XXXX年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)-課件

2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)第二部分應(yīng)稅收入的確認(rèn)第三部分扣除項(xiàng)目的確認(rèn)第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五部分稅收優(yōu)惠第一部分

2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述目錄第二部分應(yīng)稅收入的確認(rèn)第三部分扣除項(xiàng)目的確認(rèn)第四部分資第一部分2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述第一部分2010年企業(yè)所得稅匯算清繳概述一、匯算清繳定義及其范圍1二、匯算清繳的期限2三、匯算清繳報(bào)送的資料3主要內(nèi)容一、匯算清繳定義及其范圍1二、匯算清繳的期限2三、匯算清繳報(bào)一、匯算清繳定義及其范圍匯算清繳的定義：納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。匯算清繳的范圍：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。一、匯算清繳定義及其范圍匯算清繳的定義：二、匯算清繳的期限匯算清繳的期限：自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)（5月31日之前）辦理年度申報(bào)、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。納稅人在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期限內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。二、匯算清繳的期限匯算清繳的期限：三、匯算清繳報(bào)送的資料1、查賬征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送：（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》及其附表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（4）按跨省總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅政策匯總納稅的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)附報(bào)《中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》；（5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。（8）實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的，應(yīng)同時(shí)報(bào)送蓋有企業(yè)公章及有法定代表人簽字的紙質(zhì)報(bào)表。匯算清繳報(bào)送的資料包括：

——國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)三、匯算清繳報(bào)送的資料1、查賬征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送：匯算清繳報(bào)送的2、核定征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送：（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（b類）》及有關(guān)資料。（2）實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的，應(yīng)同時(shí)報(bào)送蓋有企業(yè)公章及有法定代表人簽字的紙質(zhì)報(bào)表。

——國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)2、核定征收企業(yè)應(yīng)報(bào)送：——國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)匯算清繳報(bào)送的資料除上述應(yīng)報(bào)送資料外，納稅人在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)還應(yīng)區(qū)分不同情況報(bào)送以下紙質(zhì)資料：1、審批、審核、備案事項(xiàng)應(yīng)報(bào)送資料（具體參見寧波市地方稅務(wù)局公告2010年第2號(hào)）2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報(bào)送（具體參見國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）：（1）企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說明；（2）開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異鑒證報(bào)告。

匯算清繳報(bào)送的資料第二部分應(yīng)稅收入的確認(rèn)第二部分應(yīng)稅收入的確認(rèn)1一、銷售貨物收入2二、提供勞務(wù)收入3三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入6六、視同銷售收入5五、核定征收企業(yè)收入主要內(nèi)容4四、其他收益7七、不征稅收入8八、免稅收入1一、銷售貨物收入2二、提供勞務(wù)收入3三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入一、銷售貨物收入（一）銷售貨物收入確認(rèn)的原則（參見國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）：銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（二）銷售貨物收入確認(rèn)的條件：企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：合同簽訂收入金額可靠計(jì)量銷售成本可靠核算商品售出商品銷售合同已經(jīng)簽訂；商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。一、銷售貨物收入（一）銷售貨物收入確認(rèn)的原則（參見國(guó)稅函〔2（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；2、銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；3、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；4、銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)（三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。2、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，例如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。3、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。——國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)（四）幾類特殊銷售貨物收入的（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。5、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn)4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，二、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件：提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測(cè)量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。收入的金額可靠計(jì)量；交易的完工進(jìn)度可靠確認(rèn)；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算。二、提供勞務(wù)收入（一）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件：收入的金額可靠（二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)（二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)：企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。（二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn)（三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)（三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)：1.安裝費(fèi)。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入；2.宣傳媒介的收費(fèi)。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入；5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)（三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)：（三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入以及租金收入。（一）利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)（三）租金收入確認(rèn)（三）租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

——國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)（三）租金收入確認(rèn)（三）租金收入四、其它收益確認(rèn)（1）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（3）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

