自考會計制度設(shè)計第十一章課件

第十一章銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述第二節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計第三節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計第十一章銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)會1第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)概述一、銷售與收款業(yè)務(wù)概念與特點(diǎn)（一）概念：銷售與收款業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。在這個環(huán)節(jié)中，企業(yè)的主要目的是銷售產(chǎn)品，取得銷售收入。銷售與收款業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、核算銷售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。加強(qiáng)對銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計，有利于規(guī)范銷售與收款業(yè)務(wù)活動，全面與系統(tǒng)地記錄銷售過程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨款收回，提高企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)概述一、銷售與收款業(yè)務(wù)概念與特點(diǎn)2（二）銷售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（識記）1.銷售與收款過程較為復(fù)雜。一方面是分步驟的交易行為：從收到對方訂購單，到洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生。在此過程中，企業(yè)不僅需要調(diào)查客戶的信用，與客戶展開激烈的價格談判，全力組織客戶需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷售折讓和銷售退回。另一方面，涉及企業(yè)內(nèi)部的多個部門。如銷售部門、信用管理部門、倉儲保管部門和財會部門等（二）銷售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（識記）32.銷售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風(fēng)險。銷售不僅僅是將商品移交給客戶，更重要的是只有款項(xiàng)的收回，才能實(shí)現(xiàn)銷售的最終目標(biāo)，但是，在現(xiàn)實(shí)的交易中，由于各種因素的影響，企業(yè)發(fā)出商品后可能無法收回相應(yīng)的貨款。特別是現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)信用危機(jī)，如果企業(yè)在銷售中，應(yīng)收賬款平均占用額過大，回收期過長，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬就隨時可能產(chǎn)生；也可能造成資金周轉(zhuǎn)不靈。2.銷售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風(fēng)險。43.銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作繁雜銷售商品的收入確認(rèn)應(yīng)滿足的條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；五是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)。企業(yè)確認(rèn)銷售收入的條件與要求越來越高，而各個企業(yè)實(shí)際銷售情況千變?nèi)f化，一項(xiàng)銷貨業(yè)務(wù)的發(fā)生，在很大程度上還要依靠會計人員的職業(yè)判斷。如果收入確認(rèn)出現(xiàn)錯誤，會導(dǎo)致會計信息失真，影響企業(yè)財務(wù)善和經(jīng)營成果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性3.銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作繁雜5二、銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計額目標(biāo)與要求（一）目標(biāo)1、保證銷售收入的真實(shí)性和合理性2、保證產(chǎn)品的安全和完整3、保證銷售折扣措施恰當(dāng)4、保證銷售折讓和退回的合理與正確5、保證貨款及時足額的收回二、銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計額目標(biāo)與要求6（二）要求1、實(shí)行銷售與收款業(yè)務(wù)的職責(zé)分離2、實(shí)行銷售與收款業(yè)務(wù)預(yù)算和審批制度3、正確對實(shí)行銷售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算4、建立健全實(shí)行銷售與收款業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度5、定期清理與分析應(yīng)收賬款與壞賬情況，保持賬戶就的正確性6、保證銷售與收款信息的真實(shí)性和完整性以及在會計報表上的正確披露（二）要求7第二節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計（一）銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位1、客戶信用調(diào)查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離2、銷售合同審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離3、銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計記錄的崗位相分離4、銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會計記錄的崗位相分離5、銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位相分離6、壞賬準(zhǔn)備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離7、銷售與收款人員實(shí)行崗位輪換制第二節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計一、職責(zé)分工與授8（二）設(shè)立專門的信用管理部門1.信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)分設(shè)。企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。2.對于客戶的情況隨時進(jìn)行跟蹤。信用政策要明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進(jìn)行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況。3.建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。并利用國家政策性出口信用保險機(jī)構(gòu)的政策支持，防范風(fēng)險。同時，也可以運(yùn)用計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進(jìn)行交易而損害企業(yè)利益。（二）設(shè)立專門的信用管理部門9（三）建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度1.建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風(fēng)險。（三）建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度10二、銷售與發(fā)貨控制制度的設(shè)計（一）建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度1、對銷售業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，建立銷售管理責(zé)任制2、建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、收款政策，定期審閱并嚴(yán)格執(zhí)行3、選擇客戶時，充分了解和考慮客戶的信譽(yù)、財務(wù)狀況等情況，防范賬款不能收回的風(fēng)險4、加強(qiáng)對賒銷業(yè)務(wù)的管理二、銷售與發(fā)貨控制制度的設(shè)計11（二）按照規(guī)定程序辦理銷售與發(fā)貨業(yè)務(wù)1、銷售談判2、合同審批3、合同訂立4、組織銷售5、組織發(fā)貨（三）建立銷售退回管理制度（四）建立完整的銷售登記制度（二）按照規(guī)定程序辦理銷售與發(fā)貨業(yè)務(wù)12三、銷售與收款業(yè)務(wù)會計核算控制制度設(shè)計（領(lǐng)會）（一）及時辦理銷售收款1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2.現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的收款應(yīng)由獨(dú)立人員辦理，如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3.對賒銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)必須及時分戶登記，定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。三、銷售與收款業(yè)務(wù)會計核算控制制度設(shè)計（領(lǐng)會）13（二）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理。1.應(yīng)收賬款記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶的應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實(shí)行動態(tài)管理，及時更新。對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時，應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。2.應(yīng)收票據(jù)的管理。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)由專人保管，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。為此，應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和愈期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。3.建立健全與客戶的對賬制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。（二）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理。14（三）加強(qiáng)壞賬的控制與管理企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值客觀證據(jù)，是指應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，金融性資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項(xiàng)。具體來說，包括下列各項(xiàng)：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；無法辨認(rèn)一組金融性資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融性資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（三）加強(qiáng)壞賬的控制與管理15第三節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計一、銷售與收款業(yè)務(wù)原始憑證、帳表的設(shè)計銷售業(yè)務(wù)的原始憑證、賬表主要包括銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單，代墊費(fèi)用清單；分期付款發(fā)票和應(yīng)收分期付款明細(xì)表、可修復(fù)廢品修理單、銷售折讓單、銷售商品退回審批表、銷售商品退回單、退貨單、應(yīng)收賬款對賬單、壞賬損失報告書等。

