現(xiàn)行稅種課件

第九章現(xiàn)行稅種第九章現(xiàn)行稅種1本章要求：1.掌握：資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅類2.熟練掌握：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類本章要求：2第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅類第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅類3一、商品課稅的特征商品課稅是泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類。就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅。同其他稅類對(duì)比而言，商品課稅有以下四方面的特征：1.課征普遍。2.以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。3.實(shí)行比例稅率。4.計(jì)征簡便。一、商品課稅的特征商品課稅是泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類。4二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行增值稅1.增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅；（2）增值稅采取道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)；（3）增值稅的課征與商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應(yīng)，但稅收額的大小又不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響；（4）企業(yè)的兼并和分立都不影響增值稅額，可以保證收入的穩(wěn)定；（5）對(duì)于出口需要退稅的商品可以實(shí)行零稅率，將商品在國內(nèi)已交納的稅收一次全部退還給企業(yè)，比退稅不徹底的一般流轉(zhuǎn)稅更能鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行增值稅5二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.增值稅的類型：(1)不準(zhǔn)許抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅；(2)只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，稱為收入型增值稅；(3)準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值，稱為消費(fèi)型增值稅。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.增值稅的類型：(1)不準(zhǔn)許6二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種3.增值稅的計(jì)征方法增值稅的計(jì)征方法有三種：（1）將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值(如工資、利潤、利息和其他增值項(xiàng)目)逐漸相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為加法；（2）從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額（如原材料、燃料、動(dòng)力、零配件等）后的余額，作為增值額，稱減法（或扣額法）；（3）不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱扣稅法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種3.增值稅的計(jì)征方法7二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度（1）增值稅的征收范圍。增值稅征收范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，。（2）增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅的納稅義務(wù)人是所有銷售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個(gè)人。（3）增值稅稅率。稅率采取一檔基本稅率和一檔低稅率的模式，基本稅率為17％，低稅率為13％。（4）實(shí)行價(jià)外計(jì)算辦法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度8二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度（5）按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣制度。應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率。（6）對(duì)年銷售收入小于規(guī)定的額度且會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人，實(shí)行簡易征收辦法。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的適用6％的征收率。2009年增值稅轉(zhuǎn)型后統(tǒng)一實(shí)行4%的征收率。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度9二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅。凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。對(duì)煙、酒、汽油等消費(fèi)品實(shí)行高稅率或單獨(dú)設(shè)置稅種課以較重的稅收，是國際上普遍的做法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行消費(fèi)稅10二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.消費(fèi)稅制度（1）征稅范圍。征收消費(fèi)稅的品目有11個(gè)，包括：煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹等。2006年4月1日調(diào)整了消費(fèi)稅稅目，增加的稅目有：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板和成品油；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目；調(diào)整的稅目有：小汽車、摩托車、汽車輪胎和白酒。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.消費(fèi)稅制度11二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）計(jì)算方法。消費(fèi)稅采取從價(jià)定率和從量定額兩種征稅辦法。（3）消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收的辦法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）計(jì)算方法。消費(fèi)稅采取從價(jià)12二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（三）現(xiàn)行營業(yè)稅1.營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象的稅種，屬于商品課稅的范疇，其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡便。我國原工商稅制中就有營業(yè)稅這個(gè)稅種，這次稅制改革予以保留，同時(shí)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（三）現(xiàn)行營業(yè)稅13二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.