《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同》講解課件

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》講解北京精與誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所涂院祥2008年10月《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》講解北京精與誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)1各位同仁：

大家上午好！各位同仁：大家上午好！2今日主題目錄第一節(jié)建造合同概述

第二節(jié)合同成本第三節(jié)合同收入與合同費(fèi)用

第四節(jié)完工百分比法及其運(yùn)用第五節(jié)新舊比較今日主題目錄第一節(jié)建造合同概述3第一節(jié)建造合同概述建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景

建造合同的定義

建造合同的分類(lèi)

基本要求

合同的分立與合并

第一節(jié)建造合同概述建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景4第一節(jié)建造合同概述建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度，就成為一個(gè)非常重要的問(wèn)題；一般來(lái)說(shuō)，持有待售存貨的收入是在賣(mài)方將該項(xiàng)目所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)讓給買(mǎi)方時(shí)予以確認(rèn)。這類(lèi)銷(xiāo)售通常是在存貨被購(gòu)買(mǎi)或生產(chǎn)后相對(duì)較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)生，相對(duì)建造工程而言，單項(xiàng)金額往往不是很大。

第一節(jié)建造合同概述建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景5建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景建造合同中在建工程的金額一般比較重大，且需較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)完成工程。為此，在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，必須考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，采用系統(tǒng)合理的方法。有關(guān)建造合同的核算辦法，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作了規(guī)定，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜以及報(bào)表使用者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高，現(xiàn)行制度中相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法已暴露出存在的局限性。為此有必要加以改進(jìn)。相對(duì)于現(xiàn)行做法，建造合同準(zhǔn)則在建造合同收入的確認(rèn)、計(jì)量、開(kāi)單結(jié)算的賬務(wù)處理以及預(yù)計(jì)合同虧損的處理方法等方面作了較大改革。建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景建造合同中在建6第一節(jié)建造合同概述建造合同的定義

建造合同的定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二條規(guī)定：“建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同”。資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造的資產(chǎn)從其功能和最終用途看，可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是建成后就可投入使用和單獨(dú)發(fā)揮作用的單項(xiàng)工程，如房屋、橋梁、船舶等；另一類(lèi)是在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)項(xiàng)目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用時(shí)，才能整體發(fā)揮效益。第一節(jié)建造合同概述建造合同的定義7建造合同的定義建造合同的特征先有買(mǎi)主（即客戶(hù)），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高。建造合同一般為不可取消的合同。建造合同的定義建造合同的特征8第一節(jié)建造合同概述建造合同的分類(lèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第三條第一款規(guī)定：“建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同”。固定造價(jià)合同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第三條第二款規(guī)定：“固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同”。例1：某建造承包商與一客戶(hù)簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶(hù)建造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為1000萬(wàn)元。該項(xiàng)合同即是固定造價(jià)合同。再例如，某建造承包商與一客戶(hù)簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶(hù)建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬(wàn)元。該項(xiàng)合同也是固定造價(jià)合同。第一節(jié)建造合同概述建造合同的分類(lèi)9建造合同的分類(lèi)成本加成合同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第三條第三款規(guī)定：“成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同”。例2：某建造承包商與一客戶(hù)簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶(hù)建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的1％計(jì)取。該項(xiàng)合同即是成本加成合同。再例如，某建造承包商與一客戶(hù)簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶(hù)建造一段地鐵，合同規(guī)定以建造該段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，另加800萬(wàn)元計(jì)取工程價(jià)款。該項(xiàng)合同也為成本加成合同。建造合同的分類(lèi)成本加成合同10建造合同的分類(lèi)兩類(lèi)合同的區(qū)別這兩類(lèi)合同最大的區(qū)別，在于它們所包含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)則主要由發(fā)包方承擔(dān)。在實(shí)際工作中，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有對(duì)建造合同作按上述分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的分類(lèi)。建造合同的分類(lèi)兩類(lèi)合同的區(qū)別11建造合同的分類(lèi)從合同價(jià)款的確定上看，有幾種不同的方式：（1）施工圖預(yù)算造價(jià)方式。即企業(yè)按施工圖紙所提供的資料和計(jì)算出的工作量，依據(jù)預(yù)算定額和單位造價(jià)以及有關(guān)文件所規(guī)定的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出工程造價(jià)；（2）對(duì)某些軍需品（如船艦）采用按實(shí)際成本加一定比例利潤(rùn)確定造價(jià)的方式；（3）投標(biāo)造價(jià)方式。即施工企業(yè)依據(jù)招標(biāo)單位提供的有關(guān)資料提出自己的報(bào)價(jià)，經(jīng)扣標(biāo)單位說(shuō)標(biāo)后決定造價(jià)并依此簽訂合同。建造合同的分類(lèi)從合同價(jià)款的確定上看，有幾種不12建造合同的分類(lèi)我國(guó)原先的三類(lèi)合同中，第（1）、（3）類(lèi)類(lèi)似于固定造價(jià)合同，第（2）類(lèi)類(lèi)似于成本加成合同。目前在我國(guó)，以投招標(biāo)形式確定工程造價(jià)的方式占多數(shù)，由于風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者不同，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠確定的標(biāo)準(zhǔn)也不同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》將建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩大類(lèi)。建造合同的分類(lèi)我國(guó)原先的三類(lèi)合同中，第（113第一節(jié)建造合同概述基本要求應(yīng)當(dāng)正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象

