存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)概述課件

第11章存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述第二節(jié)生產(chǎn)成本及營(yíng)業(yè)成本審計(jì)第三節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)第11章存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述1

該公司及其子公司10年來(lái)均由美國(guó)一流的普賴(lài)斯?沃特豪斯會(huì)計(jì)公司審計(jì)，對(duì)其出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。1938年初，其債權(quán)人米利安?湯普森發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)了該公司的財(cái)務(wù)資料有異常之處。麥克遜?羅賓斯公司破產(chǎn)案該公司及其子公司10年來(lái)均由美國(guó)一流的普賴(lài)斯?沃特豪斯2美國(guó)證交委對(duì)其的調(diào)查結(jié)果如下：1.1937年12月31日該公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)8700萬(wàn)美元，其中1907.5萬(wàn)美元屬虛假資產(chǎn)（存貨1000萬(wàn)，銀行存款7.5萬(wàn)）。1937年度該公司合并損益表中虛假銷(xiāo)售收入1820萬(wàn)美元，虛假毛利180萬(wàn)美元。2.公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普?克斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要職。他們合伙舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。美國(guó)證交委對(duì)其的調(diào)查結(jié)果如下：3第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述

內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)4計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單）

發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證）核算產(chǎn)品成本(成本計(jì)算單）儲(chǔ)存產(chǎn)成品（入庫(kù)單）生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)成品（出庫(kù)單）計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料核算產(chǎn)品成本儲(chǔ)存產(chǎn)成品（入庫(kù)單5第二節(jié)生產(chǎn)成本及營(yíng)業(yè)成本審計(jì)一、直接材料審計(jì)1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單2.檢查耗用材料的真實(shí)性3.前后期比較4.抽查材料領(lǐng)發(fā)憑證5.采用定額或標(biāo)準(zhǔn)成本第二節(jié)生產(chǎn)成本及營(yíng)業(yè)成本審計(jì)一、直接材料審計(jì)6二、直接人工成本的審計(jì)1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單2.前后期比較3.年內(nèi)月比較4.抽查會(huì)計(jì)記錄及處理5.采用標(biāo)準(zhǔn)成本二、直接人工成本的審計(jì)7三、制造費(fèi)用審計(jì)1.審閱明細(xì)賬2.必要時(shí)，截止測(cè)試3.檢查分配的合理性4.采用標(biāo)準(zhǔn)成本四、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)----倒軋表三、制造費(fèi)用審計(jì)8主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋計(jì)算表

原材料期初余額加：本期購(gòu)進(jìn)減：原材料期末余額其他減少額審定數(shù)調(diào)整和重分類(lèi)金額（貸）未審數(shù)項(xiàng)目直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用加：期初在產(chǎn)品減：期末在產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額產(chǎn)品銷(xiāo)售成本審計(jì)結(jié)論主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋計(jì)算表原材料期初9

K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下表所示(金額單位：人民幣萬(wàn)元)。假定不考慮其他因素，K公司2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（）存貨項(xiàng)目金額2008.12.312007.12.31原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額13700124002008年度2007年度成產(chǎn)成本發(fā)生額175000119000K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項(xiàng)10<例>下列有關(guān)制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（）A本年未使用的生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用B本年發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用C本年發(fā)生的車(chē)間生產(chǎn)人員的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用D本年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用<例>下列有關(guān)制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（）11一、存貨監(jiān)盤(pán)（一）含義

存貨監(jiān)盤(pán)是指注會(huì)現(xiàn)場(chǎng)觀察被審單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。第三節(jié)存貨審計(jì)一、存貨監(jiān)盤(pán)第三節(jié)存貨審計(jì)12兩個(gè)步驟：

1.制訂存貨的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

2.實(shí)施程序（首先觀察，然后抽查）兩個(gè)目標(biāo)：

1.實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)

2.控制測(cè)試目標(biāo)兩個(gè)步驟：13（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

1.基本要求：符合企業(yè)的基本情況。2.實(shí)施工作：①存貨項(xiàng)目的重要程度②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)控③評(píng)估相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性④審閱以前年度的工作底稿⑤考慮實(shí)地查看存貨的存放場(chǎng)所⑥利用專(zhuān)家的工作⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃14a.盤(pán)點(diǎn)時(shí)間