營業(yè)稅制度（1）營業(yè)稅共設(shè)置了九個(gè)征稅項(xiàng)目：①交通運(yùn)輸業(yè)。②建筑業(yè)。③郵電通信業(yè)。④文化體育業(yè)。⑤金融保險(xiǎn)業(yè)。⑥服務(wù)業(yè)。⑦轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。⑧銷售不動(dòng)產(chǎn)。⑨娛樂業(yè)。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.營業(yè)稅制度14二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）營業(yè)稅根據(jù)不同行業(yè)設(shè)置了四檔稅率：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3％；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5％；金融保險(xiǎn)業(yè)自1997年1月1日至2000年12月3l日止，統(tǒng)一執(zhí)行8％的稅率，從2001年起，每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，分3年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8％降低到5％；夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、獰獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球、游藝、電子游戲廳等娛樂業(yè)一律按20％稅率征收。營業(yè)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（銷售額)×稅率二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）營業(yè)稅根據(jù)不同行業(yè)設(shè)置了15第二節(jié)所得稅類第二節(jié)所得稅類16一、所得課稅的特征和類型（一）所得課稅的特點(diǎn)所得課稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。所得課稅具有四個(gè)方面的特征：（1）稅負(fù)相對(duì)公平。（2）一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格。（3）有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。（4）課稅有彈性。一、所得課稅的特征和類型（一）所得課稅的特點(diǎn)17一、所得課稅的特征和類型（二）所得稅的類型所得稅可以分為：（1）分類所得稅。（2）綜合所得稅。（3）分類綜合所得稅。一、所得課稅的特征和類型（二）所得稅的類型18二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅和農(nóng)（牧）業(yè)稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企19二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。新的企業(yè)所得稅法于2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，并將于2008年1月1日起實(shí)施。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅20二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅1.納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅21二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.課稅對(duì)象。企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.課稅對(duì)象。企業(yè)所得稅的課稅22二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.稅率。企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，法定稅率是25％，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于我國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)繳納20％（現(xiàn)為10%）的所得稅，稅款由支付人在每次支付的款額中扣交。由于這種所得稅由支付單位代扣代交，不扣除成本費(fèi)用，實(shí)行源泉控制，通常稱為預(yù)提所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.稅率。企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅23二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種4.計(jì)稅依據(jù)的確定。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種4.計(jì)稅依據(jù)的確定。納稅人每一24二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行個(gè)人所得稅1.個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和納稅人按稅法規(guī)定有納稅義務(wù)的中國公民和中國境內(nèi)取得收入的外籍人員，均為個(gè)人所得稅的納稅人。應(yīng)納稅的個(gè)人所得包括：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行個(gè)人所得稅25二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收模式和稅率我國1994年稅制改革時(shí)確定的個(gè)人所得稅法采取分項(xiàng)定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收的模式。個(gè)人所得稅的稅率是（1）工資、薪金所得。適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5％～45％。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。適用5％～35％的超額累進(jìn)稅率。（3）稿酬所得。適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。適用比例稅率，稅率為20％。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收模26二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和繳納：（1）工資、薪金所得。以每月收入額減除費(fèi)用800元（800元是1994年稅制出臺(tái)當(dāng)時(shí)的規(guī)定，隨著納稅人收入水平和生活的提高，2006年增加為1600元,2008年3月增加為2000元)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得。每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和繳納：27二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種5.開征利息稅。國務(wù)院1999年9月30日頒布了《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》，規(guī)定儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅，1999年11月1日后滋生的利息所得征收個(gè)人所得稅。2007年8月15日起，將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的適用稅率由20％調(diào)減為5%。自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種5.