應(yīng)收款項(xiàng)課件

第三章2應(yīng)收款項(xiàng)第三章2應(yīng)收款項(xiàng)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2本章主要內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與會(huì)計(jì)處理預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款的核算《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2本章主要內(nèi)容應(yīng)收票《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述（一）應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等。其中，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。這部分暫不講應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和應(yīng)收補(bǔ)貼款的核算?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)。應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)價(jià)1.應(yīng)收票據(jù)一般按面值計(jì)價(jià)。2.應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一般按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。3.在計(jì)算應(yīng)收賬款入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5（二）應(yīng)收及預(yù)付款《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客對(duì)商品價(jià)目表上的價(jià)格給予的折扣。扣除商業(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)與計(jì)量。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6（1）商業(yè)折扣《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品的交易中，一般用符號(hào)“折扣／付款期限”表示。如“2／10、1／20、n／30”，其含義為：10天內(nèi)付款給予2％的現(xiàn)金折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1％的現(xiàn)金折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給予折扣，付款期限為30天?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7（2）現(xiàn)金折扣《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8

在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額的計(jì)價(jià)有兩種方法，一種是總價(jià)法，一種是凈價(jià)法。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在這種方法下，銷售企業(yè)將給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是將客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將超過(guò)折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用總價(jià)法。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容及分類在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。分類：按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計(jì)息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9二、應(yīng)收票據(jù)的核算《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10（二）賬戶設(shè)置《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10（二）賬戶設(shè)置《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院11企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院11企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院12（三）收到商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：有關(guān)賬戶如帶息商業(yè)匯票，期末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息計(jì)算公式如下：利息＝面值×票面利率×期限其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔：按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院12（三）收到商業(yè)匯《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13例：A企業(yè)于12月1日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，增值稅率為17％，A企業(yè)收到B企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值58500元，期限6個(gè)月。借：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500如A企業(yè)收到的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，年利率為12％，則年末應(yīng)計(jì)提利息585元（58500×12％×1／12）。借：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)585

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用585《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13例：A企業(yè)于12《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14（四）商業(yè)匯票到期1.商業(yè)匯票到期收款時(shí)：（1）如前例為不帶息商業(yè)匯票，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)58500（2）如前例為帶息商業(yè)匯票，則作如下會(huì)計(jì)處理：票據(jù)利息＝58500×12％×6／12＝3510元到期值＝58500＋3510＝62010元應(yīng)收票據(jù)賬面余額＝58500＋585＝59085元借：銀行存款62010

貸：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)59085

財(cái)務(wù)費(fèi)用2925《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14（四）商業(yè)匯票到《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院152.商業(yè)匯票到期未收到款時(shí)：（1）如前例為不帶息票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款－－B企業(yè)58500

貸：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)58500（2）如前例為帶息票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款－－B企業(yè)59085

貸：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)59085

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院152.商業(yè)匯票到期《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16（五）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。例：A公司2013年7月1日將原持有的B公司的不帶息商業(yè)匯票100萬(wàn)元背書(shū)轉(zhuǎn)讓給C公司，用于采購(gòu)原材料。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為120萬(wàn)元、增值稅20.4萬(wàn)元，其余款項(xiàng)暫欠。該批原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為118萬(wàn)元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)1200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000

貸：應(yīng)收票據(jù)—B公司1000000

應(yīng)付賬款—C公司404000借：原材料1180000

材料成本差異20000

貸：材料采購(gòu)1200000

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16（五）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院17（六）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。有關(guān)計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院17（六）應(yīng)收票據(jù)貼《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18貼現(xiàn)時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）如果企業(yè)將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）短期借款——利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款——成本（賬面余額）貼現(xiàn)息應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。并在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，說(shuō)明因貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票而產(chǎn)生的或有負(fù)債金額。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18貼現(xiàn)時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院19例：某企業(yè)將A企業(yè)11月21日簽發(fā)的90天期，面值40000元的不帶息商業(yè)匯票于12月31日向銀行以9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。貼現(xiàn)息=40000×9%×50÷360=500元貼現(xiàn)所得金額=40000-500=39500元借：銀行存款39500

