中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義課件

中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義主講：高霞中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義主講：高霞1如果：產(chǎn)品售價(jià)－銷售稅費(fèi)＞材料成本＋加工成本則：產(chǎn)品售價(jià)－銷售稅費(fèi)－加工成本＞材料成本如果：產(chǎn)品售價(jià)－銷售稅費(fèi)＞材料成本＋加工成本2第四章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。其中“出租”，不包括作為“投資性房地產(chǎn)”的以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物。

第四章固定資產(chǎn)3固定資產(chǎn)的確認(rèn)：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的確認(rèn)：4

注意：備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。(民航總局2003年規(guī)定：單價(jià)超過2000美元，有單獨(dú)序列號,可以重復(fù)使用的航材作為高價(jià)周轉(zhuǎn)件)。

注意：備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和5固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)6

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出等。原則：（1）滿足確認(rèn)條件的（同初始計(jì)量），如固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，應(yīng)當(dāng)通過在建工程，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。同時(shí)，如果有被替換部分的，應(yīng)將其賬面價(jià)值扣除；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理7【例1】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2005年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。

年折舊額為：568000×（1-3%）÷6=91826.67元

借：制造費(fèi)用91826.67

貸：累計(jì)折舊91826.67

【例1】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2005年12月，該8（2）2007年12月20日，由于產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力難以滿足需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，決定從當(dāng)月起對其進(jìn)行更新改造。

2007年12月20日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：568000-（91826.67×2）=384346.66（元），轉(zhuǎn)入更新改造時(shí)：

借：在建工程384346.66

累計(jì)折舊183653.34

貸：固定資產(chǎn)568000

（2）2007年12月20日，由于產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的9（3）至2008年3月20日，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的更新改造工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：

借：在建工程268900

貸：銀行存款268900

（3）至2008年3月20日，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的更新改10（4）該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年零9個(gè)月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法不變。結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：固定資產(chǎn)653246.66

貸：在建工程653246.66

（4）該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年零11固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額為：653246.66×（1-3%）=633649.26（元）；2008年4月至12月九個(gè)月期間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為：633649.26÷（7×12+9）×9=61320.90

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額為：653246.66×（1-3%）=6312在2008年以后的七年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額633649.26÷（7×12+9）×12=81761.19（元）。每年計(jì)提折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用81761.19貸：累計(jì)折舊81761.19在2008年以后的七年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額13注意：根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出已計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，如果有被替換部分的，要將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。注意：根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出已計(jì)入固定資產(chǎn)14例2：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為1000萬元，采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第五年年初（假設(shè)已提四年折舊），企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。確定更換后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值。例2：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為1000萬元，采用平均年限法計(jì)15項(xiàng)目金額計(jì)算過程更換前的賬面價(jià)值6001000-1000/10*4加：發(fā)生的支出500減：被更換的賬面價(jià)值240400-400/10*4更新后的價(jià)值860600+500-240項(xiàng)目金額計(jì)算過程16借：在建工程600累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)1000借：在建工程500貸：銀行存款等500借：原材料等240貸：在建工程240借：固定資產(chǎn)860貸：在建工程860借：在建工程60017（2）不滿足確認(rèn)條件的，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用，不通過在建工程，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：生產(chǎn)車間（部門）、管理部門的計(jì)入管理費(fèi)用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的計(jì)入銷售費(fèi)用。（2）不滿足確認(rèn)條件的，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用，18【例3】2007年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行修理，修理中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20400元；應(yīng)支付維修人員的工資為38000元。

【例3】2007年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)19本例中，由于對機(jī)器的修理不符合確認(rèn)條件，應(yīng)費(fèi)用化。且修理屬于經(jīng)營活動,領(lǐng)用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出。借：制造費(fèi)用158000

貸：原材料120000

應(yīng)付職工薪酬38000

本例中，由于對機(jī)器的修理不符合確認(rèn)條件，應(yīng)費(fèi)用化。且修理20二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1、外購固定資產(chǎn)的成本。包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量21【例4】甲公司2007年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款780萬元，增值稅額132.6萬元，包裝費(fèi)4.2萬元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為292.6萬元、359.48萬元、183.92萬元；不考慮其他稅費(fèi)。

【例4】甲公司2007年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一22（1）確定固定資產(chǎn)總成本的金額：