第三節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計一、銷售與收款業(yè)務(wù)原始憑16（一）銷售發(fā)票的設(shè)計1.發(fā)票的設(shè)計。

普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人稱增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。2.訂貨銷售發(fā)票的設(shè)計。

訂貨銷售發(fā)票是把發(fā)票與外來交貨的訂單結(jié)合起來的一種憑證。以訂貨發(fā)票代替訂單和合同。當(dāng)這種訂貨完成交貨時，即以訂貨銷售發(fā)票結(jié)算貨款。

（一）銷售發(fā)票的設(shè)計173.增值稅專用發(fā)票的設(shè)計。

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。它適用于工業(yè)、商業(yè)企業(yè)結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)。3.增值稅專用發(fā)票的設(shè)計。

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅18

一般銷售的會計核算，當(dāng)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款，進(jìn)行賬務(wù)處理：例：企業(yè)用分期收款方式銷售商品，成本24000元，售價30000元，分三期收款。

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000

一般銷售的會計核算，當(dāng)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的主194.分期付款發(fā)票和應(yīng)收分期付款明細(xì)表的設(shè)計。

在這種銷售方式下，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，再進(jìn)行賬務(wù)處理。不符合收入確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目來核算。

企業(yè)發(fā)出商品時，編制如下會計分錄：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

每一次收取款項(xiàng)時，可以確認(rèn)收入，編制如下會計分錄：借：銀行存款（如果合同約定的日期沒有收到貨款計“應(yīng)收賬款”）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

4.分期付款發(fā)票和應(yīng)收分期付款明細(xì)表的設(shè)計。20例：企業(yè)用分期收款方式銷售商品，成本24000元，售價30000元，分三期收款。借：發(fā)出商品24000

貸：庫存商品24000

每一收款日：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：發(fā)出商品8000

例：企業(yè)用分期收款方式銷售商品，成本24000元，售價300215.代墊費(fèi)用憑證的設(shè)計。

要填制“代墊費(fèi)用結(jié)算單”。如把代墊費(fèi)用的原始憑證一并附上，應(yīng)注明憑證的張數(shù)，如果不附原始憑證，則應(yīng)在“備注”欄內(nèi)予以說明。

代墊費(fèi)用結(jié)算清單至少一式兩份：一份與發(fā)票一并交開戶銀行向購貨單位收款；一份留存會計部門歸檔保管，開戶銀行通知賬款已經(jīng)收入存款戶時，把它抽出來連同銷貨款一并記入“銀行存款”“科目的借方、主營業(yè)務(wù)收入（貨款）”和“應(yīng)收賬款”（代墊費(fèi)用）科目的貸方。

