《審計(jì)學(xué)》定-第三章-審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿課件

至2011年5月12日止，滬深兩市2122家上市公司披露了

2010年年度報(bào)告上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)2名以上注冊會計(jì)師審計(jì)至2011年5月12日止，滬深兩市2122家上市公司披露了

其中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告2011份；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告86份；保留意見的審計(jì)報(bào)告13份；無法表示意見的審計(jì)報(bào)告12份；否定意見審計(jì)報(bào)告0份。其中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告2011份；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留第三章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿《教材》P38－47第三章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿《教材》P38－47教學(xué)內(nèi)容審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿教學(xué)內(nèi)容審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的取得與分析審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與編寫教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的取得與分析審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與編寫教學(xué)目標(biāo)1了解審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征2掌握審計(jì)證據(jù)的取得與整理方法3熟悉審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容及編寫教學(xué)目標(biāo)1了解審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征2掌握審計(jì)證據(jù)的取得導(dǎo)入案例

注冊會計(jì)師在審計(jì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表時，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。審計(jì)過程中注冊會計(jì)師收集了下例審計(jì)證據(jù)：

導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本②實(shí)物證據(jù)③被審單位管理層聲明④被審單位律師聲明⑤發(fā)料匯總表⑥應(yīng)收賬款函證回函⑦存貨監(jiān)盤表⑧銀行對賬單⑨對行業(yè)成本變化趨勢分析表⑩電腦打印出的費(fèi)用明細(xì)表⑾口頭證據(jù)請問：上述證據(jù)如何分類？哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本⑦存貨監(jiān)盤表請問：上述證據(jù)如何分類？第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)的分類

審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的取證方法第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)的一、審計(jì)證據(jù)的概念概念條件作用關(guān)系一、審計(jì)證據(jù)的概念概念條件作用關(guān)系一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)：是審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

（《教材》P39）一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證賬簿一、審計(jì)證據(jù)的概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證賬簿一、審計(jì)證據(jù)的概念其他信息包括：被審單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。一、審計(jì)證據(jù)的概念其他信息包括：一、審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足的條件①范圍（來源于會計(jì)證據(jù)但又不限于會計(jì)證據(jù)）。②客觀性（客觀描述和真實(shí)反映被審單位情況）。③相關(guān)性（必須符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求）。④最終判定（必須經(jīng)審計(jì)人員科學(xué)合理的認(rèn)定）。

一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足的條件一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的作用證明經(jīng)濟(jì)活動的真相；揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任；形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；審計(jì)職業(yè)自我控制的工具。一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的作用

二、審計(jì)證據(jù)的種類按外表特征分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的種類按外表特征分類二、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)地觀察或清查盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。如“導(dǎo)入案例”中的“存貨監(jiān)盤表”。通過實(shí)地的觀察和清點(diǎn)來確定各種存貨是否確實(shí)存在。二、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)（一）實(shí)物證據(jù)

（physicalevidence）定義通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所獲取的用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。特點(diǎn)可靠性及證明力最強(qiáng)，不能證明所有權(quán)及估價(jià)。獲取方法觀察法及盤點(diǎn)法（一）實(shí)物證據(jù)

（physicalevidence）定義二、審計(jì)證據(jù)的分類書面證據(jù)書面證據(jù)是注冊會計(jì)師獲取的各種以書面文件為形式的證據(jù)（包含紙質(zhì)、電子版或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。它主要包括與審計(jì)證據(jù)目標(biāo)有關(guān)的各種原始憑證、會計(jì)記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。如“導(dǎo)入案例”中的“銀行對賬單”、“律師聲明”、“發(fā)料匯總表”等。二、審計(jì)證據(jù)的分類書面證據(jù)

（二）書面證據(jù)

(evidenceintheformofwrittendocument)1、定義審計(jì)人員所獲取的各種以書面文件為形式的審計(jì)證據(jù)。2、特點(diǎn)：數(shù)量多，來源廣，是審計(jì)結(jié)論提出的基礎(chǔ)。（也稱基本證據(jù)）3、獲取方法檢查、計(jì)算、分析程序、詢問和函證（二）書面證據(jù)

(evidenceinthef二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）書面審計(jì)證據(jù)的種類2、按取得證據(jù)的來源分類外部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“應(yīng)收賬款函證回函”等）。內(nèi)部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“發(fā)料匯總表”、“銷貨發(fā)票副本”等）。

二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）書面審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的分類口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。如“導(dǎo)入案例”中的“口頭證據(jù)”。審計(jì)人員會向被審計(jì)單位有關(guān)人員詢問會計(jì)記錄、文件的存放地點(diǎn)，采用特別會計(jì)政策和方法的理由，收回逾期應(yīng)收賬款的可能性等。二、審計(jì)證據(jù)的分類口頭證據(jù)

（三）口頭證據(jù)

（oralevidence）定義審計(jì)人員在審計(jì)過程中向知情者及見證人收集的意見、看法、答復(fù)等口頭陳述。本身不具很強(qiáng)證明力，具有旁證作用；需其他證據(jù)支持特點(diǎn)：獲取方法——詢問，要記錄，并簽名內(nèi)容：包括視聽資料、調(diào)查陳述記錄、證人證詞等。（三）口頭證據(jù)

（oralevidence）定義審計(jì)二、審計(jì)證據(jù)的分類環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。環(huán)境證據(jù)包括：被審單位的內(nèi)部控制情況、管理人員素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平、有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況等。如“導(dǎo)入案例”中的“行業(yè)成本變化趨勢表”。二、審計(jì)證據(jù)的分類環(huán)境證據(jù)

（四）環(huán)境證據(jù)

（environmentevidence）定義：環(huán)境證據(jù)是對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。內(nèi)容：內(nèi)部控制管理?xiàng)l件和管理水平狀況管理人員素質(zhì)等獲取方法：運(yùn)用觀察法和分析程序取得此類證據(jù)。（四）環(huán)境證據(jù)

（environmenteviden按作用分類1.直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對一定的審計(jì)事項(xiàng)起直接證明功能的證據(jù)。如實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄等。直接證據(jù)在審計(jì)過程中可以直接證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)中的主要事實(shí)，有利于迅速查明審計(jì)事項(xiàng)。因此，直接證據(jù)應(yīng)是注冊會計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)。2.間接證據(jù)。間接證據(jù)是指對一定的審計(jì)事項(xiàng)起間接證實(shí)功能的證據(jù)。如通過對相關(guān)人員的問卷調(diào)查，來對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試就是間接證據(jù)。間接證據(jù)雖然不能直接證明被審計(jì)事項(xiàng)，但是它是審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)主要事實(shí)的先導(dǎo)，是取得直接證據(jù)和進(jìn)一步鑒別審計(jì)證據(jù)真?zhèn)蔚闹匾罁?jù)。另外，在無法取得直接證據(jù)的情況下，間接證據(jù)也是評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的主要依據(jù)。思考：執(zhí)行分析程序得到的分析表屬于？按作用分類1.直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對一定的審計(jì)事項(xiàng)起直接證三、審計(jì)證據(jù)的充分性適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的特性《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第六條指出：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)?！?/p>

