出口退稅企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)講座課件

出口退稅企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)主講人：楊虹偉出口退稅企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)主講人：楊虹偉主要內(nèi)容出口免退稅概述出口貨物免退稅的確認(rèn)與計(jì)量出口貨物免退稅的會計(jì)處理

主要內(nèi)容出口免退稅概述出口退（免）稅

為鼓勵(lì)出口，對出口貨物實(shí)行零稅率或免稅，以使本國產(chǎn)品以不含稅（增值稅、消費(fèi)稅等）的價(jià)格進(jìn)入國際市場，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力，是國際通行做法。出口退（免）稅為鼓勵(lì)出口，對出口貨物實(shí)行零稅率

我國的出口退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅。我國的出口退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對第一講出口免退稅概述一、出口退（免）稅基本政策我國根據(jù)本國的實(shí)際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。第一講出口免退稅概述一、出口退（免）稅基本政策我國目前的出口貨物勞務(wù)稅收政策分為以下三種形式：我國目前的出口貨物勞務(wù)稅收政策分為以下三種形式：（一）出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅不退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含稅，也就無須退稅。（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；

（三）出口不免稅也不退稅

出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍（一）一般退（免）稅的貨物范圍1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理上作任何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。

3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。4.必須是出口收匯并核銷的貨物。

3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍（三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物1.來料加工復(fù)出口的貨物；2.避孕藥片和用具、古舊圖書；3.有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙；（三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物4.軍用以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；5.國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。4.軍用以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；三、出口貨物免退稅的主要方法（一）.出口貨物免退增值稅的方法1.“先征后退”辦法2.“免、抵、退”稅辦法三、出口貨物免退稅的主要方法（二）.出口貨物免退消費(fèi)稅的方法

1.免稅2.免退稅

（二）.出口貨物免退消費(fèi)稅的方法

1.免稅四、出口貨物退稅率出口貨物退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。四、出口貨物退稅率增值稅的出口退稅率我國現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、14%、13%、11%、9%、5%等。消費(fèi)稅的出口退稅率出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率相同，即出口貨物的消費(fèi)稅能夠做到徹底退稅。增值稅的出口退稅率第二講出口貨物免退稅的確認(rèn)與計(jì)量一、出口貨物增值稅退稅的計(jì)算兩種退稅計(jì)算辦法：第一種是“免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)第二種是“先征后退”辦法目前主要用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)第二講出口貨物免退稅的確認(rèn)與計(jì)量一、出口貨物增值稅退稅的（一）出口貨物的“免、抵、退”辦法根據(jù)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

（一）出口貨物的“免、抵、退”辦法實(shí)行免、抵、退稅辦法中“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。實(shí)行免、抵、退稅辦法中生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅具體計(jì)算方法與計(jì)算公式：1.免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅2.抵：國家本應(yīng)退還的增值稅改為先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（1）如當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0則：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅具體計(jì)算方法與計(jì)算公式：1.免：免征（2）如當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額≠0則：先剔剔：當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，是指當(dāng)出口貨物征、退稅率不一致時(shí)，因退稅率小于征稅率而導(dǎo)致部分出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣和退稅，需從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出進(jìn)成本的稅額。即——從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除一部分調(diào)增出口產(chǎn)品的成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（2）如當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額≠0對涉及使用免稅購進(jìn)原材料（如進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）的生產(chǎn)企業(yè)，還要根據(jù)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格和出口貨物征、退稅率之差計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）對涉及使用免稅購進(jìn)原材料（如進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）的生產(chǎn)企業(yè)①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）①和②合并為以下公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民牌價(jià)－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民牌再抵抵：國家本應(yīng)退還的增值稅改為先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）再抵要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅剔：從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除一部分調(diào)增出口產(chǎn)品的成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額抵：國家本應(yīng)退還的增值稅改為先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標(biāo)（免抵退稅額）來衡量。免抵退稅額免抵退稅額抵減額要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算例題例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，假設(shè)調(diào)整成本部分為20萬元。計(jì)算步驟：免：外銷“免”增值稅剔：全部進(jìn)項(xiàng)稅額中調(diào)整成本的部分（免抵退稅不得免征和抵扣稅額）20萬元抵：全部進(jìn)項(xiàng)稅額減去調(diào)增成本后的余額到內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額中去抵扣（100–20＝80萬）要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算例題例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外假設(shè)：內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額110萬：110–80＝30，國家不辦理退稅，企業(yè)只要繳納30萬元稅款內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額80萬：80–80＝0，國家不辦理退稅，企業(yè)應(yīng)納稅款為0內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標(biāo)比較需要再進(jìn)一步計(jì)算：假設(shè)：3.退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標(biāo)（免抵退稅額）來衡量。免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。其中：購進(jìn)免稅原材料，在計(jì)算免抵退稅額時(shí)應(yīng)予以抵減。免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率3.退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標(biāo)（免抵退稅額）來衡（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額②如當(dāng)期期末留抵稅額﹥當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額＝0（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算例題例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，假設(shè)調(diào)整成本部分為20萬元。計(jì)算步驟：內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標(biāo)比較退稅指標(biāo)：免抵退稅額＝離岸價(jià)*退稅率－抵減額假設(shè)退稅指標(biāo)為30萬，則20萬全退假設(shè)退稅指標(biāo)為15萬，則只能退15萬，余下5萬留到下月繼續(xù)抵扣要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算例題例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例以下按實(shí)際操作中的三種不同情況進(jìn)行舉例，幫助理解“免、抵、退”稅的計(jì)算：1.沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算舉例。2.沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算舉例。3.使用免稅購進(jìn)料件且征、退稅率不一致的綜合計(jì)算舉例?！懊?、抵、退”稅的計(jì)算舉例以下按實(shí)際操作中的三種不同情況進(jìn)行【例題1】：沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額情況某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證；上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。【例題1】：沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3

