財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)-11收入、費(fèi)用和利潤(rùn)課件

第一節(jié)收入第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)第11章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第一節(jié)收入第11章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)1第一節(jié)收入定義和內(nèi)容營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的核算第一節(jié)收入定義和內(nèi)容2一、收入的定義和內(nèi)容

（一）定義

指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（二）內(nèi)容

1、銷(xiāo)售商品收入

2、提供勞務(wù)收入

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

一、收入的定義和內(nèi)容（一）定義3

（一）營(yíng)業(yè)收入的范圍

營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入。營(yíng)業(yè)收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。二、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)（一）營(yíng)業(yè)收入的范圍營(yíng)業(yè)收入是指企4（二）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿(mǎn)足以下5個(gè)條件：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；

3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件5

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失。

報(bào)酬主要指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

例：企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝和檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要著稱(chēng)部分，如電梯的銷(xiāo)售。例：銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，如新產(chǎn)品的銷(xiāo)售。（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方6

（2）企業(yè)即沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。

如果企業(yè)對(duì)售出的商品保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或?qū)κ鄢龅纳唐穼?shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，如聯(lián)合開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的銷(xiāo)售；如果企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，則此項(xiàng)銷(xiāo)售在滿(mǎn)足其他條件的情況下，可確認(rèn)為銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，如保留對(duì)房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)。（2）企業(yè)即沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也7（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量銷(xiāo)售價(jià)格未確定時(shí)，不能確認(rèn)收入。按公允價(jià)值確認(rèn)收入：如分期收款銷(xiāo)售。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量8

（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。如在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。強(qiáng)調(diào)交易的實(shí)質(zhì)。

（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)9

（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

不僅確認(rèn)收入，而且確認(rèn)相關(guān)的成本。

例：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比的成本是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。

例：其他業(yè)務(wù)收入配比的成本是其他業(yè)務(wù)支出。（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量10

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量：按成交金額計(jì)量，但需要考慮折扣、折讓、銷(xiāo)售退回等因素。折扣：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣折讓?zhuān)簺_減收入銷(xiāo)售退回：沖減收入銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量：11（三）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件

（1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。（2）提供勞務(wù)的期間跨越一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度，并且提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)收入。

按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)③勞務(wù)的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

④已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（三）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件（1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始12完工百分比法：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用完工百分比法：13

（3）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)勞務(wù)的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量：①如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)損益；②如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠部分得到補(bǔ)償，應(yīng)按估計(jì)部分得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，按兩者的差額確認(rèn)損失；③如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。（3）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)勞務(wù)的結(jié)果進(jìn)行可靠的估14（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：如：利息收入、使用費(fèi)收入、出租資產(chǎn)收入等。（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條15三、營(yíng)業(yè)收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算借：銀行存款等貸：主應(yīng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

三、營(yíng)業(yè)收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算16特別關(guān)注代銷(xiāo)商品預(yù)收款銷(xiāo)售分期收款銷(xiāo)售附銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售售后回購(gòu)售后回租以舊換新銷(xiāo)售

P395例11-1特別關(guān)注17

（二）其他業(yè)務(wù)收入的核算

例：A企業(yè)2008年出租包裝物，取得租金2000元，存入銀行；包裝物成本1500元，出租時(shí)一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000借：其他業(yè)務(wù)成本 1500

貸：包裝物 1500（二）其他業(yè)務(wù)收入的核算18第二節(jié)費(fèi)用

一、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍

營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益。第二節(jié)費(fèi)用一、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍19二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)

（1）按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝商品銷(xiāo)售量×單位成本（2）按一定的分配方式確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如管理部門(mén)的固定資產(chǎn)折舊。（3）在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如當(dāng)期支付的各項(xiàng)期間費(fèi)用。二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)20※期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用※期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用21

銷(xiāo)售費(fèi)用是企業(yè)在銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

內(nèi)容：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。通過(guò)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。銷(xiāo)售費(fèi)用是企業(yè)在銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)22

管理費(fèi)用是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

內(nèi)容：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)等等。通過(guò)“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。管理費(fèi)用是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中為組織和管理經(jīng)營(yíng)活23

財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

內(nèi)容：利息支出、利息收入、匯兌收益、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)等等。

通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。24三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算25借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)等借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等P398-403借：其他業(yè)務(wù)成本26第三節(jié)利潤(rùn)

一、不同口徑的利潤(rùn)概念

1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

2、利潤(rùn)總額

3、凈利潤(rùn) P425第三節(jié)利潤(rùn)一、不同口徑的利潤(rùn)概念27

二、營(yíng)業(yè)外收支

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、無(wú)形資產(chǎn)處置收益、接受捐贈(zèng)、罰款收入等。應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目對(duì)其進(jìn)行核算。

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、固定資產(chǎn)清理凈損失，非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出以及罰款支出等。應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目對(duì)其進(jìn)行核算。二、營(yíng)業(yè)外收支28

三、所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債

三、所得稅費(fèi)用29（一）當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+（-）各種差異（一）當(dāng)期所得稅費(fèi)用30（二）遞延所得稅費(fèi)用資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異（二）遞延所得稅費(fèi)用31暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異分類(lèi)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異分32資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異：本期多交稅，將來(lái)少交稅“遞延所得稅資產(chǎn)”