開征利息稅。國務(wù)院199928第三節(jié)資源稅與財(cái)產(chǎn)稅類第三節(jié)資源稅與財(cái)產(chǎn)稅類29一、資源稅與財(cái)產(chǎn)稅的特征1.課稅比較公平2.具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能3.課稅不普遍，且彈性較差一、資源稅與財(cái)產(chǎn)稅的特征1.課稅比較公平30二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（一）現(xiàn)行資源稅資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人取得的級(jí)差收入所課征的一種稅。1.課稅對(duì)象資源稅的課稅對(duì)象，是已被開采出或產(chǎn)制出的應(yīng)稅資源產(chǎn)品。其課稅范圍包括：（1）礦產(chǎn)品。具體包括：①原油。②天然氣。③煤炭。④其他非金屬礦原礦。⑤黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。（2）鹽。應(yīng)稅鹽包括固體鹽和液體鹽。固體鹽包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽是指鹵水。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（一）現(xiàn)行資源稅31二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.納稅人資源稅的納稅人應(yīng)包括在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)而進(jìn)行銷售或自用的所有單位和個(gè)人。這里所說的單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.納稅人32二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種3.稅率資源稅實(shí)行差別定額稅率，資源條件好的稅率高些；資源條件差的稅率低些，以發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種3.稅率33二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（二）城鎮(zhèn)土地使用稅1.城鎮(zhèn)土地使用稅的意義長期以來，我國對(duì)城鎮(zhèn)土地一直實(shí)行無償使用制度。由于使用土地不支付任何經(jīng)濟(jì)代價(jià)，出現(xiàn)了企業(yè)單位對(duì)土地“多占少用，早占晚用，占而不用”的嚴(yán)重浪費(fèi)土地資源的現(xiàn)象。同時(shí)，由于城鎮(zhèn)工商企業(yè)占用土地的數(shù)量和土地所處的地理位置不同，在一定程度上造成企業(yè)利潤水平差異，使企業(yè)不能真正在平等的經(jīng)濟(jì)條件下開展競(jìng)爭。征收城鎮(zhèn)土地使用稅，用稅收杠桿調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益，限制不合理使用或浪費(fèi)城鎮(zhèn)土地資源，對(duì)提高土地的利用率和使用效益，強(qiáng)化城鎮(zhèn)土地管理以及完善地方稅制體系等，都有十分重要的意義。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（二）城鎮(zhèn)土地使用稅34二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度（1）課稅對(duì)象城鎮(zhèn)土地使用稅的課稅對(duì)象，是在我國境內(nèi)的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。其課稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。（2）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在課稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度35二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（3）計(jì)稅依據(jù)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。（4）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)規(guī)定幅度差別稅額。（5）應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)算依據(jù)，按照稅法所規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。公式為：年應(yīng)納稅額＝計(jì)稅土地面積（平方米）×適用稅率二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（3）計(jì)稅依據(jù)36二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（三）耕地占用稅耕地占用稅是國家對(duì)一切單位和個(gè)人建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地征收的一種稅。1.征稅范圍和納稅人所有用于建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的耕地，都屬耕地占用稅的征稅范圍。列入征稅范圍的耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。具體包括：1.種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物的土地。2.菜地。3.園地。4.魚塘。5.占用前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地。6.其他農(nóng)用土地。耕地占用稅以占用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（三）耕地占用稅37二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.計(jì)稅依據(jù)和稅率耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)。耕地占用稅實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。即根據(jù)人均耕地面積多少劃分四類地區(qū)，分別按占用耕地的平方米規(guī)定有幅度的稅額。人均耕地面積越少，單位稅額越高。3.耕地占用稅的計(jì)算與征收耕地占用稅的應(yīng)納稅額等于適用的單位稅額乘以實(shí)際占用的耕地面積，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝單位稅額×實(shí)際占用的耕地面積二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.計(jì)稅依據(jù)和稅率38三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（一）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的評(píng)估值向房產(chǎn)所有人或承典人征收的一種稅?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅開征于1986年9月，1994年稅制改革時(shí)對(duì)其進(jìn)行了修改，如擴(kuò)大征收范圍、修改計(jì)稅依據(jù)、調(diào)整稅率等。房產(chǎn)稅對(duì)于調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和承典人的收入水平，積累建設(shè)資金，搞好城鎮(zhèn)房屋的開發(fā)建設(shè)，控制非生產(chǎn)性基本建設(shè)和促使合理使用分配房產(chǎn)，提高房產(chǎn)的使用效益以及增加地方財(cái)政收入，都具有重要作用。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（一）房產(chǎn)稅39三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類1.