《稅法》課件XXXX第2章AAA

第二章

增值稅

（重）第二章

增值稅

（重）1本章重點(diǎn)

征稅范圍增值稅的稅率增值稅銷項(xiàng)額的計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)額的計(jì)算小規(guī)模納稅人及一般納稅人增值稅的計(jì)算進(jìn)口增值稅計(jì)算本章重點(diǎn)征稅范圍2本章難點(diǎn)

征稅范圍視同銷售行為及混合銷售行為的理解銷售額的理解與計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣與不可抵扣的理解與計(jì)算本章難點(diǎn)征稅范圍3第一節(jié)

增值稅基本原理

一、增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額，以及貨物進(jìn)口額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額=V+M第一節(jié)

增值稅基本原理一、增值稅的概念4二、增值稅的特征1、普遍征收2、稅收最終由消費(fèi)者承擔(dān)3、實(shí)行稅款抵扣4、實(shí)行比例稅率5、實(shí)行價(jià)外稅制度（計(jì)稅依據(jù)----銷售額不含增值稅）二、增值稅的特征1、普遍征收5三、增值稅的類型（一）消費(fèi)型增值稅（2009年我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行）

消費(fèi)型增值稅，允許納稅人將購(gòu)置的物質(zhì)資料和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)所含的增值稅款在購(gòu)置的當(dāng)期一并扣除。

（二）收入型增值稅

收入型增值稅，允許納稅人將購(gòu)置的物質(zhì)資料及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的用固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值予以扣除。

（三）生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值。

三、增值稅的類型（一）消費(fèi)型增值稅（2009年我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行）6四、增值稅的計(jì)稅方法一般納稅義務(wù)人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)稅銷項(xiàng)額*增值稅銷項(xiàng)稅率-購(gòu)進(jìn)支付額*增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率小規(guī)模納稅義務(wù)人應(yīng)納增值稅額=應(yīng)稅銷項(xiàng)額*增值稅征稅率（3%）四、增值稅的計(jì)稅方法一般納稅義務(wù)人應(yīng)納增值稅額7第二節(jié)

征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍

1、一般規(guī)定（1）銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)。（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，非委托加工；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第二節(jié)

征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍8【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。A.電梯制造廠為客戶安裝電梯B.受托加工白酒C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車的修配E.委托其他企業(yè)加工白酒

BCD【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修9（1）視同銷售貨物行為（重）①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅項(xiàng)目（如不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資。2、屬于征稅范圍的特殊行為P34（1）視同銷售貨物行為（重）①將貨物交付他人代銷；2、屬于征10集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）------用于企業(yè)內(nèi)部非生產(chǎn)對(duì)外投資、捐贈(zèng)（含個(gè)人）、分配給投資者或者股東------用于企業(yè)外部非生產(chǎn)A、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部及外部（不包括正常銷售或委托加工）、外購(gòu)貨物用于企業(yè)外部應(yīng)視同銷售，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅繳稅，集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）----11案例納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于下列行為，應(yīng)視同銷售繳納增值稅的有（）。（1）捐給災(zāi)區(qū)（2）撥給本單位幼兒園（3）撥給本單位職工食堂（4）節(jié)日發(fā)給職工（5）贈(zèng)送北京奧組委（6）本單位基建工程領(lǐng)用全選案例納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于下列行為，應(yīng)視同銷售繳納增值稅的有（12注意：外購(gòu)的貨物用于企業(yè)內(nèi)部（用于本企業(yè)非生產(chǎn)活動(dòng)），不繳增值稅，不視同銷售，也不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因而不計(jì)算增值稅：P52----企業(yè)內(nèi)部指：1、用于非增值稅項(xiàng)目（如不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）；2、用于集體福利、或個(gè)人消費(fèi)。注意：13案例下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利

E.將購(gòu)買材料用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理F.將購(gòu)買筆記本電腦獎(jiǎng)勵(lì)給職工AC案例下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為的有（）。AC14案例下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買的貨物作為福利發(fā)給職工AC案例下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為的有（）。AC15（2）混合銷售行為-重P58A、含義一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。注:增值稅\營(yíng)業(yè)稅征稅范圍應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

應(yīng)征增值稅的行為為在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)。（2）混合銷售行為-重P5816理解：第一，必須是同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩方面的行為；第二，上述兩個(gè)行為必須是一項(xiàng)銷售活動(dòng)同時(shí)引起；第三，上述兩個(gè)行為有從屬關(guān)系；（即存在甲行為為乙行為服務(wù)）第四，上述兩個(gè)行為的款項(xiàng)都是向同一納稅人收取。理解：17B、稅務(wù)處理：1、混合銷售行為不能同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。2、混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。3、屬于增值稅征稅范圍為營(yíng)業(yè)主業(yè)的混合銷售行為，只征增值稅，稱為增值稅混合銷售行為。4、屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為營(yíng)業(yè)主業(yè)的混合銷售行為，只征營(yíng)業(yè)稅，稱為營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為。B、稅務(wù)處理：18增值稅征稅范圍為營(yíng)業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：勞務(wù)收入并入貨物銷售額一并征收增值稅；一概不征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為營(yíng)業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：勞務(wù)收入與貨物收入一并征收營(yíng)業(yè)稅，一概不征收增值稅。增值稅征稅范圍為營(yíng)業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：勞務(wù)收入并入貨物銷售19C、舉例-增值稅征稅范圍為營(yíng)業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：某商場(chǎng)企業(yè)銷售空調(diào)給甲公司零售價(jià)117萬(wàn)元（含17%的增值稅額），并用自備車輛負(fù)責(zé)運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)2.34萬(wàn)元（運(yùn)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)，含17%的增值稅額）。增值稅銷項(xiàng)稅額=（117+2.34）÷（1+17%）×17%=17C、舉例-增值稅征稅范圍為營(yíng)業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：20某安裝公司（安裝公司其主業(yè)屬建筑業(yè)，為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍）為乙公司裝修房屋，征得該公司同意，同時(shí)銷售部分地板磚等建材給乙公司，收取裝修費(fèi)50萬(wàn)元、建材款3萬(wàn)元。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（50+3）×3%=1.59其他例子：醫(yī)院提供治療并銷售藥品郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品歌舞廳提供娛樂(lè)服務(wù)并銷售煙、酒營(yíng)業(yè)稅征稅范圍為營(yíng)業(yè)主業(yè)的混合銷售行為：某安裝公司（安裝公司其主業(yè)屬建筑業(yè)，為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍）為乙公21（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為P59——多元化經(jīng)營(yíng)A、含義增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無(wú)從屬關(guān)系（即不存在誰(shuí)為誰(shuí)服務(wù)，兩種行為相對(duì)獨(dú)立），這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為P5922理解：第一，必須是同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)方面的行為；第二，上述兩個(gè)行為不是一次或一項(xiàng)活動(dòng)同時(shí)引起；第三，上述兩個(gè)行為是獨(dú)立關(guān)系；第四，上述兩個(gè)行為的款項(xiàng)一般不是向同一納稅人收取。理解：23B、稅務(wù)處理：分別核算分別計(jì)征，否則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。如從事跨行業(yè)多種經(jīng)營(yíng)