——國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)四、其它收益確認(rèn)（1）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題四、其它收益確認(rèn)（4）二級(jí)市場(chǎng)上買賣股票的計(jì)稅損益確認(rèn)問題企業(yè)必須按財(cái)務(wù)有關(guān)制度如實(shí)按期核算損益，并按規(guī)定的納稅申報(bào)期限確認(rèn)計(jì)稅損益。對(duì)未按規(guī)定核算二級(jí)市場(chǎng)上買賣股票當(dāng)期損益的納稅人，可按以下公式確認(rèn)當(dāng)期二級(jí)市場(chǎng)上買賣股票的計(jì)稅損益：二級(jí)市場(chǎng)上買賣股票的當(dāng)期計(jì)稅損益=期末持有股票計(jì)稅成本+期末股票賬戶資金余額+期間轉(zhuǎn)出資金-期初股票賬戶資金余額-期初持股計(jì)稅成本-期間轉(zhuǎn)入資金-期間現(xiàn)金分紅（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益）。對(duì)未按規(guī)定核算二級(jí)市場(chǎng)上買賣期貨當(dāng)期損益的納稅人，當(dāng)期二級(jí)市場(chǎng)上買賣期貨的計(jì)稅收益比照本上述辦法確認(rèn)。（5）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

四、其它收益確認(rèn)（4）二級(jí)市場(chǎng)上買賣股票的計(jì)稅損益確認(rèn)問題五、核定征收企業(yè)收入確認(rèn)（1）按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）采用核定應(yīng)稅所得率辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其應(yīng)稅收入額為收入總額減除稅法規(guī)定的不征稅收入、免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。（2）采用核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人取得主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入），若該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入和計(jì)稅基礎(chǔ)能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)把轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值和實(shí)際支付的與轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)后的余額（如余額為負(fù)數(shù)按零）計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算企業(yè)所得稅。上述財(cái)產(chǎn)凈值為有關(guān)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按稅收規(guī)定的下限（最低折舊、攤銷年限等）計(jì)算的可在稅前扣除的折舊、折耗、攤銷等后的余額。（3）核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得政策性搬遷收入可按國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件執(zhí)行：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

五、核定征收企業(yè)收入確認(rèn)（1）按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》六、視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入；企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置?！獓?guó)稅函〔2008〕828號(hào)六、視同銷售收入企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、六、視同銷售收入境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售內(nèi)部處置資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用于市場(chǎng)推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息分配用于對(duì)外捐贈(zèng)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途資產(chǎn)轉(zhuǎn)移境外六、視同銷售收入境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售內(nèi)部處置資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制七、不征稅收入（一）不征稅收入的范圍行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。2、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。3、其他不征稅收入各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。1、財(cái)政撥款七、不征稅收入（一）不征稅收入的范圍行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照（二）不征稅收入的確認(rèn)（二）不征稅收入的確認(rèn)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（二）不征稅收入的確認(rèn)（二）不征稅收入的確認(rèn)（二）不征稅收入的確認(rèn)對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。安置殘疾人的單位按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2007〕92號(hào)）規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，按不征稅收入申報(bào)。（二）不征稅收入的確認(rèn)對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收八、免稅收入免稅收入范圍企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、國(guó)債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。非營(yíng)利組織資格認(rèn)定企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：（一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。上述所稱符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。八、免稅收入免稅收入范圍八、免稅收入非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定申請(qǐng)享受免稅資格的非營(yíng)利組織，需報(bào)送以下材料：（一）申請(qǐng)報(bào)告；（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理制度；（三）稅務(wù)登記證復(fù)印件；（四）非營(yíng)利組織登記證復(fù)印件；（五）申請(qǐng)前年度的資金來源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況；（六）具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的申請(qǐng)前會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；（七）登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的年度檢查結(jié)論；（八）財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

——財(cái)稅〔2009〕123號(hào)

