XXXX高新政策及涉稅新政解讀課件

華財(cái)咨詢總監(jiān)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師張海濤

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師高新認(rèn)定及涉稅新政解讀華財(cái)咨詢總監(jiān)

2目錄一、高新技術(shù)企業(yè)新政二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、稅務(wù)稽查新政四、非貨幣性資產(chǎn)出資涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃2目錄一、高新技術(shù)企業(yè)新政3一、高新技術(shù)企業(yè)新政3一、高新技術(shù)企業(yè)新政4一、高新技術(shù)企業(yè)新政（一）認(rèn)定條件：1、申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)工商注冊(cè)滿1年2、企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)注意：無(wú)年限；無(wú)獨(dú)占4一、高新技術(shù)企業(yè)新政（一）認(rèn)定條件：5一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、主要產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍4、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占職工總數(shù)的比例不低于10%5一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、主要產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)屬于《國(guó)家重6一、高新技術(shù)企業(yè)新政5、企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（不足3年按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限計(jì)算）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求上年銷售收入≤2億元，研發(fā)費(fèi)用占比≥4%上年銷售收入＞2億元，研發(fā)費(fèi)用占比≥3%境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用占總研發(fā)費(fèi)用≥60%6一、高新技術(shù)企業(yè)新政5、企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（不足3年按實(shí)際7一、高新技術(shù)企業(yè)新政6、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例≥60%7、企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)達(dá)到相應(yīng)要求7一、高新技術(shù)企業(yè)新政6、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企8一、高新技術(shù)企業(yè)新政（二）提交資料1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)2、證明企業(yè)依法設(shè)立的相關(guān)注冊(cè)登記文件3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明材料、科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明、科技成果轉(zhuǎn)化、研究開(kāi)發(fā)的組織管理等相關(guān)資料8一、高新技術(shù)企業(yè)新政（二）提交資料9一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)、生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書(shū)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等相關(guān)資料5、企業(yè)職工可科技人員情況說(shuō)明資料6、具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的近三年研發(fā)費(fèi)用和近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告，并附研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料9一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)10一、高新技術(shù)企業(yè)新政7、有資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的近三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（含會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)）8、近三年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表10一、高新技術(shù)企業(yè)新政7、有資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的近三年財(cái)務(wù)會(huì)11一、高新技術(shù)企業(yè)新政（三）后續(xù)管理1、年報(bào)。取得證書(shū)后，每年4月底前在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)填報(bào)：上年知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況表2、更名或重大變化。更名或發(fā)生分立、合并、重組、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等，應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告11一、高新技術(shù)企業(yè)新政（三）后續(xù)管理12一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、搬遷。跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)整體搬遷，高新資格有效期內(nèi)繼續(xù)有效；部分搬遷，遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)重新認(rèn)定12一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、搬遷?？缯J(rèn)定機(jī)構(gòu)整體搬遷，高新資13一、高新技術(shù)企業(yè)新政（四）資格取消1、申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的2、有嚴(yán)重偷、騙稅等行為的；3、發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為（原：有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門(mén)處罰）的13一、高新技術(shù)企業(yè)新政（四）資格取消14一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、未按期報(bào)告更名或與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況表的懲罰：被取消資格的，按稅收征管法追繳發(fā)生上述行為之日所屬年度起已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠14一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、未按期報(bào)告更名或與認(rèn)定條件有關(guān)重15一、高新技術(shù)企業(yè)新政（五）抽查科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局建立隨機(jī)抽查和重點(diǎn)檢查機(jī)制，發(fā)現(xiàn)不符合的，取消高新技術(shù)資格，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件所屬年度起已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠15一、高新技術(shù)企業(yè)新政（五）抽查16一、高新技術(shù)企業(yè)新政2014年3-5月科、財(cái)、稅對(duì)8省市檢查情況：核查數(shù)量：企業(yè)1723家、中介60家、專家40人北京檢查情況：企業(yè)：檢查31家，不符合9家，不合格率29.03%（1.04萬(wàn)家高新企業(yè)，推算近3000家不符合）16一、高新技術(shù)企業(yè)新政2014年3-5月科、財(cái)、稅對(duì)8省市17一、高新技術(shù)企業(yè)新政問(wèn)題：材料不完整1家，高新收入不達(dá)標(biāo)1家，造假3家，研發(fā)費(fèi)不達(dá)標(biāo)4家特別關(guān)注：知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理不規(guī)范4家，但符合條件（如認(rèn)定當(dāng)年獨(dú)占，5年協(xié)議，獨(dú)占期限涵蓋證件有效期，但不能涵蓋稅收有效期）中介：7家事務(wù)所，5家被取消高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)資格，不合格率71.43%17一、高新技術(shù)企業(yè)新政問(wèn)題：材料不完整1家，高新收入不達(dá)標(biāo)18二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除18二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除19二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)稅〔2015〕119號(hào)（一）扣除內(nèi)容1、人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員（無(wú)時(shí)間要求）的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。不含：培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等一人多項(xiàng)的分?jǐn)倖?wèn)題19二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)稅〔2015〕119號(hào)20二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2、直接投入費(fèi)用（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用（不含房產(chǎn)），以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。20二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2、直接投入費(fèi)用21二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除3、折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。21二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除3、折舊費(fèi)用。22二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除6.其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。22二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除6.其他相關(guān)費(fèi)用。23二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除7、委托研發(fā)委托研發(fā)：按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除費(fèi)用明細(xì)：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外研發(fā)：不得加計(jì)扣除問(wèn)題：境外分公司研發(fā)；受境外委托研發(fā)8、資本化問(wèn)題條件；資料；內(nèi)容23二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除7、委托研發(fā)24二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（二）負(fù)面清單—不能加計(jì)扣除的活動(dòng)1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。24二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（二）負(fù)面清單—不能加計(jì)扣除的活動(dòng)25二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。25二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究26二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（三）負(fù)面清單—行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂(lè)業(yè)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。26二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（三）負(fù)面清單—行業(yè)27二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（四）會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。27二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（四）會(huì)計(jì)核算28二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（五）稅務(wù)管理1.項(xiàng)目鑒定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。28二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（五）稅務(wù)管理29二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2.執(zhí)行時(shí)間企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。3.年度核查稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。29二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2.執(zhí)行時(shí)間30三、稅務(wù)稽查新政30三、稅務(wù)稽查新政31三、稅務(wù)稽查新政政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案》的通知稅總發(fā)〔2015〕104號(hào)稽查原則：除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過(guò)搖號(hào)等方式，從稅務(wù)稽查對(duì)象分類名錄庫(kù)和稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)中隨機(jī)抽取。

