增值稅的稅收籌劃課件

Ch3增值稅的稅收籌劃（3）Ch3增值稅的稅收籌劃（3）1回顧一般增值稅的稅率小規(guī)模納稅人的稅率什么是銷項稅額什么是進項稅額，什么情況下進項稅額可以抵扣？一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額有什么區(qū)別？什么是無差別增值點？增值率等于？增值稅納稅人籌劃的兩方面內(nèi)容是？回顧一般增值稅的稅率2增值稅稅收籌劃納稅人計稅依據(jù)稅率稅收優(yōu)惠政策出口退稅其它規(guī)定增值稅稅收籌劃納稅人3秒算納稅人：一般Vs.小規(guī)模某企業(yè)年應(yīng)納增值稅不含稅銷售額90萬，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額占銷項稅額的10%某企業(yè)賣服裝，含稅銷售收入320萬元，購進服裝成本含稅80萬元某企業(yè)不含稅銷售額120萬，準(zhǔn)予抵扣的進項成本含稅90萬秒算納稅人：一般Vs.小規(guī)模某企業(yè)年應(yīng)納增值稅不含稅銷售4推導(dǎo)：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的無差別平衡點設(shè)R為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購額。一般納稅人增值率：R=（S－P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S÷(1+17%)×17%×R應(yīng)納營業(yè)稅=S×5%兩種納稅人納稅額相等時，即S÷(1+17%)×17%×R=S×5%R=34.41%推導(dǎo)：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的無差別平衡點設(shè)R為增值率，5無差別平衡點增值率增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%無差別平衡點增值率增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差6例1混合銷售納稅人身份的選擇

某有限責(zé)任公司，下設(shè)兩個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊。某年，公司銷售收入為2800萬元（不含稅），安裝收入為2574萬元，購買生產(chǎn)用原材料2000萬元，進項稅額為340萬元。公司為一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅繳多少稅？如何籌劃？例1混合銷售納稅人身份的選擇

某有限責(zé)任公司，下設(shè)兩個非獨7案例解析P62應(yīng)繳納增值稅：增值稅銷項稅額：(2800+2574/(1+17%))×17%=850(萬元)增值稅進項稅額：340萬增值稅應(yīng)納稅額：510萬元實際增值率=28.57%案例解析P62應(yīng)繳納增值稅：8例2兼營行為納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷售鋼材90萬元（含稅），同時經(jīng)營農(nóng)機收入10萬元。該鋼材廠的應(yīng)納稅額例2兼營行為納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，9案例解析未分別核算：應(yīng)納增值稅=(90+10)/(1+17%)×17%=14.53萬元分別核算：應(yīng)納增值稅=90/(1+17%)×17%+10/(1+13%)×13%=14.23萬元分別核算可以減輕0.3萬元案例解析未分別核算：10例3：某商廈某月份共銷售商品90萬元，同時又經(jīng)營小吃，收入為10萬元，則應(yīng)納稅款：例3：某商廈某月份共銷售商品90萬元，同時又經(jīng)營小吃，收入為11案例解析未分別核算：應(yīng)納增值稅=100/(1+17%)×17%=14.53萬元分別核算：應(yīng)納增值稅=90/(1+17%)×17%=13.08萬元應(yīng)納營業(yè)稅=10×5%=0.5萬元總體稅負(fù)=13.08+0.5=13.58萬元案例解析未分別核算：12計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃13計稅依據(jù)的稅收籌劃銷項稅額的稅收籌劃進項稅額的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃銷項稅額的稅收籌劃14折扣銷售Vs.銷售折扣折扣銷售指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅如折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額銷售折扣指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貸款而通貨協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠銷售折扣不得從銷售額中減除15折扣銷售Vs.銷售折扣折扣銷售指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)例4：企業(yè)為促進產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品5000件以上的，給予價格折扣20%。該產(chǎn)品單價50元，則折扣后價格為40元。如果籌劃？例4：企業(yè)為促進產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品5000件以上的，16案例解析：籌劃前：銷售額和折扣額分開兩張發(fā)票：應(yīng)納增值稅=50*5000*17%=42500元籌劃后：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明應(yīng)納增值稅=40*5000*17%=34000元節(jié)稅8500元案例解析：籌劃前：銷售額和折扣額分開兩張發(fā)票：17銷售方式及處理的方法第一，銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上第二，將銷售折扣的方式轉(zhuǎn)化為折扣銷售第三，將實物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售銷售方式及處理的方法第一，銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上18代理銷售方式收取代理手續(xù)費受托方以代理銷售商品的全價與委托方結(jié)算，然后收取一定的手續(xù)費按5%的稅率繳納營業(yè)稅視同買斷委托方以較低價格將貨物交由受托方代銷，受托方加價后向市場銷售代理銷售方式收取代理手續(xù)費受托方以代理銷售商品的全價與委托方19例5：

