財(cái)務(wù)報(bào)告課件

第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義和構(gòu)成：財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義和構(gòu)成：第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求：（1）企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)。（3）在編制的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目的重要性。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。下列情況，可以凈額列示：①資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。②非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。（5）當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求：國際著名會(huì)計(jì)公司使用的重要性數(shù)量指南（1）稅前凈利的5～10%（凈利大時(shí)用5%，凈利小時(shí)用10%）；（2）總資產(chǎn)的0.5%～1%；（3）權(quán)益（凈資產(chǎn)）的1%；（4）營業(yè)收入的0.5～1%；國際著名會(huì)計(jì)公司使用的重要性數(shù)量指南第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)產(chǎn)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資的要求權(quán)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)排列規(guī)律資產(chǎn)負(fù)債表的排列規(guī)律是：資產(chǎn)方按流動(dòng)性的大小排列，流動(dòng)性大的排在前頭，流動(dòng)性小的排在后頭；權(quán)益方按償還期的長短排列，償還期短的排在前頭，償還期長的排在后頭，最后是不用償還的資本。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。（一）“年初余額”的填列方法（二）“期末余額”的填列方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法(1)根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目,可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列,如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列?！柏泿刨Y金”項(xiàng)目,需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列?！按尕洝表?xiàng)目：材料采購物資采購+原材料+包裝物+低值易耗品±材料成本差異+委托加工物資+自制半成品+庫存商品+發(fā)出商品+分期收款發(fā)出商品+生產(chǎn)成本+（受托代銷商品-代銷商品款）+勞務(wù)成本+消耗性生物資產(chǎn)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備若為施工單位還應(yīng)包括“工程施工-工程結(jié)算”(1)根據(jù)總賬科目的余額填列。(2)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列。①購銷兩條線要分開，銷售時(shí)，與“收”有關(guān)；購進(jìn)時(shí)，與“付”有關(guān)。②借貸記賬法下，借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。應(yīng)收賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列；預(yù)收賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列；應(yīng)付賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列；預(yù)付賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列。(2)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列。(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列。一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列。2006年11月16日是，江西長運(yùn)股份有限公司第四屆董事會(huì)第二十一次會(huì)議決議公告：部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示錯(cuò)誤：公司年報(bào)2003年有2,523,692.90元、2004年有31,374,031.35元、2005年有18,596,255.79元的一年內(nèi)到期長期借款未列入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目；2005年年度現(xiàn)金流量表中未單獨(dú)列示預(yù)計(jì)負(fù)債1,952,197.00元。公司子公司景德鎮(zhèn)長運(yùn)有限公司有一年內(nèi)到期長期借款900萬,未在2004年年報(bào)列入“一年以內(nèi)到期的長期債務(wù)”中。2007年9月30日，江西長運(yùn)股份有限公司第五屆董事會(huì)第五次會(huì)議決議公告

公司2006年年報(bào)中，子公司黃山長運(yùn)的900余萬元長期借款應(yīng)列入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目2006年11月16日是，江西長運(yùn)股份有限公司第四屆董事會(huì)第第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容利潤表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)第三節(jié)利潤表二、利潤表的填列方法（一）“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。（二）報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表二、利潤表的填列方法第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容－現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”概念，并不同于企業(yè)日常經(jīng)營中所提到的現(xiàn)金。不僅包括了庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時(shí)用于支付的存款。更接近于我國資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金；（2）銀行存款；（3）其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容－現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的內(nèi)容－現(xiàn)金流量及凈現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量：企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的總稱。現(xiàn)金流入：企業(yè)從各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流出：企業(yè)為各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)付出的現(xiàn)金凈現(xiàn)金流量：指現(xiàn)金流入與流出的差額，也可稱為現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金流量凈額。凈現(xiàn)金流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。正數(shù)為凈流入；負(fù)數(shù)為凈流出?，F(xiàn)金流量表的內(nèi)容－現(xiàn)金流量及凈現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量：企業(yè)現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的格式ABC公司現(xiàn)金流量表2007年度