時(shí)間是否合理,監(jiān)盤(pán)計(jì)劃和其一致盤(pán)點(diǎn)日11.3012.31

X+入庫(kù)-出庫(kù)=Y

如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，應(yīng)安排在期末，盡可能與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。b.盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍c.人員分工及勝任能力一組盤(pán)點(diǎn)，另一組復(fù)核a.盤(pán)點(diǎn)時(shí)間15d.盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置任務(wù)下達(dá)小組的每位成員e.存貨的整理與排列掛上連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)單，殘次冷背與正常區(qū)分f.計(jì)量工具和計(jì)量方法g.在產(chǎn)品完工程度的確定方法h.存放在外的存貨盤(pán)點(diǎn)安排i.存貨收發(fā)截止的控制j.存貨移動(dòng)控制k.盤(pán)點(diǎn)表單l.盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的處理d.盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置16

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中39%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立資格的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行17（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類(lèi)型估計(jì)占存貨總額的比例盤(pán)點(diǎn)時(shí)間A倉(cāng)庫(kù)燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8.11.25B倉(cāng)庫(kù)燒堿、石英燒堿10%、石英10%20×8.11.26C倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃26%20×8.11.27外地公用倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃39%----1.存貨整體盤(pán)點(diǎn)時(shí)間不正確，應(yīng)安排在期末。2.燒堿盤(pán)點(diǎn)時(shí)間不正確。A、B倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類(lèi)型的存貨，建議采用同時(shí)盤(pán)點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間。（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類(lèi)型估計(jì)占存貨總額18（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查。對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤(pán)點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。

存在缺陷。外地公用倉(cāng)庫(kù)的存貨―玻璃占存貨總額的比例達(dá)到39％，所以應(yīng)該考慮采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方式。

（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查。對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻19（3）存貨數(shù)量的確定方法。對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。

存在缺陷。對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤(pán)點(diǎn)方式，通常運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴(lài)詳細(xì)的存貨記錄。如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)。（3）存貨數(shù)量的確定方法。對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨20（4）盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制。對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。

存在缺陷。盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督人員，由其將標(biāo)簽連同盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。（4）盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制。對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，21（5）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

存在缺陷。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)于存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對(duì)盤(pán)盈或盤(pán)虧進(jìn)行分析和處理(復(fù)核確認(rèn))，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。（5）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨223.監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容

①存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排②存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)③參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工④檢查存貨的范圍3.監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容23

甲公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售電視機(jī)。甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷(xiāo)售分公司銷(xiāo)售。辦事處除自行銷(xiāo)售外，還將一部分電視機(jī)寄銷(xiāo)在各商場(chǎng)。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷(xiāo)售分公司，再分銷(xiāo)到世界各地。甲公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售電視機(jī)。甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往24甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃（1）甲公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門(mén)相關(guān)人員組成的盤(pán)點(diǎn)小組，在2008年12月31日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤(pán)點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷(xiāo)售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后分別將盤(pán)點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)。（2）限于人力，在各商場(chǎng)寄銷(xiāo)的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃25

（3）由于年底前后是銷(xiāo)售旺季，在2008年12月31日，生產(chǎn)34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除對(duì)發(fā)出34吋背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨。（4）各盤(pán)點(diǎn)單位按存貨類(lèi)別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫(xiě)連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。（3）由于年底前后是銷(xiāo)售旺季，在2008年12月31日，生26（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)以盤(pán)點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定。（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無(wú)區(qū)別，27注會(huì)決定實(shí)施的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容如下：（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，其余直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄；（2）對(duì)在各商場(chǎng)寄銷(xiāo)的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；（3）對(duì)境外銷(xiāo)售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄；（4）對(duì)XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；注會(huì)決定實(shí)施的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容如下：28

（5）在甲公司盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤(pán)。若復(fù)盤(pán)結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤(pán)點(diǎn)；（6）審計(jì)人員在復(fù)盤(pán)結(jié)束后，與公司盤(pán)點(diǎn)人員分別在盤(pán)點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫(kù)單）。（5）在甲公司盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤(pán)。29（二）實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序1.觀察程序