代理銷售方式的納稅籌劃

利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為1000元/件，每銷售一件收取手續(xù)費200元。2008年6月，利群商貿(mào)公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費20000元假如利群按照視同買斷的方式為中華代銷品牌服裝，中華按800元/件出售給利群，利群再按單價為1000元/件對外銷售。例5：代理銷售方式的納稅籌劃

利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費的方20案例解析：收取手續(xù)費：應(yīng)繳營業(yè)稅=20000*5%=1000元城建稅及教育附加=1000*(7%+3%)=100元800買1000賣應(yīng)繳增值稅=(1000-800)*100*17%=3400元城建稅及教育附加=3400*(7%+3%)=340元案例解析：收取手續(xù)費：21關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)：1在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接地?fù)碛谢蛘呖刂脐P(guān)系2直接或者間接的同為第三者控制3其他利益上相關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價：指在產(chǎn)品交換或買賣過程中，以共同利益最大或最大限度的維護收入為目的關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)：22例6銷售價格的納稅籌劃

某集團公司下設(shè)三個獨立核算的企業(yè)甲乙丙，彼此存在供銷關(guān)系23企業(yè)名稱增值稅稅率銷售件數(shù)正常市價轉(zhuǎn)移價格所得稅稅率甲17100050040025乙17100060050025丙17100070070025例6銷售價格的納稅籌劃

某集團公司下設(shè)三個獨立核算的企業(yè)甲三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格銷售，正常市價甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=32650元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=14530元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=14529元集團公司合計應(yīng)納增值稅=60709元轉(zhuǎn)移價格甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=18120元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=14530元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=29059元集團公司合計應(yīng)納增值稅=60709元三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格銷售，正常市價甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=3224結(jié)算方式的納稅籌劃在選擇結(jié)算方式時，應(yīng)注意：購買方的具體情況產(chǎn)品市場的整體走向企業(yè)自身的實際情況做好合同管理工作適當(dāng)改革企業(yè)的績效考核系統(tǒng)25結(jié)算方式的納稅籌劃在選擇結(jié)算方式時，應(yīng)注意：25例7：甲企業(yè)9月1日銷售機床一臺，價值2000萬，產(chǎn)品成品為1500萬。因購貨企業(yè)資金困難，貨款無法一次收回直接收款方式銷售：甲9月實現(xiàn)的該機床的銷項稅額為340萬分期收款：協(xié)議中注明10個月收回貨款，每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬例7：甲企業(yè)9月1日銷售機床一臺，價值2000萬，產(chǎn)品成品為26進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃采購結(jié)算方式的納稅籌劃進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃27進貨渠道的納稅籌劃

一般納稅人能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人進貨渠道的納稅籌劃

一般納稅人28例8采購商品，含稅進價為2000萬元，銷售價格為2400萬元一般納稅人：2400/(1+17%)x17%-2000/(1+17%)x17%=58.12小規(guī)模納稅人1可開增值稅發(fā)票2400/(1+17%)x17%-2000/(1+3%)x3%=290.47小規(guī)模納稅人2不可開增值稅發(fā)票2400/(1+17%)x17%=348.72例8采購商品，含稅進價為2000萬元，銷售價格為2400萬29作為供貨商的小規(guī)模納稅人愿意在價格上給予一定程度上的優(yōu)惠：一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格優(yōu)惠臨界點（含稅）17386.8%17084.2%13390.24%13087.35%作為供貨商的小規(guī)模納稅人愿意在價格上給予一定程度上的優(yōu)惠：一30例9進貨渠道的納稅籌劃