項(xiàng)目金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金9600000

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（6530000）支付各項(xiàng)稅金（820000）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2250000二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（6200000）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（6200000）三、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銀行借款所收到的現(xiàn)金4500000

發(fā)行股票和債券所收到的現(xiàn)金1040000

償還銀行借款利息所支付的現(xiàn)金（100000）分配股利所支付的現(xiàn)金（400000）融資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額5040000四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

1090000現(xiàn)金流量表的格式AB二、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。二、現(xiàn)金流量的分類（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的信息價(jià)值

短期、長期負(fù)債的償債能力(債權(quán)人)

支付現(xiàn)金股利的能力(股東)

現(xiàn)金的支付及投資能力(企業(yè)管理層)

----分析利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的差異

支付能力獲利能力現(xiàn)金流量表的信息價(jià)值短期、長現(xiàn)金流量表和其他報(bào)表的關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表

20X2年12月31日20X3年12月31日

利潤表及權(quán)益變動(dòng)表

（2003年）現(xiàn)金流量表（20X3年）

對現(xiàn)金變化的解釋對未分配利潤變化的解釋現(xiàn)金流量表和其他報(bào)表的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表三、現(xiàn)金流量表的編制企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。（編制方法）我國要求企業(yè)按直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表。（列示方法）三、現(xiàn)金流量表的編制直接法：首先以利潤表為基本線索再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表,判斷分析各賬戶變動(dòng)對直接法下現(xiàn)金流量的影響.

報(bào)表金額現(xiàn)金項(xiàng)目報(bào)表金額現(xiàn)金現(xiàn)金－應(yīng)收賬款－增加應(yīng)付賬款+增加存貨+減少應(yīng)交稅金+增加長期投資+減少長期借款+增加固定資產(chǎn)+減少股本00

未分配利潤+增加直接法：根據(jù)利潤表及有關(guān)賬戶的分析,將間接法下的利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量.凈利潤:+未付現(xiàn)成本(非現(xiàn)金成本)

如:計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊+-非經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益（+損失-收益）+-經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目（+應(yīng)付增加額，-應(yīng)付減少額）（-應(yīng)收增加額，+應(yīng)收減少額）根據(jù)利潤表及有關(guān)賬戶的分析,將間接法下的利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出:購買商品或勞務(wù)支付給職工支付的各項(xiàng)稅費(fèi).支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金.現(xiàn)金流入:銷售商品或提供勞務(wù)收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+_（一）直接法：

1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流出:現(xiàn)金流入:經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+_（一）直接法

（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”

應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收款項(xiàng)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金:權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入中包括了未流入現(xiàn)金的情形現(xiàn)金流入的計(jì)算：來源于銷售的現(xiàn)金流入應(yīng)收款項(xiàng)的減少額應(yīng)收款項(xiàng)的增加額+–==銷售凈額+增值稅銷項(xiàng)直接法

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金:來源于銷售的現(xiàn)金流入應(yīng)收款項(xiàng)的+–==應(yīng)收賬款余額為80,000on12/31/02and110,000on12/31/03.若銷售收入在2003年為900,000,銷售的現(xiàn)金流入為多少?減少

inreceivables增加inreceivablesNetSales900,000CashReceivedfromCustomers直接法+–==應(yīng)收賬款余額為80,000on12/31/CashReceivedfromCustomers=870,000Decreaseinreceivables30,000增加inreceivables–=NetSales900,000DirectMethod

CashReceivedfromCustomers應(yīng)收賬款余額為80,000on12/31/02and110,000on12/31/03.若銷售收入在2003年為900,000,銷售的現(xiàn)金流入為多少?CashReceivedfromCustomers=2000年2001年主營業(yè)務(wù)收入8370232602137738470應(yīng)收票據(jù)5535106378709610應(yīng)收賬款16782400179763007預(yù)收賬款53675444079362銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

1945476301一汽四環(huán)2001年報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)2000年2001年主營業(yè)務(wù)收入837023260銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=2137738470×(1+17%)+(55351063－