，某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另方面又對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)。B、稅務(wù)處理：24（4）經(jīng)營(yíng)不同稅率（兼有）銷售行為：P57只涉及同一種稅，但稅率不同的銷售行為。稅務(wù)處理：未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。加工廠：直接出售面粉13%小麥面粉掛面售出17%

（4）經(jīng)營(yíng)不同稅率（兼有）銷售行為：P5725下列屬于增值稅混合銷售行為的有（單）。A.電話局提供電話安裝的又銷售電話B.建材商店銷售建材，也提供安裝服務(wù)C.塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品，并為客戶加工與安裝D.汽車制造廠既生產(chǎn)銷售汽車，又提供汽車修理服務(wù)C下列屬于增值稅混合銷售行為的有（單）。C26第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理P38

劃分標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理P38劃分27一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理

小規(guī)模納稅人的概念：小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。說(shuō)明：會(huì)計(jì)核算健全指能核算增值稅銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅。一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理小規(guī)模納稅人的概念：28（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)P411、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額（不含稅，下同）在50萬(wàn)元以下的。2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)P411、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅29（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)3、凡年應(yīng)稅銷售額在為80萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。P42-34、年應(yīng)稅銷售額低于50萬(wàn)元但高于30萬(wàn)元的小規(guī)模工業(yè)（生產(chǎn)）企業(yè)，且財(cái)務(wù)核算健全，可以申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。P42-1（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)3、凡年應(yīng)稅銷售額在為80萬(wàn)元以30（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=【普通發(fā)票開(kāi)具的銷售額/（1+3%）】*3%只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人應(yīng)交增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)31單選題

按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年不含稅銷售額在50萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年不含稅銷售額200萬(wàn)元的從事貨物批發(fā)的納稅人C.年不含稅銷售額為60萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人D.年不含稅銷售額為50萬(wàn)元以上，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

C單選題

C32二、一般納稅人的認(rèn)定和管理

（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)P42年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上。下列納稅人不屬于一般納稅人：1、年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)；2、個(gè)人（不含個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）；3、非企業(yè)性單位；4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。P42二、一般納稅人的認(rèn)定和管理（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)P42P4233第四節(jié)稅率與征收率的確定

P42

一、基本稅率增值稅一般納稅人銷售/進(jìn)口貨物/提供加工/修理修配勞務(wù)，除低稅率（13%）適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率（4%）外，稅率一律為l7％。第四節(jié)稅率與征收率的確定

P42一、基本稅率34二、低稅率P43增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13％。

1、銷售外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品注：A、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品予以免征增值稅

B、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品指銷售外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或外購(gòu)農(nóng)業(yè)、林、牧、富、魚(yú)等初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水（不包括自來(lái)水公司銷售自產(chǎn)的自來(lái)水—6%）；

居民用：13%煤炭制品非居民用：17%二、低稅率P43353、圖書、報(bào)刊、雜志古舊圖書：免稅4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜5、鹽6、音像制品和電子出版物7、二甲醚3、圖書、報(bào)刊、雜志36案例下列項(xiàng)目適用17%稅率的有（單）。A.啤酒生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷售啤酒B.苗圃銷售自種花卉C.印刷廠印刷圖書報(bào)刊D.果品公司批發(fā)水果A案例下列項(xiàng)目適用17%稅率的有（單）。A37案例下列貨物銷售,適用13%稅率的是(多)。A.某魚(yú)廠銷售魚(yú)B.某蛋禽廠加工松花蛋銷售C.某自來(lái)水公司銷售自產(chǎn)自來(lái)水D.某煤氣公司生產(chǎn)煤氣銷售

AD案例AD38三、征收率（小規(guī)模納稅企業(yè)）屬于小規(guī)模納稅人征收率：3%三、征收率（小規(guī)模納稅企業(yè)）39第五節(jié)

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（重—P45）

第五節(jié)

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

（重—P45）40應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額*稅率可抵扣不可抵扣價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用專用發(fā)票、普通發(fā)票

應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額41一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

?

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額、勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。?

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額17%（或13%）一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算?

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物42（一）一般銷售方式下的銷售額1、銷售額一般確定P46

銷售額=（不含稅）銷售價(jià)款+（不含稅）價(jià)外收入銷售額=含稅銷售額÷（1+13%或17%）P54--（三）價(jià)外費(fèi)用（實(shí)屬價(jià)外收入）是指銷售方應(yīng)向購(gòu)買方收取的歸屬于銷售方的商品價(jià)格以外的收入。如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝物押金（逾期未歸還/租賃一年以上）、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代墊款項(xiàng)等費(fèi)用。P46—會(huì)計(jì)科目（一）一般銷售方式下的銷售額1、銷售額一般確定P4643價(jià)外費(fèi)用不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：P51（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；（2）受托加工代收代繳的消費(fèi)稅；甲委托加工乙煙葉（1）煙絲

（2）收回?zé)熃z收加工費(fèi)、增值稅代收代繳消費(fèi)稅《稅法》課件XXXX第2章AAA44（3）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：A、承運(yùn)者運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方；B、銷售方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。甲銷售商品乙代墊運(yùn)費(fèi)發(fā)票

開(kāi)票（乙）運(yùn)輸公司（3）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：45（4）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。P46（5）納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅：P46（4）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以46特別注意：凡向購(gòu)買方收取的應(yīng)計(jì)入銷售額的價(jià)外收入均應(yīng)為含稅收入征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入再并入銷售額。但增值稅銷售發(fā)票專用發(fā)票的價(jià)款為不含增值稅的銷售價(jià)，普通銷售發(fā)票的價(jià)款為含增值稅的銷售價(jià)（零售價(jià)）。例如，甲公司銷售產(chǎn)品開(kāi)出增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元；收取價(jià)稅同時(shí)收取產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)費(fèi)3萬(wàn)元、手續(xù)費(fèi)0.51萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅=[100+（3+0.51）÷（1+17%）]×17%=17.51特別注意：47（二）特殊銷售方式下的銷售額（重P46）1、采取折扣、折讓方式銷售

（1）折扣銷售：價(jià)格折扣（商業(yè)折扣—薄利多銷）同一發(fā)票列示的折扣可從銷售額中扣除；另開(kāi)紅字發(fā)票列示的折扣不得從銷售額中扣除。（二）特殊銷售方式下的銷售額（重P46）1、采取折扣、折讓方48案例甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，專用發(fā)票列示不含稅單價(jià)20元、金額200000元、由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)在該發(fā)票注明折扣5%，款未收到。增值稅銷項(xiàng)稅額=200000*（1-5%）*17%=

32300案例甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，專用發(fā)票列示不含稅單49案例甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，專用發(fā)票列示不含稅單價(jià)20元、金額200000元；由于乙公司購(gòu)買數(shù)量多，甲企業(yè)另開(kāi)紅字發(fā)票注明折扣5%，金額10000元、增值稅1700元，款未收到。銷項(xiàng)稅=34000或=200000*17%=34000案例甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，專用發(fā)票列示不含稅單50（2）銷售折扣—現(xiàn)金折扣：購(gòu)貨方提前付款的折扣，屬于融資性質(zhì)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。即：P46

