納稅籌劃基本原理課件

目錄第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第一講稅收籌劃的基本原理目錄第一節(jié)稅收籌劃的概念5目錄第二講稅收籌劃的原則和方法

第一節(jié)稅收籌劃的限制因素分析第二節(jié)稅收籌劃的原則第三節(jié)稅收籌劃的思路與方法目錄第二講稅收籌劃的原則和方法第一節(jié)稅收籌劃的限制因6目錄第三講

增值稅的稅收籌劃第一節(jié)增值稅納稅人的稅收籌劃第二節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第三節(jié)增值稅稅率的稅收籌劃第四節(jié)增值稅減免稅的稅收籌劃第五節(jié)增值稅出口退稅的稅收籌劃目錄第三講增值稅的稅收籌劃第一節(jié)增值稅納稅人的稅7第四講

消費(fèi)稅的稅收籌劃

目錄第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃第四講消費(fèi)稅的稅收籌劃目錄第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人的稅收8目錄第五講

營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅收籌劃第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率的稅收籌劃第五節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃目錄第五講營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅人的9目錄第六講

企業(yè)所得稅的稅收籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃第二節(jié)企業(yè)所得稅征稅范圍的稅收籌劃第三節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第四節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃第五節(jié)企業(yè)所得稅減免稅的稅收籌劃目錄第六講企業(yè)所得稅的稅收籌劃第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅10第七講

個(gè)人所得稅的稅收籌劃目錄第一節(jié)個(gè)人所得稅的基本法律規(guī)定第二節(jié)個(gè)人所得稅納稅人的稅收籌劃第三節(jié)對(duì)不同收入項(xiàng)目和稅率的稅收籌劃第四節(jié)個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃第七講個(gè)人所得稅的稅收籌劃目錄第一節(jié)個(gè)人所得稅的11目錄第八講其它稅種的稅收籌劃

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅的稅收籌劃第二節(jié)行為稅的稅收籌劃第三節(jié)資源稅的稅收籌劃目錄第八講其它稅種的稅收籌劃第一節(jié)財(cái)產(chǎn)稅的稅收籌12目錄第九講國(guó)際稅收籌劃

第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃的限制因素第二節(jié)國(guó)際稅收籌劃的思路與方法第三節(jié)跨國(guó)公司組織形式的稅收籌劃第四節(jié)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃目錄第九講國(guó)際稅收籌劃第一節(jié)國(guó)際稅收籌劃的限制因素13本章要點(diǎn)主要介紹稅收籌劃的基本理論與原理。通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該對(duì)稅收籌劃的定義及其分類，稅收籌劃的理論與法律依據(jù)，稅收籌劃的目標(biāo)、意義以及稅收籌劃空間等問題有一個(gè)全面的了解，把握稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別，樹立正確的稅收籌劃理念與思維。

稅收籌劃的概念與分類稅收籌劃的動(dòng)因和意義稅收籌劃的理論依據(jù)稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的空間與范圍第一章稅收籌劃的基本原理

本章要點(diǎn)主要介紹稅收籌劃的基本理論與原理。通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，14稅收籌劃的概念與分類稅收籌劃的動(dòng)因和意義稅收籌劃的理論依據(jù)稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的空間與范圍第二節(jié)第一節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第五節(jié)第一章稅收籌劃的基本原理稅收籌劃的概念與分類稅收籌劃的動(dòng)因和意義稅收籌劃的理論依據(jù)稅15第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類本章闡述稅收籌劃概念的內(nèi)涵，理論與法律依據(jù)，籌劃空間大小，以及稅收籌劃是否與法律相一致等問題。第一章稅收籌劃的基本原理第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類本章闡述稅收籌劃概念的內(nèi)涵，理16什么是稅收籌劃某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最?。?1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為：5人免稅第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）什么是稅收籌劃某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得17（一）國(guó)內(nèi)理論界對(duì)稅收籌劃概念的闡釋“稅收籌劃”這一概念，在我國(guó)還沒有定論，目前尚難以從詞典和教科書中找到很權(quán)威或者很全面的解釋，稅收籌劃這一概念僅僅能從專家和研究人員的專著中進(jìn)行研讀。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類一、稅收籌劃的概念第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類一、稅收籌劃的概念18[1]荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收詞匯》英文版第46頁。[2]印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威，《個(gè)人投資和稅收籌劃》英文版第49頁

[3]這一段引文是法庭訴訟的標(biāo)準(zhǔn)范本。關(guān)于法庭訴訟引用的證據(jù)格式的更詳細(xì)的資料，參見波普（Pope）,安德森（Anderson）和克拉默(Kramer)（2001），第15章，特別是第17－22頁第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類國(guó)外理論界對(duì)稅收籌劃概念的闡述荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）在《國(guó)際稅收辭匯》中對(duì)稅收籌劃的闡釋是：稅收籌劃是指納稅人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到繳納最低稅收的目的。[1]印度稅務(wù)專家N.J雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中指出：稅收籌劃是納稅人通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收優(yōu)惠。[2]美國(guó)著名法官G.漢德在一個(gè)判例中對(duì)稅收籌劃有過精辟的定性與論述：法庭一再重申，出于盡可能將稅負(fù)降到最低的目的而安排活動(dòng)并無不當(dāng)。所以納稅義務(wù)人都有權(quán)這樣做，無論貧富，沒有人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)多于法律要求的社會(huì)義務(wù)。稅收是強(qiáng)制的征收，而不是自愿的捐獻(xiàn)。以道德的名義要求繳納更多的稅收僅僅是形而上學(xué)的說教之詞。3]

[1]荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收詞匯》英文版第46頁。第一194美國(guó)目前流行的MBA教材《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》是這樣闡述有效稅收籌劃的：有效稅收籌劃要求籌劃者考慮擬進(jìn)行的交易，對(duì)交易各方的含義。即稅收籌劃要考慮所有的契約方；有效稅收籌劃要求籌劃者在進(jìn)行投資和融資決籌時(shí)，不僅僅考慮顯性稅收（直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收），還要考慮隱形稅收（有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付非稅務(wù)當(dāng)局的稅收）；有效稅收籌劃要求籌劃者認(rèn)識(shí)到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：要實(shí)施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會(huì)帶來極大的商業(yè)重組成本。

[4]第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類[4]邁倫.斯科爾斯等編，中山大學(xué)張雁翎主譯《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.01第2－3頁。我們將稅收籌劃的概念表述為：稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)涉稅管理活動(dòng)。

第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類4美國(guó)目前流行的MBA教材《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》是這樣闡述有效稅20納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅、遞延繳納稅收和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。如果你想設(shè)立一個(gè)企業(yè)，選擇合伙制還是公司制？納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體21方案比較……案例啟示王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？

