完成審計(jì)工作課件

第十八章完成審計(jì)工作第十八章完成審計(jì)工作學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求掌握期初余額、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)程序以及對審計(jì)報(bào)告的影響掌握期后事項(xiàng)的含義和種類以及或有事項(xiàng)的審計(jì)了解審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表。學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額的含義注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)所涉及到的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題執(zhí)行連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及到的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額的含義二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)1、確定期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)2、確定上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述3、確定被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)三、期初余額的審計(jì)程序(一)考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性(二)上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序1、查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿2、考慮前任注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力(三)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)和重要程度，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序三、期初余額的審計(jì)程序四、期初余額審計(jì)對審計(jì)報(bào)告的影響1、期初余額對本期財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大影響，如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告2、如果期初余額存在嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。四、期初余額審計(jì)對審計(jì)報(bào)告的影響3、如果前任注冊會(huì)計(jì)師出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果其影響未消除，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行恰當(dāng)反映。范例見P430——4313、如果前任注冊會(huì)計(jì)師出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)一、期后事項(xiàng)含義期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的、以及會(huì)計(jì)報(bào)表公告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。前者為第一時(shí)段，后者為第二時(shí)段，會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后稱為第三時(shí)段。審計(jì)報(bào)告日——審計(jì)外勤工作結(jié)束日注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任以外勤審計(jì)工作日為限，該期間發(fā)生的事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問；對審計(jì)報(bào)告日之后的期后事項(xiàng)，則沒有責(zé)任，但應(yīng)對熟知的期后事項(xiàng)給予關(guān)注，實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序。第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)一、期后事項(xiàng)含義類別項(xiàng)目會(huì)計(jì)調(diào)整披露調(diào)整事項(xiàng)訴訟案件結(jié)案調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整與之相關(guān)的披露信息資產(chǎn)減值確認(rèn)減值或調(diào)整原確認(rèn)的減值金額進(jìn)一步確定了購入資產(chǎn)成本或出售資產(chǎn)收入調(diào)整資產(chǎn)成本調(diào)整收入發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯(cuò)追溯重述法調(diào)整非調(diào)整事項(xiàng)重大訟訴、仲裁、承諾在附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失發(fā)行股票、債券、巨額舉債資本公積轉(zhuǎn)增股本巨額虧損企業(yè)合并或處置子公司二、期后事項(xiàng)種類類別項(xiàng)目會(huì)計(jì)調(diào)整披露調(diào)整事項(xiàng)訴訟案件結(jié)案調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整與之三、審計(jì)程序（1）結(jié)合對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序進(jìn)行的審計(jì)對應(yīng)予調(diào)整的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)著重查明期后的重大購銷業(yè)務(wù)和重大的收付款業(yè)務(wù)，有無不尋常的轉(zhuǎn)賬交易或調(diào)整分錄。

三、審計(jì)程序（2）專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序①向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問a、已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；b、是否已進(jìn)行或?qū)⑦M(jìn)行異常的會(huì)計(jì)調(diào)整；c、是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)；d、資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；（2）專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序e、資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售；f、是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或財(cái)務(wù)承諾；g、是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券，若有，應(yīng)獲取并檢查有關(guān)的申請和審批文件；h、是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議，若有，則應(yīng)獲取并檢查企業(yè)合并或清算的有關(guān)文件。e、資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售；②審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告。重點(diǎn)放在所審計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中與同期結(jié)果有關(guān)的變化，以及年末發(fā)生的重大變化上，特別是被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的主要變化上。③審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。重點(diǎn)檢查日記賬和明細(xì)賬。④取得并審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會(huì)議記錄重點(diǎn)檢查影響所審期間會(huì)計(jì)報(bào)表的重大期后事項(xiàng)。

②審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)⑤了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序。⑥查詢有關(guān)訴訟、賠償和稅收糾紛等事項(xiàng)。⑦取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其他律師的聲明書。⑤了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序。四、期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響1、對已發(fā)現(xiàn)的對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別處理：(1)對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；(2)對雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中適當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。四、期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響期后事項(xiàng)類別CPA的處理被審單位的處理審計(jì)報(bào)告類型已發(fā)現(xiàn)第一類期后事項(xiàng)，即能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的情況提請被審單位調(diào)整所審財(cái)務(wù)報(bào)表接受調(diào)整建議無保留意見不接受調(diào)整建議保留或否定意見已發(fā)現(xiàn)第二類期后事項(xiàng)，即雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。提請被審單位在所審財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露接受披露建議無保留意見。但如果期后事項(xiàng)具有很大的不確定性，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。不接受披露建議保留或否定意見期后事項(xiàng)對審計(jì)意見的影響期后事項(xiàng)類別CPA的處理被審單位的處理審計(jì)報(bào)告類型已發(fā)現(xiàn)第一2、如對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：（1）可以簽署雙重報(bào)告日期，即保留原來審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；（2）可以更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。2、如對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審延長外勤審計(jì)工作結(jié)束日的做法，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍；注明雙重日期的做法，僅在反映有關(guān)特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任范圍。如在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理，并考慮是否要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。如被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修改審計(jì)報(bào)告。延長外勤審計(jì)工作結(jié)束日的做法，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大時(shí)段CPA的責(zé)任CPA的處理對財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日---審計(jì)報(bào)告日（第一時(shí)段）積極責(zé)任：主動(dòng)識別期后事項(xiàng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序，查找并確定期后事項(xiàng)的類型和影響。會(huì)計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整、披露。若被審單位拒絕調(diào)整或披露，CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告日---財(cái)務(wù)報(bào)表公布日（第二時(shí)段）消極責(zé)任：被動(dòng)識別,無專門責(zé)任查找，但對已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)及時(shí)與被審單位管理當(dāng)局溝通，必要時(shí)追加審計(jì)程序。會(huì)計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整或披露。若被審單位拒絕調(diào)整，CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告日可采用雙重報(bào)告日期或更改審計(jì)報(bào)告日期。財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之后（第三時(shí)段）關(guān)注責(zé)任：沒有義務(wù)識別。對已獲知的審計(jì)報(bào)告日已存在、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，采取適當(dāng)措施與被審單位討論如何處理，并考慮是否建議修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告。修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表或修改審計(jì)報(bào)告（增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）不同時(shí)段CPA對期后事項(xiàng)的責(zé)任時(shí)段CPA的責(zé)任CPA的處理對財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接D公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。于2009年3月15日完成審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告日是2009年3月15日。審計(jì)報(bào)告于2009年3月20日提交。被審計(jì)單位于2009年3月22日對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會(huì)計(jì)師在期后事項(xiàng)期間分別發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）2009年3月14日公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴，支付賠償金1500萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。被審計(jì)單位最終未接受注冊會(huì)計(jì)師要求的按規(guī)定對此事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理的建議。