5.代墊費(fèi)用憑證的設(shè)計。

要填制“代墊費(fèi)用結(jié)算單”。如把22例：企業(yè)銷售商品10000元，增值稅1700元，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元?？铐?xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款12200

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

銀行存款500

例：企業(yè)銷售商品10000元，增值稅1700元，代墊運(yùn)雜費(fèi)523（二）發(fā)貨憑證的設(shè)計1、發(fā)貨制下發(fā)貨單的設(shè)計銷售部門根據(jù)合同規(guī)定開具發(fā)貨單，一式五份：二份送成品庫做好打包發(fā)貨準(zhǔn)備（發(fā)貨后一份留存?zhèn)}庫記產(chǎn)品卡，一份退回銷售部門），一份送企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門，一份送門衛(wèi)部門，代替貨物出廠通知，一份留存銷售部門備查，待倉庫發(fā)貨后，根據(jù)倉庫退回的一聯(lián)開具發(fā)票，一并送會計部門核對后辦理貨款結(jié)算2、提貨制下提貨單的設(shè)計一般一式三份，銷售部門留存一份，另外兩份交提貨單位向倉庫提貨，倉庫發(fā)貨后，一份留存登記成品卡，一份交提貨單位作貨物出門證明。（二）發(fā)貨憑證的設(shè)計24（三）銷售折讓憑證設(shè)計企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予減讓，對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。

當(dāng)確認(rèn)銷售收入時，會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款或銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

發(fā)生銷售折讓時，會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入（按規(guī)定的此例計算的折讓額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款（三）銷售折讓憑證設(shè)計25例：某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為70000元，增值稅款11900元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格，要求價格上給予4%的折讓。當(dāng)銷售實(shí)現(xiàn)的時候，分錄：借：應(yīng)收帳款81900

貸：主營業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）11900當(dāng)發(fā)生銷售折讓的時候，沖減收入，分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入2800

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）476

貸：應(yīng)收帳款3276

例：某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為7000026（四）銷貨退回憑證的設(shè)計至少一式三份，一份成品庫據(jù)以驗(yàn)收退貨，登記成品卡，一份留存銷售部門，一份送會計部門據(jù)以核算因退貨而引起的各種支出，如果銷售部門提出追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任和處理意見時，應(yīng)先送領(lǐng)導(dǎo)審批后再送會計部門。（四）銷貨退回憑證的設(shè)計27（五）應(yīng)收賬款余額及賬齡分析表的設(shè)計

1.應(yīng)收賬款賬齡分析表。

應(yīng)收賬款賬齡分析表是用來登記應(yīng)收賬款入賬時間長短，估計壞賬損失的管理表格。一般認(rèn)為應(yīng)收賬款賬齡越長，收回賬款的可能性越小，因此需要提取較大的壞賬準(zhǔn)備率，根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析表登記的入賬時間估計壞賬損失。例：在30天內(nèi)有10萬元的賬款，收不回的可能性為0.5%；30天以上60天以內(nèi)的有1.5萬的賬款，收不回的可能性為0.8；90天以內(nèi)的有20萬，收不回的可能性為1.5%；90天以上的有25萬，收不回的比率為3%。

（五）應(yīng)收賬款余額及賬齡分析表的設(shè)計

1.應(yīng)收賬款賬齡分282.客戶月末應(yīng)收賬款對賬單。

為了及時了解客戶情況，可設(shè)計應(yīng)收賬款對賬單。客戶月末應(yīng)收賬款對賬單是一種定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證?？蛻粼履~單上應(yīng)注明應(yīng)收賬款月初余額、本月各項(xiàng)銷貸業(yè)務(wù)的金額、本月已收到的貸款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容。

2.客戶月末應(yīng)收賬款對賬單。

為了及時了解客戶情況，可29（六）壞賬損失報告書

用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬的，僅在單位內(nèi)部使用的憑證。在壞賬損失報告書中要特別注明審批壞賬的原因或理由，單位需要對其嚴(yán)格控制。按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。（六）壞賬損失報告書