到底該如何進(jìn)行選擇呢？方案比較……案例啟示王某與其二位朋友打算合開一家花店，預(yù)計(jì)年22相關(guān)稅法規(guī)定根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)投資者個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，其稅率比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。相關(guān)稅法規(guī)定根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)23個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用稅率表24根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，投資者的工資不得在稅前扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得25個(gè)體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤(rùn)平分，三位合伙人的工資為每人每月2000元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也為每人每月2000元。則每人應(yīng)稅所得為60000元（即：[（180000+2000×12×3）÷3－2000×12]，適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：個(gè)體工商戶形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算假如王某及其二位合伙人各占1/2660000×35%－6750=21000－6750=14250（元）三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：14250×3=42750(元)稅收負(fù)擔(dān)率為：42750÷180000×100%=23.75%60000×35%－6750=21000－6750=27有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。應(yīng)納所得稅稅額=180000×20%=36

000（元）稅后凈利潤(rùn)=180000－36

000=144

000（元）有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性28若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。其每位投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：144

000÷3×20%=9

600（元）共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額為：9

600×3=28

800（元）共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：36

000+28

800=64

800（元）稅收負(fù)擔(dān)率為：64

800÷180000×100%=36%若企業(yè)稅后利潤(rùn)分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得29由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：64

800－42750=22

050（元），稅收負(fù)擔(dān)率提高12.25%（即：36%－23.75%）。還真多繳不少稅喲……由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅30思考：如果是兩個(gè)合伙人，業(yè)主工資4000元/月，方案有應(yīng)如何選擇？思考：如果是兩個(gè)合伙人，業(yè)主工資4000元/月，方案有應(yīng)如何31關(guān)于企業(yè)是否進(jìn)行過合理避稅的調(diào)查統(tǒng)計(jì)關(guān)于企業(yè)是否進(jìn)行過合理避稅的調(diào)查統(tǒng)計(jì)32第一講納稅籌劃基本原理課件33稅收籌劃的特點(diǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性綜合性收益性專業(yè)性征稅的藝術(shù)是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小。稅收是強(qiáng)制課征，而不是自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義要求稅收，不過是侈談而已。稅收籌劃的特點(diǎn)合法性征稅的藝術(shù)是在鵝身上撥毛而使鵝的叫聲最小34（三）1、稅收籌劃與偷稅、避稅的關(guān)系

我國(guó)刑法在“危害稅收征管罪”一節(jié)中對(duì)逃避繳納稅款罪（偷稅罪）的定義是：“納稅人或扣繳義務(wù)人故意違反稅收法律、法規(guī)，采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。”

避稅，“指以合法手段減少應(yīng)納稅額，通常含有貶義。例如，此詞常用以描述個(gè)人或企業(yè)，通過精心安排，利用稅法漏洞、特例或其他不足之處來鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的。法律中的規(guī)定條款，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱為‘反避稅條款’或‘對(duì)付合法避稅的條款’。”[1]第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類[1]《國(guó)際稅收詞匯》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1992年版,第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類（三）1、稅收籌劃與偷稅、避稅的關(guān)系我國(guó)刑法在“危害稅收征35偷稅的法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅的法律責(zé)任：36偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬元以上的，處3年37偷稅是違法的，而避稅和稅收籌劃均不違背稅法，避稅有可能與國(guó)家稅法立法意圖相違背。下面試圖從避稅的法律視角對(duì)避稅這一特殊行為作進(jìn)一步分析。[1]《中國(guó)稅務(wù)辭典》，國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所，中國(guó)稅務(wù)出版社，第356頁第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類[1]《中國(guó)稅務(wù)辭典》，國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所，中國(guó)稅38但是，從稅務(wù)管理部門角度來審視避稅，避稅有合法、實(shí)質(zhì)違法但形式合法與脫法三個(gè)層面。由于避稅會(huì)使國(guó)家稅收減少，違背稅收公平原則，因此，在管理上需要對(duì)“合法避稅”、““脫法避稅”以及“實(shí)質(zhì)違法但形式合法”加以區(qū)分，以便于實(shí)施管理。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類[1]賈紹華著，《中國(guó)稅收流失問題研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版第17頁第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類[1]賈紹華著，《中國(guó)稅收流39綜上所述，關(guān)于避稅概念的界定，有以下三個(gè)層次：第一個(gè)層次：避稅是合法的，即等同于稅收籌劃。第二個(gè)層次：避稅是違反稅法意圖的，即脫法。第三個(gè)層次：避稅包含實(shí)質(zhì)違法但形式合法這個(gè)灰色地帶和稅務(wù)管理盲點(diǎn)。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類402、稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票2、稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)41逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：有欠稅的事實(shí)存在轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳數(shù)額在1萬元以上逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手42法律責(zé)任：數(shù)額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數(shù)額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金法律責(zé)任：433、稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任3、稅收籌劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為444、稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上5倍以下罰金刑事責(zé)任4、稅收籌劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（45（一）按稅收籌劃需求的主體不同進(jìn)行分類所謂稅收籌劃需求主體是指需要進(jìn)行稅收籌劃的主體，即誰需要進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃是應(yīng)需求主體的需要而產(chǎn)生的，不同的需求主體有不同的稅收籌劃需求。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類二、稅收籌劃的分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類二、46法人稅收籌劃主要是對(duì)法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、核算、分配等活動(dòng)進(jìn)行的稅收籌劃。自然人稅收籌劃主要是在個(gè)人投資理財(cái)領(lǐng)域進(jìn)行。自然人數(shù)雖眾多，西方許多國(guó)家以個(gè)人所得稅或財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種，而且稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜，因而自然人稅收籌劃的需求有相當(dāng)規(guī)模。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類法人稅收籌劃主要是對(duì)法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置、籌資、投資、運(yùn)47（二）按稅收籌劃供給主體的不同進(jìn)行分類所謂稅收籌劃供給主體是指稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)人和制定人，即稅收籌劃方案的提供者。稅收籌劃供給主體可以是需求主體本身，也可以是外部提供者。按稅收籌劃提供主體的不同進(jìn)行分類，稅收籌劃可以分為自行稅收籌劃和委托稅收籌劃兩大類。

