企業(yè)所得稅課件

所得課稅第一節(jié)所得課稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)個人所得稅所得課稅1第一節(jié)所得課稅概述一、所得課稅的概念二、所得課稅的特征三、所得課稅的缺陷第一節(jié)所得課稅概述2一、所得課稅的概念

所得課稅亦稱收益課稅，是以納稅人的所得額為課稅對象的各稅的統(tǒng)稱。

所得額：法人、自然人在一定時期內(nèi)的純所得，即法人、自然人所獲得的收入減去為取得收入所需要費(fèi)用之后的余額。一、所得課稅的概念所得課稅亦稱收益3二、所得課稅的特征

1.稅負(fù)相對公平2.一般不存在重復(fù)征稅，不影響商品的相對價格3.有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益4.課稅有彈性5.稅收管理的復(fù)雜性二、所得課稅的特征4三、所得課稅的缺陷1.所得稅的開征及其財源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約2.所得稅的累進(jìn)課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮

3.計征管理也比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平，在發(fā)展中國家廣泛推行往往遇到困難

4.同商品課稅相比所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能顯弱，不易有效地體現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)政策三、所得課稅的缺陷1.所得稅的開征及其財源受企業(yè)利潤水平5第二節(jié)企業(yè)所得稅一、納稅人二、征稅對象三、稅率四、應(yīng)稅所得額的計算五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算六、稅收優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅的征收管理第二節(jié)企業(yè)所得稅一、納稅人6企業(yè)所得稅的含義

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時期內(nèi)（通常為一年）取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

說明：

1、“生產(chǎn)經(jīng)營所得”，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得；

2、“其他所得”，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的含義企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)7我國所得稅制度的演變過程：

1980年開征了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》和《個人所得稅》；

1981年又開征了《外國企業(yè)所得稅》；

1983年和1984年國營企業(yè)實(shí)行利改稅，開征了《國營企業(yè)所得稅》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅》；

1985年將《工商所得稅》改名為《集體企業(yè)所得稅》；

1988年開征了《私營企業(yè)所得稅》。

這樣，我國對企業(yè)所得額的征稅基本形成了分別不同的經(jīng)濟(jì)成分，內(nèi)外有別的所得稅體系。但這樣的企業(yè)所得稅體系極不規(guī)范，也不符合國際慣例。我國所得稅制度的演變過程：1980年開8我國所得稅制度的演變過程：

1991年國家將《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》和《外國企業(yè)所得稅》合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》。

1994年統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅。

2007年統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，并于2008年1月1日起實(shí)施。

2008年我國企業(yè)所得稅收入11173.05億元，占稅收總額的比重為20.6%。我國所得稅制度的演變過程：1999一、納稅人《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。一、納稅人《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》10一、納稅人

1.個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

2.納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)外的所得納稅。

一、納稅人1.個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適11

企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)在我國境內(nèi)注冊登記在外國（地區(qū)）注冊登記，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)在我境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)系未設(shè)機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)所得稅納稅12（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)，

是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

其中，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

其他取得收入的組織，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)13（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

上述所稱機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：1．管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。2．工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。3．提供勞務(wù)的場所。4．從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。5．其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)14（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)15非居民企業(yè)居民企業(yè)根據(jù)“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法無限納稅義務(wù)。有限納稅義務(wù)。

總之，居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)。

根據(jù)“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”無限納稅義務(wù)。有限納稅義務(wù)。16居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別17二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

其他所得：股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外所得等二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)18二、征稅對象

1．居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

2．非居民企業(yè)的征稅對象

（1）對于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，要就其來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對象1．居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)19二、征稅對象所得來源地的確認(rèn)：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；二、征稅對象所得來源地的確認(rèn)：20二、征稅對象所得來源地的確認(rèn)：(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。二、征稅對象所得來源地的確認(rèn)：21所得來源地所得來源地22選擇題

依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有()。A．銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B．提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定C．不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD選擇題依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所23三、稅率（一）基本稅率：25%、