納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理者繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。2.征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類1.納稅人40三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類3.計(jì)稅依據(jù)和稅率（1）計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)評(píng)估值。房產(chǎn)評(píng)估值是指房產(chǎn)在評(píng)估時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。（2）稅率房產(chǎn)稅的稅率按房產(chǎn)評(píng)估值的1％－5％計(jì)征，各省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的稅率。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類3.計(jì)稅依據(jù)和稅率41三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類4.計(jì)征管理（1）房產(chǎn)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)評(píng)估值×適用稅率（2）房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅采用按年計(jì)征、分期繳納的征收管理辦法。具體的納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類4.計(jì)征管理42三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（二）契稅契稅是對(duì)土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，按照訂立的契約向產(chǎn)權(quán)承受人征收一種稅。征收契稅，有利于通過法律形式確定房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，也有利于增加地方財(cái)政收入。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（二）契稅43三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類1.納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬由承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。另外，土地使用權(quán)交換、房屋所有權(quán)交換以及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)交換，如果交換價(jià)格不相等的，應(yīng)以多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方為納稅人繳納契稅，少付的一方不用繳納；如果交換價(jià)格相等，則雙方均免稅。如果以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者為納稅人，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳契稅。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類1.納稅人44三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類2.征稅對(duì)象（1）國有土地使用權(quán)出讓（2）土地使用權(quán)出讓（3）房屋買賣（4）房屋贈(zèng)與（5）房屋交換（6）視同行為土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與予以征稅：①以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；②以土地、房屋權(quán)屬抵債；③以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；④以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類2.征稅對(duì)象45三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類3.計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)可分為以下三種：（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格。（2）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類3.計(jì)稅依據(jù)46三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類4.稅率現(xiàn)行契稅的稅率規(guī)定為3％－5％，具體適用時(shí)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)局備案。5.契稅的計(jì)算契稅的應(yīng)納稅額依照規(guī)定的稅率和計(jì)稅依據(jù)計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類4.稅率47三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（三）車船稅車船稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，按其擁有車船種類和規(guī)定的稅額征收的一種稅。征收車船稅，可以促使納稅人提高車船使用效用，督促納稅人合理利用車船；可以通過稅收手段開辟財(cái)源，集中財(cái)力，緩解發(fā)展交通運(yùn)輸事業(yè)資金短缺的矛盾；并可以借此加強(qiáng)對(duì)車船的管理。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（三）車船稅48三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類1.納稅人和征稅范圍（1）納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，都是車船稅的納稅人。不論是國內(nèi)企業(yè)、單位和個(gè)人，還是國外企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人，也不論是否使用，只要在我國境內(nèi)擁有車船，都是車船稅的納稅人。（2）征稅范圍凡在我國境內(nèi)行駛的車船，除另有規(guī)定者外，都屬于征收范圍。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類1.納稅人和征稅范圍49三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類2.計(jì)稅依據(jù)和稅率（1）計(jì)稅依據(jù)車船稅的計(jì)稅依據(jù)是根據(jù)車船的不同情況分別規(guī)定的，載貨汽車和機(jī)動(dòng)船以凈噸位為計(jì)稅依據(jù)；其他車輛以輛為計(jì)稅依據(jù)，非機(jī)動(dòng)船以載重噸位為計(jì)稅依據(jù)。（2）稅率車船稅采用幅度定額稅率車輛的適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)的適用稅額。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類2.計(jì)稅依據(jù)和稅率50三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類3.