＝﹣12（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）（5）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額＝12（萬元）（6）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26－12＝14（萬元）『答案』【例題2】：沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額情況某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年5月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證；上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！纠}2】：沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝﹣48（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）（5）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額＝26（萬元）（6）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅＝26－26＝0（萬元）（7）5月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為＝48－26＝22（萬元）『答案』【例題3】：使用免稅購進(jìn)料件且征、退稅率不一致的情況某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年7月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證；當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元；上期末留抵稅款6萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！纠}3】：使用免稅購進(jìn)料件且征、退稅率不一致的情況『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=100×（17%－13%）＝4（萬元）（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%－13%）－4＝4（萬元）或：（2）式、（3）式合并當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-100）×（17%－13%）＝4（萬元）『答案』（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝﹣19（萬元）（5）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率＝100×13%＝13（萬元）（6）出口貨物免抵退稅額＝200×13%－13＝13（萬元）或：（5）式、（6）式合并出口貨物免抵退稅額＝（200-100）×13%＝13（萬元）（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝﹣19（7）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額＝13（萬元）（8）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝13－13＝0（萬元）（9）7月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為＝19－13＝6（萬元）（7）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)（二）“先征后退”辦法1.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率（二）“先征后退”辦法2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定①凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]／（1＋征收率）×退稅率2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定②凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率②凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國【例題4】：某進(jìn)出口公司2012年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額為40000元，退稅率13%，計(jì)算其應(yīng)退稅額。『答案』2000×20×13%＝5200（元）【例題4】：某進(jìn)出口公司2012年3月出口美國平紋布2000二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅（一）、出口退稅率的規(guī)定計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。這是退（免）消費(fèi)稅與退（免）增值稅的一個(gè)重要區(qū)別。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算；其退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅（二）、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況：1.出口免稅并退稅適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。（二）、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策2.出口免稅但不退稅適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。2.出口免稅但不退稅這項(xiàng)政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是：消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含有消費(fèi)稅了；而增值稅卻在貨物銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時(shí)，已納的增值稅就需退還。這項(xiàng)政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自3.出口不免稅也不退稅適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。3.出口不免稅也不退稅（三）、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率上述公式中“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅。（三）、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出（四）、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。（四）、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理出口退稅企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)主講人：楊虹偉出口退稅企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)主講人：楊虹偉主要內(nèi)容出口免退稅概述出口貨物免退稅的確認(rèn)與計(jì)量出口貨物免退稅的會計(jì)處理

主要內(nèi)容出口免退稅概述出口退（免）稅

為鼓勵(lì)出口，對出口貨物實(shí)行零稅率或免稅，以使本國產(chǎn)品以不含稅（增值稅、消費(fèi)稅等）的價(jià)格進(jìn)入國際市場，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力，是國際通行做法。出口退（免）稅為鼓勵(lì)出口，對出口貨物實(shí)行零稅率

我國的出口退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅。我國的出口退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對第一講出口免退稅概述一、出口退（免）稅基本政策我國根據(jù)本國的實(shí)際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。第一講出口免退稅概述一、出口退（免）稅基本政策我國目前的出口貨物勞務(wù)稅收政策分為以下三種形式：我國目前的出口貨物勞務(wù)稅收政策分為以下三種形式：（一）出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅不退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含稅，也就無須退稅。（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；

（三）出口不免稅也不退稅

出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍（一）一般退（免）稅的貨物范圍1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理上作任何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。

3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。4.必須是出口收匯并核銷的貨物。

3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。（二）特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍（三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物1.來料加工復(fù)出口的貨物；2.避孕藥片和用具、古舊圖書；3.有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙；（三）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物4.軍用以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；5.國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。4.軍用以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；三、出口貨物免退稅的主要方法（一）.出口貨物免退增值稅的方法1.“先征后退”辦法2.“免、抵、退”稅辦法三、出口貨物免退稅的主要方法（二）.出口貨物免退消費(fèi)稅的方法

1.免稅2.免退稅

（二）.出口貨物免退消費(fèi)稅的方法

1.免稅四、出口貨物退稅率出口貨物退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。四、出口貨物退稅率增值稅的出口退稅率我國現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、14%、13%、11%、9%、5%等。消費(fèi)稅的出口退稅率出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率相同，即出口貨物的消費(fèi)稅能夠做到徹底退稅。增值稅的出口退稅率第二講出口貨物免退稅的確認(rèn)與計(jì)量一、出口貨物增值稅退稅的計(jì)算兩種退稅計(jì)算辦法：第一種是“免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)第二種是“先征后退”辦法目前主要用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)第二講出口貨物免退稅的確認(rèn)與計(jì)量一、出口貨物增值稅退稅的（一）出口貨物的“免、抵、退”辦法根據(jù)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