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。三、審計(jì)證據(jù)的充分性適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的特性三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量）

審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。一般而言，錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多。

三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量內(nèi)涵審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)結(jié)論。主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。例如，對某個審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。要注意兩點(diǎn)：第一、必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求第二、只要足夠，決不是越多越好是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素：p92鑒證對象錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（舉例）重要性審計(jì)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)類型及來源審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊成本效益原則（即審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性：同樣證明力的證據(jù)，應(yīng)選擇成本低的；同樣成本的證據(jù)，應(yīng)選擇證明力強(qiáng)的）（一）充分性內(nèi)涵審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)結(jié)論。主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。例如，對某個審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。要注意兩點(diǎn)：第一、必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求第二、只要足夠，決不是越多越好是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計(jì)效果審計(jì)效率例如，注冊會計(jì)師對某電腦公司進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過分析認(rèn)為，受被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，存貨計(jì)價(jià)的錯報(bào)可能性就比較大。為此，注冊會計(jì)師在審計(jì)中，就要選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認(rèn)存貨的價(jià)值是否被高估。多少審計(jì)證據(jù)算充分？需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷。判斷標(biāo)準(zhǔn)：既能得出最具說服力的結(jié)論，又能滿足一個明智者可能提出的一切合理疑問或“勝過合理的懷疑”的數(shù)量為界限。內(nèi)涵（一）充分性內(nèi)涵審計(jì)效果審計(jì)效率例如，注冊會計(jì)師對某電腦

（二）適當(dāng)性對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求。即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。

1、相關(guān)性審計(jì)證據(jù)要符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求。注冊會計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。2、可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。例如，注冊會計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊會計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。例如，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認(rèn)銷售是否？？？。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，還是從銷售發(fā)票副本中選取樣本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票？發(fā)貨單?。?！由此所獲得的證據(jù)與完整性目標(biāo)才相關(guān)?；貞泴徲?jì)證據(jù)按照來源分類（二）適當(dāng)性對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求。即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易相關(guān)性練習(xí)——單選1、注冊會計(jì)師陳華在檢查?？频禺a(chǎn)公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提情況時，為證實(shí)?？频禺a(chǎn)公司所確定的此項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是否適當(dāng)，打算對下列證據(jù)進(jìn)行分析。為達(dá)到這一目的，在下列證據(jù)中，相關(guān)性最低的是（）。

A、海科地產(chǎn)公司形成的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用與維修記錄

B、?？频禺a(chǎn)公司保存的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的購買發(fā)票

C、海科地產(chǎn)公司保存的關(guān)于此項(xiàng)固定資產(chǎn)的性能的說明

D、?？频禺a(chǎn)公司所聘常年法律顧問的投資函證回函答案：D相關(guān)性練習(xí)——單選1、注冊會計(jì)師陳華在檢查?？频禺a(chǎn)公司某項(xiàng)固相關(guān)性練習(xí)——單選2、在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，下列事項(xiàng)不屬于注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的是（）。

A、特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

B、針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

C、從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

D、只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

答案：C相關(guān)性練習(xí)——單選2、在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，下列事項(xiàng)不屬判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（1/5）1.從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)由完全獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并提供，未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。此類證據(jù)如銀行詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)出具的證明等。相反，從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)，由于證據(jù)提供者與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性應(yīng)受到質(zhì)疑。此類證據(jù)如被審計(jì)單位內(nèi)部的會計(jì)記錄、會議記錄等。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（1/5）1.從外部獨(dú)立來源獲取的判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（2/5）2.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會計(jì)記錄的可信賴程度將會增加。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，甚至不存在任何內(nèi)部控制，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低。例如，如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊會計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計(jì)證據(jù)。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（2/5）2.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（3/5）3.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，注冊會計(jì)師觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的審計(jì)證據(jù)，其主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（3/5）3.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（4/5）4.以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，會議的同步書面記錄比對討論事項(xiàng)事后的口頭表述更可靠?？陬^證據(jù)本身并不足以證明事實(shí)的真相，僅僅提供一些重要線索，為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。如注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析后，可以向應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人詢問逾期應(yīng)收賬款收回的可能性。如果該負(fù)責(zé)人的意見與注冊會計(jì)師自行估計(jì)的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實(shí)注冊會計(jì)師對有關(guān)壞賬損失的判斷的重要證據(jù)。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（4/5）4.以文件、記錄形式（無判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（5/5）5.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。注冊會計(jì)師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，提高證據(jù)的可信賴程度。而傳真件或復(fù)印件容易是變造或偽造的結(jié)果，可靠性較低。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（5/5）5.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)單選8、審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響。以下關(guān)于可靠性的說法中，不正確的是（）。

A、以紙質(zhì)形式存在的證據(jù)比以口頭方式的證據(jù)更為可靠

B、從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更為可靠

C、電子文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更為可靠

D、詢問內(nèi)部人員的證據(jù)比被審計(jì)單位網(wǎng)頁上下載的文件更可靠內(nèi)容提示練習(xí):——可靠性判斷答案：D單選8、審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響。以下關(guān)于可靠性但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。例如，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實(shí)際獲取到的卻是有關(guān)銷售收入真實(shí)性的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)與完整性目標(biāo)不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。（三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。例如，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全時生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊會計(jì)師只需獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。例如，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實(shí)際獲取到的卻是有關(guān)銷售收入真實(shí)性的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)與完整性目標(biāo)不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審多選

——充分性和適當(dāng)性的關(guān)系注冊會計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的說法中，正確的是（）。

A、錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

B、審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

C、證據(jù)的質(zhì)量存在的缺陷越多，所需的證據(jù)越多

D、獲取的原件證據(jù)可能比獲取的復(fù)印件證據(jù)少課上做一做:答案：ABD多選

——充分性和適當(dāng)性的關(guān)系注冊會計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)：單選10、為證實(shí)?？频禺a(chǎn)公司所記錄的資產(chǎn)是否均由?？频禺a(chǎn)公司擁有或控制，記錄的負(fù)債是否均為?？频禺a(chǎn)公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，注冊會計(jì)師采用下列（）程序能夠獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

A、檢查文件或記錄

B、檢查有形資產(chǎn)

C、重新執(zhí)行

D、詢問課上鞏固練習(xí)答案：A：單選10、為證實(shí)?？频禺a(chǎn)公司所記錄的資產(chǎn)是否均由海科地產(chǎn)公單選15、下列關(guān)于評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中不正確的是（）。