自行稅收籌劃是指由稅收籌劃需求主體自身為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的稅收籌劃。自行稅收籌劃要求需求主體擁有掌握稅收籌劃業(yè)務(wù)技能，脫法避稅是指納稅人鉆稅法的漏洞，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、方式的巧妙安排，達(dá)到規(guī)制或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。[1][1]賈紹華著，《中國(guó)稅收流失問題研究》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版第17頁第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類（二）按稅收籌劃供給主體的不同進(jìn)行分類[1]賈紹華著，《中國(guó)48委托稅收籌劃是指需求主體委托稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家進(jìn)行的稅收籌劃。由于稅務(wù)代理人或稅收籌劃專家具有豐富的稅收專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的稅收籌劃技能，制定的稅收籌劃方案的成功率相對(duì)比較高。雖然委托稅收籌劃需要支付一定的費(fèi)用，承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，但成本與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)自行稅收籌劃要低，并且即使有風(fēng)險(xiǎn)，也能通過事前約定由委托方與受托方共同分擔(dān)，因此委托稅收籌劃是效率比較高、效果比較好的一種稅收籌劃形式。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類49（三）按稅收籌劃范圍大小的不同進(jìn)行分類按稅收籌劃范圍進(jìn)行分類，稅收籌劃可分為整體稅收籌劃和專項(xiàng)稅收籌劃。整體稅收籌劃是指對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)壬娑惢顒?dòng)進(jìn)行的全面整體的稅收籌劃。專項(xiàng)稅收籌劃是指針對(duì)納稅人某項(xiàng)或幾項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投資理財(cái)決策活動(dòng)或某稅種或幾個(gè)稅種進(jìn)行的專門項(xiàng)目的稅收籌劃。

第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類（三）按稅收籌劃范圍大小的不同進(jìn)行分類第一節(jié)稅收籌劃的概念50（四）按稅收籌劃稅種的不同進(jìn)行分類稅收籌劃可分為流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃、所得稅的稅收籌劃、財(cái)產(chǎn)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、行為目的稅的稅收籌劃等等。由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅是我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)中最主要的兩種稅類，因而也是納稅人稅收籌劃需求最大的兩個(gè)稅類。流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃主要是圍繞納稅人身份、銷售方式、貨款結(jié)算方式、銷售額、適用稅率、稅收優(yōu)惠等納稅相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行的稅收籌劃。所得稅稅收籌劃主要是圍繞收入實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)方式、成本核算、費(fèi)用列支、折舊方法、捐贈(zèng)、籌資方式、投資方向、設(shè)備購(gòu)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收政策等涉稅項(xiàng)目的稅收籌劃。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類（四）按稅收籌劃稅種的不同進(jìn)行分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分51（五）按稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)母鱾€(gè)環(huán)節(jié)都存在決策問題，同時(shí)也伴隨著稅收籌劃的發(fā)生。按稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同，稅收籌劃可分為機(jī)構(gòu)設(shè)置的稅收籌劃、投資決策的稅收籌劃、融資方式的稅收籌劃、經(jīng)營(yíng)策略的稅收籌劃、產(chǎn)銷決策的稅收籌劃、成木費(fèi)用核算的稅收籌劃、利潤(rùn)分配的稅收籌劃等等。按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)不同環(huán)節(jié)進(jìn)行的稅收籌劃一般也可稱為環(huán)節(jié)稅收籌劃。第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類（五）按稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類第一節(jié)稅收籌52（六）按稅收籌劃目標(biāo)的不同進(jìn)行分類稅收籌劃的目標(biāo)是稅收籌劃需求主體通過稅收籌劃期望實(shí)現(xiàn)的目的。自從稅收籌劃產(chǎn)生以來，人們對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)定位經(jīng)歷了不斷發(fā)展演變的過程。從現(xiàn)實(shí)來看，不同的企業(yè)有不同的稅收籌劃目標(biāo)。按稅收籌劃目標(biāo)的不同，稅收籌劃分為三種類型，即:減輕稅負(fù)的稅收籌劃、稅后利潤(rùn)最大化的稅收籌劃、企業(yè)價(jià)值最大化的稅收籌劃。

第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分類（六）按稅收籌劃目標(biāo)的不同進(jìn)行分類第一節(jié)稅收籌劃的概念與分53

在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家流行著這樣一句名言：“世界上有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收?！比魏渭{稅人都有減輕稅負(fù)的愿望和沖動(dòng)，他們要求以最小的投入，獲取最大的產(chǎn)出，這是稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或者客觀條件。

第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義一、稅收籌劃的動(dòng)因分析第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義一、54（一）稅收籌劃動(dòng)因之一：降低納稅風(fēng)險(xiǎn)首先，政府一般是根據(jù)最具實(shí)踐性的“負(fù)擔(dān)能力原則”來征稅，而企業(yè)站在自身利益的角度，總是以“受益原則”來衡量它是否應(yīng)該繳稅。其次，納稅會(huì)給企業(yè)帶來五個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義（一）稅收籌劃動(dòng)因之一：降低納稅風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因55第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義

1、稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。2、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。

3、信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)。4、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。

5、經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義56（二）稅收籌劃動(dòng)因之二：降低納稅成本納稅成本(taxcompliancecost)是指企業(yè)在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的和潛在支付的各種資源的價(jià)值。它一般包括三個(gè)部分：所納稅款、納稅費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本。（1）所納稅款是直接的現(xiàn)金支出，即稅收繳款書上所列的金額，又叫“外顯成本”(explicitcost)，是納稅成本中最主要的部分。（2）納稅費(fèi)用又叫納稅的奉行費(fèi)用，是企業(yè)履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的除稅款之外的其它費(fèi)用，是間接支出，又叫“內(nèi)涵成本”（implicitcost）。（3）風(fēng)險(xiǎn)成本一般指因納稅給企業(yè)帶來或加重的風(fēng)險(xiǎn)程度，如前面所述的投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)損失風(fēng)險(xiǎn)和納稅支付有效現(xiàn)金不足風(fēng)險(xiǎn)等潛在的損失。

第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義（二）稅收籌劃動(dòng)因之二：降低納稅成本第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因57

我們通常希望納稅成本最低的方案就是企業(yè)整體利益最大的方案，即“節(jié)稅增收”，然而這種“理想境界”在現(xiàn)實(shí)中不一定總是存在。有時(shí)納稅成本的降低并不一定等于企業(yè)總體收益的增加。若一味追求納稅成本的降低，反過來可能導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。這時(shí)，就只能選擇總體收益最多但納稅成本并不一定最低的方案。如果把通常采納的納稅成本最低的決策稱為“最優(yōu)選擇”（first-bestchoose)，那么這種決策就是“次優(yōu)選擇”(second-bestchoose)，又叫“逆向納稅籌劃”。第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義1、納稅成本最低是一種“最優(yōu)”選擇第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義1582、合法降低納稅成本是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利、第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義“稅收法定主義”作為現(xiàn)代法治的基本要義和稅收制度的普遍原則，要求征、納稅必須也只能基于法律的規(guī)定。這一主張可追溯到1215年英國(guó)大憲章中所提出的“沒有代表，就不能征稅”的主張，它表明公民對(duì)客觀上侵犯自身財(cái)產(chǎn)權(quán)的征稅事項(xiàng)必須有發(fā)言權(quán)，這也是他們自覺納稅的基本心理支持。2、合法降低納稅成本是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利、第二節(jié)稅收籌59在我國(guó)，長(zhǎng)期以來稅收征納法律關(guān)系未受到足夠的重視和完整的解析，理論研究的注意力更多地投向稅制設(shè)計(jì)和對(duì)稅制各要素進(jìn)行稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、行政管理學(xué)的分析；實(shí)踐中則偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化，尤其是強(qiáng)調(diào)完善稅收征管手段、加強(qiáng)稅務(wù)稽查、嚴(yán)厲打擊偷漏稅等違法行為，使稅收征納法律關(guān)系總體上處于失衡狀態(tài)：一邊是納稅人消極義務(wù)觀念下淡漠的面孔，一邊是稅務(wù)機(jī)關(guān)片面強(qiáng)化權(quán)力下疲憊的身影。第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義在我國(guó)，長(zhǎng)期以來稅收征納法律關(guān)系未受到足夠的重視和完整的解析60二、稅收籌劃的積極意義