31三、稅務(wù)稽查新政政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《推進(jìn)稅務(wù)32三、稅務(wù)稽查新政分類名錄庫(kù)：錄入稅務(wù)稽查對(duì)象稅務(wù)登記基本信息和前三個(gè)年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅數(shù)額以及稅務(wù)檢查、稅務(wù)處理處罰、涉稅刑事追究等情況。該項(xiàng)工作應(yīng)于2015年12月31日前完成。異常對(duì)象名錄庫(kù)：包括長(zhǎng)期納稅申報(bào)異常企業(yè)、稅收高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)、納稅信用級(jí)別低的企業(yè)、多次被檢舉有稅收違法行為的企業(yè)、相關(guān)部門(mén)列明違法失信聯(lián)合懲戒企業(yè)等。該項(xiàng)工作應(yīng)于2016年3月31日前完成。

32三、稅務(wù)稽查新政分類名錄庫(kù)：錄入稅務(wù)稽查對(duì)象稅務(wù)登記基本33三、稅務(wù)稽查新政抽查方式：定向抽查和不定向抽查。定向抽查：按照稅務(wù)稽查對(duì)象類型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤(rùn)率、稅負(fù)率、地理區(qū)域、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、納稅信用級(jí)別等特定條件，通過(guò)搖號(hào)等方式，隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單，對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。不定向抽查：不設(shè)定條件，通過(guò)搖號(hào)等方式，隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單，對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。33三、稅務(wù)稽查新政抽查方式：定向抽查和不定向抽查。34三、稅務(wù)稽查新政具體實(shí)施：□稅務(wù)稽查部門(mén)可以直接檢查□企業(yè)先行自查，再實(shí)施重點(diǎn)檢查□自查與重點(diǎn)檢查同時(shí)進(jìn)行自查如實(shí)報(bào)告稅收違法行為，主動(dòng)配合稅務(wù)稽查，主動(dòng)補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金的，依法從輕、減輕或不予行政處罰；稅務(wù)稽查部門(mén)重點(diǎn)檢查發(fā)現(xiàn)存在重大稅收違法行為或故意隱瞞稅收違法行為的，應(yīng)依法從嚴(yán)處罰；涉嫌犯罪的，應(yīng)依法移送公安機(jī)關(guān)處理34三、稅務(wù)稽查新政具體實(shí)施：35三、稅務(wù)稽查新政抽查數(shù)量：□對(duì)全國(guó)、省、市重點(diǎn)稅源企業(yè)，定向與不定向抽查相結(jié)合，每年抽查20%左右，每5年檢查一輪?！鯇?duì)非重點(diǎn)稅源企業(yè)，定向抽查為主、輔以不定向抽查，每年抽查比例不超過(guò)3%。□對(duì)非企業(yè)納稅人，不定向抽查，年抽查不超過(guò)1%□對(duì)列入稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)的企業(yè)，要加大抽查力度，提高抽查比例和頻次?！?年內(nèi)已被隨機(jī)抽查的對(duì)象，不列入隨機(jī)抽查范圍35三、稅務(wù)稽查新政抽查數(shù)量：36三、稅務(wù)稽查新政執(zhí)法檢查人員：通過(guò)搖號(hào)方式，從稅務(wù)稽查執(zhí)法檢查人員分類名錄庫(kù)（2015年12月31日前完成）中隨機(jī)選派，也可以采取競(jìng)標(biāo)等方式選派?；楹献鳎簢?guó)稅、地稅聯(lián)合稅務(wù)稽查稽查結(jié)果：納入全國(guó)信用信息共享交換平臺(tái)和全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)平臺(tái)；將嚴(yán)重稅收違法行為列入稅收違法“黑名單”，實(shí)施聯(lián)合懲戒，讓失信者一處違法、處處受限36三、稅務(wù)稽查新政執(zhí)法檢查人員：通過(guò)搖號(hào)方式，從稅務(wù)稽查執(zhí)37三、稅務(wù)稽查新政案例：北京地稅2015.10.14，稽稅稽處〔2015〕112號(hào)稽查對(duì)象：北京美晟房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司稽查期間：2009年01月01日至2011年12月31日稽查結(jié)果：補(bǔ)稅3.66億元，滯納金0.27億元

37三、稅務(wù)稽查新政案例：38三、稅務(wù)稽查新政特別關(guān)注事項(xiàng)：納稅期間取得不符合規(guī)定發(fā)票共計(jì)183張?jiān)陂_(kāi)發(fā)成本中列支，金額合計(jì)3.17億元經(jīng)北京市地方稅務(wù)局票證管理中心鑒定，偽造發(fā)票35張，金額1.3億元，無(wú)開(kāi)具數(shù)據(jù)發(fā)票8張，金額0.56億元；經(jīng)北京市國(guó)家稅務(wù)局鑒定偽造發(fā)票及領(lǐng)購(gòu)單位與發(fā)票上加蓋印章單位名稱不符的發(fā)票共140張，金額1.31億元。經(jīng)檢查組外調(diào)核實(shí)，上述發(fā)票票面印章單位與你單位沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生和相關(guān)經(jīng)濟(jì)往來(lái)，沒(méi)有為你單位開(kāi)具過(guò)發(fā)票，業(yè)務(wù)不真實(shí)

38三、稅務(wù)稽查新政特別關(guān)注事項(xiàng)：納稅期間取得不符合規(guī)定發(fā)票39四、非貨幣性資產(chǎn)出資涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃39四、非貨幣性資產(chǎn)出資40四、非貨幣性資產(chǎn)出資涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)“稅務(wù)師杯”優(yōu)秀財(cái)稅講師評(píng)選全部作品搜索40四、非貨幣性資產(chǎn)出資涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)4141

華財(cái)咨詢總監(jiān)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師張海濤

中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師高新認(rèn)定及涉稅新政解讀華財(cái)咨詢總監(jiān)