車船稅的計(jì)算車船稅應(yīng)根據(jù)不同類型的車船和其適用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、年稅額分別計(jì)算：（1）機(jī)動(dòng)車（除載貨汽車外）和非機(jī)動(dòng)車應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝車輛數(shù)×適用稅額（2）載貨汽車和機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用稅額（3）非機(jī)動(dòng)船應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝載重噸位數(shù)×適用稅額三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類3.車船稅的計(jì)算51三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（四）遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（四）遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅52第四節(jié)行為稅類第四節(jié)行為稅類53行為稅是指以納稅人的某種特定行為為征稅對(duì)象而課征的一類稅，這個(gè)“特定行為”是指國家通過征稅所要加以限制或規(guī)范的行為。國家通過對(duì)這種特定行為的征稅，以達(dá)到特定的調(diào)節(jié)目的。行為稅是指以納稅人的某種特定行為為征稅對(duì)象而課征的一類稅，這541994年以前行為稅具體稅種有：燃油特別稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、獎(jiǎng)金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、筵席稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、牲畜交易稅、集市交易稅和屠宰稅等。1994年以前行為稅具體稅種有：燃油特別稅、固定資產(chǎn)投資方向551994的新稅制改革，對(duì)行為稅做了較大的調(diào)整，停征了燃油特別稅、獎(jiǎng)金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、牲畜交易稅、集市交易稅；屠宰稅和筵席稅下放給地方；準(zhǔn)備修訂城市維護(hù)建設(shè)稅；擬開征證券交易稅。至此，我國形成了以城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、證券交易稅（待開征)、屠宰稅、筵席稅等為主要稅種的行為稅體系。從而使行為稅體系逐漸完善。1994的新稅制改革，對(duì)行為稅做了較大的調(diào)整，停征了燃油特別56關(guān)鍵名詞與思考題一、名詞解釋商品課稅增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅所得課稅分類所得稅綜合所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅資源課稅資源稅土地使用稅耕地占用稅財(cái)產(chǎn)課稅房產(chǎn)稅契稅車船稅二、簡述題1.簡述商品課稅的特征。2.簡述增值稅的優(yōu)點(diǎn)。3.簡述增值稅的三種類型。4.簡述增值稅的三種計(jì)稅方法。5.簡述所得課稅的特征。6.簡述所得課稅的三種課征類型。7.簡述資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的特征。三、論述題1.綜述我國現(xiàn)行的增值稅。2.綜述我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅。3.綜述我國現(xiàn)行的內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅。關(guān)鍵名詞與思考題一、名詞解釋57第九章現(xiàn)行稅種第九章現(xiàn)行稅種58本章要求：1.掌握：資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅類2.熟練掌握：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類本章要求：59第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅類第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅類60一、商品課稅的特征商品課稅是泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類。就我國現(xiàn)行稅制而言，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅。同其他稅類對(duì)比而言，商品課稅有以下四方面的特征：1.課征普遍。2.以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。3.實(shí)行比例稅率。4.計(jì)征簡便。一、商品課稅的特征商品課稅是泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類。61二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行增值稅1.增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅；（2）增值稅采取道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)；（3）增值稅的課征與商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應(yīng)，但稅收額的大小又不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響；（4）企業(yè)的兼并和分立都不影響增值稅額，可以保證收入的穩(wěn)定；（5）對(duì)于出口需要退稅的商品可以實(shí)行零稅率，將商品在國內(nèi)已交納的稅收一次全部退還給企業(yè)，比退稅不徹底的一般流轉(zhuǎn)稅更能鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行增值稅62二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.增值稅的類型：(1)不準(zhǔn)許抵扣任何購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅；(2)只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，稱為收入型增值稅；(3)準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值，稱為消費(fèi)型增值稅。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.增值稅的類型：(1)不準(zhǔn)許63二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種3.增值稅的計(jì)征方法增值稅的計(jì)征方法有三種：（1）將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值(如工資、利潤、利息和其他增值項(xiàng)目)逐漸相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為加法；（2）從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額（如原材料、燃料、動(dòng)力、零配件等）后的余額，作為增值額，稱減法（或扣額法）；（3）不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱扣稅法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種3.增值稅的計(jì)征方法64二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度（1）增值稅的征收范圍。增值稅征收范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，。（2）增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅的納稅義務(wù)人是所有銷售應(yīng)稅貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個(gè)人。