正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，是正確核算和反映建造合同損益的關(guān)鍵。企業(yè)與客戶(hù)簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造一項(xiàng)資產(chǎn)要簽訂一個(gè)合同，有時(shí)，建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)只簽訂一個(gè)合同，或者為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而同時(shí)簽訂一組合同。在上述情況下，對(duì)同一企業(yè)來(lái)講，確定不同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。第一節(jié)建造合同概述基本要求14基本要求

例如：某建造承包商同時(shí)簽訂了一組建造合同，在執(zhí)行合同中，有的可能盈利，有的可能虧損，如果將該組合同單獨(dú)分別核算或合并在一起核算，就會(huì)產(chǎn)生不同的損益。因此，為了正確核算建造合同的損益，防止人為操縱利潤(rùn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》對(duì)此專(zhuān)門(mén)作了相應(yīng)的規(guī)定。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，或?yàn)榻ㄔ煲豁?xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定的合同分立和合并的原則，正確確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象?；疽?/p>

例如：某建造承包商同時(shí)簽訂了一15基本要求

必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)

在計(jì)量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定的判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

對(duì)一項(xiàng)建造合同而言，如果合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?；疽?/p>

必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)16基本要求必須做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度；建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)?；疽蟊仨氉龊媒ㄔ旌贤杀竞怂愕母黜?xiàng)基礎(chǔ)工作17基本要求必須準(zhǔn)確計(jì)算合同成本

對(duì)于為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理地預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對(duì)象之間成本的界限，未完合同成本與已完合同成本的界限。不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。基本要求必須準(zhǔn)確計(jì)算合同成本18基本要求必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)實(shí)施建造合同所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確、及時(shí)地登記合同發(fā)生的實(shí)際成本、已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確定合同完工進(jìn)度，計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。如果建造合同預(yù)計(jì)發(fā)生虧損，應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備。對(duì)于上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可設(shè)置下列會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理：基本要求必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同所19基本要求工程施工核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。該科目可按建造合同，分別“合同成本”、“間接費(fèi)用”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利?；疽蠊こ淌┕?0基本要求工程結(jié)算核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。本科目是“工程施工”科目的備抵科目，已向客戶(hù)開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”科目對(duì)沖后結(jié)平。本科目可按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額?；疽蠊こ探Y(jié)算21基本要求機(jī)械作業(yè)核算科目核算企業(yè)（建造承包商）及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)，在“工程施工”科目核算。本科目可按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類(lèi)等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末應(yīng)無(wú)余額。基本要求機(jī)械作業(yè)22基本要求應(yīng)收賬款核算應(yīng)收和實(shí)際已收的進(jìn)度款，預(yù)收的備料款也在本科目核算。已向客戶(hù)開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方?；疽髴?yīng)收賬款23基本要求主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額?；疽笾鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入24基本要求存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目?；疽蟠尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備25第一節(jié)建造合同概述合同的分立與合并

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的規(guī)范。確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象，對(duì)于準(zhǔn)確核算建造合同的損益有十分重要的意義。一級(jí)建造合同是合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還是分立為多項(xiàng)合同分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)對(duì)建造承包商的報(bào)告損益產(chǎn)生重大影響。第一節(jié)建造合同概述合同的分立與合并26合同的分立與合并由于在一組合同中，有的項(xiàng)目可能是盈利的，有的則可能發(fā)生虧損，加之各項(xiàng)目可能在不同的會(huì)計(jì)期間履行，單獨(dú)報(bào)告合同損益與合并起來(lái)報(bào)告合同損益會(huì)不相同。為了避免合同的不同組合對(duì)損益計(jì)算的人為影響，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》對(duì)合同的分立與合并的條件作出了嚴(yán)格的規(guī)定。凡是符合合同分立條件的，必須將一組合同分立開(kāi)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；凡是符合合同合并條件的，必須將一組合同合并為單一合同進(jìn)行處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第四條規(guī)定：“企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并”。合同的分立與合并由于在一組合同中，有的27合同的分立與合并一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。合同的分立與合并一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立28合同的分立與合并合同分立

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第五條規(guī)定，一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：1．每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；2．與客戶(hù)就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；3．每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。合同的分立與合并合同分立29合同的分立與合并如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立，而應(yīng)仍將其作為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。例如：某建筑公司與一客戶(hù)簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶(hù)建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶(hù)分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)；房屋的工程造價(jià)為400萬(wàn)元，食堂的工程造價(jià)為150萬(wàn)元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬(wàn)元，食堂的預(yù)算成本為130萬(wàn)元。根據(jù)上述資料分析：由于房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，表明符合條件（1）：由于在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶(hù)分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)，表明符合條件（2）；由于房屋和食堂均有單獨(dú)的造價(jià)和預(yù)算成本，表明符合條件（3）。因此，該項(xiàng)建造合同同時(shí)符合合同分立的條件，建筑公司應(yīng)將建造房屋和食堂分立為兩個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