（2）2009年4月8日因遭受火災(zāi)，存貨發(fā)生毀損100萬元。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接D公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。于2

（3）2009年3月21日已確認(rèn)為2008年度營業(yè)收入的重大銷售相關(guān)貨物因質(zhì)量原因被退回。管理層最終并未修改財(cái)務(wù)報(bào)表。

（4）2009年4月2日被審計(jì)單位為從銀行借入5000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同。

（5）2009年3月23日，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)已公布財(cái)務(wù)報(bào)表中存在某項(xiàng)當(dāng)初未被發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)。被審計(jì)單位按注冊會(huì)計(jì)師的要求修改了財(cái)務(wù)報(bào)表。

要求：根據(jù)上述資料填寫下列表格。（3）2009年3月21日已確認(rèn)為2008年度營業(yè)收入的事項(xiàng)序號是否歸屬于期后事項(xiàng)（是或否）對于歸屬于期后事項(xiàng)的，請判斷出歸屬的種類注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任對于歸屬于期后事項(xiàng)的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的對措施事項(xiàng)一

事項(xiàng)二

事項(xiàng)三

事項(xiàng)四

事項(xiàng)五

事項(xiàng)序號是否歸屬于期后事項(xiàng)（是或否）對于歸屬于期后事項(xiàng)的，請序號是否歸屬期后事項(xiàng)歸屬的種類注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任對于歸屬于期后事項(xiàng)的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的對措施一是第一時(shí)段主動(dòng)識別該時(shí)段期后事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。二否

不承擔(dān)責(zé)任

三是第二時(shí)段被動(dòng)識別第二時(shí)段期后事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方提出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。序是否歸歸屬注冊會(huì)計(jì)對于歸屬于期后事項(xiàng)的，一是第一主動(dòng)識別該四否不承擔(dān)責(zé)任五是第三時(shí)段期后事項(xiàng)沒有義務(wù)識別第三時(shí)段期后事項(xiàng)，但如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施（1）實(shí)施必要的審計(jì)程序，確定管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改是否恰當(dāng)；（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；（3）針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告；（4）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，以避免重大遺漏。四否不承擔(dān)五是第三時(shí)段期后事項(xiàng)沒有義務(wù)識別第三時(shí)段期后事項(xiàng)，第三節(jié)或有事項(xiàng)審計(jì)一、或有事項(xiàng)的含義或有事項(xiàng)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。第三節(jié)或有事項(xiàng)審計(jì)一、或有事項(xiàng)的含義二、或有事項(xiàng)的審計(jì)

1、向被審計(jì)單位管理層詢問其確定、評價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。2、向被審計(jì)單位管理層索取下列資料，作必要的審核和評價(jià)：(1)被審計(jì)單位有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證。(2)被審計(jì)單位與銀行之間的往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和對其他債務(wù)的擔(dān)保。(3)被審計(jì)單位的債務(wù)說明書，其中，除其他債務(wù)說明外，還應(yīng)包括對或有事項(xiàng)的說明，即說明已知的或有事項(xiàng)均已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了適當(dāng)反映。二、或有事項(xiàng)的審計(jì)3、向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)，即律師聲明書。4、復(fù)核上期稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。從報(bào)告中或許能發(fā)現(xiàn)被審期間有關(guān)納稅方面可能發(fā)生的爭執(zhí)之處。5、向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的詢證函。3、向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律被審計(jì)單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。對律師的函證，通常通過被審計(jì)單位向其律師寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式來實(shí)施。內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位敘述和評價(jià)與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況。律師聲明書所用的格式和措辭并沒有定式。對該律師熟悉，不需調(diào)查；如不熟悉，需對該律師的職業(yè)背景、聲譽(yù)及其地位進(jìn)行調(diào)查。被審計(jì)單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位對有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的敘述是完整的（或指明其疏漏），并對被審計(jì)單位就有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況的說明做出評價(jià)。如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計(jì)單位敘述的情況不加修正，注冊會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位對有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的敘述6、審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在或有事項(xiàng)的記錄。7、復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有事項(xiàng)的資料。8、查詢被審計(jì)單位對未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理層詢問。9、確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定。10、向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，保證其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對其全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。11、確定或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。6、審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的未來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營活動(dòng)中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)一、管理層的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任