（1）被審單位盤(pán)點(diǎn)前，觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)納入盤(pán)點(diǎn)整理排列、標(biāo)識(shí)？未納入盤(pán)點(diǎn)查明原因？（2）監(jiān)盤(pán)過(guò)程中盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否貫徹執(zhí)行？準(zhǔn)確無(wú)誤的予以記錄？（二）實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序30

2.檢查程序

(1)目的①盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃適當(dāng)實(shí)施？（控制測(cè)試）②期末存貨實(shí)物總額？（實(shí)質(zhì)性程序）(2)范圍

數(shù)量：至少抽點(diǎn)全部存貨的10%重點(diǎn)：難以盤(pán)點(diǎn)，隱蔽性較強(qiáng)，金額大

注意：應(yīng)盡可能避免讓被審單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。(3)方法①盤(pán)點(diǎn)記錄存貨實(shí)物②存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)記錄2.檢查程序31(4)檢查差異的處理①查明原因提請(qǐng)更正②擴(kuò)大檢查范圍或要求其重新盤(pán)點(diǎn)一般局限于某種存貨或某盤(pán)點(diǎn)小組，即局部重新盤(pán)點(diǎn)(4)檢查差異的處理一般局限于某種存貨或某盤(pán)32<例1>注會(huì)正在對(duì)A公司2008年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，則下列做法正確的是（）A監(jiān)盤(pán)前將抽查范圍告知A公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備B索取全部盤(pán)點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)C抽盤(pán)后將抽盤(pán)記錄交予A公司，要求其據(jù)以修正盤(pán)點(diǎn)表D未能監(jiān)盤(pán)期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤(pán)結(jié)果倒推出期初余額，并予以確認(rèn)<例1>注會(huì)正在對(duì)A公司2008年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)33<例2>如果在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲類(lèi)存貨盤(pán)點(diǎn)有誤，則下列處理恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ〢增加抽查范圍，必要時(shí)提請(qǐng)客戶重新盤(pán)點(diǎn)該類(lèi)存貨B查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)客戶更正C提請(qǐng)客戶重新盤(pán)點(diǎn)所有存貨，并更正D將有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿<例2>如果在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲類(lèi)存貨盤(pán)點(diǎn)有誤，則下列處理恰當(dāng)?shù)氖?4三、特別關(guān)注(1)存貨的移動(dòng)控制（防止遺漏和重復(fù)）(2)存貨的狀況(毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)(3)存貨的截止測(cè)試（應(yīng)關(guān)注入庫(kù)單和裝運(yùn)憑證在截止日期前的最后編號(hào)）三、特別關(guān)注35四、監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作(1)再次回到現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)，確定有無(wú)漏盤(pán)存貨(2)檢查盤(pán)點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部收回（包括作廢和未使用的）；(3)如果盤(pán)點(diǎn)日不是12月31日，注會(huì)確定盤(pán)點(diǎn)日與12月31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄；(4)被審計(jì)單位永續(xù)盤(pán)存記錄與盤(pán)點(diǎn)結(jié)果有無(wú)重大差異，如果有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)追加審計(jì)程序查明原因。四、監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作36五、特殊情況處理1.因存貨性質(zhì)和位置無(wú)法監(jiān)盤(pán)

期末存貨=期初存貨+入庫(kù)-出庫(kù)①檢查購(gòu)貨、生產(chǎn)等記錄②檢查日后發(fā)生的銷(xiāo)貨交易憑證③向顧客或供應(yīng)商函證五、特殊情況處理37(1)存貨的特殊性質(zhì)

①具體表現(xiàn)：a.存貨涉及保密問(wèn)題；b.存貨系危害性物質(zhì)。

②基本思路：通常需要信賴(lài)內(nèi)部控制。

③審計(jì)程序：a.復(fù)核供產(chǎn)銷(xiāo)記錄；b.向相關(guān)第三方人員詢證；c.其他替代審計(jì)程序。

（如檢查危害物質(zhì)的正式報(bào)告）(1)存貨的特殊性質(zhì)38（2008年文件）放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品是危險(xiǎn)性極高的危險(xiǎn)物品，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理關(guān)系到公眾健康、環(huán)境安全、社會(huì)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)等多個(gè)方面，特別是今年是舉世矚目的中國(guó)奧運(yùn)年，有奧運(yùn)會(huì)、改革開(kāi)放三十周年紀(jì)念等一系列重大活動(dòng)開(kāi)展，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理更顯得尤為重要，已列為反恐怖戰(zhàn)的重要內(nèi)容。