780+132.6+4.2=916.8（萬元）

（2）確定設(shè)備A、B和C的分配比例。

A：292.6/（292.6+359.48+183.92）=35%

B：359.48/（292.6+359.48+183.92）=43%

C：183.92/（292.6+359.48+183.92）=22%

（1）確定固定資產(chǎn)總成本的金額：

780+132.6+4.223（3）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值。

A設(shè)備入賬價(jià)值為：916.8×35%=320.88（萬元）

B設(shè)備入賬價(jià)值為：916.8×43%=394.224（萬元）

C設(shè)備入賬價(jià)值為：916.8×22%=201.696（萬元）

（3）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值。

A設(shè)備入賬價(jià)值24借：固定資產(chǎn)――A設(shè)備320.88

――B設(shè)備394.224

――C設(shè)備201.696

貸：銀行存款916.8

借：固定資產(chǎn)25購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性26會計(jì)分錄：購買時(shí)應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”，按其差額，借“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

會計(jì)分錄：購買時(shí)應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在27例5、甲公司2007年1月1日從乙公司購入大型設(shè)備，作為固定資產(chǎn)使用。合同規(guī)定，設(shè)備總價(jià)款1000萬元，分三年每年年末支付500萬元、300萬元、200萬元。假定三年期銀行借款利率為6%。例5、甲公司2007年1月1日從乙公司購入大型設(shè)備，作為固定28設(shè)備總價(jià)款的現(xiàn)值：500/（1+6%）+300/（1+6%）2+

200/（1+6%）3＝906.62借：固定資產(chǎn)906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸：長期應(yīng)付款1000設(shè)備總價(jià)款的現(xiàn)值：借：固定資產(chǎn)906.62292、自行建造的固定資產(chǎn)。按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。

將來分?jǐn)倳r(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用將來分?jǐn)倳r(shí)：305003002000123第一年：906.62×6%第二年：〔906.62×（1＋6%）－500〕×6%第三年：｛〔906.62×（1＋6%）－500〕×（1＋6%）－300｝×6%或93.38－（第一年和第二年的利息）5003002000123第一年：906.62×6%31【例6】2007年1月，丙公司自行建造廠房。購入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為32000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元；【例6】2007年1月，丙公司自行建造廠房。購入工程物資一批32輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為35000元；計(jì)提工程人員工資為65800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為35000元；計(jì)提工程人33（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資292500（含稅）

貸：銀行存款292500

（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程―廠房272500

貸：工程物資272500

（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資292500（含稅34（3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程――廠房37440

貸：原材料32000

應(yīng)交稅費(fèi)―增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5440

（4）輔助車間為工程提供勞務(wù)

借：在建工程――廠房35000

貸：生產(chǎn)成本――輔助35000

（3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程――廠房37440

35（5）計(jì)提工程人員工資借：在建工程―廠房65800

貸：應(yīng)付職工薪酬65800

（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用

借：固定資產(chǎn)―廠房410740

貸：在建工程―廠房410740

（5）計(jì)提工程人員工資36（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

借：原材料17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2905.98

貸：工程物資20000

（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

37“在建工程”科目的應(yīng)用：

一、本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”處理。●

二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算?！霸诮üこ獭笨颇康膽?yīng)用：

一、本科目核算企業(yè)基建、更新改造38三、企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記“在建工程”（待攤支出），貸記“銀行存款”等。

四、企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程－××工程”，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時(shí)，借記“在建工程”（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”。

三、企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施39工程完成時(shí)，按合同補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”。（二）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記“在建工程”（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等，貸記“在建工程”（待攤支出）。

工程完成時(shí)，按合同補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”，貸記“銀40（三）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記“在建工程”（××工程），貸記“在建工程”（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“在建工程”（××工程）。

在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”，貸記“在建工程”。（三）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記41（四）●建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記“在建工程”，貸記“工程物資”；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計(jì)分錄。

（四）●建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記“42

由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”，貸記“在建工程”.由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值43注意：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》處理。3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外（同存貨、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）。注意：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1744例7、甲股份有限公司的注冊資本為1000萬元。2007年6月15日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進(jìn)行投資，該臺設(shè)備的原價(jià)為560萬元，已計(jì)提折舊166.2萬元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為443.8萬元（與公允價(jià)值相等），占甲公司注冊資本的30%，甲公司的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)443.8