（3）增值稅稅率。稅率采取一檔基本稅率和一檔低稅率的模式，基本稅率為17％，低稅率為13％。（4）實(shí)行價(jià)外計(jì)算辦法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度65二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度（5）按購進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣制度。應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率。（6）對(duì)年銷售收入小于規(guī)定的額度且會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人，實(shí)行簡易征收辦法。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的適用6％的征收率。2009年增值稅轉(zhuǎn)型后統(tǒng)一實(shí)行4%的征收率。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種4.增值稅制度66二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅。凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。對(duì)煙、酒、汽油等消費(fèi)品實(shí)行高稅率或單獨(dú)設(shè)置稅種課以較重的稅收，是國際上普遍的做法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行消費(fèi)稅67二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.消費(fèi)稅制度（1）征稅范圍。征收消費(fèi)稅的品目有11個(gè)，包括：煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹等。2006年4月1日調(diào)整了消費(fèi)稅稅目，增加的稅目有：高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板和成品油；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目；調(diào)整的稅目有：小汽車、摩托車、汽車輪胎和白酒。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.消費(fèi)稅制度68二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）計(jì)算方法。消費(fèi)稅采取從價(jià)定率和從量定額兩種征稅辦法。（3）消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收的辦法。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）計(jì)算方法。消費(fèi)稅采取從價(jià)69二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（三）現(xiàn)行營業(yè)稅1.營業(yè)稅概述營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象的稅種，屬于商品課稅的范疇，其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡便。我國原工商稅制中就有營業(yè)稅這個(gè)稅種，這次稅制改革予以保留，同時(shí)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（三）現(xiàn)行營業(yè)稅70二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.營業(yè)稅制度（1）營業(yè)稅共設(shè)置了九個(gè)征稅項(xiàng)目：①交通運(yùn)輸業(yè)。②建筑業(yè)。③郵電通信業(yè)。④文化體育業(yè)。⑤金融保險(xiǎn)業(yè)。⑥服務(wù)業(yè)。⑦轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。⑧銷售不動(dòng)產(chǎn)。⑨娛樂業(yè)。二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種2.營業(yè)稅制度71二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）營業(yè)稅根據(jù)不同行業(yè)設(shè)置了四檔稅率：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3％；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5％；金融保險(xiǎn)業(yè)自1997年1月1日至2000年12月3l日止，統(tǒng)一執(zhí)行8％的稅率，從2001年起，每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，分3年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8％降低到5％；夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、獰獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球、游藝、電子游戲廳等娛樂業(yè)一律按20％稅率征收。營業(yè)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（銷售額)×稅率二、我國現(xiàn)行商品課稅的主要稅種（2）營業(yè)稅根據(jù)不同行業(yè)設(shè)置了72第二節(jié)所得稅類第二節(jié)所得稅類73一、所得課稅的特征和類型（一）所得課稅的特點(diǎn)所得課稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。所得課稅具有四個(gè)方面的特征：（1）稅負(fù)相對(duì)公平。（2）一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格。（3）有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。（4）課稅有彈性。一、所得課稅的特征和類型（一）所得課稅的特點(diǎn)74一、所得課稅的特征和類型（二）所得稅的類型所得稅可以分為：（1）分類所得稅。（2）綜合所得稅。（3）分類綜合所得稅。一、所得課稅的特征和類型（二）所得稅的類型75二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅和農(nóng)（牧）業(yè)稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企76二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。新的企業(yè)所得稅法于2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，并將于2008年1月1日起實(shí)施。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅77二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅1.納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅78二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.課稅對(duì)象。企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.課稅對(duì)象。企業(yè)所得稅的課稅79二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.稅率。企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，法定稅率是25％，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。