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)收票據(jù)40000《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院19例：某企業(yè)將A企《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院20例：某企業(yè)將A企業(yè)11月21日簽發(fā)的年利率8%，90天期，面值40000元的商業(yè)匯票于12月31日向銀行以9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。票據(jù)利息=40000×8%×90÷360=800元票據(jù)到期價(jià)值=40000+800=40800元貼現(xiàn)息=40800×9%×50÷360=510元貼現(xiàn)所得金額=40800-510=40290元借：銀行存款40290

貸：應(yīng)收票據(jù)40000

財(cái)務(wù)費(fèi)用290《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院20例：某企業(yè)將A企《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院21如上例，某企業(yè)于12月1日將該商業(yè)匯票貼現(xiàn)，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：貼現(xiàn)息=40800×9%×80÷360=816元貼現(xiàn)所得金額=40800-816=39984元借：銀行存款39984

財(cái)務(wù)費(fèi)用16

貸：應(yīng)收票據(jù)40000《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院21如上例，某企業(yè)于《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22例：2013年6月10日，武漢市的A公司將一張面值為100000元、出票日為3月18日、期限6個(gè)月、票面利率5%、承兌人為北京的B公司一張商業(yè)承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。其貼現(xiàn)天數(shù)為（）天。

A.99B.100C.101D.102E.103F.104答案：E=100+3=103其中：6月20天；7月31天；8月31天；9月18天；異地3天《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22例：2013年6《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23例：A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，2013年6月30日A公司向B公司銷售商品一批，價(jià)款40000元，增值稅率為17%，該批商品銷售成本為30000元，同日收到B公司開(kāi)出并承兌的帶息商業(yè)承兌匯票，該票據(jù)面值為46800元，票面利率為6%，90天到期；B公司收到商品作原材料入庫(kù)，并按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。7月15日，A公司因資金緊張，將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。90天后，商業(yè)承兌匯票到期，B公司無(wú)款支付，A公司收到銀行支款通知。要求：根據(jù)上述資料，分別A公司和B公司編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23例：A公司與B公《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院24A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：6月30日銷售商品，收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫(kù)存商品300007月15日向銀行貼現(xiàn)時(shí)：到期值＝46800×（1＋6％×90÷360）＝47502元貼現(xiàn)利息＝47502×8％×75÷360＝791.7元貼現(xiàn)凈額＝47502－791.7＝46710.3元借：銀行存款46710.3

財(cái)務(wù)費(fèi)用89.7

貸：應(yīng)收票據(jù)46800《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院24A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院25票據(jù)到期后，B公司無(wú)款支付，A公司收到銀行支款通知時(shí)：借：應(yīng)收賬款46800

財(cái)務(wù)費(fèi)用702

貸：銀行存款47502B公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：6月30日收到材料時(shí)：借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：應(yīng)付票據(jù)46800票據(jù)到期，B公司無(wú)款支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)46800

財(cái)務(wù)費(fèi)用702

貸：應(yīng)付賬款47502《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院25票據(jù)到期后，B公《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院26三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。注意：1.應(yīng)收賬款指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工的欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；2.應(yīng)收賬款是指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等；3.應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院26三、應(yīng)收賬款的核《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院27（二）賬戶設(shè)置《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院27（二）賬戶設(shè)置《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院28三、應(yīng)收賬款的核算（三）基本會(huì)計(jì)處理1.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款——某客戶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院28三、應(yīng)收賬款的核《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院29三、應(yīng)收賬款的核算例：某企業(yè)5月10日向A企業(yè)銷售商品一批，商品標(biāo)價(jià)為100000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷售商品時(shí)以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。該企業(yè)于5月18日收到A企業(yè)款項(xiàng)，存入銀行（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額和代墊的運(yùn)雜費(fèi)）?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院29三、應(yīng)收賬款的核《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院30三、應(yīng)收賬款的核算5月10日銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600

庫(kù)存現(xiàn)金3005月18日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款92300

財(cái)務(wù)費(fèi)用1600

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院30三、應(yīng)收賬款的核《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院31三、應(yīng)收賬款的核算如該企業(yè)于10天后收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款93100

財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900如該企業(yè)于20天后收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款93900