A、審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會?jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)的控制的有效性

B、如果在實(shí)施審計(jì)程序時使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)

C、如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

D、注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計(jì)程序答案：D單選15、下列關(guān)于評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中不正確四、審計(jì)證據(jù)的取證方法取證要求取證程序取證方法四、審計(jì)證據(jù)的取證方法取證取證取證四、審計(jì)證據(jù)的取證方法我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號》第十六規(guī)定：“注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及出證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等審計(jì)程序（或稱審計(jì)方法）獲取審計(jì)證據(jù)?！彼摹徲?jì)證據(jù)的取證方法1.取證方法——單項(xiàng)審計(jì)程序單項(xiàng)審計(jì)程序（一）檢查記錄或文件（二）檢查有形資產(chǎn)（三）觀察（四）詢問（五）函證（六）重新計(jì)算（七）重新執(zhí)行（八）分析程序1.取證方法——單項(xiàng)審計(jì)程序單項(xiàng)審計(jì)程序（一）檢查記錄或文件（審閱法、核對法）檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。例如，被審計(jì)單位通常對每一筆銷售交易都保留一份顧客訂單、一張發(fā)貨單和一份銷售發(fā)票副本。這些憑證對于注冊會計(jì)師驗(yàn)證被審計(jì)單位記錄的銷售交易的正確性是有用的證據(jù)。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或文件可靠，因?yàn)橥獠繎{證經(jīng)被審計(jì)單位的客戶出具，又經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可，表明交易雙方對憑證上記錄的信息和條款達(dá)成一致意見。另外，某些外部憑證編制過程非常謹(jǐn)慎，通常由律師或其他有資格的專家進(jìn)行復(fù)核，因而具有較高的可靠性，如土地使用權(quán)證、保險(xiǎn)單、契約和合同等文件。（一）檢查記錄或文件（審閱法、核對法）檢查記錄或文件是指注冊（二）檢查有形資產(chǎn)

（盤點(diǎn)法）定義：檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。適用情形：主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。提供證據(jù)類型：檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。注意事項(xiàng)：檢查存貨項(xiàng)目前，可先對客戶實(shí)施的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行觀察。（二）檢查有形資產(chǎn)

（三）觀察觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時，相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計(jì)師對真實(shí)情況的了解。因此，注冊會計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。（三）觀察觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行（四）詢問定義：詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。作用：知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。提供證據(jù)的可靠性：詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。調(diào)查問卷（四）詢問定義：詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)（五）函證定義：函證（即外部函證），是指注冊會計(jì)師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。提供證據(jù)的可靠性：通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。如何運(yùn)用函證程序參見《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》及其指南。（五）函證定義：函證（即外部函證），是指注冊會計(jì)師直接從第（六）重新計(jì)算（驗(yàn)算法）重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。例如：計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算，檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。（六）重新計(jì)算（驗(yàn)算法）重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或使（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。例如:注冊會計(jì)師利用被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較。（七）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔（八）分析程序分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。分析程序的具體運(yùn)用參見《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號——分析程序》及其指南。（八）分析程序分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序?yàn)樽詴?jì)師確定重要性水平、識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序等工作提供了重要基礎(chǔ)，有助于注冊會計(jì)師合理分配審計(jì)資源，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如何實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序參見《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》及其指南。風(fēng)險(xiǎn)評估程序雖然可作為評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但并不能為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師還需要實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施控制測試（必要時或決定測試時）和實(shí)質(zhì)性程序。（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序?yàn)樽詴?jì)師確定重要性水平、識（三）實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。——what注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。可見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！獁hy如何實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序參見《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》及其指南。（三）實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)四、審計(jì)證據(jù)的取證（二）審計(jì)證據(jù)的取證的基本程序①確定取證內(nèi)容②選擇證據(jù)來源③明確取證方法④實(shí)施取證⑤初步分析證據(jù)⑥整理證據(jù)四、審計(jì)證據(jù)的取證（二）審計(jì)證據(jù)的取證的基本程序①確定取證內(nèi)（二）審計(jì)證據(jù)的整理和分析1.審計(jì)證據(jù)整理的目的使個別、零亂、無序的審計(jì)證據(jù)變成有序、系統(tǒng)、彼此相聯(lián)的的審計(jì)證據(jù)?？梢园l(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的不足，及時補(bǔ)充新的審計(jì)證據(jù)（保證證據(jù)的充分性）。有利于作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。2.審計(jì)證據(jù)整理的主要方法分類（按其與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系歸類）如：資產(chǎn)盤存類證據(jù)可歸為一類2）比較（證據(jù)之間比較、與審計(jì)目標(biāo)比較，分析其特征）通過比較分析判斷審計(jì)證據(jù)的證明力強(qiáng)弱、是否符合要求3）計(jì)算（對證據(jù)中有關(guān)數(shù)據(jù)匯總、計(jì)算）4）小結(jié)與綜合（對審計(jì)證據(jù)歸納總結(jié)，得出局部結(jié)論；對局部結(jié)論綜合分析得出整體審計(jì)意見）審計(jì)證據(jù)的取舍取舍標(biāo)準(zhǔn)（1）金額大??；（2）問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)排除偽證（二）審計(jì)證據(jù)的整理和分析1.審計(jì)證據(jù)整理的目的銀廣夏公司案例銀廣夏公司案例ST銀廣夏08年年報(bào)ST銀廣夏08年年報(bào)銀廣夏公司案例廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；1994年6月上市，曾被為“中國第一藍(lán)籌股”；98－2001年，累計(jì)虛增利潤7.7156億；2001年8月，暴財(cái)務(wù)丑聞；2002年5月，接受證監(jiān)會處罰；2002年6月，暫停上市；2002年12月，恢復(fù)收市交易。2004年4月，因持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，中勤萬信會計(jì)師事務(wù)所對ST銀廣夏日前公布的2003年年報(bào)拒絕出具審計(jì)意見。銀廣夏公司案例廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股分有限公司、ST銀廣夏；銀廣夏公司案例造假過程

99年11月，董某接到了廣夏公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師兼董秘丁功民電話，要求他將每股的利潤做到0.8元；董某便進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，得出天津廣夏公司需要制造多少利潤；根據(jù)利潤推算需要多大的產(chǎn)量、銷量及購多少原材料等數(shù)據(jù)；