假如該項(xiàng)建造合同中，沒(méi)有明確規(guī)定房屋和食堂各自的工程造價(jià)，而是以550萬(wàn)元的總金額簽訂了該項(xiàng)合同，也未作出各自的預(yù)算成本。這時(shí)，不符合條件（3），建筑公司不能將該項(xiàng)建造合同分立為兩個(gè)單項(xiàng)合同，而應(yīng)作為一個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同的分立與合并如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件30合同的分立與合并《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第六條規(guī)定，追加資產(chǎn)的建造，滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：1．該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。2．議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。合同的分立與合并《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第六條規(guī)31合同的分立與合并合同合并《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第七條規(guī)定，一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶(hù)還是多個(gè)客戶(hù)，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：1．該組合同按一攬子交易簽訂；2．該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；3．該組合同同時(shí)或依次履行。如果不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，則不能將該組合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同的分立與合并合同合并32合同的分立與合并例如：某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶(hù)一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車(chē)間、一個(gè)冶煉車(chē)間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。根據(jù)上述資料分析：由于這三項(xiàng)建造合同是一攬子簽訂的，表明符合條件（1）；對(duì)客戶(hù)而言，只有這三項(xiàng)合同全部完工交付使用時(shí)，該冶煉廠才能投料生產(chǎn)，發(fā)揮效益。對(duì)建造承包商而言，這三項(xiàng)合同的各自完工進(jìn)度，直接關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的完工進(jìn)度和價(jià)款結(jié)算，由于在同一施工地點(diǎn)同時(shí)施工，建造承包商對(duì)工程施工人員和工程用料實(shí)行統(tǒng)一管理。因此，該組合同密切相關(guān)，已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程項(xiàng)目，表明符合條件（2）；該組合同同時(shí)履行，表明符合條件（3）。因此，這三項(xiàng)建造合同符合合同合并的三個(gè)條件，該建造承包商應(yīng)將該組合同合并為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一核算該組合同的損益。合同的分立與合并例如：某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客33第二節(jié)合同成本

合同成本的組成內(nèi)容《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十二條規(guī)定：“合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用”。合同的直接費(fèi)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十三條規(guī)定，合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1．耗用的材料費(fèi)用。主要包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過(guò)程中能多次使用，并可基本保持原來(lái)的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。第二節(jié)合同成本合同成本的組成內(nèi)容34合同的直接費(fèi)用2．耗用的人工費(fèi)用。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。3．耗用的機(jī)械使用費(fèi)；主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。4．其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。合同的直接費(fèi)用2．耗用的人工費(fèi)用。主要包括從事工程建造的人員35合同成本合同的間接費(fèi)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十四條規(guī)定：“間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”。這里所說(shuō)的“施工單位”是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等，“生產(chǎn)單位”是指船舶企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)，飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間等。

間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。合同成本合同的間接費(fèi)用36合同成本合同成本的會(huì)計(jì)處理

計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用

1．直接費(fèi)用由于直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清受益對(duì)象，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十五條規(guī)定：“直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本”。施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用（為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用）。合同成本合同成本的會(huì)計(jì)處理37合同成本的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記“機(jī)械作業(yè)”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等科目。期（月）末，企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。建造承包商對(duì)外單位、專(zhuān)項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)（包括運(yùn)輸設(shè)備）的成本，借記本科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記“工程施工——合同成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。合同成本的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理為：38合同成本2、間接費(fèi)用，間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不易直接歸屬于受益對(duì)象，這是因?yàn)?，間接費(fèi)用是在企業(yè)下屬的直接組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)的單位發(fā)生的費(fèi)用，這些單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)，主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，如管理人員薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十五條規(guī)定：“間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本”。合同成本2、間接費(fèi)用，間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容39合同成本－間接費(fèi)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。

（1）人工費(fèi)用比例法。人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：

間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)之和

某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)×間接費(fèi)用分配率具體的賬務(wù)處理為：發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等間接費(fèi)用，借記“工程施工——間接費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等科目。期（月）末，將間接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借記“工程施工——合同成本”科目，貸記“工程施工——間接費(fèi)用”科目。合同成本－間接費(fèi)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)40合同成本－間接費(fèi)用例1：某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C三項(xiàng)合同工程，已知A合同發(fā)生的人工費(fèi)140萬(wàn)元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬(wàn)元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬(wàn)元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用50萬(wàn)元。

間接費(fèi)用分配率=50÷（140+160+200）=10％

A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=140×10％=14（萬(wàn)元）

B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=160×10％=16（萬(wàn)元）

C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200×10％=20（萬(wàn)元）

其賬務(wù)處理如下：

實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用

借：工程施工——間接費(fèi)用500000

貸：銀行存款500000

期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本：

借：工程施工——A合同（合同成本）140000

——B合同（合同成本）160000

——C合同（合同成本）200000

貸：工程施工——間接費(fèi)用500000

合同成本－間接費(fèi)用例1：某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建A、B、C41合同成本－間接費(fèi)用（2）直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：