隨著我國(guó)加入WTO，稅收籌劃在戰(zhàn)略管理中的地位與作用日益凸顯。首先，外資熱衷于稅收籌劃來維護(hù)自己的權(quán)益。其次，一些不符合國(guó)際慣例的限制逐漸取消，國(guó)外公司將大量的涌入我國(guó)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域與行業(yè)，同時(shí)我國(guó)的公司也要走出國(guó)門，這都對(duì)稅收籌劃提出了要求。稅收籌劃一方面帶來了宏觀層面的積極意義，另一方面我們可以充分利用稅收籌劃的積極作用促進(jìn)公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義二、稅收籌劃的積極意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅61（一）稅收籌劃的積極意義在宏觀層面上表現(xiàn)為：第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義

1、稅收籌劃有利國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

2、有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。3、稅收籌劃有利于國(guó)家不斷地完善稅法和稅收政策。4、企業(yè)稅收籌劃的研究拓展了我國(guó)稅收理論研究的范圍與廣度。

（一）稅收籌劃的積極意義在宏觀層面上表現(xiàn)為：第二節(jié)稅收籌62（二）稅收籌劃的積極意義在微觀層面表現(xiàn)為：第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義第二節(jié)稅收籌劃的動(dòng)因和意義

1、有利于實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)收益最大化

2、有利于促使公司樹立全新的經(jīng)營(yíng)理念，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，3、能夠降低公司管理成本4、有助于現(xiàn)代公司制度的建立。

5、提升公司法律遵從水平（二）稅收籌劃的積極意義在微觀層面表現(xiàn)為：第二節(jié)稅收籌劃63

稅收籌劃對(duì)國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)都具有重要的意義，那么稅收籌劃在理論上是否成立，有何依據(jù)？我們需要從理論上闡明稅收籌劃的理論基礎(chǔ)，使稅收籌劃建立在科學(xué)理性的基礎(chǔ)之上。

第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)一、稅收調(diào)控理論與稅收籌劃

稅收調(diào)控理論是指運(yùn)用稅收自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制和相機(jī)抉擇的稅收政策，從而“熨平”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機(jī)制和政策。

第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第三節(jié)一64

稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必然對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對(duì)稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言，既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別，不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃，稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)稅收調(diào)控理論表明，只要稅收存在，就必65二、稅收價(jià)格理論與稅收籌劃

現(xiàn)代財(cái)政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國(guó)家提供公共產(chǎn)品的價(jià)格，或者說是人們?yōu)橄硎苷峁┑墓伯a(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用。因?yàn)楣伯a(chǎn)品的提供需要支付費(fèi)用，政府就需要通過向社會(huì)成員征稅來補(bǔ)償。從而稅收就具有了公共產(chǎn)品的價(jià)格的性質(zhì)。稅收價(jià)格理論指出了稅收征納雙方的各自的地位與身份：政府可以看成是公共產(chǎn)品的提供者，是賣方；納稅人可以看成是公共產(chǎn)品的消費(fèi)者，是買方。

第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)二、稅收價(jià)格理論與稅收籌劃第三節(jié)稅收籌劃的66三、組織行為學(xué)理論與稅收籌劃

目前各國(guó)的財(cái)政收入一般有兩個(gè)主要部分，即稅與費(fèi)。對(duì)企業(yè)來說，稅與費(fèi)是有區(qū)別的，表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，稅收具有對(duì)“公共服務(wù)”“公共物品”付費(fèi)的性質(zhì)，而“費(fèi)用”具有對(duì)“個(gè)人服務(wù)”付費(fèi)的性質(zhì)。也就是說，從形式上看，稅收支出與獲得的利益——公共物品之間不具有直接的聯(lián)系；而費(fèi)用與獲得的利益——個(gè)人服務(wù)具有直接的關(guān)系。其次，稅收的納稅對(duì)象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人，具有普遍性、統(tǒng)一性，支付與收益并不具有對(duì)等性。而費(fèi)則是針對(duì)特定的受益者，具有“收益”與“支出”的直接對(duì)應(yīng)性。最后，稅收是政府的集中性收入，一般不具有特定的用途，而費(fèi)則具有特定的用途。

第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)三、組織行為學(xué)理論與稅收籌劃第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第三節(jié)67

四、企業(yè)契約理論與稅收籌劃

科斯的企業(yè)契約理論認(rèn)為：企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，從整體來看，企業(yè)是眾多契約組合而成的一個(gè)大契約。企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一。具體來說，企業(yè)的各方利益關(guān)系人有股東、供應(yīng)商、顧客、信貸方、雇員和政府。企業(yè)與上述各個(gè)利益關(guān)系人之間都有一個(gè)契約：如信貸方向企業(yè)提供信貸，企業(yè)到期還本付息等。政府為企業(yè)提供公共產(chǎn)品，企業(yè)向政府交納稅收。在這些利益關(guān)系之中，股東擁有剩余索取權(quán)，股東的收入在支付給其他利益關(guān)系后才能取得，股東為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。就有動(dòng)力要求經(jīng)營(yíng)者通過稅收籌劃來謀求自身利益。而經(jīng)營(yíng)者作為股東的代理人有義務(wù)和責(zé)任實(shí)現(xiàn)股東利益最大化。在這種情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者就會(huì)利用契約的不完備性和會(huì)計(jì)政策的可選擇性來籌劃稅收事宜。第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)四、企業(yè)契約理論與稅收籌劃第三節(jié)稅收籌劃的理論依68

五、稅收法定原則和稅收籌劃。

現(xiàn)代法學(xué)理論認(rèn)為，稅收作為一個(gè)國(guó)家取得財(cái)政收入和調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要工具和手段，已經(jīng)不僅僅是一種經(jīng)濟(jì)行為，從本質(zhì)上講它是一種法律行為。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制課征，并以法律形式加以規(guī)范，應(yīng)充分體現(xiàn)憲法、憲政精神。在稅法中最為重要的基本原則是稅收法定主義原則。稅收法定主義要求征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。納稅人只根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)，沒有法律的明確規(guī)定，國(guó)民不承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。稅收是以法律的規(guī)定執(zhí)行，國(guó)家不能超越法律的規(guī)定以道德的名義要求納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。