管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。（二）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性，并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性，并考慮審計(jì)報(bào)告的影響。一、管理層的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序1、財(cái)務(wù)方面（1）債務(wù)違約（2）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；（3）累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；（4）過度依賴短期借款籌資；（5）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；

二、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序（6）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；（7）資不抵債；（8）現(xiàn)金流量困難；（9）大股東長期占用巨額資金；（10）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理；（11）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；（12）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。（6）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；2、經(jīng)營方面（1）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；

（2）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；

（3）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；

（4）人力資源或重要原材料短缺；

（5）企業(yè)并購等快速擴(kuò)張。2、經(jīng)營方面3、其他方面（1）嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策；（2）異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；（3）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；（4）經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；（5）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；（6）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失；（7）企業(yè)股東之間產(chǎn)生糾紛、股權(quán)轉(zhuǎn)讓頻繁。3、其他方面三、評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估1、管理層評估涵蓋的期間管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。如果評估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個(gè)月。

三、評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估2、管理層做出評估的過程：

（1）對可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的識別；

（2）對相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測；

（3）對擬采取改善措施的考慮；

（4）最終的評估結(jié)論。

2、管理層做出評估的過程：

如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由；

（2）詢問是否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；

（3）提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估。

如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

四、對超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況的處理詢問管理層沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序四、對超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況的處理五、進(jìn)一步審計(jì)程序1、復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計(jì)劃

2、實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序

3、取得管理層聲明

五、進(jìn)一步審計(jì)程序六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（范例見P443—445）（一）被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。1、財(cái)務(wù)報(bào)表中已就重大不確定性做出充分披露－→帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見2、財(cái)務(wù)報(bào)表中未就重大不確定性做出充分披露－→保留意見或否定意見3、在極端情況下，如同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，即使已作充分披露－→無法表示意見六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（范例見P443—445）（二）被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告

（三）被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序，如果認(rèn)為管理層選用的編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，是可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。（二）被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（四）管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或評估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月。1、管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估2、管理層未就超出評估期間的事項(xiàng)或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響作出評估3、管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表起的12個(gè)月。如果管理層拒絕注冊會(huì)計(jì)師的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)評價(jià)在管理層拒絕評估或延伸評估期間的情況下所取得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，判斷審計(jì)范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。（四）管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或評估期間未能涵蓋自資第五節(jié)現(xiàn)金流量表審計(jì)一、審計(jì)目的1、確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；2、確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額與其他報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否正確；3、確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。第五節(jié)現(xiàn)金流量表審計(jì)一、審計(jì)目的二、審計(jì)程序1、獲取編制現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)資料；2、檢查對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的界定是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會(huì)計(jì)期間是否保持一致；3、檢查現(xiàn)金流量表的編制方法；4、對現(xiàn)金流量表進(jìn)行復(fù)核；5、檢查現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目金額是否正確、合理、完整、6、檢查現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。二、審計(jì)程序第六節(jié)獲取管理層聲明書一、定義管理層聲明書是指被審計(jì)單位向注冊會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。二、作用1、明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任2、提供審計(jì)證據(jù)，有利于保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。第六節(jié)獲取管理層聲明書一、定義三、獲取的事項(xiàng)1、管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。2、管理層認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明書中或附于聲明書后。三、獲取的事項(xiàng)四、注意事項(xiàng)1、當(dāng)能合理確信其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并不存在時(shí)，審計(jì)人員就對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書面聲明，并把它作為審計(jì)證據(jù)。2、被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的書面聲明僅限于對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)，或個(gè)別雖不重要但累計(jì)起來重要的事項(xiàng)。四、注意事項(xiàng)五、收集證據(jù)支持管理層聲明當(dāng)管理當(dāng)局聲明的有關(guān)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序加以復(fù)核，主要包括：1、獲取相關(guān)佐證證據(jù)；2、評價(jià)管理當(dāng)局聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)一致；3、考慮聲明人是否熟知所聲明事項(xiàng)。五、收集證據(jù)支持管理層聲明六、聲明書的可靠性審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理當(dāng)局聲明書的可靠性，特別是存在以下情況之一時(shí)：（1）管理當(dāng)局的某項(xiàng)聲明與其他證據(jù)相矛盾；（2）管理當(dāng)局拒絕就對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供書面聲明；（3）管理當(dāng)局拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)。六、聲明書的可靠性七、對管理層聲明的記錄的形式書面聲明和口頭聲明書面聲明——管理層聲明書；注冊會(huì)計(jì)師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。七、對管理層聲明的記錄的形式八、管理層聲明書的總體要求和內(nèi)容1、總體要求直接遞送給注冊會(huì)計(jì)師本人，包括要求列明的信息，日期和簽章。2、內(nèi)容（1）標(biāo)題：某某公司管理層聲明書。（2）收件人：接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師。八、管理層聲明書的總體要求和內(nèi)容（3）財(cái)務(wù)報(bào)表信息管理層認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任；管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；管理層認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表信息（4）關(guān)于信息的完整性所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性；所有股東會(huì)議和董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性和可獲得性；就違反法規(guī)行為這一事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的書面文件的可獲得性；與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性；涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性：管理層；對內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的雇員；對財(cái)務(wù)報(bào)表編制具有重大影響的其他人員。（4）關(guān)于信息的完整性（5）關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)對資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖；關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)；需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的違反法規(guī)行為；需要確認(rèn)或披露的或有事項(xiàng)，對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的承諾事項(xiàng)和需要償付的擔(dān)保等。對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況；對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定事項(xiàng)；被審計(jì)單位對資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性；需要調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。（5）關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)3、簽署日期通常應(yīng)當(dāng)與審計(jì)報(bào)告日一致，但在某些情況下，可以是注冊會(huì)計(jì)師獲取該聲明書的日期，如在審計(jì)報(bào)告日后就某些交易取得的聲明書，這種情況下，審計(jì)人員需要獲取補(bǔ)充聲明書，其內(nèi)容包括管理層是否注意到任何事項(xiàng)使其認(rèn)為前一聲明書需要修改；在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否發(fā)生任何事項(xiàng)導(dǎo)致需要對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。3、簽署日期4、簽署人簽署人為管理層中對被審計(jì)單位以及財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員。范例見P449——4514、簽署人九、與審計(jì)報(bào)告類型的關(guān)系1、如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面化，審計(jì)人員應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，考慮簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2、如果審計(jì)人員對影響報(bào)表的重大事項(xiàng)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即使管理當(dāng)局聲明，仍視為審計(jì)范圍受到限制，并簽發(fā)保留意見或無法絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。九、與審計(jì)報(bào)告類型的關(guān)系1、如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對報(bào)第七節(jié)終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告一、編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤；重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。第七節(jié)終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告一、編制審計(jì)差異調(diào)整表（1）對于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的誤差；（2）對于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的；（3）對于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為不建議調(diào)整的誤差。但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的誤差，過入調(diào)整分錄匯總表，使不建議調(diào)整的誤差匯總金額降至重要性水平之下。（1）對于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的審計(jì)人員在確定了建議調(diào)整誤差和重分類誤差后，應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見。若被審計(jì)單位同意調(diào)整，應(yīng)取得他們的書面確認(rèn)；如不同意，則應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整誤差的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤以及未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”、“重分類調(diào)整分錄匯總表”與“未更正錯(cuò)報(bào)匯總表”。（見P452——454）審計(jì)人員在確定了建議調(diào)整誤差和重分類誤差后，應(yīng)以書面方式及時(shí)二、編制試算平衡表試算平衡表是注冊會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮賬項(xiàng)調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。二、編制試算平衡表三、對報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序確定審計(jì)調(diào)整后的報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果1、對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評價(jià)（1）確定可能的錯(cuò)報(bào)金額（2）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平2、對已審財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告三、對報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序五、溝通1、溝通的目的（1）明確責(zé)任；（2）建立良好的工作關(guān)系；（3）保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效果和效率；（4）為被審計(jì)單位提供更好的服務(wù)。五、溝通2、溝通的內(nèi)容（1）責(zé)任——注冊會(huì)計(jì)師的對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任以及與治理層溝通的責(zé)任（2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間注冊會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)；審計(jì)采取的方案；重要性的概念；審計(jì)業(yè)務(wù)受限或法律法規(guī)對審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求等2、溝通的內(nèi)容（3）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理的看法；遇到的重大困難；尚未更正的錯(cuò)報(bào)；重大且與治理層履行監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的事項(xiàng)。（4）獨(dú)立性保持獨(dú)立性的聲明；可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)；為消除或降低獨(dú)立性的威脅而采取的措施。（3）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題六、完成質(zhì)量控制復(fù)核1、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（1）項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核。（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人的復(fù)核。2、獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核又稱獨(dú)立復(fù)核，是指在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。六、完成質(zhì)量控制復(fù)核意義一是對審計(jì)工作結(jié)果實(shí)施最后質(zhì)量控制。二是確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。三是消除妨礙注冊會(huì)計(jì)師判斷的偏見。

獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的責(zé)任。意義1、甲注冊會(huì)計(jì)師于2009年1月28日開始對A公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，2月18日完成審計(jì)工作，2月22日編寫完成審計(jì)報(bào)告，并于2月23日將審計(jì)報(bào)告送交A公司，則A公司管理層聲明書的日期通常應(yīng)為（）。

A、2009年1月28日B、2009年2月18日

C、2009年2月22日D、2009年2月23日【正確答案】

B。1、甲注冊會(huì)計(jì)師于2009年1月28日開始對A公司2008年2、如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可以預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表將產(chǎn)生嚴(yán)重的誤導(dǎo)，但被審計(jì)單位仍然使用持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行編制，但對此作了充分披露，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表（）。

A、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見或保留意見B、保留或無法表示意見

C、否定意見

D、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見或否定意見【正確答案】

C2、如果認(rèn)為被審計(jì)單位在可以預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用3、如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)或情況，管理層已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露，此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師可能出具的審計(jì)報(bào)告類型是（）。

A、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告B、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的審計(jì)報(bào)告

C、保留意見的審計(jì)報(bào)告

D、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告【正確答案】

A3、如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營4、甲公司于2008年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2009年6月，經(jīng)高級人民法院終審裁定甲公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元，甲公司據(jù)此沖減3000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)1000萬元的其他應(yīng)付款和2000萬元的營業(yè)外收入。對此注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論應(yīng)當(dāng)是（）。

A、建議甲公司借記營業(yè)外收入，貸記管理費(fèi)用，金額為2000萬元

B、無須建議甲公司進(jìn)行調(diào)整

C、建議甲公司借記其他應(yīng)付款，貸記營業(yè)外支出，金額為1000萬元

D、建議甲公司借記營業(yè)外收入，貸記營業(yè)外支出，金額為2000萬元【正確答案】

D4、甲公司于2008年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔(dān)保責(zé)任5、2008年10月20日，通順公司涉及一項(xiàng)訴訟案。2008年12月31日，通順公司尚未接到法院判決。公司法律顧問依據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為公司勝訴的可能性為40％，敗訴的可能性為60％。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~為480～540萬元之間，還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)用6萬元。除非通順公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬元，否則注冊會(huì)計(jì)師王華不能認(rèn)可。