間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用÷當(dāng)期各合同實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用之和

某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用×間接費(fèi)用分配率例2：某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知甲合同發(fā)生的直接費(fèi)用150萬(wàn)元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用200萬(wàn)元，丙合同發(fā)生的直接費(fèi)用250萬(wàn)元。第二工業(yè)區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用15萬(wàn)元。

間接費(fèi)用分配率=15÷（150+200+250）=2．5％

甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=150×2．5％=3．75（萬(wàn)元）

乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200×2．5％=5（萬(wàn)元）

丙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=250×2．5％=6．25（萬(wàn)元）合同成本－間接費(fèi)用（2）直接費(fèi)用比例法。直接費(fèi)用比例法是以各42合同成本－間接費(fèi)用其賬務(wù)處理如下：

實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用

借：工程施工——間接費(fèi)用150000

貸：銀行存款等150000

期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本

借：工程施工——甲合同（合同成本）37500

——乙合同（合同成本）50000

——丙合同（合同成本）62500

貸：工程施工——間接費(fèi)用150000合同成本－間接費(fèi)用其賬務(wù)處理如下：

實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用

43合同成本與建造合同有關(guān)的借款費(fèi)用

建造承包商為客戶(hù)建造資產(chǎn)，通常是客戶(hù)籌集資金，并根據(jù)合同約定，定期向建造承包商支付工程進(jìn)度款。但是建造承包商也可能在合同過(guò)程中因資金周轉(zhuǎn)困難等原因而向銀行借入款項(xiàng)，發(fā)生借款費(fèi)用。建造承包商在合同建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同成本。合同完工后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不再計(jì)入合同成本。合同成本與建造合同有關(guān)的借款費(fèi)用44合同成本與合同有關(guān)的零星收益

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十六條規(guī)定：“合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本”。“與合同有關(guān)的零星收益”，是指在合同執(zhí)行過(guò)程中取得的、但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。殘余物資是指在施工過(guò)程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料，由于工程領(lǐng)用材料時(shí)，已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資而取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。其賬務(wù)處理是：借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“工程施工”科目。合同成本與合同有關(guān)的零星收益45合同成本不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十七條第一款規(guī)定：“合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用”。1．企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。這里所述的“企業(yè)行政管理部門(mén)”有：建筑安裝公司的總公司、船舶企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)等企業(yè)總部。企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理是：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。2．船舶等制造企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用也屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理是：借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。合同成本不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用46不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用3．企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理是：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。值得注意的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十七條第二款規(guī)定：“因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益”?！耙蛴喠⒑贤l(fā)生的有關(guān)費(fèi)用”，是指企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。建造承包商與客戶(hù)在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，有可能簽訂一項(xiàng)合同，也有可能達(dá)不成一致意見(jiàn)。由于商談的結(jié)果具有不確定性，為簡(jiǎn)化核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，通過(guò)“管理費(fèi)用”目核算。其賬務(wù)處理是：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用3．企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生47第三節(jié)合同收入與合同費(fèi)用

合同收入的組成

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第八條規(guī)定，合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）合同規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同收入包括兩部分內(nèi)容：（1）合同中規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶(hù)在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。第三節(jié)合同收入與合同費(fèi)用合同收入的組成48合同收入的組成合同變更收入

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第九條第一款規(guī)定：“合同變更，是指客戶(hù)為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整”。例1：某建造承包商與一客戶(hù)簽訂了一份金額為5000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，建造一座圖書(shū)館，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第二年，客戶(hù)改變部分設(shè)計(jì)，要求建造承包商將原設(shè)計(jì)中采用的木門(mén)窗改為采用鋁合金門(mén)窗，并同意增加變更收入50萬(wàn)元。這一事項(xiàng)就是合同變更的例子。合同收入的組成合同變更收入49合同收入的組成第九條第二款規(guī)定，合同變更款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：1．客戶(hù)能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；2．該收入能夠可靠地計(jì)量。如果不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件，則不確認(rèn)變更收入。