宏偉家具生產(chǎn)廠（一般納稅人）有兩個供應(yīng)商甲為一般納稅人，可以開具17%的專用發(fā)票，木材報價為50萬（含稅）乙為小規(guī)模納稅人，可以出具3%的專用發(fā)票，木材報價為46.5萬例9進貨渠道的納稅籌劃

宏偉家具生產(chǎn)廠（一般納稅人）有兩個31兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃

應(yīng)稅項目與免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額可按規(guī)定做進項抵扣；用于生產(chǎn)免稅項目或非應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額不得抵扣。對不能準(zhǔn)確劃分進項稅額的，按比例計算不得抵扣的進項稅額P74不得抵扣的進項稅額=進項稅額×（免稅銷售額/銷售額）兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃

應(yīng)稅項目與免稅項目或32例10是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額的選擇

某商貿(mào)公司既銷售面粉，又兼營餐飲服務(wù)。某月從糧食公司購進面粉，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅款為13萬元。當(dāng)月該面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元；另外20%用于提供餐飲服務(wù)取得收入45萬元計算：不得抵扣進項稅額？例10是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額的選擇

某商貿(mào)公33不能準(zhǔn)確劃分不得抵扣進項稅額：不得抵扣進項稅額=13×45/(95+45)=4.18萬元能夠準(zhǔn)確劃分進項稅額不得抵扣進項稅額=13×20%=2.6萬元不能準(zhǔn)確劃分不得抵扣進項稅額：34采購結(jié)算方式的籌劃

盡量做到分期付款，分期取得發(fā)票賒購和現(xiàn)金采購付款前先取得發(fā)票；盡量讓對方先墊付稅款；盡可能少用現(xiàn)金支付采購結(jié)算方式的籌劃

盡量做到分期付款，分期取得發(fā)票35例11結(jié)算方式的籌劃心意商業(yè)批發(fā)城于2004年3月26日從信陽某酒廠購進一批糧食白酒，取得由防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，該公司4月將發(fā)票向當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)申請并通過認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進項稅額6.8萬。4月，當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)以該公司未支付貨款為由，責(zé)令其轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅額6.8萬稅務(wù)機關(guān)的處理意見是否正確？例11結(jié)算方式的籌劃心意商業(yè)批發(fā)城于2004年3月26日從36案例解析：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。該企業(yè)取得的進項稅額可以抵扣案例解析：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專37增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃例12B市牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，加工制成奶制品（17%）再銷售。進項稅額有：向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；公司水電費和修理用配件等按規(guī)定可以按進項稅額進行抵扣。如何籌劃？增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃例12B市牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶38解析：關(guān)鍵在于如何增加進項稅額的抵扣籌劃方案：公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工均實行獨立核算，飼養(yǎng)場免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣10%的進項稅額籌劃方案實施前：假設(shè)每年公司從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入草料金額100萬元，允許抵扣進項稅13萬，其他水電費、修理用配件進項稅額8萬，全年奶制品銷售收入500萬，解析：關(guān)鍵在于如何增加進項稅額的抵扣籌劃方案：公司將整個生產(chǎn)39應(yīng)納增值稅額=銷項稅額–進項稅額=500×17%-（13+8）=64萬元籌劃方案實施后：假設(shè)飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價350萬元應(yīng)納增值稅=銷項稅額–進項稅額=500×17%-(350×13%+8)=31.5萬元應(yīng)納增值稅額=銷項稅額–進項稅額=500×1740例13增值稅起征點的納稅籌劃

佳和機械維修店從事維修業(yè)務(wù)，是小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)卣?guī)定的增值稅起征點為5000元。含稅銷售額：5000x（1+3%）=5150節(jié)稅點：X-X/(1+3%)x3.3%=5150X=5320.45當(dāng)納稅人的月含稅營業(yè)額為5320.45元時，其稅后收益為5150元若月含稅營業(yè)額大于5150小于5320.45？月含稅營業(yè)額大于5320.45？例13增值稅起征點的納稅籌劃