7870961)+(167824001－79763007)－(5367544－4079362)=2564568274(元)同現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)相差:2564568274－1945476301=619091973(元)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債！銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括收到的增值稅額）+前期銷售或提供勞務(wù)本期實(shí)際收到的現(xiàn)金的應(yīng)收賬款+前期銷售或提供勞務(wù)本期實(shí)際收到現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)+本期實(shí)際收到現(xiàn)金的預(yù)收賬款+本期收回前期核銷的壞賬損失-前期銷售本期退回而支付的現(xiàn)金本期核銷的壞賬損失、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期核銷的壞1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收入以及增值稅銷項(xiàng)稅額（根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額及應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)填列）+（應(yīng)收賬款期初-期末）+（應(yīng)收票據(jù)期初-期末）-（預(yù)收賬款期初-期末）+本期收回前期核銷的壞賬損失-本期實(shí)際核銷的壞賬損失-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-本期銷售退回支付的現(xiàn)金-票據(jù)貼現(xiàn)利息注意將本期購貨退回產(chǎn)生的應(yīng)收項(xiàng)目扣除賬面余額1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金注意將本期購1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量（2）收到的稅費(fèi)返還：反映企業(yè)本期實(shí)際收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等各稅費(fèi)。本項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補(bǔ)貼收入等科目分析填列。（3）收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金主要包括:往來款、罰款收入、捐贈(zèng)現(xiàn)金收入等.根據(jù)營業(yè)外收入、現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等科目分析填列。1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量（2）收到的稅費(fèi)返還：反映企業(yè)本期實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出（1）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金主要包括:a.本期購入商品支付勞務(wù)的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項(xiàng));b.本期支付的前期購入所欠的現(xiàn)金;經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出（1）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金Step1

Step2經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出Step1

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括進(jìn)項(xiàng)稅額）+前期購買商品或接受勞務(wù)本期支付現(xiàn)金的應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)+本期支付現(xiàn)金的預(yù)付賬款-本期購貨退回收到的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期銷售成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+（存貨期末余額-期初余額）+（應(yīng)付賬款期初余額-期末余額）+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-期末余額）-（預(yù)付賬款期末余額-期初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)-購貨退回收到的現(xiàn)金-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)注意將銷售退回產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)扣除經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金注意將銷售退回產(chǎn)(2)支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金主要包括:a.實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼等;b.為職工支付的各種保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)等.在建工程人員工資、離退休人員的工資不包含在此項(xiàng).(3)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目分析填列(4)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的支出包括罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，即管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外支出中的有關(guān)付現(xiàn)支出分析填列.(2)支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金費(fèi)用所付出的現(xiàn)金應(yīng)考慮到以下因素：（1）折舊及其他未付現(xiàn)費(fèi)用（2）是否有預(yù)付的費(fèi)用（3）是否有應(yīng)付而未付的費(fèi)用費(fèi)用支付的現(xiàn)金=費(fèi)用額-非付現(xiàn)費(fèi)用+

預(yù)付費(fèi)用的增加

-預(yù)付費(fèi)用的減少

+

應(yīng)付費(fèi)用的減少

-應(yīng)付費(fèi)用的增加{{費(fèi)用所付出的現(xiàn)金應(yīng)考慮到以下因素：費(fèi)用支付=費(fèi)用額-非+（一）直接法：

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）收回投資收到的現(xiàn)金：①出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、而收到的現(xiàn)金；②收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金（但不包括利息）（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金①因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金；②因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。（一）直接法：

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）直接法：

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額：出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括保險(xiǎn)賠償收入），減去相關(guān)的費(fèi)用后的凈額。若為負(fù)數(shù)則應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示。（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。（5）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。（一）直接法：

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）處置固定(6)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映公司為購建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金。

但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)支付的租金在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)反映。

(7)投資所支付的現(xiàn)金

包括：①權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金②債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金

反映公司進(jìn)行權(quán)益性投資實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資。企業(yè)以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)等進(jìn)行的權(quán)益性投資在現(xiàn)金流量表的附注中單獨(dú)反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未支付的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反眏。

（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位的購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

(9)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)投資活動(dòng)以外，公司發(fā)生的與投資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如金額較大，應(yīng)做出說明。(6)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