99年的財(cái)務(wù)造假從購入原材料開始；銀廣夏公司案例造假過程銀廣夏公司案例造假過程虛構(gòu)北京瑞杰商貿(mào)有限公司等幾家供應(yīng)商；虛購原材料；偽造供應(yīng)商的銷貨發(fā)票；從黑市上購買發(fā)票、匯款單、銀行進(jìn)賬單等票據(jù)；偽造原材料入庫單、生產(chǎn)記錄、產(chǎn)品出庫單等；偽造產(chǎn)品出口；虛開增值稅發(fā)票229份。銀廣夏公司案例造假過程銀廣夏公司案例審計(jì)情況注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)或報(bào)告有關(guān)重大虛假問題，違反了審計(jì)準(zhǔn)則；注冊會計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序注冊會計(jì)師未執(zhí)行分析性測試程序；天津銀廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊會計(jì)師擔(dān)任，違反審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定；對于不符合國家稅收規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況未予以關(guān)注。銀廣夏公司案例審計(jì)情況銀廣夏公司案例對會計(jì)責(zé)任人的處罰

2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財(cái)務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財(cái)會報(bào)告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。法院以提供虛假財(cái)會報(bào)告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)兼總會計(jì)師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元。銀廣夏公司案例對會計(jì)責(zé)任人的處罰銀廣夏公司案例對審計(jì)責(zé)任人的處罰擬吊銷簽字注冊會計(jì)師劉加榮、徐林文的注冊會計(jì)師資格；以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處被告人深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。吊銷中天勤會計(jì)師事務(wù)的執(zhí)業(yè)資格；會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證；追究中天勤會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。銀廣夏公司案例對審計(jì)責(zé)任人的處罰中天勤冤不冤？中天勤其實(shí)并不冤。上市以來一直擔(dān)當(dāng)銀廣夏審計(jì)師的中天勤，內(nèi)部管理混亂，審計(jì)態(tài)度隨意，對風(fēng)險(xiǎn)的判斷近乎錯誤：相信銀廣夏是高科技公司，就應(yīng)當(dāng)有高額利潤；因?yàn)殂y廣夏不斷進(jìn)行頻繁的關(guān)于高科技方面的信息披露，就認(rèn)為信息是真的；因?yàn)橛斜姸嗟母骷夘I(lǐng)導(dǎo)人的視察并合影留念，就相信銀廣夏真的底氣充足。審計(jì)人員對審計(jì)目的、目標(biāo)、范圍以及需要重點(diǎn)關(guān)注的問題，多數(shù)表達(dá)不清；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度不健全而且執(zhí)行不力；未履行基本的三級復(fù)核制度，審核工作流于形式，審閱與簽發(fā)均由劉加榮一人包辦。

中天勤冤不冤？中天勤其實(shí)并不冤。上市以來一直擔(dān)當(dāng)銀廣夏審計(jì)師*ST廣廈*ST廣廈2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告2010年報(bào)審計(jì)報(bào)告導(dǎo)入案例

注冊會計(jì)師在審計(jì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表時，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。審計(jì)過程中注冊會計(jì)師收集了下例審計(jì)證據(jù)：

導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本②實(shí)物證據(jù)③被審單位管理層聲明④被審單位律師聲明⑤發(fā)料匯總表⑥應(yīng)收賬款函證回函⑦存貨監(jiān)盤表⑧銀行對賬單⑨對行業(yè)成本變化趨勢分析表⑩電腦打印出的費(fèi)用明細(xì)表⑾口頭證據(jù)請問：上述證據(jù)如何分類？哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本⑦存貨監(jiān)盤表請問：上述證據(jù)如何分類？導(dǎo)入案例分析資料在以上11項(xiàng)證據(jù)中，第①③⑤⑩⑾項(xiàng)證據(jù)不可依賴。因?yàn)檫@些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公司的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷時，這些證據(jù)的可靠性和有用性降低。導(dǎo)入案例分析資料第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)報(bào)告日后對工作底稿的變動第二節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的概念審計(jì)工作底稿的性質(zhì)一、審計(jì)工作底稿的概念（P47）審計(jì)工作底稿是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

一、審計(jì)工作底稿的概念（P47）審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（P47）審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿的內(nèi)容：

總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃分析表總量備忘錄重大事項(xiàng)概要詢證函回函管理層聲明書核對表業(yè)務(wù)約定書二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（P47）審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子（二）審計(jì)工作底稿組成審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯報(bào)匯總等。分析表主要是指對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計(jì)單位本年各月收入與上一年度的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較的情況，記錄對差異的分析等。問題備忘錄一般是指對某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計(jì)師通常記錄該事項(xiàng)或問題的基本情況、執(zhí)行的審計(jì)程序或具體審計(jì)步驟，以及得出的審計(jì)結(jié)論。例如，有關(guān)存貨監(jiān)盤審計(jì)程序或?qū)徲?jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題的備忘錄。核對表一般是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格。例如，特定項(xiàng)目（如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)）審計(jì)程序核對表、審計(jì)工作完成核對表等。它通常以列舉的方式列出審計(jì)過程中注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的審計(jì)工作或程序以及特別需要提醒注意的問題，并在適當(dāng)情況下索引至其他審計(jì)工作底稿，便于注冊會計(jì)師核對是否已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。

（一）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯報(bào)，或需要修正以前對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；（三）導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（四）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。（二）審計(jì)工作底稿組成審計(jì)工作底稿通常包括分析表主要是指對被三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

工作底稿的基本內(nèi)容

被審單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)時間或期間審計(jì)過程記錄審計(jì)標(biāo)識及說明審計(jì)結(jié)論索引號及頁次編者姓名復(fù)核日期復(fù)核者姓名復(fù)核日期其他需說明的事項(xiàng)三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍工作底稿的基本內(nèi)容被審（二）具體要素明確審計(jì)客體明確審計(jì)內(nèi)容明確審計(jì)時間范圍1.被審單位名稱2.審計(jì)項(xiàng)目名稱3.審計(jì)地點(diǎn)或期限（二）具體要素明確審計(jì)客體明確審計(jì)內(nèi)容明確審計(jì)時間范圍1.被（二）具體要素4、審計(jì)過程及記錄記載審計(jì)內(nèi)容及結(jié)果6、審計(jì)標(biāo)識及說明特定的書面符號5、審計(jì)結(jié)論記錄審計(jì)人員的專業(yè)判斷∧：縱加核對＜：橫加核對B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致T：與原始憑證核對一致G：與總分類賬核對一致S：與明細(xì)賬核對一致T/B：與試算平衡表核對一致C：已發(fā)詢證函C\：已收回詢證函（二）具體要素4、審計(jì)過程及記錄記載審計(jì)內(nèi)容及結(jié)果6、審計(jì)標(biāo)（二）具體要素7、索引號及頁次8、編制者的姓名、編制日期9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期交叉引用、底稿之間保持清晰的勾稽關(guān)系。明確責(zé)任，便于檢查10、其他應(yīng)說明的事項(xiàng)在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號。例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為Cl，按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號為C1-1，列示單個固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊的明細(xì)表編號，包括房屋建筑物（編號為C1-1-l）、機(jī)器設(shè)備（編號為Cl-l-2）、運(yùn)輸工具（編號為Cl-1-3）、其他設(shè)備（編號為C1-1-4）。示例（二）具體要素7、索引號及頁次8、編制者的姓名、編制日期審計(jì)工作底稿基本內(nèi)容及要素——舉例被審單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目的時點(diǎn)或期間審計(jì)過程記錄審計(jì)標(biāo)識及其說明審計(jì)結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及日期其他應(yīng)說明事項(xiàng)復(fù)核者姓名及日期審計(jì)工作底稿基本內(nèi)容及要素——舉例被審單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審三、審計(jì)工作底稿的編寫與復(fù)核編制復(fù)核三、審計(jì)工作底稿的編寫與復(fù)核編制四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)復(fù)核項(xiàng)目內(nèi)部人員的復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)復(fù)核項(xiàng)目內(nèi)部人員的復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核目的：為了保證審計(jì)的質(zhì)量，首先要確保審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，因此審計(jì)組織應(yīng)建立完善的審計(jì)工作底稿復(fù)核制度。程序要求：復(fù)核人員做好復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見，并且要求復(fù)核人簽名蓋章，監(jiān)督、協(xié)助注冊會計(jì)師修改、完善審計(jì)工作底稿。復(fù)核級別項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核——項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核——上市公司報(bào)表審計(jì)必須實(shí)施（二）審計(jì)工作底稿的復(fù)核目的：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別共性：在內(nèi)容和目的等方面具有一定的相似性1.復(fù)核主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核（包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人親自實(shí)施的復(fù)核），項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計(jì)師事務(wù)所指派不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性明顯更高。2.復(fù)核對象不同。項(xiàng)目組對每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，