第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)第三節(jié)稅收籌劃的理論依據(jù)五、稅收法定原則和稅收籌劃。第三節(jié)稅收籌劃的理論依69一、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人通過一定的籌劃安排，使之處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)，也是稅收籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。

第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)

第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)和而客觀基礎(chǔ)一、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)第四節(jié)70二、減輕稅收負(fù)擔(dān)納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。三、獲取資金時(shí)間價(jià)值資金的時(shí)間價(jià)值是指資金在經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱為貨幣的時(shí)間價(jià)值。納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)將當(dāng)期稅款延緩到以后期間交納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是稅收籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)

第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)二、減輕稅收負(fù)擔(dān)第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)第四節(jié)71四、提高自身經(jīng)濟(jì)效益

納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的是總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。

第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)

第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)四、提高自身經(jīng)濟(jì)效益第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)第四節(jié)72五、維護(hù)主體合法權(quán)益依法治稅不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時(shí)、足額地繳納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。由于我國(guó)法制建設(shè)還不夠完善，法制水平還有待進(jìn)一步提高，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，人治的因素還在影響著人們的生活與工作，權(quán)利的膨脹要求納稅人利用稅收籌劃工具維護(hù)自身的合法權(quán)益。如果納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不注重維護(hù)自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)自身需要征收稅款，那么，無論該納稅人進(jìn)行如何周密的籌劃，都無濟(jì)于事。因?yàn)檫@樣下去必然會(huì)養(yǎng)成稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的惰性，即不注重征管水平的提高，這時(shí)，無論納稅人是否進(jìn)行稅收籌劃，都沒有任何意義。因而注意維護(hù)自身合法權(quán)益是納稅人進(jìn)行稅收籌劃必不可少的一環(huán)。第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)

第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)五、維護(hù)主體合法權(quán)益第四節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)第四節(jié)73

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有變化頻繁和不確定性的特點(diǎn)，納稅人的經(jīng)營(yíng)方式同樣如此。而稅法具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特點(diǎn)，這就決定了無論哪一種稅收法律制度在內(nèi)容上都不能包羅一切，稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往會(huì)出現(xiàn)某種不一致；從穩(wěn)定性來說，相對(duì)穩(wěn)定的稅法和瞬息萬變的社會(huì)實(shí)際情況也會(huì)出現(xiàn)不一致，即使對(duì)法律進(jìn)行完善修改，在時(shí)間上也有滯后效應(yīng)；另外，稅法中的具體規(guī)定雖然一般都有針對(duì)性，但要使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的程度是辦不到的。因此，這種有彈性的稅收制度就為納稅人在經(jīng)營(yíng)管理中的稅收籌劃提供了可能性。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有變化頻繁和不確定性的特74所謂稅負(fù)彈性是指某一具體稅種的稅負(fù)伸縮性大小。一般而言，某一種稅稅負(fù)彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，其稅負(fù)彈性也大；另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成，這主要包括計(jì)稅基數(shù)、扣除、稅率，即稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重，或者說稅收扣除越大則稅負(fù)就越輕。各稅種內(nèi)在各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)。公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅負(fù)彈性較大，因?yàn)椴徽摱惢鶎捳⒍惵矢叩秃涂鄢?xiàng)目多少或數(shù)額多少，總有一定的彈性幅度。

第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)一、稅種的稅負(fù)彈性第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)一、稅種的稅負(fù)彈性75這里一般有三種情況，一是該納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過去是某稅種的納稅人，現(xiàn)在成為了另一種稅的納稅人；二是形式的轉(zhuǎn)換，納稅人通過某種合法手段使其在形式上不屬于某稅種的納稅義務(wù)人；三是該納稅人通過合法手段轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使納稅人無須繳納該種稅。

第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)二、納稅人定義上的可變通性。

這里一般有三種情況，一是該納稅人確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過去是某76

例如，王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個(gè)從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè),他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份,在企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式,則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式,則該企業(yè)成為個(gè)人所得稅的納稅人。例如，王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個(gè)從事生產(chǎn)服裝加77在納稅人方面，還有一個(gè)稅種的選擇問題。一般地講，公司生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)什么項(xiàng)目和產(chǎn)品，就應(yīng)該繳納什么樣的稅收，這是沒有什么選擇余地的，但是有的情況可以例外。像建筑安裝公司、交通運(yùn)輸公司以及涉及混合銷售業(yè)務(wù)與兼營(yíng)業(yè)務(wù)的行業(yè)，都有可能在繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅上做出選擇。

第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)二、納稅人定義上的可變通性。

在納稅人方面，還有一個(gè)稅種的選擇問題。一般地講，公78【1-1】：某運(yùn)銷公司，擁有若干條船只，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要是從采石廠購(gòu)進(jìn)石料，然后銷售給施工企業(yè)或基本建設(shè)單位。2005年取得含稅銷售收入1755萬元，其中運(yùn)費(fèi)約占30％。采石廠依據(jù)稅法規(guī)定，按6％開具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)銷公司以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額。本年度購(gòu)進(jìn)石料支付價(jià)款合計(jì)金額為1378萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。按照稅法的規(guī)定，本年應(yīng)納增值稅額＝1755÷（1+17％）×17％-1378÷（1+6％）×6％＝255-78＝177萬元。每年所納的增值稅對(duì)企業(yè)來說是相對(duì)比較重的。因此我們可以對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)案例【1-1】：第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍79

稅法規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。因此企業(yè)如果想減輕稅負(fù)，可以考慮在納稅人定義上做改變。將某些業(yè)務(wù)由繳納增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)椤斑\(yùn)輸業(yè)”營(yíng)業(yè)稅稅率只有3％，稅負(fù)相對(duì)較低。企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司。通過設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，企業(yè)應(yīng)納增值稅＝1755×（1-30％）÷（1+17％）×17％－1378÷（1+6％）×6％＝178.5-78＝100.5；應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1755×30％×3％＝15.8萬元。方案實(shí)施后可以降低稅負(fù)60.7萬元（177-100.5-15.8），除此之外，還降低了城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)稅法規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和80

稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額，二是適用稅率。納稅人在既定稅率的前提下，由課稅對(duì)象金額派生的計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小。為此納稅人想方設(shè)法盡量調(diào)整課稅對(duì)象金額使稅基變小。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)三、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)三、課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整81例如，

某股份有限公司計(jì)劃對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬元,董事會(huì)決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬元左右。如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬元以下,則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用,減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過2500萬元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。兩種不同方法對(duì)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響.