例2：例1中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為5000萬(wàn)元。變更收入50萬(wàn)元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商便可在第二年將因合同變更而增加的收入50萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分。第二年的合同總收入應(yīng)為5000+50=5050（萬(wàn)元）。假如客戶(hù)承認(rèn)因變更而增加收入，但雙方只達(dá)成增加金額為20萬(wàn)元，則只能將20萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分，第二年的合同總收入應(yīng)為5000+20=5020（萬(wàn)元）。合同收入的組成第九條第二款規(guī)定，合同變更款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的50合同收入的組成索賠款收入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十條第一款規(guī)定：“索賠款，是指因客戶(hù)或第三方的原因造成的、向客戶(hù)或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)”。例3：某建造承包商與一客戶(hù)簽訂了一份金額為8000萬(wàn)元的建造合同，建造一座水電站。合同規(guī)定的建設(shè)期是2005年3月至2008年8月，同時(shí)規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶(hù)采購(gòu)，于2007年8月交付建造承包商進(jìn)行安裝。該項(xiàng)合同在執(zhí)行過(guò)程中，客戶(hù)于2008年1月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包商因客戶(hù)交貨延期要求客戶(hù)支付延誤工期款100萬(wàn)元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生索賠款的例子。合同收入的組成索賠款收入51合同收入的組成第十條第二款規(guī)定，索賠款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：1．根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；2．對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。如果不同時(shí)具備上述條件，則不能確認(rèn)索賠款收入。例4：例3中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為8000萬(wàn)元。根據(jù)雙方談判情況，客戶(hù)同意向建造承包商支付延誤工期款100萬(wàn)元。索賠款100萬(wàn)元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商便可于2008年將因索賠而增加的收入100萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分。2008年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為8000+100=8100（萬(wàn)元）。假如客戶(hù)不同意支付延誤工期款，則不能將100萬(wàn)元計(jì)入合同總收入，合同總收入仍為8000萬(wàn)元。假如客戶(hù)同意這項(xiàng)索賠，但只同意支付延誤工期款50萬(wàn)元，建造承包商只能將50萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分。在這種情況下，2008年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為8000+50=8050（萬(wàn)元）。合同收入的組成第十條第二款規(guī)定，索賠款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才52合同收入的組成獎(jiǎng)勵(lì)款收入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十一條第一款規(guī)定：“獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶(hù)同意支付的額外款項(xiàng)”。例5：某建造承包商與一客戶(hù)簽訂一項(xiàng)合同金額為9000萬(wàn)元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為2005年12月20日至2007年12月20日。該合同在執(zhí)行中于2007年9月主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前3個(gè)月竣工。客戶(hù)同意向建造承包商支付提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生獎(jiǎng)勵(lì)款的例子。合同收入的組成獎(jiǎng)勵(lì)款收入53合同收入的組成第十一條第二款規(guī)定，獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：1．根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；2．獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。如果不同時(shí)具備上述條件，則不能確認(rèn)。

例6：例5中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為9000萬(wàn)元。提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商應(yīng)于2007年將因獎(jiǎng)勵(lì)款而形成的收入100萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分，2007年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為9000+100=9100（萬(wàn)元）。假定該項(xiàng)合同的主體工程雖于2007年9月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需進(jìn)一步施工。在這種情況下，建造承包商不能確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款。合同收入的組成第十一條第二款規(guī)定，獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，54合同收入與合同費(fèi)用合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的工程價(jià)款收入應(yīng)于其實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)入賬。具體分為三種情況：（1）實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。（2）實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。（3）實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完階段工程收益實(shí)現(xiàn)。即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度中工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入，為本期已結(jié)算的分段工程價(jià)款金額。實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，其合同收益應(yīng)按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，在發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)一次或分次確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，為當(dāng)期結(jié)算的已完工程價(jià)款或竣工一次結(jié)算的全部合同價(jià)款。確認(rèn)收入時(shí)，會(huì)計(jì)處理為借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“工程結(jié)算收入”。合同收入與合同費(fèi)用合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)55合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》分兩種情況：

建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)

建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)