貸：股本300

資本公積――股本溢價(jià)143.8

例7、甲股份有限公司的注冊資本為1000萬元。2007年6月454、融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。4、融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本46借：固定資產(chǎn)－融資租入未確認(rèn)融資費(fèi)用（負(fù)債）貸：長期應(yīng)付款（終值）銀行存款

借：固定資產(chǎn)－融資租入47

在支付租金時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。每期按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

在支付租金時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。48租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從49租賃：“融資租賃”1、最低租賃付款額（承租人）（確定的租金；承租人或與承租人有關(guān)的第三方提供的擔(dān)保；行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的費(fèi)用）（相對于“或有租金”、“履約成本”而言）2、最低租賃收款額（出租人）：是指最低租賃付款額加上均無關(guān)的第三方提供的擔(dān)保余值。3、資產(chǎn)余值（租期期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）與殘值（壽命界滿時(shí)的賬面價(jià)值）租賃：“融資租賃”504、資產(chǎn)余值與“擔(dān)保余值”、“未擔(dān)保余值”5、“擔(dān)保余值”：（1）承租人或與承租人有關(guān)的第三方提供的擔(dān)保；（2）均無關(guān)的第三方提供的擔(dān)保（銀行）6、優(yōu)惠購買選擇權(quán)：行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的費(fèi)用小于等于行使權(quán)利時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的5%7、初始直接費(fèi)用（租賃談判、合同簽訂過程中發(fā)生的。承租人計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)值；出租人計(jì)入“長期應(yīng)收款”）4、資產(chǎn)余值與“擔(dān)保余值”、“未擔(dān)保余值”5、“擔(dān)保余值”51

例8、2006年12月5日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：起租日為2006年12月31日；租賃期為2年；每年年末支付租金2000萬元；租賃期滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)資產(chǎn)余值為400萬元，其中甲公司擔(dān)保余值為200萬元，未擔(dān)保余值為200萬元。

例8、2006年12月5日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦52該生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為8000萬元；甲公司采用直線法計(jì)提折舊；未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷；甲公司年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，起租日的原賬面價(jià)值為3844.8萬元（和公允價(jià)值相等），預(yù)計(jì)使用年限為3年；租賃內(nèi)含利率為6%。2008年12月31日，甲公司將生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：

該生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲53（1）2006年12月31日租入時(shí)：由于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為3844.8；最低租賃付款額現(xiàn)值如下：查表：(F/A,I,n)=1.8334;(F/P,I,n)=0.89。最低租賃付款額現(xiàn)值=2000*1.8334+200*0.89=3844.8（與公允價(jià)值相等）

（1）2006年12月31日租入時(shí)：54借：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn)3844.8

未確認(rèn)融資費(fèi)用355.2

貸：長期應(yīng)付款4200

借：固定資產(chǎn)55實(shí)際利率：（1）融資租入固定資產(chǎn)按最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬時(shí)，折現(xiàn)率是實(shí)際利率；（2）融資租入固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬時(shí)，需要重新計(jì)算實(shí)際利率。實(shí)際利率使下式成立的利率：最低租賃付款額的現(xiàn)值＝固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（公允價(jià)值）實(shí)際利率：56（2）2007年末支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用為：3844.8×6%=230.69

計(jì)提折舊為：（3844.8-200）/2=1822.4

借：長期應(yīng)付款2000

貸：銀行存款2000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用230.69

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用230.69

借：制造費(fèi)用1822.4

貸：累計(jì)折舊1822.4

（2）2007年末支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

分?jǐn)偟娜?7（3）2008年末支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用為：（3844.8+230.69-2000）×6%=124.51

計(jì)提折舊為：（3844.8-200）/2=1822.4

（3）2008年末支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

分?jǐn)偟娜?8借：長期應(yīng)付款2000

貸：銀行存款2000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用124.51

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用124.51

借：制造費(fèi)用1822.4

貸：累計(jì)折舊1822.4

借：長期應(yīng)付款2000

貸：銀行存款2059（4）2008年12月31日歸還礦泉水生產(chǎn)線

借：長期應(yīng)付款200

累計(jì)折舊3644.8

貸：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn)3844.8

（4）2008年12月31日歸還礦泉水生產(chǎn)線

借：長期應(yīng)付款60固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊折舊定義：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。（折舊不是價(jià)值的減少，而是成本費(fèi)用的確認(rèn)）。應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值（現(xiàn)值，但要考慮重要性）-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊61固定資產(chǎn)折舊范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。未使用、不需用（稅法區(qū)分動產(chǎn)或不動產(chǎn)）接受捐贈（稅法要區(qū)分03年之前和之后。國稅發(fā)45號）附表12固定資產(chǎn)折舊范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊622、固定資產(chǎn)的折舊金額