用來批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷為壞賬的30二、銷售與收款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計（一）合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計1、合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計的要點(diǎn)（1）銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫備貨和企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門辦里發(fā)貨（2）貨物發(fā)出后，銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨通知單開具銷售發(fā)票，登記產(chǎn)成品明細(xì)賬（3）運(yùn)輸部門在辦理托運(yùn)手續(xù)后，將提貨單和運(yùn)單送交銷售部門，銷售部門將其與銷售發(fā)票一并送交會計部門（4）會計部門審核無誤后，開具代墊運(yùn)費(fèi)清單，并通知出納員辦理貨款結(jié)算，同時進(jìn)行銷售賬務(wù)處理二、銷售與收款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計312、合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)（1）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管（2）嚴(yán)格按合同發(fā)運(yùn)商品，結(jié)算貨款（3）定期進(jìn)行帳帳、帳實(shí)核對2、合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)32（二）非合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計1、非合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計的要點(diǎn)（1）銷售部門根據(jù)客戶要求和產(chǎn)品價格目錄編制銷售發(fā)票（2）經(jīng)銷售部門主管（可以授權(quán)銷售員）和會計部門主管審核后，授權(quán)出納部門收款（3）倉庫根據(jù)已經(jīng)付款的銷售發(fā)票發(fā)貨，并登記產(chǎn)成品保管賬簿（4）銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務(wù)的相公賬簿2、合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)（1）銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管（2）銷售價格按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并予以審核（3）一般情況下先收款后提貨，減少銷售壞賬損失（4）定期進(jìn)行帳帳、帳實(shí)核對（二）非合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計33第十一章銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述第二節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計第三節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計第十一章銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)會34第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)概述一、銷售與收款業(yè)務(wù)概念與特點(diǎn)（一）概念：銷售與收款業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。在這個環(huán)節(jié)中，企業(yè)的主要目的是銷售產(chǎn)品，取得銷售收入。銷售與收款業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運(yùn)商品、核算銷售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。加強(qiáng)對銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計，有利于規(guī)范銷售與收款業(yè)務(wù)活動，全面與系統(tǒng)地記錄銷售過程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨款收回，提高企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)概述一、銷售與收款業(yè)務(wù)概念與特點(diǎn)35（二）銷售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（識記）1.銷售與收款過程較為復(fù)雜。一方面是分步驟的交易行為：從收到對方訂購單，到洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生。在此過程中，企業(yè)不僅需要調(diào)查客戶的信用，與客戶展開激烈的價格談判，全力組織客戶需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷售折讓和銷售退回。另一方面，涉及企業(yè)內(nèi)部的多個部門。如銷售部門、信用管理部門、倉儲保管部門和財會部門等（二）銷售與收款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（識記）362.銷售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風(fēng)險。銷售不僅僅是將商品移交給客戶，更重要的是只有款項(xiàng)的收回，才能實(shí)現(xiàn)銷售的最終目標(biāo)，但是，在現(xiàn)實(shí)的交易中，由于各種因素的影響，企業(yè)發(fā)出商品后可能無法收回相應(yīng)的貨款。特別是現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)信用危機(jī)，如果企業(yè)在銷售中，應(yīng)收賬款平均占用額過大，回收期過長，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬就隨時可能產(chǎn)生；也可能造成資金周轉(zhuǎn)不靈。2.銷售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風(fēng)險。373.銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作繁雜銷售商品的收入確認(rèn)應(yīng)滿足的條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；五是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)。企業(yè)確認(rèn)銷售收入的條件與要求越來越高，而各個企業(yè)實(shí)際銷售情況千變?nèi)f化，一項(xiàng)銷貨業(yè)務(wù)的發(fā)生，在很大程度上還要依靠會計人員的職業(yè)判斷。如果收入確認(rèn)出現(xiàn)錯誤，會導(dǎo)致會計信息失真，影響企業(yè)財務(wù)善和經(jīng)營成果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性3.銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作繁雜38二、銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計額目標(biāo)與要求（一）目標(biāo)1、保證銷售收入的真實(shí)性和合理性2、保證產(chǎn)品的安全和完整3、保證銷售折扣措施恰當(dāng)4、保證銷售折讓和退回的合理與正確5、保證貨款及時足額的收回二、銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計額目標(biāo)與要求39（二）要求1、實(shí)行銷售與收款業(yè)務(wù)的職責(zé)分離2、實(shí)行銷售與收款業(yè)務(wù)預(yù)算和審批制度3、正確對實(shí)行銷售與收款業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算4、建立健全實(shí)行銷售與收款業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度5、定期清理與分析應(yīng)收賬款與壞賬情況，保持賬戶就的正確性6、保證銷售與收款信息的真實(shí)性和完整性以及在會計報表上的正確披露（二）要求40第二節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計一、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計（一）銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位1、客戶信用調(diào)查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離2、銷售合同審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離3、銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計記錄的崗位相分離4、銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會計記錄的崗位相分離5、銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位相分離6、壞賬準(zhǔn)備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離7、銷售與收款人員實(shí)行崗位輪換制第二節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計一、職責(zé)分工與授41（二）設(shè)立專門的信用管理部門1.