資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)33

例：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)400萬(wàn)，不考慮凈殘值，直線(xiàn)法折舊，會(huì)計(jì)年限為5年，稅法年限為8年。所得稅率25%。

第1年末：

賬面價(jià)值：320萬(wàn)＜計(jì)稅基礎(chǔ)：350萬(wàn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)30*25%

貸：所得稅費(fèi)用30*25%預(yù)計(jì)負(fù)債例：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)400萬(wàn)，不考慮凈殘34資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：本期少交稅，將來(lái)多交稅“遞延所得稅負(fù)債”

資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)35例：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)原價(jià)400萬(wàn)，不考慮凈殘值，直線(xiàn)法折舊，會(huì)計(jì)年限為8年，稅法年限為5年。所得稅率25%。

第1年末：賬面價(jià)值：350萬(wàn)＞計(jì)稅基礎(chǔ)：320萬(wàn)

借：所得稅費(fèi)用30*25%

貸：遞延所得稅負(fù)債30*25%例：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)原價(jià)400萬(wàn)，不考慮凈殘值，直36四、利潤(rùn)及其分配（一）利潤(rùn)結(jié)算設(shè)“本年利潤(rùn)”科目（二）利潤(rùn)分配設(shè)“利潤(rùn)分配”科目四、利潤(rùn)及其分配（一）利潤(rùn)結(jié)算37

？？？？

利潤(rùn)的組成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

？？？？其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)總額

？？？？營(yíng)業(yè)利潤(rùn)？？？？銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入投資收益其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

凈利潤(rùn)

？？？？所得稅費(fèi)用補(bǔ)貼收入？？？？38（一）彌補(bǔ)以前年度虧損

按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年那可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，從其后第6年開(kāi)始，只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。如果稅后利潤(rùn)還不夠彌補(bǔ)虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積彌補(bǔ)。用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。利潤(rùn)分配程序（一）彌補(bǔ)以前年度虧損按所得稅法規(guī)定，企業(yè)39（二）提取盈余公積

企業(yè)的稅后利潤(rùn)在彌補(bǔ)了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)按一定比例計(jì)提盈余公積，借記“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。

（二）提取盈余公積企業(yè)的稅后利潤(rùn)在彌補(bǔ)了以前年40（三）向投資者分配利潤(rùn)

企業(yè)的稅后利潤(rùn)在彌補(bǔ)了以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤(rùn)，即為向投資者分配利潤(rùn)的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)決定向投資者分配利潤(rùn)的具體數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。

P410-411（三）向投資者分配利潤(rùn)企業(yè)的稅后利潤(rùn)在彌補(bǔ)了41利潤(rùn)分配─

提取法定盈余公積年初累計(jì)未分配利潤(rùn)

年初累計(jì)虧損

本年利潤(rùn)提取法定盈余公積分配現(xiàn)金股利貸方科目：盈余公積

貸方科目：應(yīng)付股利

分配股票股利貸方科目：股本、資本公積用盈余公積補(bǔ)虧借方科目：盈余公積本年凈利潤(rùn)本年虧損

利潤(rùn)分配─

應(yīng)付普通股股利利潤(rùn)分配─轉(zhuǎn)作股本的普通股利利潤(rùn)分配─

其他轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配─未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配本年利潤(rùn)的結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)年末累計(jì)未分配利潤(rùn)年末累計(jì)未補(bǔ)虧損結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)賬利潤(rùn)分配明細(xì)賬核算賬戶(hù)關(guān)系結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額利潤(rùn)分配─年初累計(jì)未分配利潤(rùn)年初累計(jì)虧損42

第一節(jié)收入第二節(jié)費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)第11章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第一節(jié)收入第11章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)43第一節(jié)收入定義和內(nèi)容營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的核算第一節(jié)收入定義和內(nèi)容44一、收入的定義和內(nèi)容

（一）定義

指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（二）內(nèi)容

1、銷(xiāo)售商品收入

2、提供勞務(wù)收入

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

一、收入的定義和內(nèi)容（一）定義45

（一）營(yíng)業(yè)收入的范圍

營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入。營(yíng)業(yè)收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。二、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)（一）營(yíng)業(yè)收入的范圍營(yíng)業(yè)收入是指企46（二）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿(mǎn)足以下5個(gè)條件：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；

3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件47

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失。

報(bào)酬主要指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

例：企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝和檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要著稱(chēng)部分，如電梯的銷(xiāo)售。例：銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，如新產(chǎn)品的銷(xiāo)售。（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方48

（2）企業(yè)即沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。

如果企業(yè)對(duì)售出的商品保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或?qū)κ鄢龅纳唐穼?shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，如聯(lián)合開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的銷(xiāo)售；如果企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，則此項(xiàng)銷(xiāo)售在滿(mǎn)足其他條件的情況下，可確認(rèn)為銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，如保留對(duì)房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)。（2）企業(yè)即沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也49（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量銷(xiāo)售價(jià)格未確定時(shí)，不能確認(rèn)收入。按公允價(jià)值確認(rèn)收入：如分期收款銷(xiāo)售。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量50