原價(jià)(成本)預(yù)計(jì)凈殘值指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

減值準(zhǔn)備2、固定資產(chǎn)的折舊金額633、固定資產(chǎn)使用壽命的確定

生產(chǎn)能力有形和無形損耗

法律限制（未來適用法）3、固定資產(chǎn)使用壽命的確定64有形：自然力的作用；使用無形：科技進(jìn)步；勞動生產(chǎn)率提高有形：自然力的作用；使用654、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

選擇的依據(jù):經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式可選的方法:年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總數(shù)法

4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇665、固定資產(chǎn)折舊年限的確定（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額(會計(jì)估計(jì)變更)。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定675、固定資產(chǎn)折舊年限的確定

（2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定68固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只能計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。例：某公司2000年12月購入一設(shè)備，原值100萬，凈殘值5萬，使用壽命5年，直線法折舊。2002年末，可收回金額50萬；2003年末，可收回金額為40萬。2001年折舊＝（100－5）/5＝19萬2002年折舊＝（100－5）/5＝19萬2002年末：不考慮減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值62萬（100－19－19）與實(shí)際賬面價(jià)值相等；可收回金額50萬，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備12萬。借：資產(chǎn)減值損失12貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只能計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。69期末計(jì)量：孰低法1.不考慮減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值：原值－折舊2.可收回金額：指二者中的較高者（理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)）（1）可變現(xiàn)凈值（銷售凈價(jià)）100萬（2）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值110萬期末計(jì)量：孰低法702003年折舊＝（100－19－19－12－5）/3＝15萬；2003年末，不考慮減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值43萬（100－19－19－19）；可收回金額40萬；固定資產(chǎn)實(shí)際賬面價(jià)值35萬（50－15），需要沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬。由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只能計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，所以不對固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。2003年折舊＝（100－19－19－12－5）/3＝15萬712004年折舊＝（100－19－19－12－15－5）/2＝15萬；2005年折舊＝100－19－19－12－15－15－5＝15萬。2005年末，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝100－19－19－12－15－15－15＝5萬。2004年折舊＝（100－19－19－12－15－5）/272上述固定資產(chǎn)2000年6月購入，5年，100萬；5萬不變。計(jì)算雙倍余額遞減法2001年的折舊額。第1年＝100×0.4＝40萬第2年＝（100－40）×0.4＝24萬2001年的折舊額＝40×0.5＋24×0.5＝32萬上述固定資產(chǎn)2000年6月購入，5年，100萬；5萬不變。計(jì)73（四）固定資產(chǎn)的處置

1、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

（1）處置狀態(tài)（投資、償債、捐贈、報(bào)廢、出售、毀損、換出、無償調(diào)出、盤虧（“待處理～”）其余為“固定資產(chǎn)清理”）（2）不能帶來經(jīng)濟(jì)利益（四）固定資產(chǎn)的處置74

2、持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定條件：（二個(gè)條件同時(shí)具備）（1）當(dāng)前可售（2）極可能出售（有銷售合同）計(jì)量原則:（1）預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值-處置費(fèi)用≤原賬面價(jià)值（如果大于就不調(diào)）（2）原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。（3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。2、持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定75（五）固定資產(chǎn)的披露

1、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。

2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。

3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（五）固定資產(chǎn)的披露76（五）固定資產(chǎn)的披露

4、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。

5、對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

6、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

（五）固定資產(chǎn)的披露77中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義主講：高霞中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義主講：高霞78如果：產(chǎn)品售價(jià)－銷售稅費(fèi)＞材料成本＋加工成本則：產(chǎn)品售價(jià)－銷售稅費(fèi)－加工成本＞材料成本如果：產(chǎn)品售價(jià)－銷售稅費(fèi)＞材料成本＋加工成本79第四章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。其中“出租”，不包括作為“投資性房地產(chǎn)”的以經(jīng)營租賃方式租出的建筑物。