合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同56合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十八條第一款規(guī)定了采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用的總原則，即：“在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用”。合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠57建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)這里涉及三層含義：一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是怎樣確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用即完工百分比法的含義及運(yùn)用。1．采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類(lèi)型，不同類(lèi)型的建造合同，判斷其結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提條件也不同。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)這里涉及三層含義：一是采用完工百分58建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)（1）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十九條規(guī)定，固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：①合同總收入能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶(hù)訂立的合同中的合同總金額來(lái)確定，如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法的，則說(shuō)明合同總收入能夠可靠地計(jì)量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計(jì)量。②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款或應(yīng)收賬款等，或表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如用合同價(jià)款抵償負(fù)債等，或表現(xiàn)為兩者兼而有之。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)（1）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估59固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，意味著企業(yè)能夠收回建造合同的工程價(jià)款。建造合同的工程價(jià)款能否收回，取決于客戶(hù)與建造承包商雙方是否都能夠正常履行合同?？蛻?hù)能否履行合同，主要根據(jù)建造承包商以往與客戶(hù)交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息等進(jìn)行判斷。一般情況下，如果客戶(hù)的信用良好，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也能正常地進(jìn)行，能夠按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，按期辦理工程價(jià)款結(jié)算和支付進(jìn)度款，則意味著客戶(hù)能夠履行合同。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與60固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)但在某些特殊情況下，如客戶(hù)破產(chǎn)或死亡、客戶(hù)的財(cái)務(wù)支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶(hù)的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況，則意味著客戶(hù)已不能正常履行合同條款。建造承包商能否履行合同，關(guān)鍵在于建造承包商能否保質(zhì)、保量、按期完成建造合同。如果有情況表明建造承包商能夠保質(zhì)、保量、按期完成建造合同，則意味著建造承包商能夠履行合同。如果有情況表明建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完成建造合同，則意味著建造承包商不能履行合同。如果建造承包商與客戶(hù)雙方都能夠正常履行合同，則意味著建造承包商能夠收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；反之，則意味著建造承包商不能夠收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益不能夠流入企業(yè)。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)但61固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)③實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。實(shí)際發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，關(guān)鍵在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)③實(shí)際發(fā)62固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（包括建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)）；能夠準(zhǔn)確核算已經(jīng)發(fā)生的合同成本，在核算已經(jīng)發(fā)生的成本時(shí)，能夠劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對(duì)象之間成本的界限，未完合同成本與已完合同成本的界限。則說(shuō)明為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。反之，則意味著為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)63固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)④合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，意味著建造承包商能夠嚴(yán)格履行合同條款，已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工程形象進(jìn)度，對(duì)將要完成的工程量也能夠作出科學(xué)、可靠地測(cè)定。如果建造承包商尚未動(dòng)工，或剛剛開(kāi)工，尚未形成一定的工程量，對(duì)將要完成的工程量不能夠作出科學(xué)、可靠地測(cè)定，則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)④64固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定，關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度；能否對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、可靠地估計(jì)。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，并對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠作出科學(xué)、可靠地估計(jì)，則意味著建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。反之，則意味著建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)65建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二十條規(guī)定，成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估66成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此，要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。如果建造承包商為完成成本加成合同而發(fā)生的直接費(fèi)用及間接費(fèi)用能夠及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄，并合理歸集到該成本核算對(duì)象中，則表明實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。反之，則意味著實(shí)際發(fā)生的合同成本不能清楚地區(qū)分并可靠地計(jì)量。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)67建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)2．確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的時(shí)間《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。這里所說(shuō)的“資產(chǎn)負(fù)債表日”是指各會(huì)計(jì)年度的最后一天，即公歷12月31日。需要指出的是，對(duì)一項(xiàng)建造合同而言，并不是只有在12月31日才能確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，是針對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債日尚未完工的在建合同而言的。由于建造合同的施工期較長(zhǎng)，通常都跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。對(duì)于已在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工本年度完工的建造合同以及本年度開(kāi)工本年度完工的建造合同，應(yīng)在合同完工時(shí)確認(rèn)當(dāng)期的收入和費(fèi)用。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)2．確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的時(shí)間68確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的時(shí)間例如：某項(xiàng)建造合同于2006年3月1日開(kāi)工，2007年7月1日完工。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造承包商應(yīng)于2006年12月31日和2007年7月1日兩個(gè)時(shí)點(diǎn)分別確認(rèn)該項(xiàng)合同在各年度的收入和費(fèi)用。

某項(xiàng)建造合同于2007年1月1日開(kāi)工，2007年10月18日完工。建造承包商應(yīng)于2007年10月18日確認(rèn)該項(xiàng)合同的收入和費(fèi)用，而并非2007年12月31日。確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的時(shí)間例如：某項(xiàng)建造合同于2006年369建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)3．完工百分比法的運(yùn)用解決怎樣確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，下面單設(shè)一節(jié)，詳細(xì)說(shuō)明建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)3．完工百分比法的運(yùn)用70第四節(jié)完工百分比法及其運(yùn)用完工百分比法含義《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第十八條第二款規(guī)定：“完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法”。運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績(jī)的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的精神。完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。第四節(jié)完工百分比法及其運(yùn)用完工百分比法含義71完工百分比法運(yùn)用完工百分比運(yùn)用完工百分比法的運(yùn)用包括三個(gè)步驟：第一步，確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。確定完工百分比是應(yīng)用完工百分比法的關(guān)鍵。確定完工百分比有多各方法，各種方法的目標(biāo)，不外乎通過(guò)成本、產(chǎn)出單位或增加的價(jià)值來(lái)衡量工程的完工進(jìn)度?？梢苑譃橥度牒饬亢彤a(chǎn)出衡量?jī)纱箢?lèi)。完工百分比法運(yùn)用完工百分比運(yùn)用72完工百分比法運(yùn)用所謂投入衡量，是指根據(jù)建造過(guò)程中所付出的努力（如實(shí)際發(fā)生的成本、實(shí)際耗用的工時(shí)等）來(lái)衡量完工進(jìn)度；所謂產(chǎn)出衡量，是指根據(jù)產(chǎn)出結(jié)果（如生產(chǎn)數(shù)量、實(shí)際建成的樓層數(shù)、完工的公路公里數(shù)）來(lái)衡量完工進(jìn)度。實(shí)務(wù)中，并非每類(lèi)衡量方法都可應(yīng)用于所有的建造工程，而是需要根據(jù)具體環(huán)境作出仔細(xì)的判斷。完工百分比法運(yùn)用所謂投入衡量，是指根據(jù)建造過(guò)73完工百分比法運(yùn)用不管是投入衡量，還是產(chǎn)出衡量，都存在一定的缺陷。以投入衡量為例，從理論上說(shuō)，每投入一個(gè)單位，就會(huì)有相應(yīng)的產(chǎn)出。也就是說(shuō)，投入與產(chǎn)出之間存在一種對(duì)應(yīng)關(guān)系，這正是投入衡量能夠成立的基礎(chǔ)。但是，如果在實(shí)際工作中發(fā)生了無(wú)效率的投入，則投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系就會(huì)改變，按投入衡量就會(huì)得出不準(zhǔn)確的結(jié)果。此外，采用投入衡量還須注意一個(gè)問(wèn)題，這就是，一般在工程開(kāi)工的初期階段，往往投入比較多，而這些投入中，有一些可能是與工程進(jìn)度無(wú)關(guān)的，比如未用于施工的材料和未開(kāi)工的分包合同成本。如果不加調(diào)整地采用投入衡量，很容易高估初期的完工百分比。完工百分比法運(yùn)用不管是投入衡量，還是產(chǎn)出衡74完工百分比法運(yùn)用在采用產(chǎn)出衡量時(shí)，如果所選用的產(chǎn)出單位與為完成工程所需花費(fèi)的時(shí)間、努力或成本不可比，則也會(huì)得出不準(zhǔn)確的結(jié)果。例如，以建成的樓層數(shù)來(lái)衡量一座9層大樓的完工進(jìn)度，就存在一定的缺陷，因?yàn)榻ㄔ齑髽堑讓铀杌ㄙM(fèi)的成本和付出的努力與建造其他樓層會(huì)有所不同，基成本可能大于大樓總成本的1/9。這時(shí)，按完成的樓層數(shù)為確認(rèn)工程收入，就不能與所發(fā)生的費(fèi)用很好地配比。完工百分比法運(yùn)用在采用產(chǎn)出衡量時(shí)，如果所75完工百分比法運(yùn)用從所了解的國(guó)家或地區(qū)看，完工百分比的確定沒(méi)有根本性的差異。在美國(guó)，雖然沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在實(shí)務(wù)中應(yīng)用較為普遍的方法有：成本比例法（cost-to-costmethod）、耗費(fèi)努力衡量法（effortsexpendedmethods）以及產(chǎn)出單位法（unitsofworkperformedmethod）。其中又以成本比例法應(yīng)用得最為廣泛，這也是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)推薦企業(yè)采用的方法。第11號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了三種方法：（1）累計(jì)已發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）對(duì)已完成工作的測(cè)量；（3）完成合同工作的實(shí)物比例。英國(guó)和香港的準(zhǔn)則并沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定完工百分比的確定方法。臺(tái)灣在第11號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》中規(guī)定，完工百分比的確定可采用工程成本比例法、工時(shí)進(jìn)度比例法和產(chǎn)出單位比例法三種。完工百分比法運(yùn)用從所了解的國(guó)家或地區(qū)看76完工百分比法運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二十一條規(guī)定，企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。該方法是確定合同完工進(jìn)度較常用的方法。用計(jì)算公式表示如下：