八、免稅收入非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定第三部分扣除項(xiàng)目的確認(rèn)第三部分扣除項(xiàng)目的確認(rèn)一、稅前扣除的原則1二、具體扣除項(xiàng)目2三、不得扣除的項(xiàng)目3四、其他4主要內(nèi)容一、稅前扣除的原則1二、具體扣除項(xiàng)目2三、不得扣除的項(xiàng)目3四真實(shí)相關(guān)合理企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅前扣除一、稅前扣除的原則真實(shí)相關(guān)合理企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括真實(shí)性原則（1/2）企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須是真實(shí)的交易，不得虛假。真實(shí)的交易必須取得合法的憑據(jù)——足夠的、能證明交易真實(shí)發(fā)生的原始憑證。合法的憑據(jù)≠發(fā)票。合法的憑據(jù)通常包括：經(jīng)濟(jì)合同、付款手續(xù)、有關(guān)部門的證明、法院的判決或裁定書、出入庫單、個(gè)人身份證復(fù)印件、收條、邀請(qǐng)函、會(huì)議通知等，其中按發(fā)票管理辦法規(guī)定，應(yīng)該取得發(fā)票的，必須取得發(fā)票。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，已實(shí)際發(fā)生，在扣除時(shí)還需提供證明支出實(shí)際發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”的憑據(jù)?！白銐颉钡摹斑m當(dāng)”的憑據(jù)是指流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅事項(xiàng)應(yīng)提供對(duì)應(yīng)的發(fā)票，即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅事項(xiàng)、免稅事項(xiàng)應(yīng)提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)、免稅事項(xiàng)應(yīng)提供增值稅發(fā)票；非流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅事項(xiàng)應(yīng)提供充分證明真實(shí)性的原始憑證。真實(shí)性原則（1/2）企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須是真實(shí)的交易，真實(shí)性原則（2/2）1、明確哪些支出不得開具發(fā)票。答：發(fā)票是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收付款憑證。凡屬增值稅、營(yíng)業(yè)稅征收范圍（包括征、免項(xiàng)目）必須取得發(fā)票。其中向境外支付的，不需要取得發(fā)票，如企業(yè)到國(guó)外考察發(fā)生的住宿費(fèi)，直接用國(guó)外的票據(jù)報(bào)銷（但需要注明目的）。既不征增值稅又不征營(yíng)業(yè)稅的，不需要開具發(fā)票。下列業(yè)務(wù)不需要開具發(fā)票：（1）工資薪金、工傷賠償（2）終止交易發(fā)生違約金、賠償款（3）捐贈(zèng)支出（4）土地出讓金、拆遷補(bǔ)償、搬遷補(bǔ)償費(fèi)等（5）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)（6）政府規(guī)費(fèi)、國(guó)家稅收（7）企業(yè)購(gòu)買的股票、股權(quán)（8）以合并、分立方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)等。2、應(yīng)取得發(fā)票卻沒有取得發(fā)票的支出，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？答：在匯繳期滿前，納稅年度損益類科目中應(yīng)當(dāng)取得卻沒有取得發(fā)票的金額，需要作納稅調(diào)增處理；匯繳期滿的當(dāng)年或以后年度又取得發(fā)票的，不得直接沖減收到發(fā)票年度的所得額，而應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算原所屬年度的扣除額、所得額和所得稅。涉及退稅的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。真實(shí)性原則（2/2）1、明確哪些支出不得開具發(fā)票。二、具體扣除項(xiàng)目（一）工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)遵循的原則：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。二、具體扣除項(xiàng)目（一）工資薪金支出（一）工資薪金支出工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除?？缒甓劝l(fā)放的工資薪金必須在當(dāng)年計(jì)提，并明確到個(gè)人。差旅費(fèi)補(bǔ)貼2010年仍包含在工資薪金中，從2011年起按照企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)定發(fā)放的企業(yè)差旅費(fèi)補(bǔ)貼在期間費(fèi)用中扣除，超過財(cái)政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的應(yīng)按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。支付給本企業(yè)返聘的離退休人員費(fèi)用作為勞務(wù)報(bào)酬計(jì)入到期間費(fèi)用據(jù)實(shí)列支；支付給外聘離退休人員費(fèi)用作為工資薪金稅前扣除。（一）工資薪金支出工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)（二）職工福利費(fèi)支出2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。——國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)（二）職工福利費(fèi)支出2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)（二）職工福利費(fèi)支出企業(yè)職工福利費(fèi)包括：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等；為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。（二）職工福利費(fèi)支出企業(yè)職工福利費(fèi)包括：通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除（1）對(duì)企業(yè)按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼（每人每月300元），允許在計(jì)算“工資、薪金所得項(xiàng)目”個(gè)人所得稅前扣除，但發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼必須在企業(yè)公務(wù)費(fèi)中單列，不得列入工資總額，否則不允許在計(jì)算“工資、薪金所得項(xiàng)目”個(gè)人所得稅前扣除。從2011年起通訊費(fèi)補(bǔ)貼從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。