第四章固定資產(chǎn)80固定資產(chǎn)的確認(rèn)：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的確認(rèn)：81

注意：備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。(民航總局2003年規(guī)定：單價(jià)超過2000美元，有單獨(dú)序列號,可以重復(fù)使用的航材作為高價(jià)周轉(zhuǎn)件)。

注意：備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和82固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)83

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出等。原則：（1）滿足確認(rèn)條件的（同初始計(jì)量），如固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，應(yīng)當(dāng)通過在建工程，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。同時(shí)，如果有被替換部分的，應(yīng)將其賬面價(jià)值扣除；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理84【例1】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2005年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。

年折舊額為：568000×（1-3%）÷6=91826.67元

借：制造費(fèi)用91826.67

貸：累計(jì)折舊91826.67

【例1】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2005年12月，該85（2）2007年12月20日，由于產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力難以滿足需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，決定從當(dāng)月起對其進(jìn)行更新改造。

2007年12月20日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：568000-（91826.67×2）=384346.66（元），轉(zhuǎn)入更新改造時(shí)：

借：在建工程384346.66

累計(jì)折舊183653.34

貸：固定資產(chǎn)568000

（2）2007年12月20日，由于產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的86（3）至2008年3月20日，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的更新改造工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)：

借：在建工程268900

貸：銀行存款268900

（3）至2008年3月20日，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的更新改87（4）該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年零9個(gè)月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法不變。結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：固定資產(chǎn)653246.66

貸：在建工程653246.66

（4）該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年零88固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額為：653246.66×（1-3%）=633649.26（元）；2008年4月至12月九個(gè)月期間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為：633649.26÷（7×12+9）×9=61320.90

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額為：653246.66×（1-3%）=6389在2008年以后的七年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額633649.26÷（7×12+9）×12=81761.19（元）。每年計(jì)提折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用81761.19貸：累計(jì)折舊81761.19在2008年以后的七年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額90注意：根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出已計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，如果有被替換部分的，要將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。注意：根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出已計(jì)入固定資產(chǎn)91例2：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為1000萬元，采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第五年年初（假設(shè)已提四年折舊），企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。確定更換后的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值。例2：企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為1000萬元，采用平均年限法計(jì)92項(xiàng)目金額計(jì)算過程更換前的賬面價(jià)值6001000-1000/10*4加：發(fā)生的支出500減：被更換的賬面價(jià)值240400-400/10*4更新后的價(jià)值860600+500-240項(xiàng)目金額計(jì)算過程93借：在建工程600累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)1000借：在建工程500貸：銀行存款等500借：原材料等240貸：在建工程240借：固定資產(chǎn)860貸：在建工程860借：在建工程60094（2）不滿足確認(rèn)條件的，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用，不通過在建工程，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：生產(chǎn)車間（部門）、管理部門的計(jì)入管理費(fèi)用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的計(jì)入銷售費(fèi)用。（2）不滿足確認(rèn)條件的，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用，95【例3】2007年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行修理，修理中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20400元；應(yīng)支付維修人員的工資為38000元。

【例3】2007年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)96本例中，由于對機(jī)器的修理不符合確認(rèn)條件，應(yīng)費(fèi)用化。且修理屬于經(jīng)營活動,領(lǐng)用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出。借：制造費(fèi)用158000

貸：原材料120000

應(yīng)付職工薪酬38000

本例中，由于對機(jī)器的修理不符合確認(rèn)條件，應(yīng)費(fèi)用化。且修理97二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1、外購固定資產(chǎn)的成本。包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量98【例4】甲公司2007年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款780萬元，增值稅額132.6萬元，包裝費(fèi)4.2萬元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為292.6萬元、359.48萬元、183.92萬元；不考慮其他稅費(fèi)。

【例4】甲公司2007年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一99（1）確定固定資產(chǎn)總成本的金額：