A、486

B、516

C、510

D、546【正確答案】

B5、2008年10月20日，通順公司涉及一項(xiàng)訴訟案。20086、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年3月16日簽發(fā)了永信公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，永信公司于3月28日將已審財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一同對外公布。此后，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師知悉永信公司的下列情況。其中，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)行動(dòng)的是（）。

A、4月6日，信和公司因質(zhì)量問題全部退回了上月21日自永信公司購買的大額商品

B、3月29日發(fā)生火災(zāi)，損失不重大

C、3月26日，法院判決永信公司因上年的技術(shù)侵權(quán)而應(yīng)向K公司支付巨額賠款

D、3月31日，永信公司以比上年末暫估價(jià)略高的價(jià)格向供應(yīng)商支付了設(shè)備款【正確答案】

C6、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年3月16日簽發(fā)了永信公司2007、下列有關(guān)管理層聲明的說法中正確的有（

）。

A、如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明

B、如果不能獲取對財(cái)務(wù)報(bào)表具有或可能具有重大影響的事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，則如果注冊會(huì)計(jì)師已收到管理層就這些事項(xiàng)做出的聲明，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告

C、注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任以及已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表

D、注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)【正確答案】

ACD7、下列有關(guān)管理層聲明的說法中正確的有（

）。

A、如果合理8、下列說法中不正確的有（）。

A、如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適當(dāng)，而選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序后認(rèn)為其他編制基礎(chǔ)適當(dāng)，且已作充分披露，審計(jì)人員要出具保留或否定意見

B、如果律師聲明書表明律師拒絕提供信息，或?qū)Ρ粚弳挝粩⑹龅那闆r應(yīng)予以修正而不加修正，注冊會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告

C、如果注冊會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，此時(shí)應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

D、如果被審單位存在巨額對外擔(dān)保，這意味著被審單位可能面臨重大的債務(wù)清償連帶責(zé)任或其他償付責(zé)任，這屬于被審單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)【正確答案】

ACD8、下列說法中不正確的有（）。

A、如果管理層認(rèn)為編制財(cái)?shù)谑苏峦瓿蓪徲?jì)工作第十八章完成審計(jì)工作學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求掌握期初余額、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)程序以及對審計(jì)報(bào)告的影響掌握期后事項(xiàng)的含義和種類以及或有事項(xiàng)的審計(jì)了解審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表。學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額的含義注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)所涉及到的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題執(zhí)行連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及到的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額的含義二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)1、確定期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)2、確定上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述3、確定被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)三、期初余額的審計(jì)程序(一)考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性(二)上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序1、查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿2、考慮前任注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力(三)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)和重要程度，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序三、期初余額的審計(jì)程序四、期初余額審計(jì)對審計(jì)報(bào)告的影響1、期初余額對本期財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大影響，如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告2、如果期初余額存在嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。四、期初余額審計(jì)對審計(jì)報(bào)告的影響3、如果前任注冊會(huì)計(jì)師出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果其影響未消除，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行恰當(dāng)反映。范例見P430——4313、如果前任注冊會(huì)計(jì)師出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)一、期后事項(xiàng)含義期后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的、以及會(huì)計(jì)報(bào)表公告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。前者為第一時(shí)段，后者為第二時(shí)段，會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后稱為第三時(shí)段。審計(jì)報(bào)告日——審計(jì)外勤工作結(jié)束日注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任以外勤審計(jì)工作日為限，該期間發(fā)生的事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問；對審計(jì)報(bào)告日之后的期后事項(xiàng)，則沒有責(zé)任，但應(yīng)對熟知的期后事項(xiàng)給予關(guān)注，實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序。第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)一、期后事項(xiàng)含義類別項(xiàng)目會(huì)計(jì)調(diào)整披露調(diào)整事項(xiàng)訴訟案件結(jié)案調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整與之相關(guān)的披露信息資產(chǎn)減值確認(rèn)減值或調(diào)整原確認(rèn)的減值金額進(jìn)一步確定了購入資產(chǎn)成本或出售資產(chǎn)收入調(diào)整資產(chǎn)成本調(diào)整收入發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯(cuò)追溯重述法調(diào)整非調(diào)整事項(xiàng)重大訟訴、仲裁、承諾在附注中披露其性質(zhì)、內(nèi)容及其對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失發(fā)行股票、債券、巨額舉債資本公積轉(zhuǎn)增股本巨額虧損企業(yè)合并或處置子公司二、期后事項(xiàng)種類類別項(xiàng)目會(huì)計(jì)調(diào)整披露調(diào)整事項(xiàng)訴訟案件結(jié)案調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)整與之三、審計(jì)程序（1）結(jié)合對會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試程序進(jìn)行的審計(jì)對應(yīng)予調(diào)整的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)著重查明期后的重大購銷業(yè)務(wù)和重大的收付款業(yè)務(wù)，有無不尋常的轉(zhuǎn)賬交易或調(diào)整分錄。

三、審計(jì)程序（2）專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序①向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問a、已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀；b、是否已進(jìn)行或?qū)⑦M(jìn)行異常的會(huì)計(jì)調(diào)整；c、是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)；d、資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；（2）專為發(fā)現(xiàn)所審會(huì)計(jì)期間必須弄清的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序e、資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售；f、是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或財(cái)務(wù)承諾；g、是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券，若有，應(yīng)獲取并檢查有關(guān)的申請和審批文件；h、是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算協(xié)議，若有，則應(yīng)獲取并檢查企業(yè)合并或清算的有關(guān)文件。e、資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售；②審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告。重點(diǎn)放在所審計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中與同期結(jié)果有關(guān)的變化，以及年末發(fā)生的重大變化上，特別是被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的主要變化上。③審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。重點(diǎn)檢查日記賬和明細(xì)賬。④取得并審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會(huì)議記錄重點(diǎn)檢查影響所審期間會(huì)計(jì)報(bào)表的重大期后事項(xiàng)。