而會計(jì)師事務(wù)所只對特定審計(jì)業(yè)務(wù)才實(shí)施獨(dú)立項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。準(zhǔn)則規(guī)定對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。對其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如果符合會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn),也應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。對金融機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)較高的IT行業(yè)、關(guān)系國計(jì)民生的大型國有企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)3.復(fù)核要求不同。項(xiàng)目組對每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核比較詳細(xì)具體。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，包括客觀評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在出具審計(jì)報(bào)告時得出的結(jié)論。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別共性：在內(nèi)容和目的等方五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)檔案的分類永久性檔案（如，營業(yè)執(zhí)照、產(chǎn)權(quán)性文件）當(dāng)期性檔案（如，審計(jì)報(bào)告、工作底稿）五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)檔案的分類五、審計(jì)工作底稿的歸檔（二）審計(jì)工作底稿的歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)；中止審計(jì)的工作底稿當(dāng)檔期限為中止后的60天內(nèi)。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（二）審計(jì)工作底稿的歸檔期限五、審計(jì)工作底稿的歸檔（三）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)審計(jì)工作底稿的歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（三）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)五、審計(jì)工作底稿的歸檔（四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動歸檔后如發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的修改記錄。最終完成審計(jì)后不得在規(guī)定保存期內(nèi)刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動五、審計(jì)工作底稿的歸檔（五）審計(jì)工作底稿的保存期限會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止之日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。五、審計(jì)工作底稿的歸檔（五）審計(jì)工作底稿的保存期限六、審計(jì)報(bào)告日后的工作底稿變動審計(jì)報(bào)告日后如發(fā)現(xiàn)例外情況，需增加新的審計(jì)程序時，應(yīng)增加新的審計(jì)工作底稿內(nèi)容。六、審計(jì)報(bào)告日后的工作底稿變動A會計(jì)師事務(wù)所承接了通達(dá)公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。該所質(zhì)量部門負(fù)責(zé)人要求審計(jì)小組成員在編制通達(dá)公司審計(jì)業(yè)務(wù)的工作底稿時，要遵循編制審計(jì)工作底稿的基本要求，對每張工作底稿均應(yīng)做到格式規(guī)范、內(nèi)容完整、范圍適當(dāng)，以便使（）的注冊會計(jì)師通過工作底稿清楚了解實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)和形成的審計(jì)結(jié)論。A.未學(xué)過審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)要求B.不了解通達(dá)公司所處的具體經(jīng)營環(huán)境C.未曾接觸過通達(dá)公司審計(jì)工作D.不了解通達(dá)公司所屬行業(yè)的會計(jì)問題——單選課上做一做答案：CA會計(jì)師事務(wù)所承接了通達(dá)公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。單選注冊會計(jì)師在對ABC有限責(zé)任公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，為查清某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，查閱了事務(wù)所2002年審計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的工作底稿。本次審計(jì)于2009年3月完成，則注冊會計(jì)師查閱的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)（）。A.至少保存至2014年B.至少保存至2018年C.至少保存至2019年D.長期保存答案：C單選注冊會計(jì)師在對ABC有限責(zé)任公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行多選下列審計(jì)工作底稿歸檔后屬于當(dāng)期檔案的是（）。A.審計(jì)調(diào)整分錄匯總表B.企業(yè)營業(yè)執(zhí)照C.公司章程D.審計(jì)計(jì)劃答案：AD多選下列審計(jì)工作底稿歸檔后屬于當(dāng)期檔案的是（）。答案例分析資料：注冊會計(jì)師王紅在一家規(guī)模不大的會計(jì)師事務(wù)所工作.有一天,當(dāng)客戶東方電子公司聘請王紅進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時,對其提出一個要求,即希望從委托之日起半個月完成所有的審計(jì)業(yè)務(wù),并出具審計(jì)報(bào)告,以向公司股東大會匯報(bào).否則,超過一天不僅不付審計(jì)費(fèi)用,而且會計(jì)師事務(wù)所還要賠償其損失,如果提前公司可以額外加付審計(jì)費(fèi)用.案例分析資料：案例分析資料：王紅同意了這一條件.為了及時完成任務(wù),王紅臨時雇用了一批還沒有畢業(yè)的會計(jì)專業(yè)的大學(xué)生.由于王紅手頭上還有一個項(xiàng)目沒有完成,因此她對這些學(xué)生進(jìn)行應(yīng)急培訓(xùn)之后,即告訴他們?nèi)绾魏藢~冊,檢查憑證等,就請他們自己去客戶的現(xiàn)場審計(jì),還指派了一名學(xué)習(xí)成績較好的學(xué)生作為該項(xiàng)目的臨時負(fù)責(zé)人,她自己則在另一家客戶之處進(jìn)行電話指揮.案例分析資料：案例分析資料：

10天之后,這些學(xué)生帶回厚厚一疊工作底稿,王紅將這些工作底稿稍作整理,就草擬了審計(jì)報(bào)告,并在委托之日期兩周以內(nèi),遞交給東方電子公司.要求:列舉分析王紅違背審計(jì)基本準(zhǔn)則的行為.案例分析資料：案例分析參考CPA王紅違背審計(jì)基本準(zhǔn)測的行為有:1注冊會計(jì)師簽訂審計(jì)約定書不能以個人身份直接與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)約定書，是由其其所在的會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)約定書。