（2008年文件）放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品是危險(xiǎn)性極高的危險(xiǎn)39

《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》規(guī)定：環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品處置的監(jiān)督管理，負(fù)責(zé)調(diào)查重大危險(xiǎn)化學(xué)品污染事故和生態(tài)破壞事件，負(fù)責(zé)有毒化學(xué)品事故現(xiàn)場(chǎng)的應(yīng)急監(jiān)測(cè)和進(jìn)口危險(xiǎn)化學(xué)品的登記，并負(fù)責(zé)前述事項(xiàng)的監(jiān)督檢查；生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、使用危險(xiǎn)化學(xué)品，必須遵守本條例和國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的法律、其他行政法規(guī)的規(guī)定，其主要負(fù)責(zé)人必須保證本單位危險(xiǎn)化學(xué)品的安全管理符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的要求，并對(duì)本單位危險(xiǎn)化學(xué)品的安全負(fù)責(zé)。《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》規(guī)定：環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)廢棄危險(xiǎn)化40

《廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法》規(guī)定：環(huán)境保護(hù)部門(mén)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境的防治工作實(shí)施監(jiān)督管理；危險(xiǎn)化學(xué)品生產(chǎn)者、進(jìn)口者、銷(xiāo)售者、使用者對(duì)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品承擔(dān)污染防治責(zé)任。環(huán)保部門(mén)及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、使用危險(xiǎn)化學(xué)品的單位和個(gè)人，都要嚴(yán)格按著《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》、《廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法》、《危險(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單管理辦法》規(guī)定，履行好各自職責(zé)?！稄U棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法》規(guī)定：環(huán)境保護(hù)部門(mén)對(duì)本41(2)存貨的特殊位置

①具體表現(xiàn)：在途存貨

②審計(jì)程序：a.比重小，審查相關(guān)憑證b.向相關(guān)第三方人員詢證(2)存貨的特殊位置422.因不可預(yù)見(jiàn)因素或受托時(shí)已盤(pán)完(1)不可預(yù)見(jiàn)因素①具體表現(xiàn)

a.注會(huì)無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)b.因氣候因素

②審計(jì)程序a.如果內(nèi)部控制良好，可以考慮改變存貨監(jiān)盤(pán)日期，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易；b.委托其他適當(dāng)人員實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)。2.因不可預(yù)見(jiàn)因素或受托時(shí)已盤(pán)完43(2)接受委托時(shí)被審單位已盤(pán)完評(píng)估存貨內(nèi)控的有效性不完全有效提請(qǐng)另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試重新盤(pán)點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易適當(dāng)檢查，同時(shí)測(cè)試檢查日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易有效(2)接受委托時(shí)被審單位已盤(pán)完評(píng)估存貨內(nèi)控的有效性不完全有443.委托代管或質(zhì)押的存貨①比重小，向保管人或債權(quán)人函證②比重大，實(shí)施監(jiān)盤(pán)或利用其他注會(huì)工作4.首次接受委托(若期初存貨對(duì)本期影響重大)①查閱前任注會(huì)工作底稿②復(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件③檢查上期存貨交易記錄④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析3.委托代管或質(zhì)押的存貨45在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，以下做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的是（）A．對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B．對(duì)于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序C．對(duì)于因性質(zhì)特殊而無(wú)法監(jiān)盤(pán)的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序D．企業(yè)相關(guān)人員完成存貨盤(pán)點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，以下做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的46二、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試

1．目的：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定

2．樣本的選擇（測(cè)試對(duì)象）

（1）范圍：從存貨數(shù)量已盤(pán)點(diǎn)并已計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。（2）重點(diǎn)：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較大項(xiàng)目（3）抽樣方法：分層抽樣二、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試473.計(jì)價(jià)方法的確定

（1）計(jì)價(jià)方法

計(jì)劃成本法先進(jìn)先出法實(shí)際成本法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法

（2）一經(jīng)確定，不得隨意變更。3.計(jì)價(jià)方法的確定484.期末存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（1）測(cè)試時(shí)盡量排除被審單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試。（2）結(jié)果分析應(yīng)與被審單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析差異原因。如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，考慮是否建議被審單位調(diào)整。4.期末存貨計(jì)價(jià)測(cè)試49