合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本／合同預(yù)計(jì)總成本×100％完工百分比法運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二十一77完工百分比法運(yùn)用例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬(wàn)元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬(wàn)元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：

第一年合同完工進(jìn)度=300／（300+250）×100％=37％

第二年合同完工進(jìn)度=（300+400）／（300+400+150）×100％=82％完工百分比法運(yùn)用例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為10078完工百分比法運(yùn)用采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本，實(shí)際上是形成工程形象進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二十二條規(guī)定，采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：完工百分比法運(yùn)用采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本79完工百分比法運(yùn)用①施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本。材料從倉(cāng)庫(kù)運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng)，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒(méi)有形成工程實(shí)體，就其資金的占用形態(tài)而言，仍屬于材料占用的資金，而非"在產(chǎn)品"占用的資金。因此，為了保證確定完工進(jìn)度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本列入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度。完工百分比法運(yùn)用①施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未80完工百分比法運(yùn)用例：某建筑公司承建A工程，工期兩年，A工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬(wàn)元。第一年，該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶(hù)的實(shí)際發(fā)生額為680萬(wàn)元。其中：

人工費(fèi)150萬(wàn)元，材料費(fèi)380萬(wàn)元，機(jī)械使用費(fèi)100萬(wàn)元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬(wàn)元。

經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬(wàn)元。根據(jù)上述資料計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：

合同完工進(jìn)度=（680－80）／1000×100％=60％完工百分比法運(yùn)用例：某建筑公司承建A工程，工期兩年，A工程的81完工百分比法運(yùn)用②在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。總承包商將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)工程或單項(xiàng)工程中的單位工程、分部分項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商（即分包單位）進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那部分單項(xiàng)工程或單位工程、分部分項(xiàng)工程，即為分包工程。對(duì)總承包商來(lái)說(shuō)，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，總承包商在確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)，雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該項(xiàng)支出并沒(méi)有形成相應(yīng)的工作量，因此，不應(yīng)將這部分支出列入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度。但是，根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。完工百分比法運(yùn)用②在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位82完工百分比法運(yùn)用例：甲建筑公司與客戶(hù)一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建A、B兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的A、B兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶(hù)要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬(wàn)元。甲建筑公司決定A工程由自己施工，B工程以400萬(wàn)元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。

第一年，甲公司自行施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成A工程尚需發(fā)生工程成本150萬(wàn)元；甲公司根據(jù)乙公司分包的B工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了B工程的進(jìn)度款250萬(wàn)元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬(wàn)元。甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：

合同完工進(jìn)度=（450+250）／（450+150+400）×100％=70％完工百分比法運(yùn)用例：甲建筑公司與客戶(hù)一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同83完工百分比法運(yùn)用（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用計(jì)算公式表示如下：