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院31三、應(yīng)收賬款的核《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32四、壞賬的核算（一）壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬確認(rèn)的三個(gè)條件：1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3.債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32四、壞賬的核算（《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院33四、壞賬的核算（二）壞賬的核算方法壞賬核算的方法有：直接核銷法和備抵法A.直接核銷法——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。注意：我國(guó)不采納該方法。B.備抵法——企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)規(guī)定只能采用此法?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院33四、壞賬的核算（《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院34四、壞賬的核算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例——企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。提取基數(shù)：應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)收賬款借方余額、其他應(yīng)收款余額等。計(jì)算方法：1.應(yīng)收賬款余額百分比法；2.賬齡分析法；3.銷貨百分比法；4.個(gè)別認(rèn)定法。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院34四、壞賬的核算壞《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院35四、壞賬的核算1.應(yīng)收賬款余額百分比法：根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款（包括其他應(yīng)收款，下同）的余額和估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。優(yōu)點(diǎn)：可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院35四、壞賬的核算1《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院36四、壞賬的核算2.賬齡分析法。該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。原理：應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。3.銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。4、個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)個(gè)別客戶的具體情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。此法可與其他方法結(jié)合使用，但注意不能重復(fù)計(jì)算?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院36四、壞賬的核算2《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院37四、壞賬的核算下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2.計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；4.其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院37四、壞賬的核算下《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院38四、壞賬的核算計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額（三）賬戶設(shè)置：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院38四、壞賬的核算計(jì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院39四、壞賬的核算（四）基本會(huì)計(jì)處理如下：提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院39四、壞賬的核算（《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院40四、壞賬的核算壞賬收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款期末調(diào)整時(shí)：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）沖減壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院40四、壞賬的核算壞《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院41四、壞賬的核算例：某企業(yè)年末按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元；第二年年末應(yīng)收賬款余額為250萬(wàn)元；第三年年末應(yīng)收賬款余額為220萬(wàn)元；第四年發(fā)生壞賬12萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元；第五年收回上年發(fā)生的壞賬5萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為240萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算各年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院41四、壞賬的核算例《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院42四、壞賬的核算第一年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=100萬(wàn)×5%=5萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000第二年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=250萬(wàn)×5%-5萬(wàn)=7.5萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失75000

貸：壞賬準(zhǔn)備75000年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為125000元。第三年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=220萬(wàn)×5%-12.5萬(wàn)=-1.5萬(wàn)元借：壞賬準(zhǔn)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失15000年末壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為110000元?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院42四、壞賬的核算第《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院43四、壞賬的核算第四年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備120000

貸：應(yīng)收賬款120000年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=200萬(wàn)×5%+1萬(wàn)=11萬(wàn)借：資產(chǎn)減值損失110000

貸：壞賬準(zhǔn)備110000年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為100000元?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院43四、壞賬的核算第《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院44四、壞賬的核算第五年收回壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款50000年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=240萬(wàn)×5%-15萬(wàn)=-3萬(wàn)元借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：資產(chǎn)減值損失30000年末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為120000元?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院44四、壞賬的核算第《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院45四、壞賬的核算例：某企業(yè)年末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)同時(shí)采用余額百分比法和個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取率為5％。企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”科目為90萬(wàn)元，其中“應(yīng)收賬款——A客戶”科目余額為20萬(wàn)元，估計(jì)其壞賬損失為6萬(wàn)元，“其他應(yīng)收款”科目余額為10萬(wàn)元，“預(yù)付賬款”科目余額為30萬(wàn)元，年末計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為3萬(wàn)元，該企業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（）萬(wàn)元。A.2B.6.5C.7D.8.5答案：D=（90-20+10+30）×5%+6-3=8.5萬(wàn)元《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院45四、壞賬的核算例《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院46四、壞賬的核算A公司2012年2月10日銷售商品應(yīng)收B公司的一筆應(yīng)收賬款1000萬(wàn)元，2012年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，2012年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬(wàn)元。2012年12月31日該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（C）萬(wàn)元。A.300B.200C.100D.0《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院46四、壞賬的核算A《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院47五、預(yù)付賬款的核算（一）概念預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。（二）賬戶設(shè)置注意：預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的款項(xiàng)記入“應(yīng)付賬款”的借方?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院47五、預(yù)付賬款的核《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院48舉例A公司2014年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款30000元，8月6日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價(jià)款40000元，增值稅額6800元，8月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。該如何編制會(huì)計(jì)分錄？《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院48舉例A公司《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院49（三）基本會(huì)計(jì)處理預(yù)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款30000