<例1>M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2008年12月31日,M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬(wàn)元，M公司2008年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬(wàn)元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫(kù)單價(jià)均無(wú)誤）:

<例1>M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本50日期摘要入庫(kù)發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初余額50025003.1入庫(kù)4005.1204090045404.1銷(xiāo)售8005.241601003808.1入庫(kù)16004.673601700774010.3銷(xiāo)售4004.618401300590012.1入庫(kù)7004.531502000905012.31銷(xiāo)售8004.838401200521012.31期末余額12005210入庫(kù)發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金數(shù)量單價(jià)金數(shù)量單價(jià)金151期末存貨=700*4.5+500*4.6=5450萬(wàn)元期末存貨虛減240萬(wàn)元（5450-5210）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=期初余額+入庫(kù)-期末存貨主營(yíng)業(yè)務(wù)成本虛增240萬(wàn)元期末存貨=700*4.5+500*4.6=5450萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)52總結(jié)

1.掌握如何復(fù)核被審單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃2.掌握如何制定存貨的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃3.掌握如何實(shí)施存貨的監(jiān)盤(pán)程序4.掌握特殊情況下對(duì)存貨的審計(jì)程序總結(jié)1.掌握如何復(fù)核被審單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃53第11章存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述第二節(jié)生產(chǎn)成本及營(yíng)業(yè)成本審計(jì)第三節(jié)存貨審計(jì)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)第11章存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述54

該公司及其子公司10年來(lái)均由美國(guó)一流的普賴(lài)斯?沃特豪斯會(huì)計(jì)公司審計(jì)，對(duì)其出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。1938年初，其債權(quán)人米利安?湯普森發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)了該公司的財(cái)務(wù)資料有異常之處。麥克遜?羅賓斯公司破產(chǎn)案該公司及其子公司10年來(lái)均由美國(guó)一流的普賴(lài)斯?沃特豪斯55美國(guó)證交委對(duì)其的調(diào)查結(jié)果如下：1.1937年12月31日該公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)8700萬(wàn)美元，其中1907.5萬(wàn)美元屬虛假資產(chǎn)（存貨1000萬(wàn)，銀行存款7.5萬(wàn)）。1937年度該公司合并損益表中虛假銷(xiāo)售收入1820萬(wàn)美元，虛假毛利180萬(wàn)美元。2.公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普?克斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要職。他們合伙舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。美國(guó)證交委對(duì)其的調(diào)查結(jié)果如下：56第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述

內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第一節(jié)存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述內(nèi)容循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)57計(jì)劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)通知單）

發(fā)出原材料（領(lǐng)發(fā)料憑證）核算產(chǎn)品成本(成本計(jì)算單）儲(chǔ)存產(chǎn)成品（入庫(kù)單）生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)成品（出庫(kù)單）計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料核算產(chǎn)品成本儲(chǔ)存產(chǎn)成品（入庫(kù)單58第二節(jié)生產(chǎn)成本及營(yíng)業(yè)成本審計(jì)一、直接材料審計(jì)1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單2.檢查耗用材料的真實(shí)性3.前后期比較4.抽查材料領(lǐng)發(fā)憑證5.采用定額或標(biāo)準(zhǔn)成本第二節(jié)生產(chǎn)成本及營(yíng)業(yè)成本審計(jì)一、直接材料審計(jì)59二、直接人工成本的審計(jì)1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單2.前后期比較3.年內(nèi)月比較4.抽查會(huì)計(jì)記錄及處理5.采用標(biāo)準(zhǔn)成本二、直接人工成本的審計(jì)60三、制造費(fèi)用審計(jì)1.審閱明細(xì)賬2.必要時(shí)，截止測(cè)試3.檢查分配的合理性4.采用標(biāo)準(zhǔn)成本四、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)----倒軋表三、制造費(fèi)用審計(jì)61主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋計(jì)算表

原材料期初余額加：本期購(gòu)進(jìn)減：原材料期末余額其他減少額審定數(shù)調(diào)整和重分類(lèi)金額（貸）未審數(shù)項(xiàng)目直接材料成本加：直接人工成本制造費(fèi)用本期生產(chǎn)費(fèi)用加：期初在產(chǎn)品減：期末在產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額產(chǎn)品銷(xiāo)售成本審計(jì)結(jié)論主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋計(jì)算表原材料期初62