該部分折扣不得從銷售額中扣除。如：2/10，1/20,n/30例如，甲企業(yè)銷售給乙公司5000件產(chǎn)品，每件不含稅價(jià)格為60元，發(fā)票注明折扣1/10，n/20。乙公司于10日內(nèi)付款。銷項(xiàng)稅=5000*60*17%=51000（2）銷售折扣—現(xiàn)金折扣：購(gòu)貨方提前付款的折扣，屬于融資性質(zhì)51案例甲企業(yè)銷售給乙公司5000件產(chǎn)品，開(kāi)出專用發(fā)票，乙公司于10日內(nèi)付款收到含稅金額340000元（已扣除銷售折扣11000元）。銷項(xiàng)稅=（340000+11000）÷（1+17%）×17%=51000案例甲企業(yè)銷售給乙公司5000件產(chǎn)品，開(kāi)出專用發(fā)票，乙公司于52（3）實(shí)物折扣：折扣不得從銷售額中扣除，應(yīng)視同贈(zèng)送繳稅。例如，某商場(chǎng)采取促銷活動(dòng)，決定銷售A商品1件（零售單價(jià)2340元）贈(zèng)送2件B商品（零售單價(jià)11.7元），本月銷售A商品1000件。零售價(jià)\普通發(fā)票注明的價(jià)款一般為含稅價(jià)銷項(xiàng)稅=（1000*2340+1000*2*11.7）÷（1+17%）×17%=343400（3）實(shí)物折扣：折扣不得從銷售額中扣除，應(yīng)視同贈(zèng)送繳稅。53案例甲公司為促銷規(guī)定，購(gòu)貨方每購(gòu)買100件E產(chǎn)品贈(zèng)送2件同產(chǎn)品，該產(chǎn)品不含稅單價(jià)500元。本月銷售額產(chǎn)品2000件。銷項(xiàng)稅=（2000+40）*500*17%=173400案例甲公司為促銷規(guī)定，購(gòu)貨方每購(gòu)買100件E產(chǎn)品贈(zèng)送2件同產(chǎn)54（4）銷售折讓：質(zhì)量問(wèn)題讓價(jià)（5）銷貨退回：質(zhì)量問(wèn)題上述兩種情況可以從當(dāng)期銷售額中扣除。銷售方購(gòu)貨方開(kāi)出紅字發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額沖減進(jìn)項(xiàng)稅額（4）銷售折讓：質(zhì)量問(wèn)題讓價(jià)55案例本月甲公司售出C產(chǎn)品開(kāi)出專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元；收到上月售出的C產(chǎn)品因質(zhì)量原因退回10萬(wàn)元，開(kāi)出紅字退貨發(fā)票。銷項(xiàng)稅=（1000-10）*17%=168.3案例本月甲公司售出C產(chǎn)品開(kāi)出專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元；收562、以舊換新方式銷售貨物P47納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，即視同銷售。（二）特殊銷售方式下的銷售額2、以舊換新方式銷售貨物P47（二）特殊銷售方式下的銷售額57案例某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（）A.61025.64元B.65384.62元C.73500元D.76500元

銷項(xiàng)稅稅額=3000×150÷（1+17%）×17%=65384.62案例某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，58（二）特殊銷售方式下的銷售額3、還本銷售方式銷售貨物P47還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。

納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

（二）特殊銷售方式下的銷售額3、還本銷售方式銷售貨物P4759案例某企業(yè)本月銷售產(chǎn)品不含稅金額400萬(wàn)元；5年前采取還本銷售方式，按合同規(guī)定支票返還給購(gòu)買者本金30萬(wàn)元。------實(shí)質(zhì)是典當(dāng)行為銷項(xiàng)稅=400*17%=68案例某企業(yè)本月銷售產(chǎn)品不含稅金額400萬(wàn)元；5年前采取還本銷60（二）特殊銷售方式下的銷售額4、采取以物易物方式銷售P47以物易物雙方都應(yīng)按換出貨物作銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額、按換入貨物做購(gòu)進(jìn)并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）特殊銷售方式下的銷售額4、采取以物易物方式銷售P4761案例甲公司采取以物易物方式，用自產(chǎn)產(chǎn)品不含稅金額100萬(wàn)元換取乙公司鋼材，同時(shí)收到乙公司補(bǔ)款20萬(wàn)元,取得乙公司開(kāi)來(lái)專用發(fā)票。銷項(xiàng)稅額=100*17%=17進(jìn)項(xiàng)稅額=80*17%=13.6應(yīng)繳增值稅=17-13.6=3.4案例甲公司采取以物易物方式，用自產(chǎn)產(chǎn)品不含稅金額100萬(wàn)元換62案例甲公司采取以物易物方式，用自產(chǎn)產(chǎn)品不含稅金額100萬(wàn)元換取乙公司鋼材，取得一公司開(kāi)來(lái)專用發(fā)票，換入鋼材用于重修公司大門（免稅）。增值稅銷項(xiàng)稅=100*17%=17注意：（1）作進(jìn)項(xiàng)稅一般應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票（2）注意換入貨物的用途案例甲公司采取以物易物方式，用自產(chǎn)產(chǎn)品不含稅金額100萬(wàn)元換63（二）特殊銷售方式下的銷售額5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額P48注意：包裝物押金按含稅金額換算（二）特殊銷售方式下的銷售額5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額P464