佳和機械維修店從事維修業(yè)務(wù)，41增值稅出口退稅的稅收籌劃增值稅出口退稅的相關(guān)法律規(guī)范退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應(yīng)具備的條件：第一，必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。第二，必須是報關(guān)離境的貨物。第三，必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物的退稅率：現(xiàn)行出口貨物增值稅退稅率有17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%七檔。增值稅出口退稅的稅收籌劃增值稅出口退稅的相關(guān)法律規(guī)范42例14確定征退稅不同類別的籌劃金星公司出口產(chǎn)品銷售收入折合人民幣3000萬元，同期國內(nèi)產(chǎn)品銷售收入2000萬元。該公司上月進項稅額留抵100萬元，當(dāng)月進項稅額合計800萬元。該類產(chǎn)品有兩類不同的征、退稅率征稅率17%，退稅率13%征稅率13%，退稅率11%例14確定征退稅不同類別的籌劃金星公司出口產(chǎn)品銷售收入折合43增值稅其它規(guī)定的稅收籌劃以舊貨投資的增值稅籌劃融資租賃的納稅籌劃對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。增值稅其它規(guī)定的稅收籌劃以舊貨投資的增值稅籌劃44練習(xí)：1某企業(yè)銷售日用品，不含稅銷售額320萬元，不含稅進貨金額180萬元，作為一般納稅人，每年應(yīng)繳增值稅23.8萬元，若將該企業(yè)分設(shè)為若干個小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)每年節(jié)減增值稅：A4.6萬元B11萬元

C5.4萬元D12.8萬元練習(xí)：1某企業(yè)銷售日用品，不含稅銷售額320萬元，不含稅進452下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間正確的：A采取托收承付結(jié)算方式的，為發(fā)出貨物并辦理托收手續(xù)的當(dāng)天B采取預(yù)收貨款方式的，為收到貨款的當(dāng)天C自產(chǎn)自用的，為貨物移送的當(dāng)天D采取分期付款方式的，為按合同約定的，收款日期的當(dāng)天

2下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間正確的：463按照無差別平衡點增值率原理，增值稅納稅人的增值率高于無差異平衡點增值率時，作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人稅負(fù)重3按照無差別平衡點增值率原理，增值稅納稅人的增值率高于無差474采用折扣銷售等方式，是否在同一張增值稅發(fā)票上注明銷售額和折扣額，不僅影響流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，而且會影響企業(yè)所得稅的稅負(fù)4采用折扣銷售等方式，是否在同一張增值稅發(fā)票上注明銷售額和485如果企業(yè)可抵扣進項稅額較大，則適于作為一般納稅人5如果企業(yè)可抵扣進項稅額較大，則適于作為一般納稅人496某生產(chǎn)企業(yè)，含稅銷售額85萬元，可抵扣進項成本48萬元，不含稅，稅率17%，該企業(yè)會計核算健全問：如何籌劃？6某生產(chǎn)企業(yè)，含稅銷售額85萬元，可抵扣進項成本48萬元，50答案：一般納稅人年應(yīng)繳增值稅=85000/(1+17%)*17%-48000*17%=41904.27小規(guī)模納稅人年應(yīng)繳增值稅=85000/(1+3%)*3%=24757.28答案：51小結(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人。根據(jù)？選擇兼營、混合銷售應(yīng)納稅種的籌劃。根據(jù)？銷售稅額的籌劃：通過選擇合理的銷售方式、結(jié)算方式及銷售價格，獲得遞延納稅利益進項稅額的籌劃：通過價格折讓臨界點的計算，合理選擇購貨對象；利用進項稅額抵扣時間的規(guī)定，獲得提前抵扣的利益減免稅的稅收籌劃出口退稅的籌劃：選擇合理的經(jīng)營、出口方式小結(jié)一般納稅人與小規(guī)模納稅人。根據(jù)？選擇52下一節(jié)：消費稅稅收籌劃消費稅概述納稅人計稅依據(jù)稅率特殊條款下一節(jié)：消費稅稅收籌劃消費稅概述53Ch3增值稅的稅收籌劃（3）Ch3增值稅的稅收籌劃（3）54回顧一般增值稅的稅率小規(guī)模納稅人的稅率什么是銷項稅額什么是進項稅額，什么情況下進項稅額可以抵扣？一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額有什么區(qū)別？什么是無差別增值點？增值率等于？增值稅納稅人籌劃的兩方面內(nèi)容是？回顧一般增值稅的稅率55增值稅稅收籌劃納稅人計稅依據(jù)稅率稅收優(yōu)惠政策出口退稅其它規(guī)定增值稅稅收籌劃納稅人56秒算納稅人：一般Vs.小規(guī)模某企業(yè)年應(yīng)納增值稅不含稅銷售額90萬，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額占銷項稅額的10%某企業(yè)賣服裝，含稅銷售收入320萬元，購進服裝成本含稅80萬元某企業(yè)不含稅銷售額120萬，準(zhǔn)予抵扣的進項成本含稅90萬秒算納稅人：一般Vs.小規(guī)模某企業(yè)年應(yīng)納增值稅不含稅銷售57推導(dǎo)：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的無差別平衡點設(shè)R為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購額。一般納稅人增值率：R=（S－P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S÷(1+17%)×17%×R應(yīng)納營業(yè)稅=S×5%兩種納稅人納稅額相等時，即S÷(1+17%)×17%×R=S×5%R=34.41%推導(dǎo)：增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的無差別平衡點設(shè)R為增值率，58無差別平衡點增值率增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%無差別平衡點增值率增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差59例1混合銷售納稅人身份的選擇