K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下表所示(金額單位：人民幣萬(wàn)元)。假定不考慮其他因素，K公司2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（）存貨項(xiàng)目金額2008.12.312007.12.31原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額13700124002008年度2007年度成產(chǎn)成本發(fā)生額175000119000K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項(xiàng)63<例>下列有關(guān)制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（）A本年未使用的生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)用，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用B本年發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用C本年發(fā)生的車(chē)間生產(chǎn)人員的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用D本年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失，由制造費(fèi)用調(diào)至管理費(fèi)用<例>下列有關(guān)制造費(fèi)用的審計(jì)調(diào)整建議中，正確的是（）64一、存貨監(jiān)盤(pán)（一）含義

存貨監(jiān)盤(pán)是指注會(huì)現(xiàn)場(chǎng)觀察被審單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。第三節(jié)存貨審計(jì)一、存貨監(jiān)盤(pán)第三節(jié)存貨審計(jì)65兩個(gè)步驟：

1.制訂存貨的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

2.實(shí)施程序（首先觀察，然后抽查）兩個(gè)目標(biāo)：

1.實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo)

2.控制測(cè)試目標(biāo)兩個(gè)步驟：66（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

1.基本要求：符合企業(yè)的基本情況。2.實(shí)施工作：①存貨項(xiàng)目的重要程度②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)控③評(píng)估相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性④審閱以前年度的工作底稿⑤考慮實(shí)地查看存貨的存放場(chǎng)所⑥利用專(zhuān)家的工作⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃67a.盤(pán)點(diǎn)時(shí)間

時(shí)間是否合理,監(jiān)盤(pán)計(jì)劃和其一致盤(pán)點(diǎn)日11.3012.31

X+入庫(kù)-出庫(kù)=Y

如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高，應(yīng)安排在期末，盡可能與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間。b.盤(pán)點(diǎn)范圍和場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍c.人員分工及勝任能力一組盤(pán)點(diǎn)，另一組復(fù)核a.盤(pán)點(diǎn)時(shí)間68d.盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置任務(wù)下達(dá)小組的每位成員e.存貨的整理與排列掛上連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)單，殘次冷背與正常區(qū)分f.計(jì)量工具和計(jì)量方法g.在產(chǎn)品完工程度的確定方法h.存放在外的存貨盤(pán)點(diǎn)安排i.存貨收發(fā)截止的控制j.存貨移動(dòng)控制k.盤(pán)點(diǎn)表單l.盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的處理d.盤(pán)點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置69

B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中39%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。乙公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立資格的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行70（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類(lèi)型估計(jì)占存貨總額的比例盤(pán)點(diǎn)時(shí)間A倉(cāng)庫(kù)燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8.11.25B倉(cāng)庫(kù)燒堿、石英燒堿10%、石英10%20×8.11.26C倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃26%20×8.11.27外地公用倉(cāng)庫(kù)玻璃玻璃39%----1.存貨整體盤(pán)點(diǎn)時(shí)間不正確，應(yīng)安排在期末。2.燒堿盤(pán)點(diǎn)時(shí)間不正確。A、B倉(cāng)庫(kù)的存貨中均存在燒堿，對(duì)于同一類(lèi)型的存貨，建議采用同時(shí)盤(pán)點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間。（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類(lèi)型估計(jì)占存貨總額71（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查。對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單，請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤(pán)點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。

存在缺陷。外地公用倉(cāng)庫(kù)的存貨―玻璃占存貨總額的比例達(dá)到39％，所以應(yīng)該考慮采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方式。

（2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查。對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻72（3）存貨數(shù)量的確定方法。對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨數(shù)量；對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。

存在缺陷。對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤(pán)點(diǎn)方式，通常運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴(lài)詳細(xì)的存貨記錄。如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)。（3）存貨數(shù)量的確定方法。對(duì)于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨73（4）盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制。對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí)，由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。

存在缺陷。盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一套由其返還給盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督人員，由其將標(biāo)簽連同盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。（4）盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制。對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，74（5）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。

存在缺陷。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)于盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管人員對(duì)于存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對(duì)盤(pán)盈或盤(pán)虧進(jìn)行分析和處理(復(fù)核確認(rèn))，并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。（5）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨753.監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容