酒類押金：收取時(shí)繳稅（無(wú)論時(shí)間長(zhǎng)短、是否退還）

包裝

（不含啤酒、黃酒）物押金

收取1年以上：收取時(shí)繳稅（無(wú)論是否退還）其他押金收取年1以內(nèi)：逾期時(shí)繳稅注意：逾期，是指合同約定實(shí)際逾期；如果合同未規(guī)定時(shí)間，則以1年為限?！抖惙ā氛n件XXXX第2章AAA65案例某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售收入為140.4萬(wàn)元（含稅），本期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬(wàn)元，本期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬(wàn)元。該企業(yè)本期應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額為()萬(wàn)元。A.20.4B.20.74C.21.08D.20.7978B案例某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期銷售收入為140.4萬(wàn)66案例增值稅納稅人銷售非酒類貨物時(shí)另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的具體時(shí)限有（）。A.無(wú)合同約定的，在一年之內(nèi)計(jì)入B.有合同約定的，在不超過(guò)合同約定的時(shí)間內(nèi)計(jì)入C.有合同約定的，合同逾期的時(shí)候計(jì)入，但合同的期限必須在一年以內(nèi)D.無(wú)合同約定的，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)入C案例增值稅納稅人銷售非酒類貨物時(shí)另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入67案例某白酒生產(chǎn)企業(yè)某月銷售自產(chǎn)糧食白酒10噸，開(kāi)出專用發(fā)票注明價(jià)款（非含稅價(jià)）20萬(wàn)元，另外出租包裝物開(kāi)出普通發(fā)票（含稅價(jià)）注明租金2.34萬(wàn)元、押金3.51萬(wàn)元（租期1個(gè)月）；沒(méi)收上月出租包裝物收取的押金4.68萬(wàn)元。案例某白酒生產(chǎn)企業(yè)某月銷售自產(chǎn)糧食白酒10噸，開(kāi)出專用發(fā)票注68答案本月增值稅銷項(xiàng)稅=[20+（2.34+3.51）÷（1+17%）]×17%=4.25注意：租金全為價(jià)外費(fèi)用P46答案本月增值稅銷項(xiàng)稅=69案例某化妝品生產(chǎn)企業(yè)某月銷售自產(chǎn)散裝化妝品，開(kāi)出專用發(fā)票注明價(jià)款20萬(wàn)元，另外出租包裝物開(kāi)出普通發(fā)票注明租金2.34萬(wàn)元、押金3.51萬(wàn)元（租期1個(gè)月），沒(méi)收上月出租包裝物收取的押金4.68萬(wàn)元。案例某化妝品生產(chǎn)企業(yè)某月銷售自產(chǎn)散裝化妝品，開(kāi)出專用發(fā)票注明70答案增值稅銷項(xiàng)稅=[20+（2.34+4.68）÷（1+17%）]×17%=4.42答案增值稅銷項(xiàng)稅=[20+（2.34+4.68）÷（1+17716、銷售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)/舊貨48（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨及2009年以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。（二）特殊銷售方式下的銷售額P53、496、銷售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)/舊貨48（二）特殊銷售方式下72注意：1、銷售舊貨應(yīng)為動(dòng)產(chǎn)，且為2009年以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；2、按銷售總售價(jià)征收；3、售價(jià)為含稅金額，計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)換算為非含稅價(jià)；非含稅價(jià)=含稅售價(jià)/（1+4%）4、納稅人不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。注意：1、銷售舊貨應(yīng)為動(dòng)產(chǎn)，且為2009年以前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)736、銷售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)P49案例：某設(shè)備2008年7月購(gòu)入，買價(jià)為100萬(wàn)元，已折舊30萬(wàn)元，售價(jià)：102萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅是多少？應(yīng)繳納增值稅=102÷（1+4%）×4%÷2=1.96（二）特殊銷售方式下的銷售額6、銷售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)P49（二）特殊銷售方式下的銷746、銷售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)P48（2）一般納稅人銷售2009年以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按17％的計(jì)算計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，購(gòu)進(jìn)貨物買價(jià)按17%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅義務(wù)人，2009年1月6日年購(gòu)入一機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票標(biāo)明的買價(jià)20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元。2009年6月8日，該企業(yè)以25.74萬(wàn)元（含稅價(jià)）將該設(shè)備出售，計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)交的增值稅。

（二）特殊銷售方式下的銷售額6、銷售自己已使用過(guò)的固定資產(chǎn)P48（2）一般納稅人銷售2075(3)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)或舊貨，一律按3％的征收率計(jì)算稅額。P44（二）特殊銷售方式下的銷售額(3)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)或舊貨，一律按76案例：某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅義務(wù)人，2009年1月6日年購(gòu)入一機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票標(biāo)明的買價(jià)20萬(wàn)元，增值稅3.4萬(wàn)元。2009年6月8日，該企業(yè)以17.51萬(wàn)元（含稅價(jià)）將該設(shè)備出售，計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)交的增值稅。該企業(yè)應(yīng)交增值稅17.51/（1+3%）*2%=0.34（萬(wàn)元）思考：1、若為一般納稅義務(wù)人，2009年6月8日出售，應(yīng)交多少？2、若為一般納稅義務(wù)人，2008年12月6日購(gòu)買，2009年6月8日出售，應(yīng)交多少？案例：某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅義務(wù)人，2009年1月6日年購(gòu)77（二）特殊銷售方式下的銷售額7、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定P48對(duì)視同銷售貨物征稅而無(wú)銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。（二）特殊銷售方式下的銷售額7、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的78若貨物不屬于消費(fèi)稅范圍：組成計(jì)稅價(jià)格（無(wú)同類市價(jià)時(shí)）組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）其中：成本包含采購(gòu)成本或生產(chǎn)成本；成本利潤(rùn)率為10%若貨物不屬于消費(fèi)稅范圍：79案例將外購(gòu)材料（或商品）捐贈(zèng)災(zāi)區(qū)，采購(gòu)成本100萬(wàn)元，無(wú)同類市價(jià)。增值稅銷項(xiàng)稅=100×（1+10%）×17%=1.87案例將外購(gòu)材料（或商品）捐贈(zèng)災(zāi)區(qū)，采購(gòu)成本100萬(wàn)元，無(wú)同類80案例將自產(chǎn)布匹捐贈(zèng)災(zāi)區(qū)，生產(chǎn)成本100萬(wàn)元，無(wú)同類市價(jià)。增值稅銷項(xiàng)稅=100×（1+10%）×17%=1.87案例將自產(chǎn)布匹捐贈(zèng)災(zāi)區(qū)，生產(chǎn)成本100萬(wàn)元，無(wú)同類市價(jià)。81若貨物屬于消費(fèi)稅范圍：（1）組成計(jì)稅價(jià)格=或(2)組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅若貨物屬于消費(fèi)稅范圍：82案例某摩托車廠將自產(chǎn)摩托車（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100輛捐災(zāi)區(qū)，單位成本0.97萬(wàn)元。成本利潤(rùn)率6%。消費(fèi)稅率：3%消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=100×0.97×（1+6%）÷（1-3%）=106應(yīng)繳消費(fèi)稅=106×3%=3.18增值稅銷項(xiàng)稅=106×17%=18.02案例某摩托車廠將自產(chǎn)摩托車（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100輛捐災(zāi)區(qū)，83二、進(jìn)項(xiàng)稅額P49

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、進(jìn)項(xiàng)稅額P49納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支84（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值852、從海關(guān)取得的進(jìn)口貨物的完稅憑證。3、增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物支付運(yùn)費(fèi)、銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額的7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。(重P50--4)（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2、從海關(guān)取得的進(jìn)口貨物的完稅憑證。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵86取得普通發(fā)票：（1）購(gòu)貨、銷貨運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)費(fèi)金額=運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金

取得普通發(fā)票：（1）購(gòu)貨、銷貨運(yùn)輸費(fèi)用87

以自備車輛運(yùn)輸送貨上門收取運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元、建設(shè)基金1萬(wàn)元、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等2萬(wàn)元銷售商銷項(xiàng)稅=17+（9+1+2）÷（1+17%）×17%品開(kāi)出代墊運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元、建設(shè)基金1萬(wàn)元、裝卸費(fèi)、保專用發(fā)險(xiǎn)費(fèi)等2萬(wàn)元（符合代墊條件），當(dāng)月收到代墊票列示運(yùn)雜費(fèi)12萬(wàn)元價(jià)款銷銷項(xiàng)稅=17萬(wàn)元100萬(wàn)支付運(yùn)雜費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元、建設(shè)增值稅基金1萬(wàn)元、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等2萬(wàn)元17萬(wàn)銷項(xiàng)稅額=17