2不能以或有事項(xiàng)作出減免審計(jì)費(fèi)用的要求。案例分析參考CPA王紅違背審計(jì)基本準(zhǔn)測的行為有:案例分析參考3注冊會計(jì)師不能私自雇用沒有會計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任其審計(jì)的助理人員，作為審計(jì)人員不能讓其指派的助理人員直接審查被審計(jì)單位的會計(jì)資料及其他有關(guān)資料，而且審計(jì)人員有承擔(dān)其助理人員責(zé)任的義務(wù)。4注冊會計(jì)師實(shí)施檢查，監(jiān)盤等審計(jì)方法時要在現(xiàn)場。案例分析參考3注冊會計(jì)師不能私自雇用沒有會計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員擔(dān)任案例分析參考

5駐地審計(jì)不能單獨(dú)把被審計(jì)單位的會計(jì)資料等書面證據(jù)帶離被審計(jì)單位。

6注冊會計(jì)師不能承擔(dān)不能勝任的審計(jì)工作。注冊會計(jì)師不能同時審計(jì)兩家客戶。案例分析參考5駐地審計(jì)不能單獨(dú)把被審計(jì)單位的會計(jì)資料等書案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)

審計(jì)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查A公司“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)5月9日45#憑證記錄“應(yīng)付賬款”增加了5萬元；5月10日52＃憑證記錄償還5萬元貨款。支付貨款如此迅速，審計(jì)人員懷疑其中可能存在問題，決定進(jìn)一步追蹤查證。

問題審計(jì)人員應(yīng)如何取得審計(jì)證據(jù)確認(rèn)該業(yè)務(wù)是否存在問題？案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)審計(jì)疑點(diǎn)案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)

取證方法

調(diào)閱45＃、52＃記賬憑證及其所附原始憑證；確定“應(yīng)付賬款”業(yè)務(wù)的真實(shí)性；函證“應(yīng)付賬款”的往來單位，確定應(yīng)付賬款數(shù)額。

案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)取證方法案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)

追蹤調(diào)查

45＃記賬憑證內(nèi)容如下：借：物資采購50000貸：應(yīng)付賬款－－甲公司50000所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張、合同一份，規(guī)定付款期為一個月，如果10天內(nèi)付款，給予現(xiàn)金折扣10%。案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)追蹤調(diào)查案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)

追蹤調(diào)查

52＃記賬憑證內(nèi)容如下：借：應(yīng)付賬款－－甲公司50000貸：銀行存款45000庫存現(xiàn)金5000所附原始憑證為“轉(zhuǎn)賬支票存根”和“現(xiàn)金收據(jù)”兩張。（分析上述會計(jì)處理中存在什么問題？）案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)追蹤調(diào)查案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)

調(diào)查取證調(diào)查收款單位甲公司：發(fā)現(xiàn)甲公司僅收入4.5萬元支票一張。

詢問出納人員：出納供認(rèn)是由會計(jì)李某從保險(xiǎn)柜中領(lǐng)出現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款。

審查領(lǐng)條：審查領(lǐng)條時發(fā)現(xiàn)“領(lǐng)條”與“現(xiàn)金收據(jù)”字跡一樣，現(xiàn)金收據(jù)純屬仿造。案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)調(diào)查取證案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)審計(jì)結(jié)論

由于財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)，會計(jì)李某利用職務(wù)之便貪污現(xiàn)金0.5萬元。

調(diào)整賬項(xiàng)

收到李某退回贓款時，作如下會計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金5000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000案例：應(yīng)付賬款的審計(jì)審計(jì)結(jié)論課后作業(yè)抄寫下列審計(jì)工作底稿（選作）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南1301號審計(jì)工作底稿的附錄1131-1

、3、4、5簡答注冊會計(jì)師在對某客戶審計(jì)過程中，收集到下列四組審計(jì)證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票；（2）審計(jì)助理人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點(diǎn)表；（3）審計(jì)人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；（4）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行函證的回函。要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中的哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)更為可靠？為什么？課后作業(yè)抄寫下列審計(jì)工作底稿（選作）課后作業(yè)閱讀《教材》P46頁“例3－1”。

《教材》P53頁“練習(xí)題”。課后作業(yè)本章小結(jié)

本章主要內(nèi)容審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵、種類

實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)審計(jì)證據(jù)的特性

充分性適當(dāng)性評價(jià)充分性、適當(dāng)性應(yīng)考慮的因素審計(jì)證據(jù)的獲取

獲取審計(jì)證據(jù)的總體程序具體審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序、審計(jì)證據(jù)和認(rèn)定的關(guān)系審計(jì)工作底稿的要素和復(fù)核審計(jì)工作底稿的定義和分類審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核本章小結(jié)

審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵、種類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口本章小結(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿本章小結(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿

休息了?。?/p>

Haveabreak!休息了??！

Haveabreak!至2011年5月12日止，滬深兩市2122家上市公司披露了

2010年年度報(bào)告上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)2名以上注冊會計(jì)師審計(jì)至2011年5月12日止，滬深兩市2122家上市公司披露了

其中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告2011份；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告86份；保留意見的審計(jì)報(bào)告13份；無法表示意見的審計(jì)報(bào)告12份；否定意見審計(jì)報(bào)告0份。其中，標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告2011份；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留第三章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿《教材》P38－47第三章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿《教材》P38－47教學(xué)內(nèi)容審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿教學(xué)內(nèi)容審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的取得與分析審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與編寫教學(xué)重點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的取得與分析審計(jì)工作底稿的內(nèi)容與編寫教學(xué)目標(biāo)1了解審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征2掌握審計(jì)證據(jù)的取得與整理方法3熟悉審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容及編寫教學(xué)目標(biāo)1了解審計(jì)證據(jù)的含義、分類、特征2掌握審計(jì)證據(jù)的取得導(dǎo)入案例

注冊會計(jì)師在審計(jì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表時，注意到該公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷。審計(jì)過程中注冊會計(jì)師收集了下例審計(jì)證據(jù)：

導(dǎo)入案例導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本②實(shí)物證據(jù)③被審單位管理層聲明④被審單位律師聲明⑤發(fā)料匯總表⑥應(yīng)收賬款函證回函⑦存貨監(jiān)盤表⑧銀行對賬單⑨對行業(yè)成本變化趨勢分析表⑩電腦打印出的費(fèi)用明細(xì)表⑾口頭證據(jù)請問：上述證據(jù)如何分類？哪些可作為可信賴審計(jì)證據(jù)？導(dǎo)入案例①銷貨發(fā)票的副本⑦存貨監(jiān)盤表請問：上述證據(jù)如何分類？第一節(jié)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)的分類