43目錄一、高新技術(shù)企業(yè)新政二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三、稅務(wù)稽查新政四、非貨幣性資產(chǎn)出資涉稅風(fēng)險(xiǎn)及籌劃2目錄一、高新技術(shù)企業(yè)新政44一、高新技術(shù)企業(yè)新政3一、高新技術(shù)企業(yè)新政45一、高新技術(shù)企業(yè)新政（一）認(rèn)定條件：1、申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)工商注冊(cè)滿1年2、企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)注意：無(wú)年限；無(wú)獨(dú)占4一、高新技術(shù)企業(yè)新政（一）認(rèn)定條件：46一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、主要產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍4、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占職工總數(shù)的比例不低于10%5一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、主要產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)屬于《國(guó)家重47一、高新技術(shù)企業(yè)新政5、企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（不足3年按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限計(jì)算）的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求上年銷售收入≤2億元，研發(fā)費(fèi)用占比≥4%上年銷售收入＞2億元，研發(fā)費(fèi)用占比≥3%境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用占總研發(fā)費(fèi)用≥60%6一、高新技術(shù)企業(yè)新政5、企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（不足3年按實(shí)際48一、高新技術(shù)企業(yè)新政6、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例≥60%7、企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)達(dá)到相應(yīng)要求7一、高新技術(shù)企業(yè)新政6、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企49一、高新技術(shù)企業(yè)新政（二）提交資料1、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)2、證明企業(yè)依法設(shè)立的相關(guān)注冊(cè)登記文件3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明材料、科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明、科技成果轉(zhuǎn)化、研究開(kāi)發(fā)的組織管理等相關(guān)資料8一、高新技術(shù)企業(yè)新政（二）提交資料50一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)、生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書(shū)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等相關(guān)資料5、企業(yè)職工可科技人員情況說(shuō)明資料6、具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的近三年研發(fā)費(fèi)用和近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告，并附研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料9一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)51一、高新技術(shù)企業(yè)新政7、有資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的近三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（含會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)）8、近三年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表10一、高新技術(shù)企業(yè)新政7、有資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的近三年財(cái)務(wù)會(huì)52一、高新技術(shù)企業(yè)新政（三）后續(xù)管理1、年報(bào)。取得證書(shū)后，每年4月底前在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)填報(bào)：上年知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況表2、更名或重大變化。更名或發(fā)生分立、合并、重組、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等，應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告11一、高新技術(shù)企業(yè)新政（三）后續(xù)管理53一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、搬遷?？缯J(rèn)定機(jī)構(gòu)整體搬遷，高新資格有效期內(nèi)繼續(xù)有效；部分搬遷，遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)重新認(rèn)定12一、高新技術(shù)企業(yè)新政3、搬遷。跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)整體搬遷，高新資54一、高新技術(shù)企業(yè)新政（四）資格取消1、申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的2、有嚴(yán)重偷、騙稅等行為的；3、發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為（原：有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門(mén)處罰）的13一、高新技術(shù)企業(yè)新政（四）資格取消55一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、未按期報(bào)告更名或與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況表的懲罰：被取消資格的，按稅收征管法追繳發(fā)生上述行為之日所屬年度起已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠14一、高新技術(shù)企業(yè)新政4、未按期報(bào)告更名或與認(rèn)定條件有關(guān)重56一、高新技術(shù)企業(yè)新政（五）抽查科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局建立隨機(jī)抽查和重點(diǎn)檢查機(jī)制，發(fā)現(xiàn)不符合的，取消高新技術(shù)資格