運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅0.7(（9+1）×7%)=10萬(wàn)元以自備車輛運(yùn)輸送貨上門收取運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元88注：P511）隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；2）購(gòu)銷免稅貨物（不含免稅農(nóng)產(chǎn)品）的運(yùn)費(fèi)，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！抖惙ā氛n件XXXX第2章AAA89案例4月某企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料取得專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元、建設(shè)基金2萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)等6萬(wàn)元，發(fā)票符合抵扣條件。進(jìn)項(xiàng)稅額=17+（8+2）*7%=17.7案例4月某企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料取得專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅90（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4、購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣P50--3進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%注意：支付運(yùn)費(fèi)可扣7%做進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4、購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的91案例向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（非煙葉）支付收購(gòu)價(jià)100萬(wàn)元，支付運(yùn)雜費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)9萬(wàn)元，建設(shè)基金1萬(wàn)元，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等2萬(wàn)元。農(nóng)產(chǎn)品入庫(kù)。進(jìn)項(xiàng)稅額=100*13%+（9+1）*7%=13.7案例向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（非煙葉）支付收購(gòu)價(jià)100萬(wàn)92（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額重點(diǎn)七項(xiàng)P52（原則：不能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅的，不抵扣）

（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額重點(diǎn)七項(xiàng)P5293（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（如無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為）（2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)上述3項(xiàng)是指購(gòu)進(jìn)用于不繳增值稅的項(xiàng)目。外購(gòu)的貨物用于企業(yè)內(nèi)部（不指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）不繳增值稅項(xiàng)目，不視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：《稅法》課件XXXX第2章AAA94（4）屬于納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、游艇、小汽車（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)注：非正常損失是指：A、自然災(zāi)害損失B、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失C、其他非正常損失（4）屬于納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、游艇、小汽車95注意1、如果當(dāng)期購(gòu)進(jìn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅就不得抵扣，在計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不予考慮，所支付進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入購(gòu)進(jìn)物質(zhì)成本。如：本月購(gòu)進(jìn)設(shè)備自用（房地產(chǎn)），取得專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元、雜費(fèi)4萬(wàn)元。無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額注意1、如果當(dāng)期購(gòu)進(jìn)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅就不得抵扣，在計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅96案例例：某企業(yè)為一般納稅人，外購(gòu)原材料支付價(jià)款480萬(wàn)元、增值稅81.6萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)用48萬(wàn)元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票；運(yùn)輸中被盜，損失當(dāng)月外購(gòu)的10%準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（81.6+48×7%）×90%案例例：某企業(yè)為一般納稅人，外購(gòu)原材料支付價(jià)款480萬(wàn)元、增97注意2、如果是以前購(gòu)進(jìn)時(shí)作了進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在不予抵扣時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,會(huì)計(jì)學(xué)通過(guò)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”反映。應(yīng)繳增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）注意2、如果是以前購(gòu)進(jìn)時(shí)作了進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在不予抵扣時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅98案例3月購(gòu)進(jìn)材料取得專票注明增值稅價(jià)款3萬(wàn)元、0.51萬(wàn)元，準(zhǔn)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。進(jìn)項(xiàng)稅額=0.514月該材料被幼兒園領(lǐng)用（集體福利）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=0.51案例3月購(gòu)進(jìn)材料取得專票注明增值稅價(jià)款3萬(wàn)元、0.51萬(wàn)元，99案例例：某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月生產(chǎn)的產(chǎn)品被盜，成本50000元（其所耗材料費(fèi)40000元）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=40000*17%=6800案例例：某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月生產(chǎn)的產(chǎn)品被盜，成本500100三、應(yīng)納稅額的計(jì)算P53（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定P79-重三、應(yīng)納稅額的計(jì)算P53（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定101①直接收款方式銷售貨物：收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出）②托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天(不論是否收款)①直接收款方式銷售貨物：收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并102③賒銷和分期收款方式銷售貨物：按合同約定的收款日期的當(dāng)天④預(yù)收貨款方式銷售貨物：貨物發(fā)出的當(dāng)天

⑤委托其他納稅人代銷貨物：收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天

⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天

⑦發(fā)生視同銷售貨物行為中第③至⑧項(xiàng)的：貨物移送當(dāng)天

⑧進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天③賒銷和分期收款方式銷售貨物：按合同約定的收款日期的當(dāng)天103增值稅的計(jì)算CASE1P56某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2010年5月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為l0％，該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。(4)2009年1月銷售使用過(guò)的進(jìn)口摩托車5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬(wàn)元；該摩托車原值每輛0.9萬(wàn)元。(5)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20％用于本企業(yè)職工福利(以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)。計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。增值稅的計(jì)算CASE1P56某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，104參考答案

(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：80×17％＋5.85÷(1+17％)×17％=14.45(萬(wàn)元)(2)銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：29.25÷(1+17％)×17％=4.25(萬(wàn)元)(3)自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：20×(1+10％)×17％=3.74(萬(wàn)元)(4)銷售使用過(guò)的摩托車應(yīng)納稅額：1.17÷(1+17％)×17％×5=0.85(萬(wàn)元)(5)外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：10.2+6×7％=10.62(萬(wàn)元)(6)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(30×13％+5×7％)×(1-20％)=3.4(萬(wàn)元)(7)該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額：14.45+4.25+3.74+0.85-l0.62-3.4=9.27(萬(wàn)元)參考答案(1)銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：105CASE2某門窗廠(增值稅一般納稅人)2月份提供了銷售額(不含稅價(jià))為6萬(wàn)元的門、窗，用于修建本廠職工宿舍；委托加工材料一批，支付加工費(fèi)取得專用發(fā)票上注明的銷售額為0.6萬(wàn)元，增值稅稅額0.102萬(wàn)元；為某單位定制門、窗一批，成本為1.6萬(wàn)元，已加工完畢交付客戶；本月銷售門、窗200萬(wàn)元(不含稅價(jià))，貨已發(fā)出，并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款因?qū)Ψ蕉唐趦?nèi)無(wú)支付能力而未收到。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用水、電，取得專用發(fā)票上注明的稅額為0.51萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得專用發(fā)票上注明的稅額為1.7萬(wàn)元已付款，貨已到達(dá)入庫(kù)；購(gòu)進(jìn)一批健身器材用于本廠職工活動(dòng)中心，取得專用發(fā)票上注明的稅額為0.15萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)毛巾、洗衣粉一批，取得專用發(fā)票上注明的稅額為0.085萬(wàn)元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)計(jì)算該廠2月份應(yīng)納增值稅。CASE2某門窗廠(增值稅一般納稅人)2月份提供了106答案：銷項(xiàng)稅額=(200+6)×17%+1.6×(1+10%)×17%=35.32(萬(wàn)元)進(jìn)項(xiàng)稅額=0.51+0.102+1.7=2.312(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅稅額=35.32-2.31=33.01(萬(wàn)元)答案：107CASE3某印刷廠（一般納稅人）2007年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）接受甲出版社委托，印刷統(tǒng)一刊號(hào)圖書5000冊(cè)，每?jī)?cè)不含稅的印刷價(jià)格12元，另收運(yùn)輸費(fèi)1000元。接受乙出版社委托，自購(gòu)紙張，印刷統(tǒng)一刊號(hào)圖書5000冊(cè)，每?jī)?cè)不含稅的印刷價(jià)格12元。本企業(yè)該圖書同類售價(jià)（不含稅）18元/冊(cè)。（2）印刷掛歷1400本，每本售價(jià)23.4元（含稅價(jià)），零售50本，發(fā)給本企業(yè)職工300本，贈(zèng)送客戶200本；批發(fā)給某圖書城800本掛歷，實(shí)行七折優(yōu)惠，開(kāi)票時(shí)將銷售額與折扣額開(kāi)在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內(nèi)付款再給5%折扣，購(gòu)貨方如期付款。（3）為某產(chǎn)品印刷說(shuō)明書收取加工費(fèi)5000元（不含稅價(jià)）。（4）本月購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅13600元，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證；購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票上注明稅金34000元。（5）上月購(gòu)進(jìn)的價(jià)格30000元（不含稅價(jià)）的紙張因管理不善浸水，無(wú)法使用。（6）購(gòu)買一臺(tái)稅控收款機(jī)取得專用發(fā)票列示價(jià)款10000元、增值稅1700元，發(fā)票已認(rèn)證。計(jì)算應(yīng)繳納增值稅。