適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

三、稅率（一）基本稅率：25%、24三、稅率（二）低稅率1.非居民企業(yè)：20%

適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。2.小型微利企業(yè)：20%3.高新技術(shù)企業(yè)：15%

三、稅率（二）低稅率25小型微利企業(yè)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》26高新技術(shù)企業(yè)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶抑攸c(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

高新技術(shù)企業(yè)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》27稅率稅率28

下列表述符合企業(yè)所得稅稅率有關(guān)規(guī)定的有()。A.居民企業(yè)適用25%的稅率B.在我國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)均減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅C.在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅D.居民企業(yè)來源于境外的所得均減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅AC【解析】在我國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得按25%稅率征收企業(yè)所得稅，故B選項(xiàng)錯誤居民企業(yè)來源于境外的所得按25%稅率征收企業(yè)所得稅，故D選項(xiàng)錯誤。選擇題下列表述符合企業(yè)所得稅稅率有關(guān)規(guī)定的有29應(yīng)稅所得額的計算

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)稅所得額的計算《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》30四、應(yīng)稅所得額的計算（一）收入總額的確定（二）不征稅收入（三）免稅收入（四）各項(xiàng)扣除（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損四、應(yīng)稅所得額的計算（一）收入總額的確定31（一）收入總額的確定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。（一）收入總額的確定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》32（一）收入總額的確定

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

（一）收入總額的確定企業(yè)所得稅法第六條所33（二）不征稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）不征稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》34（二）不征稅收入

不征稅收入是指從性質(zhì)上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。包括財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）不征稅收入不征稅收入是指從性35（二）不征稅收入財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用。（二）不征稅收入財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事36（二）不征稅收入政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財政資金。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。（二）不征稅收入政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)37（三）免稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。（三）免稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》38（三）免稅收入

免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅的收入。（三）免稅收入免稅收入是指屬于企業(yè)的39（四）各項(xiàng)扣除

計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的所有必要的正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（四）各項(xiàng)扣除計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從40（四）各項(xiàng)扣除1.成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2.費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3.稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

（四）各項(xiàng)扣除1.成本41（四）各項(xiàng)扣除4.損失

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5.其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（四）各項(xiàng)扣除4.損失42不得扣除項(xiàng)目第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除項(xiàng)目43（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計算。

（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)所得稅44（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損(1)這里所說的虧損，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

(2)五年彌補(bǔ)期，應(yīng)自虧損年度下一個年度起連續(xù)５年不間斷地計算。

(3)連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計算。

（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損(1)這里所說的虧損，不是45計算題

某企業(yè)10年盈虧情況如下表。該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，試分步說明如何彌補(bǔ)虧損并計算企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率33%）。計算題某企業(yè)10年盈虧情況如下表。該企業(yè)一直執(zhí)46(1)1991年應(yīng)納稅額=9033%=29.7(萬元)。(2)1992年虧損到1996年彌補(bǔ)完。(3)1993年虧損到1998年仍未彌補(bǔ)完,尚未彌補(bǔ)完的虧損(20萬元),從1999年起不能再彌補(bǔ)。(4)1994年虧損到1999年彌補(bǔ)完,1999年盈余50萬元。1999年應(yīng)納稅額＝5033%=16.5(萬元)(5)2000年應(yīng)納稅額＝12033%=39.6(萬元)(6)10年應(yīng)納企業(yè)所得稅總額=29.7+16.5+39.6=85.8(萬元)。(1)1991年應(yīng)納稅額=9033%=29.7(萬元)。47五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