，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件所屬年度起已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠15一、高新技術(shù)企業(yè)新政（五）抽查57一、高新技術(shù)企業(yè)新政2014年3-5月科、財(cái)、稅對(duì)8省市檢查情況：核查數(shù)量：企業(yè)1723家、中介60家、專家40人北京檢查情況：企業(yè)：檢查31家，不符合9家，不合格率29.03%（1.04萬(wàn)家高新企業(yè)，推算近3000家不符合）16一、高新技術(shù)企業(yè)新政2014年3-5月科、財(cái)、稅對(duì)8省市58一、高新技術(shù)企業(yè)新政問(wèn)題：材料不完整1家，高新收入不達(dá)標(biāo)1家，造假3家，研發(fā)費(fèi)不達(dá)標(biāo)4家特別關(guān)注：知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理不規(guī)范4家，但符合條件（如認(rèn)定當(dāng)年獨(dú)占，5年協(xié)議，獨(dú)占期限涵蓋證件有效期，但不能涵蓋稅收有效期）中介：7家事務(wù)所，5家被取消高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)資格，不合格率71.43%17一、高新技術(shù)企業(yè)新政問(wèn)題：材料不完整1家，高新收入不達(dá)標(biāo)59二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除18二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除60二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)稅〔2015〕119號(hào)（一）扣除內(nèi)容1、人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員（無(wú)時(shí)間要求）的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。不含：培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等一人多項(xiàng)的分?jǐn)倖?wèn)題19二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除財(cái)稅〔2015〕119號(hào)61二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2、直接投入費(fèi)用（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用（不含房產(chǎn)），以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。20二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2、直接投入費(fèi)用62二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除3、折舊費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。21二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除3、折舊費(fèi)用。63二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除6.其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。22二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除6.其他相關(guān)費(fèi)用。64二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除7、委托研發(fā)委托研發(fā)：按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除費(fèi)用明細(xì)：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外研發(fā)：不得加計(jì)扣除問(wèn)題：境外分公司研發(fā)；受境外委托研發(fā)8、資本化問(wèn)題條件；資料；內(nèi)容23二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除7、委托研發(fā)65二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（二）負(fù)面清單—不能加計(jì)扣除的活動(dòng)1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。24二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（二）負(fù)面清單—不能加計(jì)扣除的活動(dòng)66二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。25二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究67二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（三）負(fù)面清單—行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂(lè)業(yè)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。26二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（三）負(fù)面清單—行業(yè)68二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（四）會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。27二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（四）會(huì)計(jì)核算69二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（五）稅務(wù)管理1.項(xiàng)目鑒定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。28二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（五）稅務(wù)管理70二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2.執(zhí)行時(shí)間企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。3.年度核查稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。29二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除2.執(zhí)行時(shí)間71三、稅務(wù)稽查新政30三、稅務(wù)稽查新政72三、稅務(wù)稽查新政政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《推進(jìn)稅務(wù)稽查隨機(jī)抽查實(shí)施方案》的通知稅總發(fā)〔2015〕104號(hào)稽查原則：除線索明顯涉嫌偷逃騙抗稅和虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為直接立案查處的外，均須通過(guò)搖號(hào)等方式，從稅務(wù)稽查對(duì)象分類名錄庫(kù)和稅務(wù)稽查異常對(duì)象名錄庫(kù)中隨機(jī)抽取。