審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的取證方法第一節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的分類審計(jì)證據(jù)的一、審計(jì)證據(jù)的概念概念條件作用關(guān)系一、審計(jì)證據(jù)的概念概念條件作用關(guān)系一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)：是審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

（《教材》P39）一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的概念一、審計(jì)證據(jù)的概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證賬簿一、審計(jì)證據(jù)的概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證賬簿一、審計(jì)證據(jù)的概念其他信息包括：被審單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。一、審計(jì)證據(jù)的概念其他信息包括：一、審計(jì)證據(jù)的概念

審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足的條件①范圍（來源于會計(jì)證據(jù)但又不限于會計(jì)證據(jù)）。②客觀性（客觀描述和真實(shí)反映被審單位情況）。③相關(guān)性（必須符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求）。④最終判定（必須經(jīng)審計(jì)人員科學(xué)合理的認(rèn)定）。

一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)應(yīng)滿足的條件一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的作用證明經(jīng)濟(jì)活動的真相；揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任；形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；審計(jì)職業(yè)自我控制的工具。一、審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)的作用

二、審計(jì)證據(jù)的種類按外表特征分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的種類按外表特征分類二、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是通過實(shí)地觀察或清查盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。如“導(dǎo)入案例”中的“存貨監(jiān)盤表”。通過實(shí)地的觀察和清點(diǎn)來確定各種存貨是否確實(shí)存在。二、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)（一）實(shí)物證據(jù)

（physicalevidence）定義通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所獲取的用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否存在的證據(jù)。特點(diǎn)可靠性及證明力最強(qiáng)，不能證明所有權(quán)及估價(jià)。獲取方法觀察法及盤點(diǎn)法（一）實(shí)物證據(jù)

（physicalevidence）定義二、審計(jì)證據(jù)的分類書面證據(jù)書面證據(jù)是注冊會計(jì)師獲取的各種以書面文件為形式的證據(jù)（包含紙質(zhì)、電子版或其他介質(zhì)）表現(xiàn)的審計(jì)證據(jù)。它主要包括與審計(jì)證據(jù)目標(biāo)有關(guān)的各種原始憑證、會計(jì)記錄、各種會議記錄和文件、各種合同、通知書、報(bào)告書及函件等。如“導(dǎo)入案例”中的“銀行對賬單”、“律師聲明”、“發(fā)料匯總表”等。二、審計(jì)證據(jù)的分類書面證據(jù)

（二）書面證據(jù)

(evidenceintheformofwrittendocument)1、定義審計(jì)人員所獲取的各種以書面文件為形式的審計(jì)證據(jù)。2、特點(diǎn)：數(shù)量多，來源廣，是審計(jì)結(jié)論提出的基礎(chǔ)。（也稱基本證據(jù)）3、獲取方法檢查、計(jì)算、分析程序、詢問和函證（二）書面證據(jù)

(evidenceinthef二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）書面審計(jì)證據(jù)的種類2、按取得證據(jù)的來源分類外部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“應(yīng)收賬款函證回函”等）。內(nèi)部證據(jù)（如導(dǎo)入案例中的“發(fā)料匯總表”、“銷貨發(fā)票副本”等）。

二、審計(jì)證據(jù)的分類（一）書面審計(jì)證據(jù)的種類二、審計(jì)證據(jù)的分類口頭證據(jù)口頭證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計(jì)師的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。如“導(dǎo)入案例”中的“口頭證據(jù)”。審計(jì)人員會向被審計(jì)單位有關(guān)人員詢問會計(jì)記錄、文件的存放地點(diǎn)，采用特別會計(jì)政策和方法的理由，收回逾期應(yīng)收賬款的可能性等。二、審計(jì)證據(jù)的分類口頭證據(jù)

（三）口頭證據(jù)

（oralevidence）定義審計(jì)人員在審計(jì)過程中向知情者及見證人收集的意見、看法、答復(fù)等口頭陳述。本身不具很強(qiáng)證明力，具有旁證作用；需其他證據(jù)支持特點(diǎn)：獲取方法——詢問，要記錄，并簽名內(nèi)容：包括視聽資料、調(diào)查陳述記錄、證人證詞等。（三）口頭證據(jù)

（oralevidence）定義審計(jì)二、審計(jì)證據(jù)的分類環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。環(huán)境證據(jù)包括：被審單位的內(nèi)部控制情況、管理人員素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平、有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況等。如“導(dǎo)入案例”中的“行業(yè)成本變化趨勢表”。二、審計(jì)證據(jù)的分類環(huán)境證據(jù)

（四）環(huán)境證據(jù)

（environmentevidence）定義：環(huán)境證據(jù)是對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。內(nèi)容：內(nèi)部控制管理?xiàng)l件和管理水平狀況管理人員素質(zhì)等獲取方法：運(yùn)用觀察法和分析程序取得此類證據(jù)。（四）環(huán)境證據(jù)

（environmenteviden按作用分類1.直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對一定的審計(jì)事項(xiàng)起直接證明功能的證據(jù)。如實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄等。直接證據(jù)在審計(jì)過程中可以直接證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)中的主要事實(shí)，有利于迅速查明審計(jì)事項(xiàng)。因此，直接證據(jù)應(yīng)是注冊會計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)。2.間接證據(jù)。間接證據(jù)是指對一定的審計(jì)事項(xiàng)起間接證實(shí)功能的證據(jù)。如通過對相關(guān)人員的問卷調(diào)查，來對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試就是間接證據(jù)。間接證據(jù)雖然不能直接證明被審計(jì)事項(xiàng)，但是它是審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)主要事實(shí)的先導(dǎo)，是取得直接證據(jù)和進(jìn)一步鑒別審計(jì)證據(jù)真?zhèn)蔚闹匾罁?jù)。另外，在無法取得直接證據(jù)的情況下，間接證據(jù)也是評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的主要依據(jù)。思考：執(zhí)行分析程序得到的分析表屬于？按作用分類1.直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對一定的審計(jì)事項(xiàng)起直接證三、審計(jì)證據(jù)的充分性適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的特性《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第六條指出：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)?！?/p>

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。三、審計(jì)證據(jù)的充分性適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的特性三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量）

審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。一般而言，錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)越多。