第一講納稅籌劃基本原理課件82【1-2】：

甲、乙是經(jīng)營(yíng)范圍相同的兩家公司，甲公司因經(jīng)營(yíng)不善，連年虧損，甲公司有允許在以后年度彌補(bǔ)的虧損2000萬元，而乙公司沒有可以彌補(bǔ)的虧損，年應(yīng)納稅所得額為5000萬元。假設(shè)所得稅稅率為25％。從稅收的角度講虧損的企業(yè)將成為并購(gòu)的首選目標(biāo)公司，因?yàn)椴①?gòu)虧損企業(yè)的2000萬元虧損可以抵減并購(gòu)企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額，

合并前：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：5000×25％＝125萬元甲公司交納企業(yè)所得稅為0萬元。

合并后：乙公司每年交納企業(yè)所得稅：（5000-2000）×25％＝75萬元甲公司交納企業(yè)所得稅為0萬元。

第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)案例【1-2】：第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)案83

從而合并后可以節(jié)約企業(yè)所得稅50萬元。但是應(yīng)特別注意，在并購(gòu)虧損企業(yè)時(shí)，還要考慮并購(gòu)后可能帶來業(yè)績(jī)下降的消極影響以及資金流不暢造成的“整體貧血”，防止并購(gòu)企業(yè)被拖入經(jīng)營(yíng)困境。另外，不同的課稅對(duì)象負(fù)擔(dān)著不同的納稅義務(wù)。對(duì)多數(shù)公司和個(gè)體納稅人而言，財(cái)產(chǎn)收益與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是可以互相轉(zhuǎn)換的，對(duì)個(gè)體納稅人來說更是如此。因而納稅人就可以把屬于自己的全部所得在稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行最佳分割，使自身承擔(dān)的公司所得稅與個(gè)人所得稅之和最小。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)84

納稅的多少和計(jì)稅依據(jù)有關(guān)，也與稅率有關(guān)。當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一稅一率”和“一目一率”上的差異性，使納稅人減輕稅負(fù)成為可能。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)四、稅率上的差異性。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)85

【1-3】：

楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人,年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一,調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,應(yīng)適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右,則月收入為4萬元左右,預(yù)計(jì)適用稅率為25％～30％。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)案例第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)86第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,如果按月平均支付,預(yù)計(jì)其適用稅率為30％。第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預(yù)計(jì)適用稅率為20％,并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際適用稅率為14％。如果僅從稅負(fù)的角度考慮,則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低,應(yīng)納稅額最少,稅負(fù)最低。第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于87

稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的重要組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收鼓勵(lì)反映了政府行為，它是通過政策導(dǎo)向影響人們的生產(chǎn)與消費(fèi)偏好來實(shí)現(xiàn)的，所以也是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。稅收優(yōu)惠對(duì)節(jié)稅潛力的影響表現(xiàn)為：稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌劃的活動(dòng)空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。因此，納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須考慮：

第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)五、稅收優(yōu)惠的有效利用。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)88（一）利用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠

世界各國(guó)的發(fā)展不是同步的，每個(gè)國(guó)家內(nèi)部的發(fā)展不可能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅法必然會(huì)體現(xiàn)出地區(qū)稅收傾斜政策。也正是由于稅收待遇的地域性差異，使公司設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。從全球范圍來講，跨國(guó)納稅公司可以選擇低稅率國(guó)家進(jìn)行公司注冊(cè)；從一國(guó)范圍來講，公司可以選擇到相對(duì)低稅率的地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)。（1）國(guó)際注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃。目前，世界各國(guó)稅率存在較大差異，特別是所得稅稅率高低相差較大，這就為公司注冊(cè)提供了選擇的范圍。（2）國(guó)內(nèi)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃。為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，國(guó)家制定了一系列針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的契機(jī)。如設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、窮”地區(qū)的公司都有可能享受到稅收優(yōu)惠。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)（一）利用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)89【1-4】：

甲國(guó)A投資公司，向乙國(guó)出售一批貨物，共取得1000萬美元銷售收入，銷售成本為400萬美元。甲國(guó)所得稅稅率為30％。在正常交易情況下，假設(shè)乙國(guó)行使地域管轄權(quán)，而甲國(guó)行使居民管轄權(quán)，則甲公司向乙國(guó)銷售貨物獲得的銷售所得應(yīng)繳納甲國(guó)公司所得稅，計(jì)算如下：（1000－400）萬美元×30％＝180萬美元。如果A公司在開曼群島設(shè)立——子公司，則可以獲得節(jié)稅的好處。開曼群島沒有所得稅、財(cái)富稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。A公司這筆交易可以通過開曼群島子公司發(fā)生。這樣一來，由于交易由子公司發(fā)生而非A公司，可不對(duì)甲國(guó)政府繳納所得稅。而作為開曼群島的子公司，盡管有銷售收入，但根據(jù)開曼群島的稅法，該項(xiàng)收入不須繳納任何稅收。

第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)案例【1-4】：第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五90（二）利用行業(yè)性稅收傾斜政策

國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)惠政策具有一定的地域性，因而投資產(chǎn)業(yè)的選擇也可分為兩個(gè)不同的層次，即在地點(diǎn)一致的情況下，選擇稅負(fù)相對(duì)輕的行業(yè)投資；在地點(diǎn)不同的情況下，選擇稅負(fù)相對(duì)輕的地點(diǎn)和行業(yè)投資。進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時(shí)，首先必須對(duì)行業(yè)間的稅收待遇進(jìn)行比較，這種稅收比較按行業(yè)性質(zhì)可分為三個(gè)方面：①生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；②非生產(chǎn)性行業(yè)間的稅收比較；③生產(chǎn)性行業(yè)與非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收比較。在投資行業(yè)選擇時(shí)，首先應(yīng)以公司的價(jià)值最大化為目標(biāo)，不要為了節(jié)稅而節(jié)稅；要充分估計(jì)籌劃獲利的機(jī)會(huì)成本；充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)（二）利用行業(yè)性稅收傾斜政策第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五91（三）利用減免稅期限優(yōu)惠

各國(guó)稅制中都有較多的減免稅優(yōu)惠，這對(duì)人們進(jìn)行稅收籌劃既是條件又是激勵(lì)。它的形式包括稅額減免、稅基扣除、稅率降低、規(guī)定起征點(diǎn)、規(guī)定免征額、加速折舊等，這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。

第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)（三）利用減免稅期限優(yōu)惠第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)92【1-5】：

某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購(gòu)買一套普通設(shè)備,價(jià)款2000萬元；二是購(gòu)買一種節(jié)能設(shè)備,價(jià)款2300萬元,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元,該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：購(gòu)買普通設(shè)備：支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬元）;購(gòu)買普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬元）