另外，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于我國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)繳納20％（現(xiàn)為10%）的所得稅，稅款由支付人在每次支付的款額中扣交。由于這種所得稅由支付單位代扣代交，不扣除成本費(fèi)用，實(shí)行源泉控制，通常稱為預(yù)提所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.稅率。企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅80二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種4.計(jì)稅依據(jù)的確定。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種4.計(jì)稅依據(jù)的確定。納稅人每一81二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行個(gè)人所得稅1.個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和納稅人按稅法規(guī)定有納稅義務(wù)的中國公民和中國境內(nèi)取得收入的外籍人員，均為個(gè)人所得稅的納稅人。應(yīng)納稅的個(gè)人所得包括：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種（二)現(xiàn)行個(gè)人所得稅82二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收模式和稅率我國1994年稅制改革時(shí)確定的個(gè)人所得稅法采取分項(xiàng)定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收的模式。個(gè)人所得稅的稅率是（1）工資、薪金所得。適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5％～45％。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。適用5％～35％的超額累進(jìn)稅率。（3）稿酬所得。適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。適用比例稅率，稅率為20％。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種2.我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收模83二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和繳納：（1）工資、薪金所得。以每月收入額減除費(fèi)用800元（800元是1994年稅制出臺(tái)當(dāng)時(shí)的規(guī)定，隨著納稅人收入水平和生活的提高，2006年增加為1600元,2008年3月增加為2000元)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得。每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得。以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和繳納：84二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種5.開征利息稅。國務(wù)院1999年9月30日頒布了《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》，規(guī)定儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅，1999年11月1日后滋生的利息所得征收個(gè)人所得稅。2007年8月15日起，將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的適用稅率由20％調(diào)減為5%。自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。二、我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種5.開征利息稅。國務(wù)院199985第三節(jié)資源稅與財(cái)產(chǎn)稅類第三節(jié)資源稅與財(cái)產(chǎn)稅類86一、資源稅與財(cái)產(chǎn)稅的特征1.課稅比較公平2.具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能3.課稅不普遍，且彈性較差一、資源稅與財(cái)產(chǎn)稅的特征1.課稅比較公平87二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（一）現(xiàn)行資源稅資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人取得的級(jí)差收入所課征的一種稅。1.課稅對(duì)象資源稅的課稅對(duì)象，是已被開采出或產(chǎn)制出的應(yīng)稅資源產(chǎn)品。其課稅范圍包括：（1）礦產(chǎn)品。具體包括：①原油。②天然氣。③煤炭。④其他非金屬礦原礦。⑤黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。（2）鹽。應(yīng)稅鹽包括固體鹽和液體鹽。固體鹽包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽是指鹵水。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（一）現(xiàn)行資源稅88二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.納稅人資源稅的納稅人應(yīng)包括在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)而進(jìn)行銷售或自用的所有單位和個(gè)人。這里所說的單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.納稅人89二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種3.稅率資源稅實(shí)行差別定額稅率，資源條件好的稅率高些；資源條件差的稅率低些，以發(fā)揮資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種3.稅率90二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（二）城鎮(zhèn)土地使用稅1.城鎮(zhèn)土地使用稅的意義長期以來，我國對(duì)城鎮(zhèn)土地一直實(shí)行無償使用制度。由于使用土地不支付任何經(jīng)濟(jì)代價(jià)，出現(xiàn)了企業(yè)單位對(duì)土地“多占少用，早占晚用，占而不用”的嚴(yán)重浪費(fèi)土地資源的現(xiàn)象。同時(shí)，由于城鎮(zhèn)工商企業(yè)占用土地的數(shù)量和土地所處的地理位置不同，在一定程度上造成企業(yè)利潤水平差異，使企業(yè)不能真正在平等的經(jīng)濟(jì)條件下開展競(jìng)爭。征收城鎮(zhèn)土地使用稅，用稅收杠桿調(diào)節(jié)土地級(jí)差收益，限制不合理使用或浪費(fèi)城鎮(zhèn)土地資源，對(duì)提高土地的利用率和使用效益，強(qiáng)化城鎮(zhèn)土地管理以及完善地方稅制體系等，都有十分重要的意義。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（二）城鎮(zhèn)土地使用稅91二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度（1）課稅對(duì)象城鎮(zhèn)土地使用稅的課稅對(duì)象，是在我國境內(nèi)的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。其課稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。（2）納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在課稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.