（一）直接法

3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目

(1)吸收投資所收到的現(xiàn)金

反映公司增加資本所收到的現(xiàn)金。企業(yè)發(fā)行股票、債券收到的款項(xiàng)減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、資詢費(fèi)等后的金額。（企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)用應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映）

(2)取得借款收到的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映公司向銀行或金融機(jī)構(gòu)等借入的各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。

(3)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映公司除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)外，發(fā)生的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如其他現(xiàn)金流入金額較大，應(yīng)做出說明。（一）直接法

3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)（一）直接法

3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(4)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映公司償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金。包括：歸還金融企業(yè)借款、償付公司到期債券等。

(5)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映公司實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤以及利息支出，其中利息支出作為其中項(xiàng)單獨(dú)反映。

(6)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映公司除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外，發(fā)生的與籌資活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出。如其他現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)做出說明。

（一）直接法

3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(4)償還債務(wù)所支付（一）直接法

4、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響該項(xiàng)目反映下列項(xiàng)目之間的差額：（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額（一）直接法

4、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響該項(xiàng)目反映下列項(xiàng)目之間外幣存款日記賬（示意）科目：銀行存款明細(xì)科目：外幣存款－M存款單位（M、￥）：萬M、萬元××年憑證號(hào)摘要借方貸方結(jié)存月日金額M匯率金額￥金額M匯率金額￥金額M匯率金額￥1123334+1312873131銀收98銀收91銀收55銀收7銀付88……上年結(jié)轉(zhuǎn)據(jù)月末匯率調(diào)整據(jù)月末匯率調(diào)整來自N國貨款來自N國貨幣據(jù)月末匯率調(diào)整1204404.454.40102653419363712701001001002206606606604.104.204.464.404.35410420446980291629042871注：4至10月份無外幣收付業(yè)務(wù)，月末人民幣余額調(diào)增4次計(jì)37，調(diào)減3次計(jì)70，10月底外幣余額660，匯率4.35，人民幣余額2871。外幣存款日記賬（示意）憑證號(hào)摘要借方貸方結(jié)存月日金額匯率金額111112121243091831銀付15銀收79銀收11銀付88銀收99匯出購設(shè)備據(jù)月末匯率調(diào)整來自N國貨款匯出還借款據(jù)月末匯率調(diào)整本年累計(jì)其中：月末調(diào)整1507104.36336542632561322104006104.404.4092417602766824504506002002004.404.50194719802634874900××年憑證號(hào)摘要收入付出結(jié)存月日金額M匯率金額￥金額M匯率金額￥金額M匯率金額￥匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響＝（10＋26＋37＋33＋26）－（12＋70）＋0＝50（萬元）114銀付15匯出購設(shè)備2104.409244501947憑（二）間接法

1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量間接法是反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的另一種方法，在我國的現(xiàn)金流量表中以補(bǔ)充資料的方式列示。間接法下，以凈利潤為起算點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、以及不屬于經(jīng)營活動(dòng)的有關(guān)項(xiàng)目，計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（二）間接法

1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量間接法是反映8,000元收益來源于出售土地使用權(quán)。成本為32000，售價(jià)為40000。間接法-Example8,000元收益來源于出售土地使用權(quán)。成本為32000，第13章財(cái)務(wù)報(bào)告課件IndirectMethod-ExampleIndirectMethod-Example間接法下的計(jì)算是從凈利潤（凈收益或凈虧損）開始的。間接法下的計(jì)算是從凈利潤（凈收益或凈虧損）開始的。第13章財(cái)務(wù)報(bào)告課件應(yīng)收賬款減少：

3/31/03

3/31/02

$23,000-$40,000=$(17,000)應(yīng)收賬款減少：Accountspayableincreased.

3/31/03

3/31/02$38,000-$27,000=$11,000IndirectMethod-ExampleAccountspayableincreased.Ind存貨增加

3/31/03

3/31/02

$350,000-$300,000=$50,000IndirectMethod-Example存貨增加IndirectMethod-ExampleSalariespayabledecreased.