（2）企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除?！?cái)企〔2009〕242號(hào)通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除（1）對(duì)企業(yè)按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的通訊費(fèi)（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。

——財(cái)建〔2006〕317號(hào)（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?；鶎庸?huì)經(jīng)費(fèi)的使用范圍包括：（參照總工發(fā)〔1998〕22號(hào)）2010年7月1日起，全國(guó)總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。因此，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)需憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

——國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)職工工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)、人員一致。（五）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)取得第一筆銷售收入（包括銷售未完工產(chǎn)品收入）年度前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可并入取得第一筆銷售收入年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出統(tǒng)一按稅法規(guī)定計(jì)算扣除，不足扣除部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。對(duì)開辦期間發(fā)生的稅法有明確扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等），年終匯繳時(shí)應(yīng)區(qū)分費(fèi)用性質(zhì)，按稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。銷售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額，一般包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（七）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。銷售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額，一般包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（甬地稅一〔2009〕98號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年度銷售未完工產(chǎn)品的收入允許作為當(dāng)年度稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、境外傭金的計(jì)算依據(jù)；開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)完工后，已在以前年度作為上述費(fèi)用扣除計(jì)算依據(jù)的銷售未完工產(chǎn)品收入部分不得重復(fù)計(jì)算扣除。（七）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。飲料企業(yè)特許經(jīng)營(yíng)模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)模式。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)對(duì)采取特許經(jīng)營(yíng)模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌（八）捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公益性捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。（八）捐贈(zèng)支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%捐贈(zèng)支出企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?？h級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。接受捐贈(zèng)企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，均應(yīng)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

——財(cái)稅〔2010〕69號(hào)捐贈(zèng)支出企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)（九）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的名義上為其它費(fèi)用，實(shí)質(zhì)仍為手續(xù)費(fèi)及傭金的支出應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，視同手續(xù)費(fèi)及傭金支出規(guī)定列支。（九）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)（十）利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以扣除。注：這里講的“金融企業(yè)同期同類貸款利率”包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。企業(yè)發(fā)生的利息支出只要符合以下三點(diǎn)：有合法憑證、非避稅、不違法可以據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。（十）利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣關(guān)聯(lián)方利息支出企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。金融企業(yè)，為5：1其他企業(yè)，為2：1

企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。關(guān)聯(lián)方利息支出企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同；合法有效憑證。關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系投資未到位利息支出企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題

《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定：企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。——《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

——國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)投資未到位利息支出企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣（十一）準(zhǔn)備金支出根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出：1、保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出2、保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金3、證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出4、金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備5、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金6、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出注：執(zhí)行期限：2008年1月1日—2010年12月31日（十一）準(zhǔn)備金支出根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國(guó)務(wù)中小企業(yè)相關(guān)準(zhǔn)備金支出自2008年1月1日起至2010年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)（指以中小企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問題按以下規(guī)定執(zhí)行：①中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。②中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。③中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不足沖減部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。2、小額貸款公司的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金可按照《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行。。中小企業(yè)相關(guān)準(zhǔn)備金支出自2008年1月1日起至2010年12（十二）租賃費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金租賃費(fèi)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

——《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

》第四十五條（十二）租賃費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金租賃費(fèi)（十三）保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。但為投資者個(gè)人或其職工個(gè)人購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人壽險(xiǎn)不得扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。人身意外傷害保險(xiǎn)屬于人壽險(xiǎn)，原則上不得扣除。屬于隨同交通票一并購(gòu)買的人身意外傷害保險(xiǎn)，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。（十三）保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出保險(xiǎn)費(fèi)（十四）母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。（十四）母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即：由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)?。母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服（十五）預(yù)計(jì)負(fù)債、暫估入賬材料稅前扣除問題預(yù)計(jì)負(fù)債稅前扣除：當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用為尚未發(fā)生的成本費(fèi)用。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)“實(shí)際發(fā)生”（注：并不一定付款）的成本費(fèi)用方可在稅前扣除，預(yù)計(jì)負(fù)債尚未發(fā)生，故不能稅前扣除。納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)付的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用即使當(dāng)年并未支付，在不違背稅前扣除其他原則的前提下，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。納稅人應(yīng)付的與當(dāng)年度取得的應(yīng)稅收入無關(guān)的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除。暫估入賬材料稅前扣除：對(duì)企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計(jì)劃成本、合同價(jià)格或其他合理價(jià)格暫估入賬，年度按規(guī)定已計(jì)入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)暫估入賬的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期未取得發(fā)票賬單，估價(jià)明顯不合理等情況且無正當(dāng)理由的有權(quán)予以調(diào)整。原則上應(yīng)該在當(dāng)年匯算清繳期末前取得發(fā)票賬單。