①存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排②存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)③參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工④檢查存貨的范圍3.監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容76

甲公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售電視機(jī)。甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷(xiāo)售分公司銷(xiāo)售。辦事處除自行銷(xiāo)售外，還將一部分電視機(jī)寄銷(xiāo)在各商場(chǎng)。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷(xiāo)售分公司，再分銷(xiāo)到世界各地。甲公司主要生產(chǎn)和銷(xiāo)售電視機(jī)。甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往77甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃（1）甲公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門(mén)相關(guān)人員組成的盤(pán)點(diǎn)小組，在2008年12月31日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤(pán)點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷(xiāo)售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后分別將盤(pán)點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)。（2）限于人力，在各商場(chǎng)寄銷(xiāo)的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃78

（3）由于年底前后是銷(xiāo)售旺季，在2008年12月31日，生產(chǎn)34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除對(duì)發(fā)出34吋背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨。（4）各盤(pán)點(diǎn)單位按存貨類(lèi)別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫(xiě)連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。（3）由于年底前后是銷(xiāo)售旺季，在2008年12月31日，生79（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)以盤(pán)點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定。（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無(wú)區(qū)別，80注會(huì)決定實(shí)施的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容如下：（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，其余直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄；（2）對(duì)在各商場(chǎng)寄銷(xiāo)的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；（3）對(duì)境外銷(xiāo)售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄；（4）對(duì)XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；注會(huì)決定實(shí)施的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容如下：81

（5）在甲公司盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤(pán)。若復(fù)盤(pán)結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤(pán)點(diǎn)；（6）審計(jì)人員在復(fù)盤(pán)結(jié)束后，與公司盤(pán)點(diǎn)人員分別在盤(pán)點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫(kù)單）。（5）在甲公司盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤(pán)。82（二）實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序1.觀察程序

（1）被審單位盤(pán)點(diǎn)前，觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)納入盤(pán)點(diǎn)整理排列、標(biāo)識(shí)？未納入盤(pán)點(diǎn)查明原因？（2）監(jiān)盤(pán)過(guò)程中盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是否貫徹執(zhí)行？準(zhǔn)確無(wú)誤的予以記錄？（二）實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序83

2.檢查程序

(1)目的①盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃適當(dāng)實(shí)施？（控制測(cè)試）②期末存貨實(shí)物總額？（實(shí)質(zhì)性程序）(2)范圍

數(shù)量：至少抽點(diǎn)全部存貨的10%重點(diǎn)：難以盤(pán)點(diǎn)，隱蔽性較強(qiáng)，金額大

注意：應(yīng)盡可能避免讓被審單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。(3)方法①盤(pán)點(diǎn)記錄存貨實(shí)物②存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)記錄2.檢查程序84(4)檢查差異的處理①查明原因提請(qǐng)更正②擴(kuò)大檢查范圍或要求其重新盤(pán)點(diǎn)一般局限于某種存貨或某盤(pán)點(diǎn)小組，即局部重新盤(pán)點(diǎn)(4)檢查差異的處理一般局限于某種存貨或某盤(pán)85<例1>注會(huì)正在對(duì)A公司2008年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，則下列做法正確的是（）A監(jiān)盤(pán)前將抽查范圍告知A公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備B索取全部盤(pán)點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)C抽盤(pán)后將抽盤(pán)記錄交予A公司，要求其據(jù)以修正盤(pán)點(diǎn)表D未能監(jiān)盤(pán)期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤(pán)結(jié)果倒推出期初余額，并予以確認(rèn)<例1>注會(huì)正在對(duì)A公司2008年12月31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)86<例2>如果在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲類(lèi)存貨盤(pán)點(diǎn)有誤，則下列處理恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ〢增加抽查范圍，必要時(shí)提請(qǐng)客戶重新盤(pán)點(diǎn)該類(lèi)存貨B查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)客戶更正C提請(qǐng)客戶重新盤(pán)點(diǎn)所有存貨，并更正D將有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿<例2>如果在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲類(lèi)存貨盤(pán)點(diǎn)有誤，則下列處理恰當(dāng)?shù)氖?7三、特別關(guān)注(1)存貨的移動(dòng)控制（防止遺漏和重復(fù)）(2)存貨的狀況(毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)(3)存貨的截止測(cè)試（應(yīng)關(guān)注入庫(kù)單和裝運(yùn)憑證在截止日期前的最后編號(hào)）三、特別關(guān)注88四、監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作(1)再次回到現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)，確定有無(wú)漏盤(pán)存貨(2)檢查盤(pán)點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部收回（包括作廢和未使用的）；(3)如果盤(pán)點(diǎn)日不是12月31日，注會(huì)確定盤(pán)點(diǎn)日與12月31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄；(4)被審計(jì)單位永續(xù)盤(pán)存記錄與盤(pán)點(diǎn)結(jié)果有無(wú)重大差異，如果有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)追加審計(jì)程序查明原因。四、監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作89五、特殊情況處理1.因存貨性質(zhì)和位置無(wú)法監(jiān)盤(pán)