合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量／合同預(yù)計(jì)總工作量×100％

例：某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬(wàn)元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：

第一年合同完工進(jìn)度=30／100×100％=30％

第二年合同完工進(jìn)度=（30+40）／100×100％=70％完工百分比法運(yùn)用（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量84完工百分比法運(yùn)用（3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法。適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定，而應(yīng)由專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。

例：某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的80％。則該合同的完工進(jìn)度為80％。完工百分比法運(yùn)用（3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。85完工百分比法運(yùn)用第二步，根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二十三條規(guī)定：“在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用”。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可以用以下公式計(jì)算確定：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用完工百分比法運(yùn)用第二步，根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收86完工百分比法運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二十四條規(guī)定：“當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用”。完工百分比法運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》第二十四87完工百分比法運(yùn)用完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況進(jìn)行處理：第一種情況：當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)在計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，在以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零。第二種情況：以前年度開(kāi)工本年仍未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用。完工百分比法運(yùn)用完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工88完工百分比法運(yùn)用第三種情況：以前年度開(kāi)工本年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同毛利，等于合同總收入扣除實(shí)際合同總成本減以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額。

第四種情況：當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。完工百分比法運(yùn)用第三種情況：以前年度開(kāi)89完工百分比法運(yùn)用第三步：進(jìn)行帳務(wù)處理（1）開(kāi)單結(jié)算時(shí)企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。收到工程款時(shí)，再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（2）確認(rèn)收入和費(fèi)用確認(rèn)建造合同收入，按應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按應(yīng)確認(rèn)的合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。合同完工時(shí)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）合同完工時(shí)合同完工時(shí)，應(yīng)將“工程施工”科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程結(jié)算”科目對(duì)沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目。完工百分比法運(yùn)用第三步：進(jìn)行帳務(wù)處理90例題某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2，700，000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20×1年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)20×3年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為2，500，000元，到20×2年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為3，000，000元。該建筑企業(yè)于20×3年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶(hù)同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300，000元。建造該工程的其他有關(guān)資料如表所示：例題某建筑企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為2，700，000元的固定造91圖表單位：元項(xiàng)目20×1年20×2年20×3年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本80000021000002950000預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1700000900000——結(jié)算合同價(jià)款10000001100000900000實(shí)際收到價(jià)款8000009000001300000圖表92賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）（1）20×1年賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本800000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等800000登記已結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1000000貸：工程結(jié)算1000000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款800000貸：應(yīng)收賬款800000賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）（93賬務(wù)處理確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：20×1年的完工進(jìn)度＝800000/（800000＋1700000）×100％＝32％20×1年確認(rèn)的合同收入＝2700000×32％＝864000（元）20×1年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝(800000+1700000)×32％＝800000(元）20×1年確認(rèn)的合同毛利＝864000－800000＝64000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000工程施工——合同毛利64000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入864000賬務(wù)處理確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：94續(xù)上頁(yè)依據(jù)收入864000元，按8％上繳集團(tuán)管理費(fèi)和稅金：借：管理費(fèi)用69120貸：其他應(yīng)付款－預(yù)提管理費(fèi)(稅金）69120續(xù)上頁(yè)依據(jù)收入864000元，按8％上繳集團(tuán)管理費(fèi)和稅金：952001年報(bào)表列示《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》要求“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)作為“工程施工”科目的抵銷(xiāo)賬戶(hù)。如果“工程施工”科目的余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，反之，如果“工程結(jié)算”科目余額大于“工程施工”科目的余額，則在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。具體如下：工程施工工程施工減工程結(jié)算減工程結(jié)算已完工尚未計(jì)算款（列示為流動(dòng)資產(chǎn)）已結(jié)算尚未完工款（流動(dòng)負(fù)債）2001年報(bào)表列示《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》要求“96續(xù)上頁(yè)（20×2年的賬務(wù)處理）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本1300000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)1300000登記結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1000000貸：工程結(jié)算1000000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款11000000貸：應(yīng)收賬款11000000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：20×2年的完工進(jìn)度＝2100000/（2100000＋900000）×100％＝70％20×2年確認(rèn)的合同收入＝2700000×70％－864000＝1026000（元）20×2年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（2100000＋900000）×70％－800000＝1300000（元）續(xù)上頁(yè)（20×2年的賬務(wù)處理）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：97續(xù)上頁(yè)20×2年確認(rèn)的合同毛利＝1026000－1300000＝－274000（元）20×2年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（2100000＋900000－2700000）×（1－70％）＝90000（元）注：在20×2年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（3000000元）大于合同總收入（2700000元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了－210000（64000－274000）元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失90000元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1026000工程施工——合同毛利274000借：資產(chǎn)減值損失90000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90000續(xù)上頁(yè)20×2年確認(rèn)的合同毛利＝1026000－13098續(xù)上頁(yè)20×3年的賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本850000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等850000登記結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收帳款900000貸：工程結(jié)算900000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款1300000貸：應(yīng)收賬款1300000續(xù)上頁(yè)20×3年的賬務(wù)處理如下：99續(xù)上頁(yè)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)