貸：銀行存款30000收到貨物時(shí)：借：材料采購(gòu)等40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：預(yù)付賬款（全部采購(gòu)金額）46800補(bǔ)付款時(shí)：借：預(yù)付賬款（尾款金額）16800

貸：銀行存款16800《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院49（三）基本會(huì)計(jì)處《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院50六、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。其他應(yīng)收款主要包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物的租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4.備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）可單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶核算；5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6.其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。但不包括企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院50六、其他應(yīng)收款（《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院51（二）賬戶設(shè)置《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院51（二）賬戶設(shè)置《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院52（三）基本會(huì)計(jì)處理發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款等收回其他應(yīng)收款時(shí)：借：銀行存款等貸：其他應(yīng)收款發(fā)生壞賬與壞賬收回的會(huì)計(jì)處理同前。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院52（三）基本會(huì)計(jì)處《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院53（四）備用金的核算實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用等貸：庫(kù)存現(xiàn)金（或銀行存款）注意：報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過(guò)“備用金”賬戶核算?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院53（四）備用金的核第三章2應(yīng)收款項(xiàng)第三章2應(yīng)收款項(xiàng)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院55本章主要內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與會(huì)計(jì)處理預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款的核算《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2本章主要內(nèi)容應(yīng)收票《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院56一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述（一）應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等。其中，應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。這部分暫不講應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和應(yīng)收補(bǔ)貼款的核算。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院57一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)。應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生。非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院58（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的計(jì)價(jià)1.應(yīng)收票據(jù)一般按面值計(jì)價(jià)。2.應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一般按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。3.在計(jì)算應(yīng)收賬款入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5（二）應(yīng)收及預(yù)付款《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院59（1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客對(duì)商品價(jià)目表上的價(jià)格給予的折扣?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)與計(jì)量?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6（1）商業(yè)折扣《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院60（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品的交易中，一般用符號(hào)“折扣／付款期限”表示。如“2／10、1／20、n／30”，其含義為：10天內(nèi)付款給予2％的現(xiàn)金折扣，第11天至第20天內(nèi)付款給予1％的現(xiàn)金折扣，第21天至第30天內(nèi)付款，則不給予折扣，付款期限為30天?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7（2）現(xiàn)金折扣《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院61

在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額的計(jì)價(jià)有兩種方法，一種是總價(jià)法，一種是凈價(jià)法。總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在這種方法下，銷售企業(yè)將給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法是將客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將超過(guò)折扣期限而多收入的金額，在會(huì)計(jì)上作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用總價(jià)法?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院62二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容及分類在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。分類：按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計(jì)息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9二、應(yīng)收票據(jù)的核算《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院63（二）賬戶設(shè)置《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10（二）賬戶設(shè)置《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院64企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院11企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院65（三）收到商業(yè)匯票企業(yè)收到商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：有關(guān)賬戶如帶息商業(yè)匯票，期末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息計(jì)算公式如下：利息＝面值×票面利率×期限其中：期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔：按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院12（三）收到商業(yè)匯《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院66例：A企業(yè)于12月1日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，增值稅率為17％，A企業(yè)收到B企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，面值58500元，期限6個(gè)月。借：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500如A企業(yè)收到的商業(yè)匯票為帶息票據(jù)，年利率為12％，則年末應(yīng)計(jì)提利息585元（58500×12％×1／12）。借：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)585

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用585《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13例：A企業(yè)于12《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院67（四）商業(yè)匯票到期1.商業(yè)匯票到期收款時(shí)：（1）如前例為不帶息商業(yè)匯票，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)58500（2）如前例為帶息商業(yè)匯票，則作如下會(huì)計(jì)處理：票據(jù)利息＝58500×12％×6／12＝3510元到期值＝58500＋3510＝62010元應(yīng)收票據(jù)賬面余額＝58500＋585＝59085元借：銀行存款62010

貸：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)59085

財(cái)務(wù)費(fèi)用2925《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14（四）商業(yè)匯票到《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院682.商業(yè)匯票到期未收到款時(shí)：（1）如前例為不帶息票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款－－B企業(yè)58500