3/31/03

3/31/02

$9,000-$14,000=$(5,000)Salariespayabledecreased.加減非付現(xiàn)成本及與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他損益.IndirectMethod-Example加減非付現(xiàn)成本及與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他損益.Indirect（二）間接法

1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備反映企業(yè)本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本項(xiàng)目根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目填列。。（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。根據(jù)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)折耗”科目的貸方發(fā)生額填列。（3）無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用攤銷根據(jù)“累計(jì)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額填列。（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目分析填列。（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減：收益）（二）間接法

1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（1）資產(chǎn)減（二）間接法

1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（6）公允價(jià)值變動(dòng)損失根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目有關(guān)記錄分析填列。（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用分屬經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。此處是指投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用需予以加回。（如為收益，以“-”填列）（8）投資損失（減：收益）（9）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號(hào)填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“-”號(hào)填列）（二）間接法

1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（6）公允價(jià)（二）間接法

1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（10）存貨的減少（減：增加）（11）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額。（12）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。注：至此計(jì)算的“將利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的金額應(yīng)與直接法下計(jì)算的“經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額”相等。（二）間接法

1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（10）存貨（二）間接法

2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券（3）融資租入固定資產(chǎn)3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物資增加額該數(shù)額取自直接法下計(jì)算的金額。（二）間接法

2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)（1）債務(wù)轉(zhuǎn)第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（一）凈利潤；（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（三）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（五）按照規(guī)定提取的盈余公積；（六）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列

第六節(jié)附注一、附注的主要內(nèi)容二、分部報(bào)告企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。第六節(jié)附注一、附注的主要內(nèi)容二、分部報(bào)告（一）業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部——報(bào)告分部——分部報(bào)告（1）基本要求（2）業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：二、分部報(bào)告（一）業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部——報(bào)告分部——分部報(bào)告二、分部報(bào)告①各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號(hào)、最終用途等。②生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。③產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。④銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。⑤生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價(jià)限制等。二、分部報(bào)告①各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、二、分部報(bào)告(2)地區(qū)分部地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在確定地區(qū)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：①所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)和政治的穩(wěn)定程度等；②在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等；③經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等；④與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，包括氣候異常變化等；⑤外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實(shí)行外匯管制；⑥外匯風(fēng)險(xiǎn)。二、分部報(bào)告(2)地區(qū)分部(3)確定報(bào)告分部

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：①該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。②該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的l0%或者以上。③該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的l0%或者以上。(3)確定報(bào)告分部

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確二、分部報(bào)告（二）披露分部信息

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。

風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部；

風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部；

風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動(dòng)所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。二、分部報(bào)告（二）披露分部信息

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式二、分部報(bào)告在確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的內(nèi)部報(bào)告制度。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)，主要與其提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，或者經(jīng)營所在國家或地區(qū)密切相關(guān)。企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)以及向董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)內(nèi)部報(bào)告制度的安排，通常會(huì)考慮或結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來源和性質(zhì)等相關(guān)因素。主要報(bào)告形式及次要報(bào)告形式P305二、分部報(bào)告在確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的三、關(guān)聯(lián)方披露(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定1.關(guān)聯(lián)方的定義一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。其中，控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。三、關(guān)聯(lián)方披露(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定2.下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：(1)該企業(yè)的母公司；(2)該企業(yè)的子公司；(3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；(4)對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；(5)對該企業(yè)施加重大影響的投資方；(6)該企業(yè)的合營企業(yè)2.下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：(7)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；(8)該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員；(9)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；(10)該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。(7)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況1．與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；2．與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方（二）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況（三）關(guān)聯(lián)方交易的類型P311（四）聯(lián)方的披露

①企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

②企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

③企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易（三）關(guān)聯(lián)方交易的類型P311第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的定義中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期指：月份、季度、半年（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）附注。第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其構(gòu)成第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則1．遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則2．遵循重要性原則3．遵循及時(shí)性原則第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求1、企業(yè)上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。2、上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中只需要提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒有子公司的除外。第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告（二）中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和提供母公司財(cái)務(wù)第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告（三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較財(cái)務(wù)報(bào)表：