②審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)⑤了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序。⑥查詢有關(guān)訴訟、賠償和稅收糾紛等事項(xiàng)。⑦取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其他律師的聲明書。⑤了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序。四、期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響1、對已發(fā)現(xiàn)的對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其類型分別處理：(1)對能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表；(2)對雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)，提請被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)附注中適當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。四、期后事項(xiàng)對審計(jì)報(bào)告的影響期后事項(xiàng)類別CPA的處理被審單位的處理審計(jì)報(bào)告類型已發(fā)現(xiàn)第一類期后事項(xiàng)，即能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的情況提請被審單位調(diào)整所審財(cái)務(wù)報(bào)表接受調(diào)整建議無保留意見不接受調(diào)整建議保留或否定意見已發(fā)現(xiàn)第二類期后事項(xiàng)，即雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)。提請被審單位在所審財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露接受披露建議無保留意見。但如果期后事項(xiàng)具有很大的不確定性，應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。不接受披露建議保留或否定意見期后事項(xiàng)對審計(jì)意見的影響期后事項(xiàng)類別CPA的處理被審單位的處理審計(jì)報(bào)告類型已發(fā)現(xiàn)第一2、如對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：（1）可以簽署雙重報(bào)告日期，即保留原來審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日；（2）可以更改審計(jì)報(bào)告日期，即將原定審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日。2、如對審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審延長外勤審計(jì)工作結(jié)束日的做法，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍；注明雙重日期的做法，僅在反映有關(guān)特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任范圍。如在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理，并考慮是否要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。如被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修改審計(jì)報(bào)告。延長外勤審計(jì)工作結(jié)束日的做法，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大時(shí)段CPA的責(zé)任CPA的處理對財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日---審計(jì)報(bào)告日（第一時(shí)段）積極責(zé)任：主動(dòng)識別期后事項(xiàng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序，查找并確定期后事項(xiàng)的類型和影響。會(huì)計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整、披露。若被審單位拒絕調(diào)整或披露，CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告日---財(cái)務(wù)報(bào)表公布日（第二時(shí)段）消極責(zé)任：被動(dòng)識別,無專門責(zé)任查找，但對已獲知的期后事項(xiàng)要進(jìn)行審計(jì)及時(shí)與被審單位管理當(dāng)局溝通，必要時(shí)追加審計(jì)程序。會(huì)計(jì)報(bào)表要做出相應(yīng)的調(diào)整或披露。若被審單位拒絕調(diào)整，CPA考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告日可采用雙重報(bào)告日期或更改審計(jì)報(bào)告日期。財(cái)務(wù)報(bào)表公布日之后（第三時(shí)段）關(guān)注責(zé)任：沒有義務(wù)識別。對已獲知的審計(jì)報(bào)告日已存在、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，采取適當(dāng)措施與被審單位討論如何處理，并考慮是否建議修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告。修改已審財(cái)務(wù)報(bào)表或修改審計(jì)報(bào)告（增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）不同時(shí)段CPA對期后事項(xiàng)的責(zé)任時(shí)段CPA的責(zé)任CPA的處理對財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接D公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。于2009年3月15日完成審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告日是2009年3月15日。審計(jì)報(bào)告于2009年3月20日提交。被審計(jì)單位于2009年3月22日對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會(huì)計(jì)師在期后事項(xiàng)期間分別發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）2009年3月14日公司在一起歷時(shí)半年的訴訟中敗訴，支付賠償金1500萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。被審計(jì)單位最終未接受注冊會(huì)計(jì)師要求的按規(guī)定對此事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理的建議。

（2）2009年4月8日因遭受火災(zāi)，存貨發(fā)生毀損100萬元。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接D公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。于2

（3）2009年3月21日已確認(rèn)為2008年度營業(yè)收入的重大銷售相關(guān)貨物因質(zhì)量原因被退回。管理層最終并未修改財(cái)務(wù)報(bào)表。

（4）2009年4月2日被審計(jì)單位為從銀行借入5000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同。

（5）2009年3月23日，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)已公布財(cái)務(wù)報(bào)表中存在某項(xiàng)當(dāng)初未被發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)。被審計(jì)單位按注冊會(huì)計(jì)師的要求修改了財(cái)務(wù)報(bào)表。

要求：根據(jù)上述資料填寫下列表格。（3）2009年3月21日已確認(rèn)為2008年度營業(yè)收入的事項(xiàng)序號是否歸屬于期后事項(xiàng)（是或否）對于歸屬于期后事項(xiàng)的，請判斷出歸屬的種類注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任對于歸屬于期后事項(xiàng)的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的對措施事項(xiàng)一

事項(xiàng)二

事項(xiàng)三

事項(xiàng)四

事項(xiàng)五

事項(xiàng)序號是否歸屬于期后事項(xiàng)（是或否）對于歸屬于期后事項(xiàng)的，請序號是否歸屬期后事項(xiàng)歸屬的種類注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任對于歸屬于期后事項(xiàng)的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的對措施一是第一時(shí)段主動(dòng)識別該時(shí)段期后事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。二否