CASE3某印刷廠（一般納稅人）2007年10月份發(fā)生以108參考答案（1）銷項(xiàng)稅額＝12×5000×17%+1000÷（1+17%）×17%+5000×18×13%+23.4÷（1+17%）×（50+300+200）×17%+23.4÷（1+17%）×800×70%×17%+5000×17%＝26669.3（元）（2）進(jìn)項(xiàng)稅額＝13600+1700－30000×17%＝10200（元）（3）應(yīng)納增值稅額＝26669.3－10200＝16469.3（元）

參考答案（1）銷項(xiàng)稅額＝12×5000×17%+1000÷（109CASE41資料：某紡織廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)棉紗、棉型滌綸沙、棉坯布、棉型滌綸坯布和印染布某月份經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）外購(gòu)染料價(jià)款3萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額5100元。（2）外購(gòu)低值易耗品價(jià)款1.5萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額2550元。（3）從供銷社棉麻公司購(gòu)進(jìn)棉花價(jià)款16萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額2.72萬(wàn)元；同時(shí)支付貨物運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元、建設(shè)基金5000元、裝卸費(fèi)400元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（4）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)棉花價(jià)款4萬(wàn)元。（5）從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)購(gòu)進(jìn)修理用配件0.6萬(wàn)元，發(fā)票未注明進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）購(gòu)進(jìn)煤炭100噸，價(jià)款0.9萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1170元。（7）生產(chǎn)用外購(gòu)電力3.4萬(wàn)千瓦時(shí)，價(jià)款3.1萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額5270元。（8）生產(chǎn)用外購(gòu)水1.58萬(wàn)噸，價(jià)款0.55萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額935元。CASE41資料：某紡織廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)棉紗、棉110（9）購(gòu)入氣流紡紗機(jī)一臺(tái)，價(jià)款5萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額0.85萬(wàn)元。（10）將購(gòu)進(jìn)的布料一批，贈(zèng)送給客戶做禮品共計(jì)1萬(wàn)元（不含增值稅）。（11）采用托收承付結(jié)算方式銷售棉坯布12萬(wàn)米，價(jià)款24萬(wàn)元，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，貨款尚未收到。（12）采用分期收款結(jié)算方式銷售棉型滌綸布10萬(wàn)米，價(jià)款31萬(wàn)元，貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月到期貨款20萬(wàn)元，但實(shí)際只收回貨款15萬(wàn)元。（13）采用其他結(jié)算方式銷售印染布9萬(wàn)米，其中銷售給一般納稅人8萬(wàn)米，價(jià)款28萬(wàn)元；銷售給小規(guī)模納稅人1萬(wàn)米，價(jià)稅混合收取計(jì)4萬(wàn)元。貨已發(fā)出，款已收到。（14）上月結(jié)轉(zhuǎn)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.5萬(wàn)元。注：上述（1）—（9）購(gòu)進(jìn)的貨物，均已驗(yàn)收入庫(kù)，且專用發(fā)票已認(rèn)證。計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅額。《稅法》課件XXXX第2章AAA111答案2該廠本月應(yīng)納增值稅額的計(jì)算過(guò)程和結(jié)果如下：（1）本月銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。該廠本月銷售貨物，采用托收承付和其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天；采用分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，除價(jià)稅混收的之外，其他銷售項(xiàng)目用銷售收入額直接乘以17%的增值稅稅率即可取得。①銷售給一般納稅人的棉坯布、棉型滌綸布、印染布的銷項(xiàng)稅額為銷項(xiàng)稅額＝（240000＋200000＋280000）×17%＝122400（元）②銷售給小規(guī)模納稅人的貨物，需要先計(jì)算出不含稅銷售額，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=40000÷（1＋17%）×17%＝5811.97（元）③贈(zèng)送給客戶的布料應(yīng)作視同銷售處理，由于無(wú)同類價(jià)格比照，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，則：銷項(xiàng)稅額=10000×（1+10%）×17%=1870（元）④該廠本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)為：銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝122400＋5811.97＋1870＝130081.97（元）答案2該廠本月應(yīng)納增值稅額的計(jì)算過(guò)程和結(jié)果如下：112（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。分析及計(jì)算過(guò)程如下：①購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額：外購(gòu)染料5100元、外購(gòu)低值易耗品2550元、外購(gòu)棉花27200元、外購(gòu)煤炭1170元、外購(gòu)電力5270元、外購(gòu)水935元、外購(gòu)氣流紡紗機(jī)8500元，合計(jì)50505元。②購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。該廠計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝40000×13%＝5200（元）③購(gòu)進(jìn)棉花時(shí)支付的貨物運(yùn)費(fèi)，按發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的7%計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝（20000＋5000）×7%＝1750（元）④上月結(jié)轉(zhuǎn)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.5萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入本期進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減。⑤從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)中購(gòu)進(jìn)的配件因不能取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。⑥進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)：進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝50505＋5200＋1750＋15000＝72455（元）（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝130081.97－72455＝57626.97（元）（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。分析及計(jì)算過(guò)程如下：113第五節(jié)

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算P57

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）第五節(jié)

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算P57一、應(yīng)納稅額的計(jì)114二、小規(guī)模納稅人含稅銷售額的換算

由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，只能開(kāi)具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：不合稅銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)二、小規(guī)模納稅人含稅銷售額的換算

由于小規(guī)模納稅人115CASE某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額l2.36萬(wàn)元。計(jì)算該商店8月應(yīng)繳納的增值稅稅額。(1)8月取得的不含稅銷售額：12.36÷(1+3％)=12(萬(wàn)元)(2)8月應(yīng)繳納增值稅稅額：12×3％=0.36(萬(wàn)元)CASE某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額l2116第七節(jié)進(jìn)口貨物征稅P59