（十五）預(yù)計(jì)負(fù)債、暫估入賬材料稅前扣除問題預(yù)計(jì)負(fù)債稅前扣除：（十六）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除問題當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置股權(quán)投資取得的收入低于股權(quán)投資的成本時(shí)（除通過證券交易場(chǎng)所買賣股票、產(chǎn)權(quán)交易中心公開掛牌拍賣外），其損失的股權(quán)投資成本部分按照《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》等有關(guān)規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在稅前扣除。其余事項(xiàng)按照《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）文件規(guī)定執(zhí)行。2010年7月28日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)），對(duì)企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題作出公告。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。執(zhí)行日期：2010年1月1日起執(zhí)行。6號(hào)公告發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照該公告，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。

（十六）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除問題當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置股權(quán)投資?。ㄊ撸┒惤鹂鄢恋卦鲋刀惽逅憧鄢郧澳甓劝垂潭ū壤A(yù)繳，今年結(jié)算時(shí)補(bǔ)繳的土地增值稅原則上按照配比原則可以在所屬年度扣除。（十七）稅金扣除（十八）查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題2010年10月27日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)），對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題作出公告。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。執(zhí)行日期：2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。（十八）查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題2010年1三、不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5、《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8、與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。三、不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：四、其他按勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的一次性補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。但不納入工資薪金總額。四、其他第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理第四部分資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)01二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用02三、生物資產(chǎn)03四、無形資產(chǎn)04主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)01二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用02三、生物資產(chǎn)03四、無形一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。（二）不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；6、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)折舊的最低年限10年5年4年3年20年1、房屋、建筑物5、電子設(shè)備2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具（三）固定資產(chǎn)折舊的年限固定資產(chǎn)折舊的最低年限10年5年4年3年20年1、房屋、建筑（三）固定資產(chǎn)折舊的年限企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。（三）固定資產(chǎn)折舊的年限企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或（四）固定資產(chǎn)的折舊方法（四）固定資產(chǎn)的折舊方法原則上應(yīng)當(dāng)采取直線法折舊。符合一定條件，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。注意：1、符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時(shí)采用。2、縮短年限的，實(shí)際折舊年限不得低于法定年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。3、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中選擇的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，與稅法規(guī)定的最低折舊或攤銷年限有差異的，按折舊或攤銷年限孰長(zhǎng)原則計(jì)算扣除。4、根據(jù)國(guó)發(fā)〔2006〕6號(hào)、財(cái)稅〔2006〕88號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件精神，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。5、企業(yè)取得的已使用過的資產(chǎn)，可根據(jù)適當(dāng)證據(jù)確定新舊程度，再乘上實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來確定剩余的最低折舊或攤銷年限。6、選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（四）固定資產(chǎn)的折舊方法（四）固定資產(chǎn)的折舊方法（五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出（五）固定資產(chǎn)的改建支出和修理支出固定資產(chǎn)的改建支出：僅指房屋或建筑物如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應(yīng)當(dāng)追繳固定資產(chǎn)的價(jià)值，如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長(zhǎng)壽命的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。如果固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出：機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。原則上，修理支出可以據(jù)實(shí)扣除。但同時(shí)符合下列條件，應(yīng)當(dāng)將修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按尚可使用年限分期攤銷扣除：修理支出占固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長(zhǎng)壽命2年以上。（五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出（五）固定資產(chǎn)的改建支出（五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)實(shí)施條例第六十八條來判斷其是否屬于固定資產(chǎn)改建支出。如符合，則應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；如不符合可作為當(dāng)期費(fèi)用直接扣除。對(duì)自有固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如裝修發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前，則該費(fèi)用應(yīng)并計(jì)入固定資產(chǎn)原值，按稅法規(guī)定期限計(jì)提折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。自有固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用如發(fā)生在固定資產(chǎn)竣工結(jié)算后，則應(yīng)根據(jù)實(shí)施條例第六十八條的標(biāo)準(zhǔn)來判斷其是否符合固定資產(chǎn)改建支出，如符合，則應(yīng)增加計(jì)稅基礎(chǔ)；如不符合，則可作為當(dāng)期費(fèi)用直接扣除。對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用參照固定資產(chǎn)改建支出進(jìn)行稅務(wù)處理。符合實(shí)施條例第六十八條第一款固定資產(chǎn)改建支出標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；如不符合，則可作為當(dāng)期費(fèi)用直接扣除。（五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定（六）固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！獓?guó)稅函﹝2010﹞79號(hào)