不承擔(dān)責(zé)任

三是第二時(shí)段被動(dòng)識別第二時(shí)段期后事項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方提出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。序是否歸歸屬注冊會(huì)計(jì)對于歸屬于期后事項(xiàng)的，一是第一主動(dòng)識別該四否不承擔(dān)責(zé)任五是第三時(shí)段期后事項(xiàng)沒有義務(wù)識別第三時(shí)段期后事項(xiàng)，但如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施（1）實(shí)施必要的審計(jì)程序，確定管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的修改是否恰當(dāng)；（2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；（3）針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告；（4）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，以避免重大遺漏。四否不承擔(dān)五是第三時(shí)段期后事項(xiàng)沒有義務(wù)識別第三時(shí)段期后事項(xiàng)，第三節(jié)或有事項(xiàng)審計(jì)一、或有事項(xiàng)的含義或有事項(xiàng)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生時(shí)才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。第三節(jié)或有事項(xiàng)審計(jì)一、或有事項(xiàng)的含義二、或有事項(xiàng)的審計(jì)

1、向被審計(jì)單位管理層詢問其確定、評價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。2、向被審計(jì)單位管理層索取下列資料，作必要的審核和評價(jià)：(1)被審計(jì)單位有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證。(2)被審計(jì)單位與銀行之間的往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和對其他債務(wù)的擔(dān)保。(3)被審計(jì)單位的債務(wù)說明書，其中，除其他債務(wù)說明外，還應(yīng)包括對或有事項(xiàng)的說明，即說明已知的或有事項(xiàng)均已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了適當(dāng)反映。二、或有事項(xiàng)的審計(jì)3、向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)，即律師聲明書。4、復(fù)核上期稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。從報(bào)告中或許能發(fā)現(xiàn)被審期間有關(guān)納稅方面可能發(fā)生的爭執(zhí)之處。5、向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的詢證函。3、向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律被審計(jì)單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。對律師的函證，通常通過被審計(jì)單位向其律師寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式來實(shí)施。內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位敘述和評價(jià)與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況。律師聲明書所用的格式和措辭并沒有定式。對該律師熟悉，不需調(diào)查；如不熟悉，需對該律師的職業(yè)背景、聲譽(yù)及其地位進(jìn)行調(diào)查。被審計(jì)單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位對有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的敘述是完整的（或指明其疏漏），并對被審計(jì)單位就有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況的說明做出評價(jià)。如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計(jì)單位敘述的情況不加修正，注冊會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位對有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的敘述6、審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在或有事項(xiàng)的記錄。7、復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說明潛在或有事項(xiàng)的資料。8、查詢被審計(jì)單位對未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理層詢問。9、確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定。10、向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，保證其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對其全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。11、確定或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。6、審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的未來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營活動(dòng)中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)一、管理層的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任

管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。（二）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性，并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性，并考慮審計(jì)報(bào)告的影響。一、管理層的責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序1、財(cái)務(wù)方面（1）債務(wù)違約（2）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；（3）累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；（4）過度依賴短期借款籌資；（5）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；

二、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序（6）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；（7）資不抵債；（8）現(xiàn)金流量困難；（9）大股東長期占用巨額資金；（10）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理；（11）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；（12）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。（6）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；2、經(jīng)營方面（1）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；

（2）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；

（3）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；

（4）人力資源或重要原材料短缺；

（5）企業(yè)并購等快速擴(kuò)張。2、經(jīng)營方面3、其他方面（1）嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策；（2）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)；（3）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；（4）經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；（5）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；（6）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失；（7）企業(yè)股東之間產(chǎn)生糾紛、股權(quán)轉(zhuǎn)讓頻繁。3、其他方面三、評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估1、管理層評估涵蓋的期間管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。如果評估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個(gè)月。

三、評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估2、管理層做出評估的過程：

（1）對可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的識別；

（2）對相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測；

（3）對擬采取改善措施的考慮；

（4）最終的評估結(jié)論。

2、管理層做出評估的過程：

如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由；

（2）詢問是否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；

（3）提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估。

如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

四、對超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況的處理詢問管理層沒有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序四、對超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況的處理五、進(jìn)一步審計(jì)程序1、復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計(jì)劃

2、實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序

3、取得管理層聲明

五、進(jìn)一步審計(jì)程序六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（范例見P443—445）（一）被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。1、財(cái)務(wù)報(bào)表中已就重大不確定性做出充分披露－→帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見2、財(cái)務(wù)報(bào)表中未就重大不確定性做出充分披露－→保留意見或否定意見3、在極端情況下，如同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，即使已作充分披露－→無法表示意見六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（范例見P443—445）（二）被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告