一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人

第七節(jié)進(jìn)口貨物征稅P59一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人117關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格*關(guān)稅稅率增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*增值稅稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅率）*增值稅稅率消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*消費(fèi)稅稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅率）*消費(fèi)稅稅率注：1、進(jìn)口貨物增值稅稅率一般為17%。2、關(guān)稅完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格CIF作為完稅價(jià)格。CIF=貨價(jià)（FOB）+貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。3、進(jìn)口者若為增值稅一般納稅義務(wù)人，進(jìn)口貨物支付的增值稅可憑進(jìn)口完稅憑證予以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格*關(guān)稅稅率二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算118【例2－3】P61某商場(chǎng)l0月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬(wàn)元，另該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額100萬(wàn)元。計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額(貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率15％，增值稅稅率17％)。【例2－3】P61某商場(chǎng)l0月進(jìn)口貨物一批。該批貨物119參考答案(1)關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：40+20=60(萬(wàn)元)(2)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅：60×15％=9(萬(wàn)元)(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格：60+9=69(萬(wàn)元)(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅的稅額：69×17％=11.73(萬(wàn)元)(5)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額：100×17％=17(萬(wàn)元)(6)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額：17-ll.73=5.27(萬(wàn)元)參考答案(1)關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：40+20=60(萬(wàn)元)120三、進(jìn)口貨物的征收管理

P611、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天2、納稅地點(diǎn)：報(bào)關(guān)地海關(guān)3、納稅期限：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。4、進(jìn)口貨物的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)代征。三、進(jìn)口貨物的征收管理

P611、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)121第八節(jié)出口貨物退（免）稅

（自學(xué)P62）

是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅。

第八節(jié)出口貨物退（免）稅

（自學(xué)P62）是指在國(guó)122第八節(jié)出口貨物退（免）稅

（了解）

一、出口貨物的退（免）稅基本政策P581、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅也不退稅

第八節(jié)出口貨物退（免）稅

（了解）一、出口貨物的退（免123

一般納稅人：免并退生產(chǎn)企業(yè)出口

小規(guī)模納稅人：免不退

從一般納稅人購(gòu)進(jìn)：免并退外貿(mào)企業(yè)出口從小規(guī)模納

取得專票：免并退

稅人購(gòu)進(jìn)

12種貨物：免并退

取得普票

其它：免不退一般納稅124二、出口貨物退（免）稅的適用范圍

可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件P74

二、出口貨物退（免）稅的適用范圍可以退（免）稅的出口貨物一125三、出口貨物退稅的計(jì)算

1、“先征后退”辦法，適用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)

應(yīng)退增值稅計(jì)算公式三、出口貨物退稅的計(jì)算

1、“先征后退”辦法，適用于收購(gòu)貨126案例某外貿(mào)企業(yè)某月出口貨物一批，出口價(jià)120萬(wàn)元，該批貨物國(guó)內(nèi)工廠原購(gòu)買價(jià)格100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元（取得專用發(fā)票），退稅率13%應(yīng)退增值稅=100*13%=13明確：（1）增值稅退稅，是退進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)未繳增值稅，不退稅（3）出口貨物增值稅率高于退稅率部分——出口貨物不抵、不退——計(jì)入銷售成本(17-13)案例某外貿(mào)企業(yè)某月出口貨物一批，出口價(jià)120萬(wàn)元，該批貨物國(guó)127案例某外貿(mào)企業(yè)某月出口貨物一批，出口價(jià)120萬(wàn)元，該批貨物國(guó)內(nèi)工廠原購(gòu)買價(jià)格106萬(wàn)元（取得普通發(fā)票），退稅率5%應(yīng)退增值稅=106÷（1+6%）*5%=5案例某外貿(mào)企業(yè)某月出口貨物一批，出口價(jià)120萬(wàn)元，該批貨物國(guó)1282、“免、抵、退”辦法，適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)“免”：出口環(huán)節(jié)不繳納增值稅“抵”：內(nèi)銷部分應(yīng)繳納增值稅a當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額ba-b“退”：a＞b，不退，應(yīng)繳差額a＜b，可退，不一定是差額2、“免、抵、退”辦法，適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)1292、“免、抵、退”辦法，適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算步驟：第一，首先計(jì)算出口貨物增值稅率高于退稅率部分——出口貨物不免、不抵、不退第二，計(jì)算兩個(gè)可能退稅額：正數(shù)：應(yīng)繳增值稅內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=

負(fù)數(shù)

取小退稅（正數(shù)）出口價(jià)×

退稅率==================A注意：當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的免稅貨物一律從出口額中扣除。2、“免、抵、退”辦法，適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)130案例某生產(chǎn)企業(yè)某月內(nèi)銷貨物100萬(wàn)元、出口130萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)材料取得專用發(fā)票注明增值稅35萬(wàn)元。增值稅率17%、退稅率13%先征后退（已取消）：應(yīng)繳納增值稅=（100+130）*17%-35=4.1應(yīng)退增值稅=100*13%=13實(shí)際退增值稅=13-4.1=8.9免抵稅額=4.1期末留抵稅額=0注：免抵稅額和期末留抵稅額中有一個(gè)必定為0案例某生產(chǎn)企業(yè)某月內(nèi)銷貨物100萬(wàn)元、出口130萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)131“免抵退”辦法是將上述兩步合二為一：[（100+130）*17%-35]-130*13%=100*17%-35+130*17%-130*13%=100*17%-（35-130*17%+130*13%）=100*17%-[35-130*（17%-13%）]“免抵退”辦法是將上述兩步合二為一：132案例某化工生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)出口業(yè)務(wù)與內(nèi)銷業(yè)務(wù)。2007年8月、9月、10月、11月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：要求：計(jì)算該企業(yè)8、9、10、11月份出口退稅額和免抵稅額。（出口貨物原征稅率為17%，退稅率為13%，）。8月份業(yè)務(wù)如下：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料增值稅防偽稅控專用發(fā)票（已認(rèn)證）上注明價(jià)款120萬(wàn)元，當(dāng)月驗(yàn)收入庫(kù)。內(nèi)銷貨物不含稅收入50萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)格90萬(wàn)元。案例某化工生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），兼營(yíng)出口業(yè)務(wù)與內(nèi)銷業(yè)務(wù)。2133當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=90*（17%-13%）=3.6當(dāng)期應(yīng)納稅額=50*17%-（120*17%-3.6）=-8.3免抵退稅額=90*13%=11.78.3＜11.7，應(yīng)退增值稅=8.3期末留抵稅額=0當(dāng)期免抵稅額=11.7-8.3=3.4當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額134案例9月份業(yè)務(wù)如下：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料增值稅防偽稅控專用發(fā)票（已認(rèn)證）上注明價(jià)款140萬(wàn)元，當(dāng)月驗(yàn)收入庫(kù)；當(dāng)月購(gòu)進(jìn)免稅材料取得普通發(fā)票注明金額10萬(wàn)元。內(nèi)銷貨物不含稅收入50萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)格90萬(wàn)元，支付內(nèi)銷貨運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的普通發(fā)票。案例9月份業(yè)務(wù)如下：國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料增值稅防偽稅控專用發(fā)票（135當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（90-10）*（17%-13%）=3.2當(dāng)期應(yīng)納稅額=50*17%-[（140*17%+2*7%）-3.2]=-12.24免抵退稅額=（90-10）*13%=10.412.24＞10.4，應(yīng)退增值稅=10.4期末留抵稅額=12.24-10.4=1.84當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額136案例10月份業(yè)務(wù)如下：國(guó)內(nèi)采購(gòu)原料取得防偽稅控專用發(fā)票（已認(rèn)證）上注明價(jià)款100萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)格40萬(wàn)元，海關(guān)實(shí)征關(guān)稅10萬(wàn)元。內(nèi)銷貨物不含稅收入80萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)120萬(wàn)元。案例10月份業(yè)務(wù)如下：國(guó)內(nèi)采購(gòu)原料取得防偽稅控專用發(fā)票（已認(rèn)137進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=40+10=50當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（120-50）*（17%-13%）=2.8當(dāng)期應(yīng)納稅額=80*17%-（100*17%+1.84-2.8）=-2.44免抵退稅額=（120-50）*13%=9.12.44＜9.1，應(yīng)退增值稅=9.1期末留抵稅額=0當(dāng)期免抵稅額=9.1-2.44=6.66進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=40+10=50138案例11月份業(yè)務(wù)如下：國(guó)內(nèi)采購(gòu)原料取得防偽稅控專用發(fā)票（已認(rèn)證）上注明價(jià)款130萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)格40萬(wàn)元，關(guān)稅稅率35%，消費(fèi)稅率10%。內(nèi)銷貨物不含稅收入80萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)140萬(wàn)元。案例11月份業(yè)務(wù)如下：國(guó)內(nèi)采購(gòu)原料取得防偽稅控專用發(fā)票（已認(rèn)139進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=40×（1+35%）÷（1-10%）=60當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（140-60）*（17%-13%）=3.2當(dāng)期應(yīng)納稅額=80*17%-（130*17%-3.2）=-5.3免抵退稅額=（140-60）*13%=10.45.3＜10.4，應(yīng)退增值稅=5.3期末留抵稅額=0當(dāng)期免抵稅額=10.4-5.3=5.1進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=140案例某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）3月采取進(jìn)料加工方式，加工產(chǎn)品復(fù)出口，當(dāng)月未按規(guī)定時(shí)間申報(bào)出口退稅。出口價(jià)100萬(wàn)港元（匯率1港元=1.06人民幣），出口產(chǎn)品所耗進(jìn)口料件60萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)繳增值稅。應(yīng)繳增值稅=100×1.06÷（1+6%）×6%=6案例某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）3月采取進(jìn)料加工方式，加工產(chǎn)品復(fù)141第二章