三、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量內(nèi)涵審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)結(jié)論。主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。例如，對某個審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。要注意兩點(diǎn)：第一、必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求第二、只要足夠，決不是越多越好是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素：p92鑒證對象錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（舉例）重要性審計(jì)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)類型及來源審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊成本效益原則（即審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性：同樣證明力的證據(jù)，應(yīng)選擇成本低的；同樣成本的證據(jù)，應(yīng)選擇證明力強(qiáng)的）（一）充分性內(nèi)涵審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)數(shù)量足以支持審計(jì)結(jié)論。主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。例如，對某個審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施某一選定的審計(jì)程序，從200個樣本中獲得的證據(jù)要比從100個樣本中獲得的證據(jù)更充分。要注意兩點(diǎn)：第一、必須足夠，必須達(dá)到最低的數(shù)量要求第二、只要足夠，決不是越多越好是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計(jì)效果審計(jì)效率例如，注冊會計(jì)師對某電腦公司進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過分析認(rèn)為，受被審計(jì)單位行業(yè)性質(zhì)的影響，存貨陳舊的可能性相當(dāng)高，存貨計(jì)價(jià)的錯報(bào)可能性就比較大。為此，注冊會計(jì)師在審計(jì)中，就要選取更多的存貨樣本進(jìn)行測試，以確定存貨陳舊的程度，從而確認(rèn)存貨的價(jià)值是否被高估。多少審計(jì)證據(jù)算充分？需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷。判斷標(biāo)準(zhǔn)：既能得出最具說服力的結(jié)論，又能滿足一個明智者可能提出的一切合理疑問或“勝過合理的懷疑”的數(shù)量為界限。內(nèi)涵（一）充分性內(nèi)涵審計(jì)效果審計(jì)效率例如，注冊會計(jì)師對某電腦

（二）適當(dāng)性對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求。即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。

1、相關(guān)性審計(jì)證據(jù)要符合審計(jì)目標(biāo)的客觀要求。注冊會計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來證明和否定被審計(jì)單位所認(rèn)定的事項(xiàng)。2、可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。例如，注冊會計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊會計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。例如，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開票，需要確認(rèn)銷售是否？？？。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從發(fā)貨單中選取樣本，還是從銷售發(fā)票副本中選取樣本，以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票？發(fā)貨單！?。∮纱怂@得的證據(jù)與完整性目標(biāo)才相關(guān)?；貞泴徲?jì)證據(jù)按照來源分類（二）適當(dāng)性對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求。即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易相關(guān)性練習(xí)——單選1、注冊會計(jì)師陳華在檢查?？频禺a(chǎn)公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提情況時，為證實(shí)?？频禺a(chǎn)公司所確定的此項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是否適當(dāng)，打算對下列證據(jù)進(jìn)行分析。為達(dá)到這一目的，在下列證據(jù)中，相關(guān)性最低的是（）。

A、海科地產(chǎn)公司形成的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用與維修記錄

B、?？频禺a(chǎn)公司保存的此項(xiàng)固定資產(chǎn)的購買發(fā)票

C、海科地產(chǎn)公司保存的關(guān)于此項(xiàng)固定資產(chǎn)的性能的說明

D、海科地產(chǎn)公司所聘常年法律顧問的投資函證回函答案：D相關(guān)性練習(xí)——單選1、注冊會計(jì)師陳華在檢查?？频禺a(chǎn)公司某項(xiàng)固相關(guān)性練習(xí)——單選2、在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，下列事項(xiàng)不屬于注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的是（）。

A、特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

B、針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

C、從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

D、只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

答案：C相關(guān)性練習(xí)——單選2、在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時，下列事項(xiàng)不屬判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（1/5）1.從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)由完全獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并提供，未經(jīng)被審計(jì)單位有關(guān)職員之手，從而減少了偽造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性，因而其證明力最強(qiáng)。此類證據(jù)如銀行詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)出具的證明等。相反，從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)，由于證據(jù)提供者與被審計(jì)單位存在經(jīng)濟(jì)或行政關(guān)系等原因，其可靠性應(yīng)受到質(zhì)疑。此類證據(jù)如被審計(jì)單位內(nèi)部的會計(jì)記錄、會議記錄等。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（1/5）1.從外部獨(dú)立來源獲取的判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（2/5）2.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。如果被審計(jì)單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫地執(zhí)行，會計(jì)記錄的可信賴程度將會增加。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，甚至不存在任何內(nèi)部控制，被審計(jì)單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低。例如，如果與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制有效，注冊會計(jì)師就能從銷售發(fā)票和發(fā)貨單中取得比內(nèi)部控制不健全時更加可靠的審計(jì)證據(jù)。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（2/5）2.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（3/5）3.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，注冊會計(jì)師觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行得到的證據(jù)比詢問被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行得到的證據(jù)更可靠。間接獲取的證據(jù)有被涂改及偽造的可能性，降低了可信賴程度。推論得出的審計(jì)證據(jù)，其主觀性較強(qiáng)，人為因素較多，可信賴程度也受到影響。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（3/5）3.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（4/5）4.以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。例如，會議的同步書面記錄比對討論事項(xiàng)事后的口頭表述更可靠?？陬^證據(jù)本身并不足以證明事實(shí)的真相，僅僅提供一些重要線索，為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。如注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析后，可以向應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人詢問逾期應(yīng)收賬款收回的可能性。如果該負(fù)責(zé)人的意見與注冊會計(jì)師自行估計(jì)的壞賬損失基本一致，則這一口頭證據(jù)就可成為證實(shí)注冊會計(jì)師對有關(guān)壞賬損失的判斷的重要證據(jù)。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（4/5）4.以文件、記錄形式（無判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（5/5）5.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。注冊會計(jì)師可審查原件是否有被涂改或偽造的跡象，排除偽證，提高證據(jù)的可信賴程度。而傳真件或復(fù)印件容易是變造或偽造的結(jié)果，可靠性較低。判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則（5/5）5.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)單選8、審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響。以下關(guān)于可靠性的說法中，不正確的是（）。

A、以紙質(zhì)形式存在的證據(jù)比以口頭方式的證據(jù)更為可靠

B、從原件獲取的證據(jù)比從復(fù)印件及傳真件獲取的證據(jù)更為可靠

C、電子文件形式的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更為可靠

D、詢問內(nèi)部人員的證據(jù)比被審計(jì)單位網(wǎng)頁上下載的文件更可靠內(nèi)容提示練習(xí):——可靠性判斷答案：D單選8、審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響。以下關(guān)于可靠性但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。例如，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實(shí)際獲取到的卻是有關(guān)銷售收入真實(shí)性的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)與完整性目標(biāo)不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。（三）充分性和適當(dāng)性的關(guān)系充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性。例如，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全時生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊會計(jì)師只需獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見提供合理的基礎(chǔ)。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。例如，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與銷售收入完整性相關(guān)的證據(jù)，實(shí)際獲取到的卻是有關(guān)銷售收入真實(shí)性的證據(jù)，審計(jì)證據(jù)與完整性目標(biāo)不相關(guān)，即使獲取的證據(jù)再多，也證明不了收入的完整性。同樣地，如果注冊會計(jì)師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審多選

——充分性和適當(dāng)性的關(guān)系注冊會計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的說法中，正確的是