企業(yè)所得稅是按照納稅人每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算征收的，其基本計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算企業(yè)48六、稅收優(yōu)惠（一）免征與減征優(yōu)惠（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（三）小型微利企業(yè)優(yōu)惠（四）加計扣除的稅收優(yōu)惠（五）創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠（六）加速折舊優(yōu)惠（七）綜合利用資源的稅收優(yōu)惠（八）專用設(shè)備的投資抵免（九）民族自治地方的稅收優(yōu)惠（十）非居民企業(yè)優(yōu)惠（十一）優(yōu)惠政策的過渡措施（十二）稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系六、稅收優(yōu)惠（一）免征與減征優(yōu)惠49免征企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。免征企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：50減半征收企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。減半征收企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：51七、企業(yè)所得稅的征收管理（一）納稅地點(diǎn)（二）納稅期限（三）納稅申報七、企業(yè)所得稅的征收管理52七、企業(yè)所得稅的征收管理七、企業(yè)所得稅的征收管理53（一）納稅地點(diǎn)1、除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地確定納稅地點(diǎn)，但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。

（一）納稅地點(diǎn)1、除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居54（一）納稅地點(diǎn)3．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（一）納稅地點(diǎn)3．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所55（二）納稅期限

按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

（二）納稅期限按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)56（二）納稅期限

自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（二）納稅期限自年度終了之日起5個月內(nèi)57（三）納稅申報

按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

（三）納稅申報按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自58所得課稅第一節(jié)所得課稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅第三節(jié)個人所得稅所得課稅59第一節(jié)所得課稅概述一、所得課稅的概念二、所得課稅的特征三、所得課稅的缺陷第一節(jié)所得課稅概述60一、所得課稅的概念

所得課稅亦稱收益課稅，是以納稅人的所得額為課稅對象的各稅的統(tǒng)稱。

所得額：法人、自然人在一定時期內(nèi)的純所得，即法人、自然人所獲得的收入減去為取得收入所需要費(fèi)用之后的余額。一、所得課稅的概念所得課稅亦稱收益61二、所得課稅的特征

1.稅負(fù)相對公平2.一般不存在重復(fù)征稅，不影響商品的相對價格3.有利于維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益4.課稅有彈性5.稅收管理的復(fù)雜性二、所得課稅的特征62三、所得課稅的缺陷1.所得稅的開征及其財源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約2.所得稅的累進(jìn)課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮

3.計征管理也比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平，在發(fā)展中國家廣泛推行往往遇到困難

4.同商品課稅相比所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能顯弱，不易有效地體現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)政策三、所得課稅的缺陷1.所得稅的開征及其財源受企業(yè)利潤水平63第二節(jié)企業(yè)所得稅一、納稅人二、征稅對象三、稅率四、應(yīng)稅所得額的計算五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算六、稅收優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅的征收管理第二節(jié)企業(yè)所得稅一、納稅人64企業(yè)所得稅的含義

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時期內(nèi)（通常為一年）取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

說明：

1、“生產(chǎn)經(jīng)營所得”，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得；

2、“其他所得”，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。企業(yè)所得稅的含義企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)65我國所得稅制度的演變過程：

1980年開征了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》和《個人所得稅》；

1981年又開征了《外國企業(yè)所得稅》；

1983年和1984年國營企業(yè)實(shí)行利改稅，開征了《國營企業(yè)所得稅》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅》；

1985年將《工商所得稅》改名為《集體企業(yè)所得稅》；

1988年開征了《私營企業(yè)所得稅》。

這樣，我國對企業(yè)所得額的征稅基本形成了分別不同的經(jīng)濟(jì)成分，內(nèi)外有別的所得稅體系。但這樣的企業(yè)所得稅體系極不規(guī)范，也不符合國際慣例。我國所得稅制度的演變過程：1980年開66我國所得稅制度的演變過程：

1991年國家將《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》和《外國企業(yè)所得稅》合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》。

1994年統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅。

2007年統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，并于2008年1月1日起實(shí)施。

2008年我國企業(yè)所得稅收入11173.05億元，占稅收總額的比重為20.6%。我國所得稅制度的演變過程：19967一、納稅人《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。一、納稅人《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》68一、納稅人

1.個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

2.納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)外的所得納稅。

一、納稅人1.個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適69

企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)在我國境內(nèi)注冊登記在外國（地區(qū)）注冊登記，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)在我境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)系未設(shè)機(jī)構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)所得稅納稅70（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)，