某有限責(zé)任公司，下設(shè)兩個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊。某年，公司銷售收入為2800萬元（不含稅），安裝收入為2574萬元，購買生產(chǎn)用原材料2000萬元，進項稅額為340萬元。公司為一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅繳多少稅？如何籌劃？例1混合銷售納稅人身份的選擇

某有限責(zé)任公司，下設(shè)兩個非獨60案例解析P62應(yīng)繳納增值稅：增值稅銷項稅額：(2800+2574/(1+17%))×17%=850(萬元)增值稅進項稅額：340萬增值稅應(yīng)納稅額：510萬元實際增值率=28.57%案例解析P62應(yīng)繳納增值稅：61例2兼營行為納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷售鋼材90萬元（含稅），同時經(jīng)營農(nóng)機收入10萬元。該鋼材廠的應(yīng)納稅額例2兼營行為納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，62案例解析未分別核算：應(yīng)納增值稅=(90+10)/(1+17%)×17%=14.53萬元分別核算：應(yīng)納增值稅=90/(1+17%)×17%+10/(1+13%)×13%=14.23萬元分別核算可以減輕0.3萬元案例解析未分別核算：63例3：某商廈某月份共銷售商品90萬元，同時又經(jīng)營小吃，收入為10萬元，則應(yīng)納稅款：例3：某商廈某月份共銷售商品90萬元，同時又經(jīng)營小吃，收入為64案例解析未分別核算：應(yīng)納增值稅=100/(1+17%)×17%=14.53萬元分別核算：應(yīng)納增值稅=90/(1+17%)×17%=13.08萬元應(yīng)納營業(yè)稅=10×5%=0.5萬元總體稅負(fù)=13.08+0.5=13.58萬元案例解析未分別核算：65計稅依據(jù)的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃66計稅依據(jù)的稅收籌劃銷項稅額的稅收籌劃進項稅額的稅收籌劃計稅依據(jù)的稅收籌劃銷項稅額的稅收籌劃67折扣銷售Vs.銷售折扣折扣銷售指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅如折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額銷售折扣指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貸款而通貨協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠銷售折扣不得從銷售額中減除68折扣銷售Vs.銷售折扣折扣銷售指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)例4：企業(yè)為促進產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品5000件以上的，給予價格折扣20%。該產(chǎn)品單價50元，則折扣后價格為40元。如果籌劃？例4：企業(yè)為促進產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品5000件以上的，69案例解析：籌劃前：銷售額和折扣額分開兩張發(fā)票：應(yīng)納增值稅=50*5000*17%=42500元籌劃后：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明應(yīng)納增值稅=40*5000*17%=34000元節(jié)稅8500元案例解析：籌劃前：銷售額和折扣額分開兩張發(fā)票：70銷售方式及處理的方法第一，銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上第二，將銷售折扣的方式轉(zhuǎn)化為折扣銷售第三，將實物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售銷售方式及處理的方法第一，銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上71代理銷售方式收取代理手續(xù)費受托方以代理銷售商品的全價與委托方結(jié)算，然后收取一定的手續(xù)費按5%的稅率繳納營業(yè)稅視同買斷委托方以較低價格將貨物交由受托方代銷，受托方加價后向市場銷售代理銷售方式收取代理手續(xù)費受托方以代理銷售商品的全價與委托方72例5：