城鎮(zhèn)土地使用稅的征收制度92二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（3）計(jì)稅依據(jù)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。（4）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)規(guī)定幅度差別稅額。（5）應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)算依據(jù)，按照稅法所規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。公式為：年應(yīng)納稅額＝計(jì)稅土地面積（平方米）×適用稅率二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（3）計(jì)稅依據(jù)93二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（三）耕地占用稅耕地占用稅是國家對(duì)一切單位和個(gè)人建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用耕地征收的一種稅。1.征稅范圍和納稅人所有用于建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的耕地，都屬耕地占用稅的征稅范圍。列入征稅范圍的耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。具體包括：1.種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物的土地。2.菜地。3.園地。4.魚塘。5.占用前三年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地。6.其他農(nóng)用土地。耕地占用稅以占用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種（三）耕地占用稅94二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.計(jì)稅依據(jù)和稅率耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)。耕地占用稅實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。即根據(jù)人均耕地面積多少劃分四類地區(qū)，分別按占用耕地的平方米規(guī)定有幅度的稅額。人均耕地面積越少，單位稅額越高。3.耕地占用稅的計(jì)算與征收耕地占用稅的應(yīng)納稅額等于適用的單位稅額乘以實(shí)際占用的耕地面積，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝單位稅額×實(shí)際占用的耕地面積二、我國現(xiàn)行資源稅類的主要稅種2.計(jì)稅依據(jù)和稅率95三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（一）房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為課稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的評(píng)估值向房產(chǎn)所有人或承典人征收的一種稅?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅開征于1986年9月，1994年稅制改革時(shí)對(duì)其進(jìn)行了修改，如擴(kuò)大征收范圍、修改計(jì)稅依據(jù)、調(diào)整稅率等。房產(chǎn)稅對(duì)于調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和承典人的收入水平，積累建設(shè)資金，搞好城鎮(zhèn)房屋的開發(fā)建設(shè)，控制非生產(chǎn)性基本建設(shè)和促使合理使用分配房產(chǎn)，提高房產(chǎn)的使用效益以及增加地方財(cái)政收入，都具有重要作用。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（一）房產(chǎn)稅96三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類1.納稅人凡在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理者繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。2.征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類1.納稅人97三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類3.計(jì)稅依據(jù)和稅率（1）計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)評(píng)估值。房產(chǎn)評(píng)估值是指房產(chǎn)在評(píng)估時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。（2）稅率房產(chǎn)稅的稅率按房產(chǎn)評(píng)估值的1％－5％計(jì)征，各省、自治區(qū)、直轄市可根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的稅率。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類3.計(jì)稅依據(jù)和稅率98三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類4.計(jì)征管理（1）房產(chǎn)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)評(píng)估值×適用稅率（2）房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅采用按年計(jì)征、分期繳納的征收管理辦法。具體的納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類4.計(jì)征管理99三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（二）契稅契稅是對(duì)土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，按照訂立的契約向產(chǎn)權(quán)承受人征收一種稅。征收契稅，有利于通過法律形式確定房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，也有利于增加地方財(cái)政收入。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類（二）契稅100三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類1.納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬由承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。另外，土地使用權(quán)交換、房屋所有權(quán)交換以及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)交換，如果交換價(jià)格不相等的，應(yīng)以多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方為納稅人繳納契稅，少付的一方不用繳納；如果交換價(jià)格相等，則雙方均免稅。如果以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者為納稅人，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳契稅。三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類1.納稅人101三、我國現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類2.征稅對(duì)象（1）國有土地