（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。如在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。強(qiáng)調(diào)交易的實(shí)質(zhì)。

（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)51

（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

不僅確認(rèn)收入，而且確認(rèn)相關(guān)的成本。

例：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比的成本是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。

例：其他業(yè)務(wù)收入配比的成本是其他業(yè)務(wù)支出。（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量52

銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量：按成交金額計(jì)量，但需要考慮折扣、折讓、銷(xiāo)售退回等因素。折扣：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣折讓?zhuān)簺_減收入銷(xiāo)售退回：沖減收入銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量：53（三）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件

（1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。（2）提供勞務(wù)的期間跨越一個(gè)以上會(huì)計(jì)年度，并且提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工百分比法確認(rèn)收入。

按照完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的條件：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)③勞務(wù)的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

④已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（三）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件（1）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始54完工百分比法：本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用完工百分比法：55

（3）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)勞務(wù)的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量：①如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)損益；②如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠部分得到補(bǔ)償，應(yīng)按估計(jì)部分得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，按兩者的差額確認(rèn)損失；③如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，將其全部確認(rèn)為損失。（3）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)勞務(wù)的結(jié)果進(jìn)行可靠的估56（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：如：利息收入、使用費(fèi)收入、出租資產(chǎn)收入等。（四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條57三、營(yíng)業(yè)收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算借：銀行存款等貸：主應(yīng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

三、營(yíng)業(yè)收入的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算58特別關(guān)注代銷(xiāo)商品預(yù)收款銷(xiāo)售分期收款銷(xiāo)售附銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售售后回購(gòu)售后回租以舊換新銷(xiāo)售

P395例11-1特別關(guān)注59

（二）其他業(yè)務(wù)收入的核算

例：A企業(yè)2008年出租包裝物，取得租金2000元，存入銀行；包裝物成本1500元，出租時(shí)一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。其會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 2000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000借：其他業(yè)務(wù)成本 1500

貸：包裝物 1500（二）其他業(yè)務(wù)收入的核算60第二節(jié)費(fèi)用

一、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍

營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益。第二節(jié)費(fèi)用一、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍61二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)

（1）按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝商品銷(xiāo)售量×單位成本（2）按一定的分配方式確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如管理部門(mén)的固定資產(chǎn)折舊。（3）在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如當(dāng)期支付的各項(xiàng)期間費(fèi)用。二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)62※期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用※期間費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用63

銷(xiāo)售費(fèi)用是企業(yè)在銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

內(nèi)容：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。通過(guò)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。銷(xiāo)售費(fèi)用是企業(yè)在銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)64

管理費(fèi)用是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

內(nèi)容：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)等等。通過(guò)“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。管理費(fèi)用是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中為組織和管理經(jīng)營(yíng)活65

財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

內(nèi)容：利息支出、利息收入、匯兌收益、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)等等。

通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。66三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算67借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)等借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等P398-403借：其他業(yè)務(wù)成本68第三節(jié)利潤(rùn)

一、不同口徑的利潤(rùn)概念

1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

2、利潤(rùn)總額

3、凈利潤(rùn) P425第三節(jié)利潤(rùn)一、不同口徑的利潤(rùn)概念69

二、營(yíng)業(yè)外收支

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、無(wú)形資產(chǎn)處置收益、接受捐贈(zèng)、罰款收入等。應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目對(duì)其進(jìn)行核算。

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、固定資產(chǎn)清理凈損失，非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出以及罰款支出等。應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目對(duì)其進(jìn)行核算。二、營(yíng)業(yè)外收支70

三、所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債

三、所得稅費(fèi)用71（一）當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+（-）各種差異（一）當(dāng)期所得稅費(fèi)用72（二）遞延所得稅費(fèi)用資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異（二）遞延所得稅費(fèi)用73暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異分類(lèi)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異分74資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異：本期多交稅，將來(lái)少交稅“遞延所得稅資產(chǎn)”

資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)75

例：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)400萬(wàn)，不考慮凈殘值，直線(xiàn)法折舊，會(huì)計(jì)年限為5年，稅法年限為8年。所得稅率25%。

第1年末：

賬面價(jià)值：320萬(wàn)＜計(jì)稅基礎(chǔ)：350萬(wàn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)30*25%

貸：所得稅費(fèi)用30*25%預(yù)計(jì)負(fù)債例：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)400萬(wàn)，不考慮凈殘76資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：本期少交稅，將來(lái)多交稅“遞延所得稅負(fù)債”

資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)77例：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)原價(jià)400萬(wàn)，不考慮凈殘值，直線(xiàn)法折舊，會(huì)計(jì)年限為8年，稅法年限為5年。所得稅率25%。

第1年末：賬面價(jià)值：350萬(wàn)＞計(jì)稅基礎(chǔ)：320萬(wàn)

借：所得稅費(fèi)用30*25%

貸：遞延所得稅負(fù)債30*25%例：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)原價(jià)400萬(wàn)，不考慮凈殘值，直78四、利