(1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表(其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表)；(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。第七節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告（三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義和構(gòu)成：財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義和構(gòu)成：第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求：（1）企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)。（3）在編制的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目的重要性。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。下列情況，可以凈額列示：①資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。②非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。（5）當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求：國際著名會(huì)計(jì)公司使用的重要性數(shù)量指南（1）稅前凈利的5～10%（凈利大時(shí)用5%，凈利小時(shí)用10%）；（2）總資產(chǎn)的0.5%～1%；（3）權(quán)益（凈資產(chǎn)）的1%；（4）營業(yè)收入的0.5～1%；國際著名會(huì)計(jì)公司使用的重要性數(shù)量指南第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)產(chǎn)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資的要求權(quán)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)排列規(guī)律資產(chǎn)負(fù)債表的排列規(guī)律是：資產(chǎn)方按流動(dòng)性的大小排列，流動(dòng)性大的排在前頭，流動(dòng)性小的排在后頭；權(quán)益方按償還期的長短排列，償還期短的排在前頭，償還期長的排在后頭，最后是不用償還的資本。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。（一）“年初余額”的填列方法（二）“期末余額”的填列方法二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法(1)根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目,可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列,如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。“貨幣資金”項(xiàng)目,需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列?！按尕洝表?xiàng)目：材料采購物資采購+原材料+包裝物+低值易耗品±材料成本差異+委托加工物資+自制半成品+庫存商品+發(fā)出商品+分期收款發(fā)出商品+生產(chǎn)成本+（受托代銷商品-代銷商品款）+勞務(wù)成本+消耗性生物資產(chǎn)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備若為施工單位還應(yīng)包括“工程施工-工程結(jié)算”(1)根據(jù)總賬科目的余額填列。(2)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列。①購銷兩條線要分開，銷售時(shí)，與“收”有關(guān)；購進(jìn)時(shí)，與“付”有關(guān)。②借貸記賬法下，借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負(fù)債。應(yīng)收賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列；預(yù)收賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列；應(yīng)付賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)填列；預(yù)付賬款項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)填列。(2)根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列。(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列。一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列。2006年11月16日是，江西長運(yùn)股份有限公司第四屆董事會(huì)第二十一次會(huì)議決議公告：部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示錯(cuò)誤：公司年報(bào)2003年有2,523,692.90元、2004年有31,374,031.35元、2005年有18,596,255.79元的一年內(nèi)到期長期借款未列入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目；2005年年度現(xiàn)金流量表中未單獨(dú)列示預(yù)計(jì)負(fù)債1,952,197.00元。公司子公司景德鎮(zhèn)長運(yùn)有限公司有一年內(nèi)到期長期借款900萬,未在2004年年報(bào)列入“一年以內(nèi)到期的長期債務(wù)”中。2007年9月30日，江西長運(yùn)股份有限公司第五屆董事會(huì)第五次會(huì)議決議公告

公司2006年年報(bào)中，子公司黃山長運(yùn)的900余萬元長期借款應(yīng)列入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目2006年11月16日是，江西長運(yùn)股份有限公司第四屆董事會(huì)第第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容利潤表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)第三節(jié)利潤表二、利潤表的填列方法（一）“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。（二）報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。第三節(jié)利潤表二、利潤表的填列方法第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容－現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”概念，并不同于企業(yè)日常經(jīng)營中所提到的現(xiàn)金。不僅包括了庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時(shí)用于支付的存款。更接近于我國資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金；（2）銀行存款；（3）其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容－現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的內(nèi)容－現(xiàn)金流量及凈現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量：企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的總稱?，F(xiàn)金流入：企業(yè)從各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流出：企業(yè)為各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)付出的現(xiàn)金凈現(xiàn)金流量：指現(xiàn)金流入與流出的差額，也可稱為現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金流量凈額。凈現(xiàn)金流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。正數(shù)為凈流入；負(fù)數(shù)為凈流出?，F(xiàn)金流量表的內(nèi)容－現(xiàn)金流量及凈現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量：企業(yè)現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的格式ABC公司現(xiàn)金流量表2007年度