是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

其中，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。

其他取得收入的組織，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)71（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

上述所稱機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括：1．管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。2．工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。3．提供勞務(wù)的場所。4．從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。5．其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)72（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)73非居民企業(yè)居民企業(yè)根據(jù)“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法無限納稅義務(wù)。有限納稅義務(wù)。

總之，居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)；非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)。

根據(jù)“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”無限納稅義務(wù)。有限納稅義務(wù)。74居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別75二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

其他所得：股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外所得等二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)76二、征稅對象

1．居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

2．非居民企業(yè)的征稅對象

（1）對于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，要就其來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅；

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對象1．居民企業(yè)的征稅對象——來源于中國境內(nèi)77二、征稅對象所得來源地的確認(rèn)：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；二、征稅對象所得來源地的確認(rèn)：78二、征稅對象所得來源地的確認(rèn)：(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。二、征稅對象所得來源地的確認(rèn)：79所得來源地所得來源地80選擇題

依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有()。A．銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B．提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定C．不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD選擇題依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所81三、稅率（一）基本稅率：25%、

適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

三、稅率（一）基本稅率：25%、82三、稅率（二）低稅率1.非居民企業(yè)：20%

適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。2.小型微利企業(yè)：20%3.高新技術(shù)企業(yè)：15%

三、稅率（二）低稅率83小型微利企業(yè)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第九十二條企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》84高新技術(shù)企業(yè)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第九十三條企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶抑攸c(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

高新技術(shù)企業(yè)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》85稅率稅率86

下列表述符合企業(yè)所得稅稅率有關(guān)規(guī)定的有()。A.居民企業(yè)適用25%的稅率B.在我國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)均減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅C.在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅D.居民企業(yè)來源于境外的所得均減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅AC【解析】在我國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得按25%稅率征收企業(yè)所得稅，故B選項(xiàng)錯誤居民企業(yè)來源于境外的所得按25%稅率征收企業(yè)所得稅，故D選項(xiàng)錯誤。選擇題下列表述符合企業(yè)所得稅稅率有關(guān)規(guī)定的有87應(yīng)稅所得額的計算

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)稅所得額的計算《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》88四、應(yīng)稅所得額的計算（一）收入總額的確定（二）不征稅收入（三）免稅收入（四）各項(xiàng)扣除（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損四、應(yīng)稅所得額的計算（一）收入總額的確定89（一）收入總額的確定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。（一）收入總額的確定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》90（一）收入總額的確定

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

（一）收入總額的確定企業(yè)所得稅法第六條所91（二）不征稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）不征稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》92（二）不征稅收入

不征稅收入是指從性質(zhì)上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。包括財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（二）不征稅收入不征稅收入是指從性93（二）不征稅收入財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用。（二）不征稅收入財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事94（二）不征稅收入政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財政資金。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。（二）不征稅收入政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)95（三）免稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。（三）免稅收入《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》96（三）免稅收入

免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅的收入。（三）免稅收入免稅收入是指屬于企業(yè)的97（四）各項(xiàng)扣除

計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的所有必要的正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（四）各項(xiàng)扣除計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從98（四）各項(xiàng)扣除1.成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2.費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3.稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

（四）各項(xiàng)扣除1.成本99（四）各項(xiàng)扣除4.損失

是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5.其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（四）各項(xiàng)扣除4.損失100不得扣除項(xiàng)目第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除項(xiàng)目101（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計算。

（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)所得稅102（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損(1)這里所說的虧損，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

(2)五年彌補(bǔ)期，應(yīng)自虧損年度下一個年度起連續(xù)５年不間斷地計算。

(3)連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計算。

（五）允許彌補(bǔ)的以前年度虧損(1)這里所說的虧損，不是103計算題

某企業(yè)10年盈虧情況如下表。該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，試分步說明如何彌補(bǔ)