（一）出口貨物的“免、抵、退”辦法實(shí)行免、抵、退稅辦法中“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。實(shí)行免、抵、退稅辦法中生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅具體計(jì)算方法與計(jì)算公式：1.免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅2.抵：國家本應(yīng)退還的增值稅改為先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（1）如當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0則：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅具體計(jì)算方法與計(jì)算公式：1.免：免征（2）如當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額≠0則：先剔剔：當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，是指當(dāng)出口貨物征、退稅率不一致時(shí)，因退稅率小于征稅率而導(dǎo)致部分出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣和退稅，需從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出進(jìn)成本的稅額。即——從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除一部分調(diào)增出口產(chǎn)品的成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（2）如當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額≠0對涉及使用免稅購進(jìn)原材料（如進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）的生產(chǎn)企業(yè)，還要根據(jù)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格和出口貨物征、退稅率之差計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）對涉及使用免稅購進(jìn)原材料（如進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）的生產(chǎn)企業(yè)①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）①和②合并為以下公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民牌價(jià)－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民牌再抵抵：國家本應(yīng)退還的增值稅改為先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）再抵要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算

免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅剔：從全部進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除一部分調(diào)增出口產(chǎn)品的成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額抵：國家本應(yīng)退還的增值稅改為先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標(biāo)（免抵退稅額）來衡量。免抵退稅額免抵退稅額抵減額要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算例題例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，假設(shè)調(diào)整成本部分為20萬元。計(jì)算步驟：免：外銷“免”增值稅剔：全部進(jìn)項(xiàng)稅額中調(diào)整成本的部分（免抵退稅不得免征和抵扣稅額）20萬元抵：全部進(jìn)項(xiàng)稅額減去調(diào)增成本后的余額到內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額中去抵扣（100–20＝80萬）要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算例題例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外假設(shè)：內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額110萬：110–80＝30，國家不辦理退稅，企業(yè)只要繳納30萬元稅款內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額80萬：80–80＝0，國家不辦理退稅，企業(yè)應(yīng)納稅款為0內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標(biāo)比較需要再進(jìn)一步計(jì)算：假設(shè)：3.退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標(biāo)（免抵退稅額）來衡量。免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。其中：購進(jìn)免稅原材料，在計(jì)算免抵退稅額時(shí)應(yīng)予以抵減。免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率3.退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標(biāo)（免抵退稅額）來衡（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額②如當(dāng)期期末留抵稅額﹥當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額＝0（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算例題例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，假設(shè)調(diào)整成本部分為20萬元。計(jì)算步驟：內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標(biāo)比較退稅指標(biāo)：免抵退稅額＝離岸價(jià)*退稅率－抵減額假設(shè)退稅指標(biāo)為30萬，則20萬全退假設(shè)退稅指標(biāo)為15萬，則只能退15萬，余下5萬留到下月繼續(xù)抵扣要點(diǎn)：出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算例題例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外“免、抵、退”稅的計(jì)算舉例以下按實(shí)際操作中的三種不同情況進(jìn)行舉例，幫助理解“免、抵、退”稅的計(jì)算：1.沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算舉例。2.沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算舉例。3.使用免稅購進(jìn)料件且征、退稅率不一致的綜合計(jì)算舉例?！懊?、抵、退”稅的計(jì)算舉例以下按實(shí)際操作中的三種不同情況進(jìn)行【例題1】：沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額情況某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年3月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證；上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！纠}1】：沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－8）－3

＝﹣12（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）（5）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額＝12（萬元）（6）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26－12＝14（萬元）『答案』【例題2】：沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額情況某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年5月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證；上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。【例題2】：沒有使用免稅購進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝﹣48（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）（5）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額＝26（萬元）（6）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅＝26－26＝0（萬元）（7）5月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為＝48－26＝22（萬元）『答案』【例題3】：使用免稅購進(jìn)料件且征、退稅率不一致的情況某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年7月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證；當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元；上期末留抵稅款6萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。【例題3】：使用免稅購進(jìn)料件且征、退稅率不一致的情況『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=100×（17%－13%）＝4（萬元）（3）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%－13%）－4＝4（萬元）或：（2）式、（3）式合并當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-100）×（17%－13%）＝4（萬元）『答案』（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝﹣19（萬元）（5）免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率＝100×13%＝13（萬元）（6）出口貨物免抵退稅額＝200×13%－13＝13（萬元）或：（5）式、（6）式合并出口貨物免抵退稅額＝（200-100）×13%＝13（萬元）（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝﹣19（7）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額＝13（萬元）（8）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝13－13＝0（萬元）（9）7月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為＝19－13＝6（萬元）（7）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)（二）“先征后退”辦法1.外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率（二）“先征后退”辦法2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定①凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，