貸：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)58500（2）如前例為帶息票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款－－B企業(yè)59085

貸：應(yīng)收票據(jù)－－B企業(yè)59085

企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院152.商業(yè)匯票到期《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院69（五）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。例：A公司2013年7月1日將原持有的B公司的不帶息商業(yè)匯票100萬(wàn)元背書(shū)轉(zhuǎn)讓給C公司，用于采購(gòu)原材料。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為120萬(wàn)元、增值稅20.4萬(wàn)元，其余款項(xiàng)暫欠。該批原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為118萬(wàn)元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)1200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000

貸：應(yīng)收票據(jù)—B公司1000000

應(yīng)付賬款—C公司404000借：原材料1180000

材料成本差異20000

貸：材料采購(gòu)1200000

《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16（五）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院70（六）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。有關(guān)計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1（承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。）貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院17（六）應(yīng)收票據(jù)貼《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院71貼現(xiàn)時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）如果企業(yè)將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）短期借款——利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款——成本（賬面余額）貼現(xiàn)息應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。并在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，說(shuō)明因貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票而產(chǎn)生的或有負(fù)債金額。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18貼現(xiàn)時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院72例：某企業(yè)將A企業(yè)11月21日簽發(fā)的90天期，面值40000元的不帶息商業(yè)匯票于12月31日向銀行以9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。貼現(xiàn)息=40000×9%×50÷360=500元貼現(xiàn)所得金額=40000-500=39500元借：銀行存款39500

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)收票據(jù)40000《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院19例：某企業(yè)將A企《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院73例：某企業(yè)將A企業(yè)11月21日簽發(fā)的年利率8%，90天期，面值40000元的商業(yè)匯票于12月31日向銀行以9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。票據(jù)利息=40000×8%×90÷360=800元票據(jù)到期價(jià)值=40000+800=40800元貼現(xiàn)息=40800×9%×50÷360=510元貼現(xiàn)所得金額=40800-510=40290元借：銀行存款40290

貸：應(yīng)收票據(jù)40000

財(cái)務(wù)費(fèi)用290《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院20例：某企業(yè)將A企《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院74如上例，某企業(yè)于12月1日將該商業(yè)匯票貼現(xiàn)，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：貼現(xiàn)息=40800×9%×80÷360=816元貼現(xiàn)所得金額=40800-816=39984元借：銀行存款39984

財(cái)務(wù)費(fèi)用16

貸：應(yīng)收票據(jù)40000《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院21如上例，某企業(yè)于《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院75例：2013年6月10日，武漢市的A公司將一張面值為100000元、出票日為3月18日、期限6個(gè)月、票面利率5%、承兌人為北京的B公司一張商業(yè)承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。其貼現(xiàn)天數(shù)為（）天。

A.99B.100C.101D.102E.103F.104答案：E=100+3=103其中：6月20天；7月31天；8月31天；9月18天；異地3天《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22例：2013年6《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院76例：A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，2013年6月30日A公司向B公司銷售商品一批，價(jià)款40000元，增值稅率為17%，該批商品銷售成本為30000元，同日收到B公司開(kāi)出并承兌的帶息商業(yè)承兌匯票，該票據(jù)面值為46800元，票面利率為6%，90天到期；B公司收到商品作原材料入庫(kù)，并按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。7月15日，A公司因資金緊張，將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。90天后，商業(yè)承兌匯票到期，B公司無(wú)款支付，A公司收到銀行支款通知。要求：根據(jù)上述資料，分別A公司和B公司編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23例：A公司與B公《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院77A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：6月30日銷售商品，收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：庫(kù)存商品300007月15日向銀行貼現(xiàn)時(shí)：到期值＝46800×（1＋6％×90÷360）＝47502元貼現(xiàn)利息＝47502×8％×75÷360＝791.7元貼現(xiàn)凈額＝47502－791.7＝46710.3元借：銀行存款46710.3

財(cái)務(wù)費(fèi)用89.7

貸：應(yīng)收票據(jù)46800《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院24A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院78票據(jù)到期后，B公司無(wú)款支付，A公司收到銀行支款通知時(shí)：借：應(yīng)收賬款46800

財(cái)務(wù)費(fèi)用702

貸：銀行存款47502B公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：6月30日收到材料時(shí)：借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：應(yīng)付票據(jù)46800票據(jù)到期，B公司無(wú)款支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)46800