項(xiàng)目金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金9600000

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（6530000）支付各項(xiàng)稅金（820000）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2250000二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)收到的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（6200000）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（6200000）三、融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銀行借款所收到的現(xiàn)金4500000

發(fā)行股票和債券所收到的現(xiàn)金1040000

償還銀行借款利息所支付的現(xiàn)金（100000）分配股利所支付的現(xiàn)金（400000）融資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額5040000四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

1090000現(xiàn)金流量表的格式AB二、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。二、現(xiàn)金流量的分類（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的信息價(jià)值

短期、長期負(fù)債的償債能力(債權(quán)人)

支付現(xiàn)金股利的能力(股東)

現(xiàn)金的支付及投資能力(企業(yè)管理層)

----分析利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的差異

支付能力獲利能力現(xiàn)金流量表的信息價(jià)值短期、長現(xiàn)金流量表和其他報(bào)表的關(guān)系

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表

20X2年12月31日20X3年12月31日

利潤表及權(quán)益變動(dòng)表

（2003年）現(xiàn)金流量表（20X3年）

對現(xiàn)金變化的解釋對未分配利潤變化的解釋現(xiàn)金流量表和其他報(bào)表的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表三、現(xiàn)金流量表的編制企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。（編制方法）我國要求企業(yè)按直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表。（列示方法）三、現(xiàn)金流量表的編制直接法：首先以利潤表為基本線索再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表,判斷分析各賬戶變動(dòng)對直接法下現(xiàn)金流量的影響.

報(bào)表金額現(xiàn)金項(xiàng)目報(bào)表金額現(xiàn)金現(xiàn)金－應(yīng)收賬款－增加應(yīng)付賬款+增加存貨+減少應(yīng)交稅金+增加長期投資+減少長期借款+增加固定資產(chǎn)+減少股本00

未分配利潤+增加直接法：根據(jù)利潤表及有關(guān)賬戶的分析,將間接法下的利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量.凈利潤:+未付現(xiàn)成本(非現(xiàn)金成本)

如:計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊+-非經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益（+損失-收益）+-經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目（+應(yīng)付增加額，-應(yīng)付減少額）（-應(yīng)收增加額，+應(yīng)收減少額）根據(jù)利潤表及有關(guān)賬戶的分析,將間接法下的利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出:購買商品或勞務(wù)支付給職工支付的各項(xiàng)稅費(fèi).支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金.現(xiàn)金流入:銷售商品或提供勞務(wù)收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+_（一）直接法：

1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流出:現(xiàn)金流入:經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量+_（一）直接法

（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額”

應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收款項(xiàng)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金:權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入中包括了未流入現(xiàn)金的情形現(xiàn)金流入的計(jì)算：來源于銷售的現(xiàn)金流入應(yīng)收款項(xiàng)的減少額應(yīng)收款項(xiàng)的增加額+–==銷售凈額+增值稅銷項(xiàng)直接法

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金:來源于銷售的現(xiàn)金流入應(yīng)收款項(xiàng)的+–==應(yīng)收賬款余額為80,000on12/31/02and110,000on12/31/03.若銷售收入在2003年為900,000,銷售的現(xiàn)金流入為多少?減少

inreceivables增加inreceivablesNetSales900,000CashReceivedfromCustomers直接法+–==應(yīng)收賬款余額為80,000on12/31/CashReceivedfromCustomers=870,000Decreaseinreceivables30,000增加inreceivables–=NetSales900,000DirectMethod

CashReceivedfromCustomers應(yīng)收賬款余額為80,000on12/31/02and110,000on12/31/03.若銷售收入在2003年為900,000,銷售的現(xiàn)金流入為多少?CashReceivedfromCustomers=2000年2001年主營業(yè)務(wù)收入8370232602137738470應(yīng)收票據(jù)5535106378709610應(yīng)收賬款16782400179763007預(yù)收賬款53675444079362銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

1945476301一汽四環(huán)2001年報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)2000年2001年主營業(yè)務(wù)收入837023260銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=2137738470×(1+17%)+(55351063－