代理銷售方式的納稅籌劃

利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為1000元/件，每銷售一件收取手續(xù)費200元。2008年6月，利群商貿(mào)公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費20000元假如利群按照視同買斷的方式為中華代銷品牌服裝，中華按800元/件出售給利群，利群再按單價為1000元/件對外銷售。例5：代理銷售方式的納稅籌劃

利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費的方73案例解析：收取手續(xù)費：應(yīng)繳營業(yè)稅=20000*5%=1000元城建稅及教育附加=1000*(7%+3%)=100元800買1000賣應(yīng)繳增值稅=(1000-800)*100*17%=3400元城建稅及教育附加=3400*(7%+3%)=340元案例解析：收取手續(xù)費：74關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)：1在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接地?fù)碛谢蛘呖刂脐P(guān)系2直接或者間接的同為第三者控制3其他利益上相關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價：指在產(chǎn)品交換或買賣過程中，以共同利益最大或最大限度的維護收入為目的關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)：75例6銷售價格的納稅籌劃

某集團公司下設(shè)三個獨立核算的企業(yè)甲乙丙，彼此存在供銷關(guān)系76企業(yè)名稱增值稅稅率銷售件數(shù)正常市價轉(zhuǎn)移價格所得稅稅率甲17100050040025乙17100060050025丙17100070070025例6銷售價格的納稅籌劃

某集團公司下設(shè)三個獨立核算的企業(yè)甲三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格銷售，正常市價甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=32650元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=14530元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=14529元集團公司合計應(yīng)納增值稅=60709元轉(zhuǎn)移價格甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=18120元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=14530元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=29059元集團公司合計應(yīng)納增值稅=60709元三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格銷售，正常市價甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=3277結(jié)算方式的納稅籌劃在選擇結(jié)算方式時，應(yīng)注意：購買方的具體情況產(chǎn)品市場的整體走向企業(yè)自身的實際情況做好合同管理工作適當(dāng)改革企業(yè)的績效考核系統(tǒng)78結(jié)算方式的納稅籌劃在選擇結(jié)算方式時，應(yīng)注意：25例7：甲企業(yè)9月1日銷售機床一臺，價值2000萬，產(chǎn)品成品為1500萬。因購貨企業(yè)資金困難，貨款無法一次收回直接收款方式銷售：甲9月實現(xiàn)的該機床的銷項稅額為340萬分期收款：協(xié)議中注明10個月收回貨款，每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬例7：甲企業(yè)9月1日銷售機床一臺，價值2000萬，產(chǎn)品成品為79進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃采購結(jié)算方式的納稅籌劃進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃80進貨渠道的納稅籌劃

一般納稅人能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人進貨渠道的納稅籌劃

一般納稅人81例8采購商品，含稅進價為2000萬元，銷售價格為2400萬元一般納稅人：2400/(1+17%)x17%-2000/(1+17%)x17%=58.12小規(guī)模納稅人1可開增值稅發(fā)票2400/(1+17%)x17%-2000/(1+3%)x3%=290.47小規(guī)模納稅人2不可開增值稅發(fā)票2400/(1+17%)x17%=348.72例8采購商品，含稅進價為2000萬元，銷售價格為2400萬82作為供貨商的小規(guī)模納稅人愿意在價格上給予一定程度上的優(yōu)惠：一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價格優(yōu)惠臨界點（含稅）17386.8%17084.2%13390.24%13087.35%作為供貨商的小規(guī)模納稅人愿意在價格上給予一定程度上的優(yōu)惠：一83例9進貨渠道的納稅籌劃

宏偉家具生產(chǎn)廠（一般納稅人）有兩個供應(yīng)商甲為一般納稅人，可以開具17%的專用發(fā)票，木材報價為50萬（含稅）乙為小規(guī)模納稅人，可以出具3%的專用發(fā)票，木材報價為46.5萬例9進貨渠道的納稅籌劃