期末存貨=期初存貨+入庫(kù)-出庫(kù)①檢查購(gòu)貨、生產(chǎn)等記錄②檢查日后發(fā)生的銷(xiāo)貨交易憑證③向顧客或供應(yīng)商函證五、特殊情況處理90(1)存貨的特殊性質(zhì)

①具體表現(xiàn)：a.存貨涉及保密問(wèn)題；b.存貨系危害性物質(zhì)。

②基本思路：通常需要信賴(lài)內(nèi)部控制。

③審計(jì)程序：a.復(fù)核供產(chǎn)銷(xiāo)記錄；b.向相關(guān)第三方人員詢證；c.其他替代審計(jì)程序。

（如檢查危害物質(zhì)的正式報(bào)告）(1)存貨的特殊性質(zhì)91（2008年文件）放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品是危險(xiǎn)性極高的危險(xiǎn)物品，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理關(guān)系到公眾健康、環(huán)境安全、社會(huì)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)等多個(gè)方面，特別是今年是舉世矚目的中國(guó)奧運(yùn)年，有奧運(yùn)會(huì)、改革開(kāi)放三十周年紀(jì)念等一系列重大活動(dòng)開(kāi)展，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理更顯得尤為重要，已列為反恐怖戰(zhàn)的重要內(nèi)容。

（2008年文件）放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品是危險(xiǎn)性極高的危險(xiǎn)92

《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》規(guī)定：環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品處置的監(jiān)督管理，負(fù)責(zé)調(diào)查重大危險(xiǎn)化學(xué)品污染事故和生態(tài)破壞事件，負(fù)責(zé)有毒化學(xué)品事故現(xiàn)場(chǎng)的應(yīng)急監(jiān)測(cè)和進(jìn)口危險(xiǎn)化學(xué)品的登記，并負(fù)責(zé)前述事項(xiàng)的監(jiān)督檢查；生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、使用危險(xiǎn)化學(xué)品，必須遵守本條例和國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的法律、其他行政法規(guī)的規(guī)定，其主要負(fù)責(zé)人必須保證本單位危險(xiǎn)化學(xué)品的安全管理符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的要求，并對(duì)本單位危險(xiǎn)化學(xué)品的安全負(fù)責(zé)。《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》規(guī)定：環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)廢棄危險(xiǎn)化93

《廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法》規(guī)定：環(huán)境保護(hù)部門(mén)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境的防治工作實(shí)施監(jiān)督管理；危險(xiǎn)化學(xué)品生產(chǎn)者、進(jìn)口者、銷(xiāo)售者、使用者對(duì)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品承擔(dān)污染防治責(zé)任。環(huán)保部門(mén)及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、使用危險(xiǎn)化學(xué)品的單位和個(gè)人，都要嚴(yán)格按著《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》、《廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法》、《危險(xiǎn)廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單管理辦法》規(guī)定，履行好各自職責(zé)。《廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法》規(guī)定：環(huán)境保護(hù)部門(mén)對(duì)本94(2)存貨的特殊位置

①具體表現(xiàn)：在途存貨

②審計(jì)程序：a.比重小，審查相關(guān)憑證b.向相關(guān)第三方人員詢證(2)存貨的特殊位置952.因不可預(yù)見(jiàn)因素或受托時(shí)已盤(pán)完(1)不可預(yù)見(jiàn)因素①具體表現(xiàn)

a.注會(huì)無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)