǎn)盤點(diǎn)表達(dá)2盈虧處理表達(dá)1批準(zhǔn)盈虧處理表達(dá)式232領(lǐng)料単1業(yè)務(wù)部門倉儲部門財會部門材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖審批計劃定額領(lǐng)料單稽核價格表領(lǐng)料單核發(fā)發(fā)料匯總表記賬憑證記賬60控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，符合要求。領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門負(fù)責(zé)人審計，并簽章。2、核發(fā)保證材料領(lǐng)發(fā)正確，手續(xù)完備。倉儲人員審計領(lǐng)料單，點(diǎn)發(fā)材料；領(lǐng)發(fā)材料雙方查驗(yàn)材料，簽字蓋章。3、稽核保證材料安全，記錄正確。材料賬卡，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額；察看材料領(lǐng)存情況和核算手續(xù)。4、記賬保證材料安全，記錄真實(shí)。倉儲部門人員發(fā)料后登記材料臺賬；材料會計匯總領(lǐng)料單，分類制證，登記材料明細(xì)賬和總賬。5、核對保證會計資料正確，賬賬相符。會計核對明細(xì)賬與倉儲部門的材料臺賬；核對總賬和明細(xì)賬。6、盤點(diǎn)保證賬實(shí)相符。倉儲人員不定期地盤點(diǎn)庫存材料；盤點(diǎn)小組年末盤點(diǎn)庫存材料，核對賬實(shí)，提出盈虧處理意見。7、批準(zhǔn)保證材料盤點(diǎn)盈虧處理得當(dāng)。盤點(diǎn)盈虧表處理表報經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，根據(jù)審批調(diào)整財務(wù)和倉庫材料賬。材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明BACK控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證材料領(lǐng)用在授權(quán)下進(jìn)行，領(lǐng)用61三、生產(chǎn)循環(huán)中的重大風(fēng)險生產(chǎn)能力閑置損失的資本化問題存貨的異常增長固定資產(chǎn)修理費(fèi)的資本化資產(chǎn)減值測試盈余管理關(guān)聯(lián)交易的法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)三、生產(chǎn)循環(huán)中的重大風(fēng)險生產(chǎn)能力閑置損失的資本化問題62三、銷售成本實(shí)質(zhì)性測試（一）直接材料成本的實(shí)質(zhì)性測試（二）直接人工成本的實(shí)質(zhì)性測試（三）制造費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性測試（四）主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性測試三、銷售成本實(shí)質(zhì)性測試（一）直接材料成本的實(shí)質(zhì)性測試63生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表項目未審數(shù)調(diào)整或重分類金額借(貸)審定數(shù)原材料加:本期購進(jìn)減:原材料期末余額其他發(fā)出額直接材料成本加:直接人工成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本加:在產(chǎn)品期初余額減:在產(chǎn)品期末余額產(chǎn)品生產(chǎn)成本加:產(chǎn)成品期初余額減:產(chǎn)成品期末余額銷售成本點(diǎn)擊返回生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表項目未審數(shù)調(diào)整或重分類金額借(貸)審64三.存貨的實(shí)質(zhì)性測試1.分析性程序2.監(jiān)盤3.計價測試4.驗(yàn)證成本三.存貨的實(shí)質(zhì)性測試65(一)分析性程序

1.簡單比較法比較前后各期及本年度各個月份存貨余額(生產(chǎn)成本總額及單位成本;制造費(fèi)用總額;工資費(fèi)用總額;主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等)及其構(gòu)成,以確定總體合理性(一)分析性程序1.簡單比較法662.比率分析法A.存貨周轉(zhuǎn)率是衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo).存貨周轉(zhuǎn)率=(主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨)*100%其波動可能意味著被審計單位存在以下情況:(1)有意或無意地減少存貨儲備;(2)存貨管理或控制程序發(fā)生變動;(3)存貨成本項目發(fā)生變動;(4)存貨核算方法發(fā)生變動;(5)銷售額發(fā)生大幅度變動等2.比率分析法A.存貨周轉(zhuǎn)率67B.毛利率該指標(biāo)是反映盈利能力的主要指標(biāo),用以衡量成本控制及銷售價格的變化.毛利率=(主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本)/主營業(yè)務(wù)收入*100%該指標(biāo)的波動可能意味著被審計單位存在以下情況:(1)銷售價格發(fā)生變動;(2)銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動;(3)單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動;(4)固定制造費(fèi)用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動.B.毛利率該指標(biāo)是反映盈利能力的主要指標(biāo),用以衡量成本控制及68(二)監(jiān)盤