宏偉家具生產(chǎn)廠（一般納稅人）有兩個84兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃

應(yīng)稅項目與免稅項目或非應(yīng)稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額可按規(guī)定做進項抵扣；用于生產(chǎn)免稅項目或非應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進項稅額不得抵扣。對不能準(zhǔn)確劃分進項稅額的，按比例計算不得抵扣的進項稅額P74不得抵扣的進項稅額=進項稅額×（免稅銷售額/銷售額）兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃

應(yīng)稅項目與免稅項目或85例10是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額的選擇

某商貿(mào)公司既銷售面粉，又兼營餐飲服務(wù)。某月從糧食公司購進面粉，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅款為13萬元。當(dāng)月該面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元；另外20%用于提供餐飲服務(wù)取得收入45萬元計算：不得抵扣進項稅額？例10是否準(zhǔn)確劃分免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額的選擇

某商貿(mào)公86不能準(zhǔn)確劃分不得抵扣進項稅額：不得抵扣進項稅額=13×45/(95+45)=4.18萬元能夠準(zhǔn)確劃分進項稅額不得抵扣進項稅額=13×20%=2.6萬元不能準(zhǔn)確劃分不得抵扣進項稅額：87采購結(jié)算方式的籌劃

盡量做到分期付款，分期取得發(fā)票賒購和現(xiàn)金采購付款前先取得發(fā)票；盡量讓對方先墊付稅款；盡可能少用現(xiàn)金支付采購結(jié)算方式的籌劃

盡量做到分期付款，分期取得發(fā)票88例11結(jié)算方式的籌劃心意商業(yè)批發(fā)城于2004年3月26日從信陽某酒廠購進一批糧食白酒，取得由防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，該公司4月將發(fā)票向當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)申請并通過認(rèn)證，并于當(dāng)月抵扣進項稅額6.8萬。4月，當(dāng)?shù)貒悪C關(guān)以該公司未支付貨款為由，責(zé)令其轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅額6.8萬稅務(wù)機關(guān)的處理意見是否正確？例11結(jié)算方式的籌劃心意商業(yè)批發(fā)城于2004年3月26日從89案例解析：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。該企業(yè)取得的進項稅額可以抵扣案例解析：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專90增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃例12B市牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，加工制成奶制品（17%）再銷售。進項稅額有：向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；公司水電費和修理用配件等按規(guī)定可以按進項稅額進行抵扣。如何籌劃？增值稅稅收優(yōu)惠的稅收籌劃例12B市牛奶公司飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶91解析：關(guān)鍵在于如何增加進項稅額的抵扣籌劃方案：公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工均實行獨立核算，飼養(yǎng)場免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣10%的進項稅額籌劃方案實施前：假設(shè)每年公司從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入草料金額100萬元，允許抵扣進項稅13萬，其他水電費、修理用配件進項稅額8萬，全年奶制品銷售收入500萬，解析：關(guān)鍵在于如何增加進項稅額的抵扣籌劃方案：公司將整個生產(chǎn)92應(yīng)納增值稅額=銷項稅額–進項稅額=500×17%-（13+8）=64萬元籌劃方案實施后：假設(shè)飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價350萬元應(yīng)納增值稅=銷項稅額–進項稅額=500×17%-(350×13%+8)=31.5萬元應(yīng)納增值稅額=銷項稅額–進項稅額=500×1793例13增值稅起征點的納稅籌劃

佳和機械維修店從事維修業(yè)務(wù)，是小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)卣?guī)定的增值稅起征點為5000元。含稅銷售額：5000x（1+3%）=5150節(jié)稅點：X-X/(1+3%)x3.3%=5150X=5320.45當(dāng)納稅人的月含稅營業(yè)額為5320.45元時，其稅后收益為5150元若月含稅營業(yè)額大于5150小于5320.45？月含稅營業(yè)額大于5320.45？例13增值稅起征點的納稅籌劃

佳和機械維修店從事維修業(yè)務(wù)，94增值稅出口退稅的稅收籌劃增值稅出口退稅的相關(guān)法律規(guī)范退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應(yīng)具備的條件：第一，必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。第二，必須是報關(guān)離境的貨物。第三，必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