31三、稅務(wù)稽查新政政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《推進(jìn)稅務(wù)73三、稅務(wù)稽查新政分類名錄庫(kù)：錄入稅務(wù)稽查對(duì)象稅務(wù)登記基本信息和前三個(gè)年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅數(shù)額以及稅務(wù)檢查、稅務(wù)處理處罰、涉稅刑事追究等情況。該項(xiàng)工作應(yīng)于2015年12月31日前完成。異常對(duì)象名錄庫(kù)：包括長(zhǎng)期納稅申報(bào)異常企業(yè)、稅收高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)、納稅信用級(jí)別低的企業(yè)、多次被檢舉有稅收違法行為的企業(yè)、相關(guān)部門(mén)列明違法失信聯(lián)合懲戒企業(yè)等。該項(xiàng)工作應(yīng)于2016年3月31日前完成。

32三、稅務(wù)稽查新政分類名錄庫(kù)：錄入稅務(wù)稽查對(duì)象稅務(wù)登記基本74三、稅務(wù)稽查新政抽查方式：定向抽查和不定向抽查。定向抽查：按照稅務(wù)稽查對(duì)象類型、行業(yè)、性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入規(guī)模、納稅數(shù)額、成本利潤(rùn)率、稅負(fù)率、地理區(qū)域、稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、納稅信用級(jí)別等特定條件，通過(guò)搖號(hào)等方式，隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單，對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。不定向抽查：不設(shè)定條件，通過(guò)搖號(hào)等方式，隨機(jī)抽取確定待查對(duì)象名單，對(duì)其納稅等情況進(jìn)行稽查。33三、稅務(wù)稽查新政抽查方式：定