780+132.6+4.2=916.8（萬元）

（2）確定設(shè)備A、B和C的分配比例。

A：292.6/（292.6+359.48+183.92）=35%

B：359.48/（292.6+359.48+183.92）=43%

C：183.92/（292.6+359.48+183.92）=22%

（1）確定固定資產(chǎn)總成本的金額：

780+132.6+4.2100（3）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值。

A設(shè)備入賬價(jià)值為：916.8×35%=320.88（萬元）

B設(shè)備入賬價(jià)值為：916.8×43%=394.224（萬元）

C設(shè)備入賬價(jià)值為：916.8×22%=201.696（萬元）

（3）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值。

A設(shè)備入賬價(jià)值101借：固定資產(chǎn)――A設(shè)備320.88

――B設(shè)備394.224

――C設(shè)備201.696

貸：銀行存款916.8

借：固定資產(chǎn)102購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性103會計(jì)分錄：購買時(shí)應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”，按其差額，借“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

會計(jì)分錄：購買時(shí)應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在104例5、甲公司2007年1月1日從乙公司購入大型設(shè)備，作為固定資產(chǎn)使用。合同規(guī)定，設(shè)備總價(jià)款1000萬元，分三年每年年末支付500萬元、300萬元、200萬元。假定三年期銀行借款利率為6%。例5、甲公司2007年1月1日從乙公司購入大型設(shè)備，作為固定105設(shè)備總價(jià)款的現(xiàn)值：500/（1+6%）+300/（1+6%）2+

200/（1+6%）3＝906.62借：固定資產(chǎn)906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸：長期應(yīng)付款1000設(shè)備總價(jià)款的現(xiàn)值：借：固定資產(chǎn)906.621062、自行建造的固定資產(chǎn)。按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。

將來分?jǐn)倳r(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用將來分?jǐn)倳r(shí)：1075003002000123第一年：906.62×6%第二年：〔906.62×（1＋6%）－500〕×6%第三年：｛〔906.62×（1＋6%）－500〕×（1＋6%）－300｝×6%或93.38－（第一年和第二年的利息）5003002000123第一年：906.62×6%108【例6】2007年1月，丙公司自行建造廠房。購入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。1～6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅額）；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為32000元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元；【例6】2007年1月，丙公司自行建造廠房。購入工程物資一批109輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為35000元；計(jì)提工程人員工資為65800元；6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出為35000元；計(jì)提工程人110（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資292500（含稅）

貸：銀行存款292500

（2）工程領(lǐng)用物資

借：在建工程―廠房272500

貸：工程物資272500

（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資292500（含稅111（3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程――廠房37440

貸：原材料32000

應(yīng)交稅費(fèi)―增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5440

（4）輔助車間為工程提供勞務(wù)

借：在建工程――廠房35000

貸：生產(chǎn)成本――輔助35000

（3）工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程――廠房37440

112（5）計(jì)提工程人員工資借：在建工程―廠房65800

貸：應(yīng)付職工薪酬65800

（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用

借：固定資產(chǎn)―廠房410740

貸：在建工程―廠房410740

（5）計(jì)提工程人員工資113（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

借：原材料17094.02

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2905.98

貸：工程物資20000

（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

114“在建工程”科目的應(yīng)用：

一、本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”處理?！?/p>

二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算?！霸诮üこ獭笨颇康膽?yīng)用：

一、本科目核算企業(yè)基建、更新改造115三、企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記“在建工程”（待攤支出），貸記“銀行存款”等。

四、企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程－××工程”，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等。將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時(shí)，借記“在建工程”（在安裝設(shè)備），貸記“工程物資”。

三、企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施116工程完成時(shí)，按合同補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”。（二）在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記“在建工程”（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等，貸記“在建工程”（待攤支出）。

工程完成時(shí)，按合同補(bǔ)付的工程款，借記“在建工程”，貸記“銀117（三）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記“在建工程”（××工程），貸記“在建工程”（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“在建工程”（××工程）。

在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”，貸記“在建工程”。（三）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記118（四）●建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記“在建工程”，貸記“工程物資”；盤盈的工程物資或處置凈收益做相反的會計(jì)分錄。

（四）●建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記“119

由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”，貸記“在建工程”.由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值120注意：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》處理。3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外（同存貨、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）。注意：應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17121例7、甲股份有限公司的注冊資本為1000萬元。2007年6月15日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進(jìn)行投資，該臺設(shè)備的原價(jià)為560萬元，已計(jì)提折舊166.2萬元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為443.8萬元（與公允價(jià)值相等），占甲公司注冊資本的30%，甲公司的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)443.8