第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)案例【1-5】：第五節(jié)稅收籌劃的空間93

購(gòu)買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝385（萬元）投資額抵稅：2300×10％＝230（萬元）每年節(jié)能20萬元,10年共計(jì)節(jié)能：200萬元節(jié)能凈收益：200×（1－25％）＝150（萬元）購(gòu)買節(jié)能設(shè)備的凈支出：2300－385－230－150＝1345（萬元）購(gòu)買節(jié)能設(shè)備比購(gòu)買普通設(shè)備節(jié)約支出：1500－1345＝155（萬元）因此企業(yè)選擇購(gòu)買節(jié)能設(shè)備,充分享受購(gòu)買節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。購(gòu)買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；94六、公司管理的方式影響稅收負(fù)擔(dān)（一）不同利潤(rùn)（股利）分配方案的節(jié)稅空間公司自主進(jìn)行的凈利潤(rùn)分配，不管利潤(rùn)分配政策如何，都不會(huì)對(duì)公司本身的所得稅負(fù)產(chǎn)生影響，但卻會(huì)影響到公司的投資者（股東）的稅收負(fù)擔(dān)。因此，公司應(yīng)側(cè)重于使投資者（股東）分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的稅款減少，即最大限度地避免投資者（股東）分回的利潤(rùn)再納稅。對(duì)于納稅人從投資公司分回的利潤(rùn)（股利）的稅收調(diào)整問題，在《中華人民共和國(guó)公司所得稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)的補(bǔ)充規(guī)定中作了詳細(xì)的規(guī)定。被投資公司如何選擇合理的分配政策、使投資者（股東）盡量減少稅收負(fù)擔(dān)的具體做法有：第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)六、公司管理的方式影響稅收負(fù)擔(dān)第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第95（1）保留低稅地區(qū)被投資公司的利潤(rùn)不予分配，減輕投資者的稅負(fù)。如果投資公司是盈利公司，而且其所得稅稅率高于被投資公司，應(yīng)盡可能地促使被投資公司不向或推遲對(duì)投資者分配利潤(rùn)（含股息、紅利），避免或推遲分回的利潤(rùn)（股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。要達(dá)到這一目的，投資公司可追加對(duì)被投資公司控股，從而控制被投資公司的利潤(rùn)分配政策。（2）股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值，從而避免投資者（股東）分回的利潤(rùn)（股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。股份制公司可以把稅后利潤(rùn)的大部分作為公司的追加投資，使公司的資產(chǎn)總額增加，在不增發(fā)股票的情況下，使公司的股票升值，為投資者帶來更多的好處。對(duì)于法人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，不存在對(duì)分回的股息按投資方所得稅稅率高于被投資方的部分補(bǔ)稅；對(duì)于個(gè)人股東來說，由于沒有從股份公司分回股息，不需要繳納股息部分的個(gè)人所得稅，其股息部分可以通過股票價(jià)格的上漲得到補(bǔ)償；對(duì)于股份公司本身，也可以取得再投資部分的優(yōu)惠待遇，壯大自身的實(shí)力。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)（1）保留低稅地區(qū)被投資公司的利潤(rùn)不予分配，減輕投資者的96（二）營(yíng)銷方式的不同影響公司的納稅成本

在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，許多廠商都面臨著如何銷售其商品或保持其商品的市場(chǎng)份額的問題，折扣銷售和銷售折扣是一些公司解決上述問題所慣用的手段，折扣銷售是指賣方通過調(diào)低商品銷售價(jià)格來銷售其產(chǎn)品，它具有相對(duì)的長(zhǎng)期性、普遍性和穩(wěn)定性，銷售折扣是指銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，而許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待。稅法規(guī)定，如果納稅人將折扣銷售在同一張發(fā)票上注明則可以按折扣后的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，而銷售折扣屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷售額中減除?？梢?，從公司市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略的節(jié)稅角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果公司面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么公司可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。

第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)（二）營(yíng)銷方式的不同影響公司的納稅成本第五節(jié)稅收籌劃的空間97（三）籌資方式不同改變稅負(fù)

公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略主要涉及籌資、投資、股利分配三個(gè)方面，由于公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的多樣性和有關(guān)稅收法律、法規(guī)的可選擇性，使得公司有了節(jié)稅的可能。不同籌資方式的選擇影響稅負(fù)的高低。公司籌劃可以分為負(fù)債籌資（包括向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或公司借款、發(fā)行債券）和權(quán)益籌資（包括發(fā)行股票）兩種主要類型。稅法規(guī)定股息支付不作為費(fèi)用列支，只能在公司稅后利潤(rùn)中分配，不具有抵稅作用，而利息支出則可作為費(fèi)用列支，允許公司在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)予以扣除，從而減少課稅對(duì)象金額，使公司少交一部分所得稅。因此，當(dāng)公司負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債的資本成本低于權(quán)益資本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使公司資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)（三）籌資方式不同改變稅負(fù)第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)98【1-6】：

某企業(yè)利用10年時(shí)間自我積累資金1000萬元，擬用以購(gòu)進(jìn)設(shè)備，投資收益期為10年，年均贏利300萬元，假設(shè)該企業(yè)適用25%的所得稅率。則該企業(yè)贏利后每年應(yīng)納所得稅額為：300×25%＝75（萬元）。10年應(yīng)納所得稅總額為：75×10＝750（萬元）若該企業(yè)不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資，假設(shè)企業(yè)從銀行取得1000萬元的貸款，年息支付10萬元；企業(yè)年均贏利仍為300萬元。則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為：（300-10）×25%＝72.5（萬元）10年應(yīng)納所得稅總額為：72.5×10＝725（萬元）不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，則企業(yè)10年可以減少稅收25萬元。

顯然，對(duì)該企業(yè)來說，以貸款方式投資，一方面可將積累1000萬元所需的10年時(shí)間節(jié)約下來；另一方面，企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利息的支付而減輕了。但是需要注意的是，這樣籌劃有個(gè)前提：企業(yè)自有資金的投資報(bào)酬率要高于同期企業(yè)借款的利率。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)案例【1-6】：第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)99（四）薪酬制度設(shè)計(jì)為公司提供節(jié)稅空間

薪酬籌劃指納稅人在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)人力資源管理和財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)籌籌劃，達(dá)到降低個(gè)人所得稅和相關(guān)公司所得稅稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為。利用帕累托改進(jìn)，以期達(dá)到公司和員工的稅后收益總和最大化。公司可以采用激勵(lì)導(dǎo)向式的整體薪酬設(shè)計(jì)方案、彈性自助式的薪酬福利制度來激勵(lì)員工。在這些方案和制度中，公司應(yīng)進(jìn)行充分的稅收籌劃，這樣既可以減少工資的成本支出，也有利于激勵(lì)員工。如可以采取股票期權(quán)制度等。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)（四）薪酬制度設(shè)計(jì)為公司提供節(jié)稅空間第五節(jié)稅收籌劃的空間與100七、延期納稅獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值

稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當(dāng)于得到了政府的一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益，有助于戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財(cái)務(wù)利益。公司在遇到一些未預(yù)見的事項(xiàng)或其他事件時(shí)，如預(yù)見到可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難局面時(shí)，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事項(xiàng)，甚至可以考慮在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價(jià)的稅款延期交納，以解公司的燃眉之急，為公司贏得有利的局面和時(shí)間，來緩解當(dāng)前財(cái)務(wù)困難的情況。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)七、延期納稅獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第101【1-7】：

甲單位采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計(jì)轉(zhuǎn)讓收入100萬元。2006年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預(yù)收款50萬元。2006年11月21日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具銷售發(fā)票，共計(jì)價(jià)款100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有20萬元尚未支付給甲單位。由于甲單位是采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為第一次收到預(yù)收款的當(dāng)天，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅2.5萬元（50萬元×5％）；由于稅法中還規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收人款憑據(jù)的當(dāng)天，因此第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2006年11月21日，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅2.5萬元（50萬元×5％）。如果甲單位在尚未收到全部?jī)r(jià)款時(shí)，不與乙單位進(jìn)行結(jié)算。這樣只有在乙單位支付20萬預(yù)收款后，甲單位在收到預(yù)收款的當(dāng)天，才發(fā)生納稅義務(wù)，避免了提前負(fù)擔(dān)稅賦的不利情況，可以獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)案例【1-7】：第五節(jié)稅收籌劃的空間與102八、利用稅收立法空白和稅法的不完善節(jié)稅

空白籌劃是指利用稅法中的矛盾和真空進(jìn)行的籌劃。稅法空白的產(chǎn)生是因?yàn)榱⒎ㄕ叩氖д`或技術(shù)研究水平不夠。我們知道，任何一個(gè)國(guó)家的政府為了使納稅人少鉆稅法空子，稅法細(xì)則的規(guī)定都越來越細(xì)，越來越具體。然而由于稅法細(xì)則永遠(yuǎn)都不能對(duì)與納稅人有關(guān)的所有方面都十分全面而又詳盡的予以規(guī)定和限定，它的完善和全面只能是相對(duì)的。但是，隨著一國(guó)稅制在稅收實(shí)踐過程中的不斷補(bǔ)充和完善，空白籌劃建立基礎(chǔ)的稅法空白將會(huì)不斷縮小。

第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)八、利用稅收立法空白和稅法的不完善節(jié)稅第五節(jié)稅收籌劃的空間103

空白源于兩個(gè)不同的方面——立法空白和執(zhí)法空白。執(zhí)法空白介于合法和違法之間，即屬于形式合法而實(shí)質(zhì)違法的避稅，其實(shí)質(zhì)是一種偷稅行為。一般反對(duì)利用執(zhí)法空白減輕稅負(fù)。立法空白具有相對(duì)穩(wěn)定性，對(duì)立法空白的存在和利用也有著一些要求：一是對(duì)稅法的掌握。只有將稅法理解透了，才會(huì)發(fā)現(xiàn)立法空白，也才會(huì)在實(shí)際籌劃中準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)乩昧⒎瞻?。二是籌劃過程中的謹(jǐn)慎與合法。利用立法空白來進(jìn)行納稅籌劃會(huì)使征稅方的收入因?yàn)榧{稅籌劃的增多而減少，征稅方總在一定程度上反感這種納稅籌劃，納稅人必須把握好稅收籌劃的度，不能超越合法的界限。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)104【1-8】

中國(guó)某紡織品有限公司A，專門生產(chǎn)加工各種紡織品，其生產(chǎn)的手套因?yàn)槲锩纼r(jià)廉而暢銷世界各國(guó)，其中美國(guó)阿拉斯加石油工人使用的手套幾乎全部由該廠生產(chǎn)。美國(guó)紡織品生產(chǎn)廠商因?yàn)橹袊?guó)產(chǎn)品的打入而遭受嚴(yán)重排擠，迫不得已，這些廠商聯(lián)合起來影響美國(guó)政府，從而使美國(guó)政府出臺(tái)了一項(xiàng)稅收政策，即對(duì)中國(guó)出口的紡織品規(guī)定較高的進(jìn)口關(guān)稅稅率，其中針對(duì)手套的稅收政策是每雙手套征收100％的進(jìn)口稅。由于稅負(fù)的急驟上升，中國(guó)紡織企業(yè)生產(chǎn)手套的成本大幅上揚(yáng)，在美國(guó)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力嚴(yán)重受到影響。于是公司銷售部門改變銷售籌略，即不再將手套包裝精美后出口，而是單將大批手套的左手捆在一塊兒出口。由于手套僅一只，海關(guān)認(rèn)定為殘次品，該公司輕松獲得稅收上好處。再過一段時(shí)間，該公司又從另一海關(guān)向美國(guó)出口一批手套，這次全是成捆的右手手套，也被海關(guān)認(rèn)定為殘次品，這樣，該公司產(chǎn)品到美國(guó)后經(jīng)包裝，以較低的價(jià)格銷往阿拉斯加，最終在市場(chǎng)上獲得了一定的份額。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)案例【1-8】第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五105九、課稅對(duì)象的重疊、交叉存在節(jié)稅可能

我國(guó)現(xiàn)行增值稅范圍包括銷售和進(jìn)口貨物，從事加工修理修配勞務(wù)。這就基本上放棄了對(duì)勞務(wù)的征稅，出現(xiàn)了增值稅與營(yíng)業(yè)稅交叉并立，在實(shí)施中無法準(zhǔn)確確定稅收管轄權(quán)。其次，對(duì)大多數(shù)納稅人來說，財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的，如果國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率，就會(huì)促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換進(jìn)行稅收籌劃。隨著對(duì)稅收籌劃理論的研究，稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)水平不斷向縱深發(fā)展。具體表現(xiàn)在，企業(yè)作為稅收籌劃方案的選擇者和使用者，已不再把稅收籌劃的目標(biāo)拘泥在直接減輕納稅人負(fù)擔(dān)上，而更加注重企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用越來越豐富的籌劃方法進(jìn)行籌劃，并在實(shí)踐中總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)，積極地推動(dòng)了稅收籌劃空間的進(jìn)一步拓展。第五節(jié)稅收籌劃的空間與范圍第五節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)九、課稅對(duì)象的重疊、交叉存在節(jié)稅可能第五節(jié)稅收籌劃的空間與106

1、如何界定稅收籌劃？2、稅收籌劃的目標(biāo)和意義？3、稅收籌劃的理論依據(jù)是什么？4、怎樣理解稅收籌劃的運(yùn)作空間和范圍？5、談?wù)勀銓?duì)稅收籌劃在我國(guó)發(fā)展前景的看法？

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