監(jiān)盤的含義;監(jiān)盤計劃的制定;監(jiān)盤的程序;監(jiān)盤中特殊情況的處理.1.監(jiān)盤;的含義:是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點(diǎn)，并對已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。(1)CPA現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點(diǎn);(2)CPA根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?二)監(jiān)盤監(jiān)盤的含義;監(jiān)盤計劃的制定;監(jiān)盤的程序;監(jiān)盤中特692、時間以會計期末以前為優(yōu)，盡量靠近會計期末2、時間以會計期末以前為優(yōu)，盡量靠近會計期末703.監(jiān)盤計劃(1)制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實(shí)施的工作A.了解存貨的內(nèi)容,性質(zhì),各存貨項目的重要程度及存放場所;針對存貨項目的重要程度,需要考慮:存貨,凈資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的相對金額與內(nèi)在聯(lián)系;各類存貨的相對金額;存放于各地點(diǎn)存貨的相對金額3.監(jiān)盤計劃(1)制定存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實(shí)施的工作71D.考慮實(shí)地察看存貨的存放場所E.利用專家的工作F.復(fù)核或與管理當(dāng)局討論其存貨盤點(diǎn)計劃CPA應(yīng)考慮:盤點(diǎn)時間安排;存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定;盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力;盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置;存貨的整理和排列,毀損,陳舊,過時,殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分;存貨的計量工具和計量方法;在產(chǎn)品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排;存貨收發(fā)截止的控制;盤點(diǎn)期間存貨移動的控制;盤點(diǎn)表單的設(shè)計,使用與控制;盤點(diǎn)結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析,調(diào)查與處理D.考慮實(shí)地察看存貨的存放場所72在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；

（3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；

（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；

（5）考慮實(shí)地察看存貨的存放場所，特別定金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；（6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計劃。

在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：73存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：

（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項；（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；（4）抽查的范圍。存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：74主要包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩種方式.為集合程序;

(1)觀察程序(2)抽查程序目的:確證盤點(diǎn)計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測試),證實(shí)存貨實(shí)物總額(實(shí)質(zhì)性測試);范圍:所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽習(xí)慣較強(qiáng)的存貨4.監(jiān)盤程序主要包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試兩種方式.為集合程序;4.監(jiān)盤程75(3)需要特別關(guān)注的情況1)關(guān)注存貨的移動情況---防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn);2)關(guān)注存貨的狀況;3)如果存貨的盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日,CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄(3)需要特別關(guān)注的情況765.特殊情況的處理(1)由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序存貨的特殊性質(zhì):存貨涉及保密問題;存貨是危害性物質(zhì)存貨的特殊位置:在途存貨;存放在獨(dú)立于被審計單位的倉庫中的存貨5.特殊情況的處理(1)由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程77(2)因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成CPA應(yīng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性,對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點(diǎn);1)不可預(yù)見的因素:CPA無法親臨現(xiàn)場;氣候因素審計程序:改變存貨監(jiān)盤日期;選派其他人員實(shí)施存貨監(jiān)盤(2)因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委782)CPA接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成CPA應(yīng)評估存貨內(nèi)部控制的有效性,對存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請被審計單位另擇日期重新盤點(diǎn),同時測試抽查或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易2)CPA接受委托時被審計單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成79(3)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨審計程序:向保管人員或債權(quán)人函證(4)首次接受委托的情況審計程序:1)查閱前任CPA工作底稿;2)審閱上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件;3)抽查上期存貨交易記錄;4)運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析點(diǎn)擊返回(3)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨審計程序:向保管人員或80思考貨幣資金的盤點(diǎn)與存貨的盤點(diǎn)的區(qū)別思考貨幣資金的盤點(diǎn)與存貨的盤點(diǎn)的區(qū)別81(三)存貨計價測試1.樣本的選擇:抽樣方法---分層抽樣法2.計價方法的確認(rèn)關(guān)注:會計政策的一貫性3.具體測試關(guān)注:計價的準(zhǔn)確性點(diǎn)擊返回(三)存貨計價測試1.樣本的選擇:點(diǎn)擊返回82(四)存貨的截止測試1.關(guān)鍵:存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)的范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間2.關(guān)注5種情況:(1)所有在截止日期以前入庫的存貨項目均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)并已反映在賬簿之中,且任何在截止日期以后入庫的存貨項目均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi),也未反映在賬簿記錄之中;(四)存貨的截止測試1.關(guān)鍵:存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)的范圍的時間與83(2)所有在截止日期以前裝運(yùn)出庫的存貨項目均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)且未反映在賬簿之中,任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