（三）被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，選用其他編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序，如果認(rèn)為管理層選用的編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，是可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。（二）被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（四）管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或評估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起十二個(gè)月。1、管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估2、管理層未就超出評估期間的事項(xiàng)或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響作出評估3、管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表起的12個(gè)月。如果管理層拒絕注冊會(huì)計(jì)師的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)評價(jià)在管理層拒絕評估或延伸評估期間的情況下所取得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，判斷審計(jì)范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。（四）管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或評估期間未能涵蓋自資第五節(jié)現(xiàn)金流量表審計(jì)一、審計(jì)目的1、確定現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、性質(zhì)和數(shù)額是否正確、合理、完整；2、確定現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額與其他報(bào)表及附注的勾稽關(guān)系是否正確；3、確定現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。第五節(jié)現(xiàn)金流量表審計(jì)一、審計(jì)目的二、審計(jì)程序1、獲取編制現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)資料；2、檢查對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的界定是否符合規(guī)定，界定范圍在前后會(huì)計(jì)期間是否保持一致；3、檢查現(xiàn)金流量表的編制方法；4、對現(xiàn)金流量表進(jìn)行復(fù)核；5、檢查現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)各項(xiàng)目金額是否正確、合理、完整、6、檢查現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的披露是否恰當(dāng)。二、審計(jì)程序第六節(jié)獲取管理層聲明書一、定義管理層聲明書是指被審計(jì)單位向注冊會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。二、作用1、明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局對其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任2、提供審計(jì)證據(jù)，有利于保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。第六節(jié)獲取管理層聲明書一、定義三、獲取的事項(xiàng)1、管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。2、管理層認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明書中或附于聲明書后。三、獲取的事項(xiàng)四、注意事項(xiàng)1、當(dāng)能合理確信其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并不存在時(shí)，審計(jì)人員就對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書面聲明，并把它作為審計(jì)證據(jù)。2、被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供的書面聲明僅限于對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)，或個(gè)別雖不重要但累計(jì)起來重要的事項(xiàng)。四、注意事項(xiàng)五、收集證據(jù)支持管理層聲明當(dāng)管理當(dāng)局聲明的有關(guān)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序加以復(fù)核，主要包括：1、獲取相關(guān)佐證證據(jù)；2、評價(jià)管理當(dāng)局聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)一致；3、考慮聲明人是否熟知所聲明事項(xiàng)。五、收集證據(jù)支持管理層聲明六、聲明書的可靠性審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理當(dāng)局聲明書的可靠性，特別是存在以下情況之一時(shí)：（1）管理當(dāng)局的某項(xiàng)聲明與其他證據(jù)相矛盾；（2）管理當(dāng)局拒絕就對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供書面聲明；（3）管理當(dāng)局拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)。六、聲明書的可靠性七、對管理層聲明的記錄的形式書面聲明和口頭聲明書面聲明——管理層聲明書；注冊會(huì)計(jì)師提供的列示其對管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。七、對管理層聲明的記錄的形式八、管理層聲明書的總體要求和內(nèi)容1、總體要求直接遞送給注冊會(huì)計(jì)師本人，包括要求列明的信息，日期和簽章。2、內(nèi)容（1）標(biāo)題：某某公司管理層聲明書。（2）收件人：接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽署審計(jì)報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師。八、管理層聲明書的總體要求和內(nèi)容（3）財(cái)務(wù)報(bào)表信息管理層認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任；管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；管理層認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表信息（4）關(guān)于信息的完整性所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性；所有股東會(huì)議和董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性和可獲得性；就違反法規(guī)行為這一事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的書面文件的可獲得性；與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性；涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性：管理層；對內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的雇員；對財(cái)務(wù)報(bào)表編制具有重大影響的其他人員。（4）關(guān)于信息的完整性（5）關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)對資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖；關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)；需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的違反法規(guī)行為；需要確認(rèn)或披露的或有事項(xiàng)，對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的承諾事項(xiàng)和需要償付的擔(dān)保等。對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況；對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定事項(xiàng)；被審計(jì)單位對資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性；需要調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。（5）關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)3、簽署日期通常應(yīng)當(dāng)與審計(jì)報(bào)告日一致，但在某些情況下，可以是注冊會(huì)計(jì)師獲取該聲明書的日期，如在審計(jì)報(bào)告日后就某些交易取得的聲明書，這種情況下，審計(jì)人員需要獲取補(bǔ)充聲明書，其內(nèi)容包括管理層是否注意到任何事項(xiàng)使其認(rèn)為前一聲明書需要修改；在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否發(fā)生任何事項(xiàng)導(dǎo)致需要對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。3、簽署日期4、簽署人簽署人為管理層中對被審計(jì)單位以及財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員。范例見P449——4514、簽署人九、與審計(jì)報(bào)告類型的關(guān)系1、如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面化，審計(jì)人員應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，考慮簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2、如果審計(jì)人員對影響報(bào)表的重大事項(xiàng)無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即使管理當(dāng)局聲明，仍視為審計(jì)范圍受到限制，并簽發(fā)保留意見或無法絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。九、與審計(jì)報(bào)告類型的關(guān)系1、如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕就對報(bào)第七節(jié)終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告一、編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤；重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。第七節(jié)終結(jié)審計(jì)和審計(jì)報(bào)告一、編制審計(jì)差異調(diào)整表（1）對于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的誤差；（2）對于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的；（3）對于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為不建議調(diào)整的誤差。但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的誤差，過入調(diào)整分錄匯總表，使不建議調(diào)整的誤差匯總金額降至重要性水平之下。（1）對于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的審計(jì)人員在確定了建議調(diào)整誤差和重分類誤差后，應(yīng)以書面方式及時(shí)征求被審計(jì)單位對需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見。若被審計(jì)單位同意調(diào)整，應(yīng)取得他們的書面確認(rèn)；如不同意，則應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整誤差的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤以及未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”、“重分類調(diào)整分錄匯總表”與“未更正錯(cuò)報(bào)匯總表”。（見P452——454）審計(jì)人員在確定了建議調(diào)整誤差和重分類誤差后，應(yīng)以書面方式及時(shí)二、編制試算平衡表試算平衡表是注冊會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮賬項(xiàng)調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。二、編制試算平衡表三、對報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序確定審計(jì)調(diào)整后的報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。四、評價(jià)審計(jì)結(jié)果1、對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評價(jià)（1）確定可能的錯(cuò)報(bào)金額（2）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平2、對已審財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告三、對報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序五、溝通1、溝通的目的（1）明確責(zé)任；（2）建立良好的工作關(guān)系；（3）保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效果和效率；（4）為被審計(jì)單位提供更好的