增值稅

（重）第二章

增值稅

（重）142本章重點(diǎn)

征稅范圍增值稅的稅率增值稅銷項(xiàng)額的計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)額的計(jì)算小規(guī)模納稅人及一般納稅人增值稅的計(jì)算進(jìn)口增值稅計(jì)算本章重點(diǎn)征稅范圍143本章難點(diǎn)

征稅范圍視同銷售行為及混合銷售行為的理解銷售額的理解與計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣與不可抵扣的理解與計(jì)算本章難點(diǎn)征稅范圍144第一節(jié)

增值稅基本原理

一、增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額，以及貨物進(jìn)口額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額=V+M第一節(jié)

增值稅基本原理一、增值稅的概念145二、增值稅的特征1、普遍征收2、稅收最終由消費(fèi)者承擔(dān)3、實(shí)行稅款抵扣4、實(shí)行比例稅率5、實(shí)行價(jià)外稅制度（計(jì)稅依據(jù)----銷售額不含增值稅）二、增值稅的特征1、普遍征收146三、增值稅的類型（一）消費(fèi)型增值稅（2009年我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行）

消費(fèi)型增值稅，允許納稅人將購(gòu)置的物質(zhì)資料和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)所含的增值稅款在購(gòu)置的當(dāng)期一并扣除。

（二）收入型增值稅

收入型增值稅，允許納稅人將購(gòu)置的物質(zhì)資料及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的用固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值予以扣除。

（三）生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值。

三、增值稅的類型（一）消費(fèi)型增值稅（2009年我國(guó)開(kāi)始執(zhí)行）147四、增值稅的計(jì)稅方法一般納稅義務(wù)人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)稅銷項(xiàng)額*增值稅銷項(xiàng)稅率-購(gòu)進(jìn)支付額*增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率小規(guī)模納稅義務(wù)人應(yīng)納增值稅額=應(yīng)稅銷項(xiàng)額*增值稅征稅率（3%）四、增值稅的計(jì)稅方法一般納稅義務(wù)人應(yīng)納增值稅額148第二節(jié)

征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍

1、一般規(guī)定（1）銷售或者進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)。（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，非委托加工；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。第二節(jié)

征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍149【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（）。A.電梯制造廠為客戶安裝電梯B.受托加工白酒C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車的修配E.委托其他企業(yè)加工白酒

BCD【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修150（1）視同銷售貨物行為（重）①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅項(xiàng)目（如不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資。2、屬于征稅范圍的特殊行為P34（1）視同銷售貨物行為（重）①將貨物交付他人代銷；2、屬于征151集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）------用于企業(yè)內(nèi)部非生產(chǎn)對(duì)外投資、捐贈(zèng)（含個(gè)人）、分配給投資者或者股東------用于企業(yè)外部非生產(chǎn)A、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部及外部（不包括正常銷售或委托加工）、外購(gòu)貨物用于企業(yè)外部應(yīng)視同銷售，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅繳稅，集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目（不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）----152案例納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于下列行為，應(yīng)視同銷售繳納增值稅的有（）。（1）捐給災(zāi)區(qū)（2）撥給本單位幼兒園（3）撥給本單位職工食堂（4）節(jié)日發(fā)給職工（5）贈(zèng)送北京奧組委（6）本單位基建工程領(lǐng)用全選案例納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于下列行為，應(yīng)視同銷售繳納增值稅的有（153注意：外購(gòu)的貨物用于企業(yè)內(nèi)部（用于本企業(yè)非生產(chǎn)活動(dòng)），不繳增值稅，不視同銷售，也不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因而不計(jì)算增值稅：P52----企業(yè)內(nèi)部指：1、用于非增值稅項(xiàng)目（如不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）；2、用于集體福利、或個(gè)人消費(fèi)。注意：154案例下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利

E.將購(gòu)買材料用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理F.將購(gòu)買筆記本電腦獎(jiǎng)勵(lì)給職工AC案例下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為的有（）。AC155案例下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買的貨物作為福利發(fā)給職工AC案例下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為的有（）。AC156（2）混合銷售行為-重P58A、含義一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。注:增值稅\營(yíng)業(yè)稅征稅范圍應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

應(yīng)征增值稅的行為為在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)。（2）混合銷售行為-重P58157理解：第一，必須是同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩方面的行為；第二，上述兩個(gè)行為必須是一項(xiàng)銷售活動(dòng)同時(shí)引起；第三，上述兩個(gè)行為有從屬關(guān)系；（即存在甲行為為乙行為服務(wù)）第四，上述兩個(gè)行為的款項(xiàng)都是向同一納稅人收取。理解：158B、稅務(wù)處理：1、混合銷售行為不能同時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅。2、混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。3、屬于