貸：股本300

資本公積――股本溢價(jià)143.8

例7、甲股份有限公司的注冊資本為1000萬元。2007年6月1224、融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。4、融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本123借：固定資產(chǎn)－融資租入未確認(rèn)融資費(fèi)用（負(fù)債）貸：長期應(yīng)付款（終值）銀行存款

借：固定資產(chǎn)－融資租入124

在支付租金時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。每期按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。

在支付租金時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。125租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從126租賃：“融資租賃”1、最低租賃付款額（承租人）（確定的租金；承租人或與承租人有關(guān)的第三方提供的擔(dān)保；行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的費(fèi)用）（相對于“或有租金”、“履約成本”而言）2、最低租賃收款額（出租人）：是指最低租賃付款額加上均無關(guān)的第三方提供的擔(dān)保余值。3、資產(chǎn)余值（租期期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）與殘值（壽命界滿時(shí)的賬面價(jià)值）租賃：“融資租賃”1274、資產(chǎn)余值與“擔(dān)保余值”、“未擔(dān)保余值”5、“擔(dān)保余值”：（1）承租人或與承租人有關(guān)的第三方提供的擔(dān)保；（2）均無關(guān)的第三方提供的擔(dān)保（銀行）6、優(yōu)惠購買選擇權(quán)：行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)的費(fèi)用小于等于行使權(quán)利時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的5%7、初始直接費(fèi)用（租賃談判、合同簽訂過程中發(fā)生的。承租人計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)值；出租人計(jì)入“長期應(yīng)收款”）4、資產(chǎn)余值與“擔(dān)保余值”、“未擔(dān)保余值”5、“擔(dān)保余值”128

例8、2006年12月5日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：起租日為2006年12月31日；租賃期為2年；每年年末支付租金2000萬元；租賃期滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)資產(chǎn)余值為400萬元，其中甲公司擔(dān)保余值為200萬元，未擔(dān)保余值為200萬元。

例8、2006年12月5日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦129該生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為8000萬元；甲公司采用直線法計(jì)提折舊；未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷；甲公司年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，起租日的原賬面價(jià)值為3844.8萬元（和公允價(jià)值相等），預(yù)計(jì)使用年限為3年；租賃內(nèi)含利率為6%。2008年12月31日，甲公司將生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：

該生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲130（1）2006年12月31日租入時(shí)：由于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為3844.8；最低租賃付款額現(xiàn)值如下：查表：(F/A,I,n)=1.8334;(F/P,I,n)=0.89。最低租賃付款額現(xiàn)值=2000*1.8334+200*0.89=3844.8（與公允價(jià)值相等）

（1）2006年12月31日租入時(shí)：131借：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn)3844.8

未確認(rèn)融資費(fèi)用355.2

貸：長期應(yīng)付款4200

借：固定資產(chǎn)132實(shí)際利率：（1）融資租入固定資產(chǎn)按最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬時(shí)，折現(xiàn)率是實(shí)際利率；（2）融資租入固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬時(shí)，需要重新計(jì)算實(shí)際利率。實(shí)際利率使下式成立的利率：最低租賃付款額的現(xiàn)值＝固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（公允價(jià)值）實(shí)際利率：133（2）2007年末支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用為：3844.8×6%=230.69

計(jì)提折舊為：（3844.8-200）/2=1822.4

借：長期應(yīng)付款2000

貸：銀行存款2000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用230.69

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用230.69

借：制造費(fèi)用1822.4

貸：累計(jì)折舊1822.4

（2）2007年末支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

分?jǐn)偟娜?34（3）2008年末支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用為：（3844.8+230.69-2000）×6%=124.51

計(jì)提折舊為：（3844.8-200）/2=1822.4

（3）2008年末支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

分?jǐn)偟娜?35借：長期應(yīng)付款2000

貸：銀行存款2000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用124.51

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用124.51

借：制造費(fèi)用1822.4

貸：累計(jì)折舊1822.4

借：長期應(yīng)付款2000

貸：銀行存款20136（4）2008年12月31日歸還礦泉水生產(chǎn)線

借：長期應(yīng)付款200

累計(jì)折舊3644.8

貸：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn)3844.8

（4）2008年12月31日歸還礦泉水生產(chǎn)線

借：長期應(yīng)付款137固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊折舊定義：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。（折舊不是價(jià)值的減少，而是成本費(fèi)用的確認(rèn)）。應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值（現(xiàn)值，但要考慮重要性）-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：折舊138固定資