注：12個(gè)月以后仍未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整以前年度所得；待以后取得發(fā)票了，再追溯調(diào)整以前年度所得。（六）固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。租入固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的大修理支出準(zhǔn)予扣除長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出（一）準(zhǔn)予扣除的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。租入固（二）開辦費(fèi)（二）開辦費(fèi)的處理新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。對(duì)開辦期間發(fā)生的稅法有明確扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等），年終匯繳時(shí)應(yīng)區(qū)分費(fèi)用性質(zhì)，按稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。

（二）開辦費(fèi)（二）開辦費(fèi)的處理三、生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。三、生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：四、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：1、外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；3、通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。四、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定四、無形資產(chǎn)4、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除（1）企業(yè)申請(qǐng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，應(yīng)在研究開發(fā)項(xiàng)目確定后，將研究開發(fā)項(xiàng)目報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（備案時(shí)應(yīng)附送企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，如屬委托或合作開發(fā)的，應(yīng)提供委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議），年終匯算清繳時(shí)按《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第十一條規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后在企業(yè)所得稅稅前扣除。（2）企業(yè)用于研究開發(fā)的單位價(jià)值在30萬元以下的儀器和設(shè)備一次或分次計(jì)入的成本費(fèi)用，不在技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍；未采用本辦法、按照不短于固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限稅前扣除的研究開發(fā)儀器和設(shè)備，可以按技術(shù)開發(fā)費(fèi)有關(guān)規(guī)定加計(jì)扣除。（3）稅企雙方對(duì)企業(yè)集團(tuán)的研究開發(fā)費(fèi)分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭(zhēng)議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同縣（市）、區(qū)的，企業(yè)按照市局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯抠M(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在同一縣（市）、區(qū)的，企業(yè)按照縣（市）、區(qū)稅務(wù)局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯抠M(fèi)。四、無形資產(chǎn)4、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除（二）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)（二）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。（二）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)（二）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣（三）無形資產(chǎn)攤銷（三）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。（三）無形資產(chǎn)攤銷（三）無形資產(chǎn)攤銷第五部分稅收優(yōu)惠第五部分稅收優(yōu)惠五、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠5.四、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠4.三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠3.二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2.一、稅收優(yōu)惠概述1.主要內(nèi)容五、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠5.四、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠4.三、一、稅收優(yōu)惠概述（一）優(yōu)惠政策種類一般來講，稅收優(yōu)惠包括：稅收優(yōu)惠免稅收入定期減免稅優(yōu)惠稅率加計(jì)扣除抵扣應(yīng)納稅所得額加速折舊減計(jì)收入稅額抵免其他專項(xiàng)優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠概述（一）優(yōu)惠政策種類稅收優(yōu)惠免稅收入定期減免稅稅收優(yōu)惠概述（二）稅收優(yōu)惠管理除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

注：今后國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。政策性搬遷收入、不征稅收入應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案。

（三）企業(yè)備案管理具體方式：分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種（四）實(shí)行審批管理的稅收優(yōu)惠納稅人應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并報(bào)送規(guī)定的資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，方可執(zhí)行。列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的資料，提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)規(guī)定的資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策情況的，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并追繳相應(yīng)稅款。稅收優(yōu)惠概述（二）稅收優(yōu)惠管理稅收優(yōu)惠概述（五）優(yōu)惠期限超過一個(gè)納稅年度的處理企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限超過一個(gè)納稅年度的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行一次性確認(rèn)，但每年必須對(duì)相關(guān)條件進(jìn)行審核。（六）不符合稅收優(yōu)惠條件的處理企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠期間，對(duì)情況變化導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營(yíng)不符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)向