7870961)+(167824001－79763007)－(5367544－4079362)=2564568274(元)同現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)相差:2564568274－1945476301=619091973(元)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債！銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括收到的增值稅額）+前期銷售或提供勞務(wù)本期實(shí)際收到的現(xiàn)金的應(yīng)收賬款+前期銷售或提供勞務(wù)本期實(shí)際收到現(xiàn)金的應(yīng)收票據(jù)+本期實(shí)際收到現(xiàn)金的預(yù)收賬款+本期收回前期核銷的壞賬損失-前期銷售本期退回而支付的現(xiàn)金本期核銷的壞賬損失、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期核銷的壞1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收入以及增值稅銷項(xiàng)稅額（根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額及應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)填列）+（應(yīng)收賬款期初-期末）+（應(yīng)收票據(jù)期初-期末）-（預(yù)收賬款期初-期末）+本期收回前期核銷的壞賬損失-本期實(shí)際核銷的壞賬損失-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-本期銷售退回支付的現(xiàn)金-票據(jù)貼現(xiàn)利息注意將本期購貨退回產(chǎn)生的應(yīng)收項(xiàng)目扣除賬面余額1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金注意將本期購1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量（2）收到的稅費(fèi)返還：反映企業(yè)本期實(shí)際收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等各稅費(fèi)。本項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補(bǔ)貼收入等科目分析填列。（3）收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金主要包括:往來款、罰款收入、捐贈(zèng)現(xiàn)金收入等.根據(jù)營業(yè)外收入、現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等科目分析填列。1、經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量（2）收到的稅費(fèi)返還：反映企業(yè)本期實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出（1）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金主要包括:a.本期購入商品支付勞務(wù)的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項(xiàng));b.本期支付的前期購入所欠的現(xiàn)金;經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出（1）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金Step1

Step2經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出Step1

經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（包括進(jìn)項(xiàng)稅額）+前期購買商品或接受勞務(wù)本期支付現(xiàn)金的應(yīng)付賬款及應(yīng)付票據(jù)+本期支付現(xiàn)金的預(yù)付賬款-本期購貨退回收到的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期銷售成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+（存貨期末余額-期初余額）+（應(yīng)付賬款期初余額-期末余額）+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-期末余額）-（預(yù)付賬款期末余額-期初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)-購貨退回收到的現(xiàn)金-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)注意將銷售退回產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)扣除經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金注意將銷售退回產(chǎn)(2)支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金主要包括:a.實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼等;b.為職工支付的各種保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)等.在建工程人員工資、離退休人員的工資不包含在此項(xiàng).(3)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目分析填列(4)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的支出包括罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，即管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外支出中的有關(guān)付現(xiàn)支出分析填列.(2)支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金費(fèi)用所付出的現(xiàn)金應(yīng)考慮到以下因素：（1）折舊及其他未付現(xiàn)費(fèi)用（2）是否有預(yù)付的費(fèi)用（3）是否有應(yīng)付而未付的費(fèi)用費(fèi)用支付的現(xiàn)金=費(fèi)用額-非付現(xiàn)費(fèi)用+

預(yù)付費(fèi)用的增加

-預(yù)付費(fèi)用的減少

+

應(yīng)付費(fèi)用的減少

-應(yīng)付費(fèi)用的增加{{費(fèi)用所付出的現(xiàn)金應(yīng)考慮到以下因素：費(fèi)用支付=費(fèi)用額-非+（一）直接法：

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）收回投資收到的現(xiàn)金：①出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、而收到的現(xiàn)金；②收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金（但不包括利息）（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金①因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金；②因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。（一）直接法：

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）直接法：

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額：出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括保險(xiǎn)賠償收入），減去相關(guān)的費(fèi)用后的凈額。若為負(fù)數(shù)則應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示。（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。（5）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。（一）直接法：

2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）處置固定(6)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

本項(xiàng)目反映公司為購建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金。

但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)支付的租金在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中單獨(dú)反映。

(7)投資所支付的現(xiàn)金

包括：①權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金②債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金

反映公司進(jìn)行權(quán)益性投資實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資。企業(yè)以非現(xiàn)金的固定