財(cái)務(wù)費(fèi)用702

貸：應(yīng)付賬款47502《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院25票據(jù)到期后，B公《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院79三、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。注意：1.應(yīng)收賬款指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工的欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；2.應(yīng)收賬款是指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等；3.應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院26三、應(yīng)收賬款的核《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院80（二）賬戶設(shè)置《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院27（二）賬戶設(shè)置《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院81三、應(yīng)收賬款的核算（三）基本會(huì)計(jì)處理1.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款——某客戶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院28三、應(yīng)收賬款的核《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院82三、應(yīng)收賬款的核算例：某企業(yè)5月10日向A企業(yè)銷售商品一批，商品標(biāo)價(jià)為100000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷售商品時(shí)以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)300元。該企業(yè)于5月18日收到A企業(yè)款項(xiàng)，存入銀行（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額和代墊的運(yùn)雜費(fèi)）。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院29三、應(yīng)收賬款的核《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院83三、應(yīng)收賬款的核算5月10日銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600

庫(kù)存現(xiàn)金3005月18日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款92300

財(cái)務(wù)費(fèi)用1600

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院30三、應(yīng)收賬款的核《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院84三、應(yīng)收賬款的核算如該企業(yè)于10天后收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款93100

財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900如該企業(yè)于20天后收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款93900

貸：應(yīng)收賬款——A企業(yè)93900《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院31三、應(yīng)收賬款的核《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院85四、壞賬的核算（一）壞賬的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬確認(rèn)的三個(gè)條件：1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3.債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32四、壞賬的核算（《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院86四、壞賬的核算（二）壞賬的核算方法壞賬核算的方法有：直接核銷法和備抵法A.直接核銷法——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對(duì)于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。注意：我國(guó)不采納該方法。B.備抵法——企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)規(guī)定只能采用此法。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院33四、壞賬的核算（《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院87四、壞賬的核算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例——企業(yè)自己確定，報(bào)有關(guān)部門備案。提取基數(shù)：應(yīng)收賬款借方余額、預(yù)收賬款借方余額、其他應(yīng)收款余額等。計(jì)算方法：1.應(yīng)收賬款余額百分比法；2.賬齡分析法；3.銷貨百分比法；4.個(gè)別認(rèn)定法?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院34四、壞賬的核算壞《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院88四、壞賬的核算1.應(yīng)收賬款余額百分比法：根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款（包括其他應(yīng)收款，下同）的余額和估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。原理：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。優(yōu)點(diǎn)：可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院35四、壞賬的核算1《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院89四、壞賬的核算2.賬齡分析法。該方法實(shí)際上是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比的一種更為精確的估計(jì)壞賬方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。原理：應(yīng)收款項(xiàng)的入賬時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。3.銷貨百分比法：根據(jù)賒銷金額的一定百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。4、個(gè)別認(rèn)定法：根據(jù)個(gè)別客戶的具體情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。此法可與其他方法結(jié)合使用，但注意不能重復(fù)計(jì)算。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院36四、壞賬的核算2《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院90四、壞賬的核算下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：1.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2.計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款；4.其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院37四、壞賬的核算下《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院91四、壞賬的核算計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額（三）賬戶設(shè)置：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院38四、壞賬的核算計(jì)《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院92四、壞賬的核算（四）基本會(huì)計(jì)處理如下：提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬?！吨屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院39四、壞賬的核算（《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院93四、壞賬的核算壞賬收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款期末調(diào)整時(shí)：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（2）沖減壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院40四、壞賬的核算壞《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院94四、壞賬的核算例：某企業(yè)年末按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第一年年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元；第二年年末應(yīng)收賬款余額為250萬(wàn)元；第三年年末應(yīng)收賬款余額為220萬(wàn)元；第四年發(fā)生壞賬12萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元；第五年收回上年發(fā)生的壞賬5萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為240萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料計(jì)算各年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額并作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院41四、壞賬的核算例《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院95四、壞賬的核算第一年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=100萬(wàn)×5%=5萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000第二年年末應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=250萬(wàn)×5%-5萬(wàn)=7.5萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失75000

貸：壞賬準(zhǔn)備750