信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)分設(shè)。企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。2.對于客戶的情況隨時進(jìn)行跟蹤。信用政策要明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進(jìn)行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況。3.建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。并利用國家政策性出口信用保險機(jī)構(gòu)的政策支持，防范風(fēng)險。同時，也可以運(yùn)用計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進(jìn)行交易而損害企業(yè)利益。（二）設(shè)立專門的信用管理部門42（三）建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度1.建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風(fēng)險。（三）建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度43二、銷售與發(fā)貨控制制度的設(shè)計（一）建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度1、對銷售業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，建立銷售管理責(zé)任制2、建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、收款政策，定期審閱并嚴(yán)格執(zhí)行3、選擇客戶時，充分了解和考慮客戶的信譽(yù)、財務(wù)狀況等情況，防范賬款不能收回的風(fēng)險4、加強(qiáng)對賒銷業(yè)務(wù)的管理二、銷售與發(fā)貨控制制度的設(shè)計44（二）按照規(guī)定程序辦理銷售與發(fā)貨業(yè)務(wù)1、銷售談判2、合同審批3、合同訂立4、組織銷售5、組織發(fā)貨（三）建立銷售退回管理制度（四）建立完整的銷售登記制度（二）按照規(guī)定程序辦理銷售與發(fā)貨業(yè)務(wù)45三、銷售與收款業(yè)務(wù)會計核算控制制度設(shè)計（領(lǐng)會）（一）及時辦理銷售收款1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2.現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的收款應(yīng)由獨(dú)立人員辦理，如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。3.對賒銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)必須及時分戶登記，定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。三、銷售與收款業(yè)務(wù)會計核算控制制度設(shè)計（領(lǐng)會）46（二）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理。1.應(yīng)收賬款記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶的應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實(shí)行動態(tài)管理，及時更新。對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時，應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。2.應(yīng)收票據(jù)的管理。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)由專人保管，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。為此，應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和愈期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。3.建立健全與客戶的對賬制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。（二）加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的管理。47（三）加強(qiáng)壞賬的控制與管理企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值客觀證據(jù)，是指應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，金融性資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項(xiàng)。具體來說，包括下列各項(xiàng)：債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；無法辨認(rèn)一組金融性資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融性資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（三）加強(qiáng)壞賬的控制與管理48第三節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計一、銷售與收款業(yè)務(wù)原始憑證、帳表的設(shè)計銷售業(yè)務(wù)的原始憑證、賬表主要包括銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單，代墊費(fèi)用清單；分期付款發(fā)票和應(yīng)收分期付款明細(xì)表、可修復(fù)廢品修理單、銷售折讓單、銷售商品退回審批表、銷售商品退回單、退貨單、應(yīng)收賬款對賬單、壞賬損失報告書等。

第三節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計一、銷售與收款業(yè)務(wù)原始憑49（一）銷售發(fā)票的設(shè)計1.發(fā)票的設(shè)計。

普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人稱增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。2.訂貨銷售發(fā)票的設(shè)計。

訂貨銷售發(fā)票是把發(fā)票與外來交貨的訂單結(jié)合起來的一種憑證。以訂貨發(fā)票代替訂單和合同。當(dāng)這種訂貨完成交貨時，即以訂貨銷售發(fā)票結(jié)算貨款。

（一）銷售發(fā)票的設(shè)計503.增值稅專用發(fā)票的設(shè)計。

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。它適用于工業(yè)、商業(yè)企業(yè)結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)。3.增值稅專用發(fā)票的設(shè)計。

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅51

一般銷售的會計核算，當(dāng)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價款，進(jìn)行賬務(wù)處理：例：企業(yè)用分期收款方式銷售商品，成本24000元，售價30000元，分三期收款。

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品8000

一般銷售的會計核算，當(dāng)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的主524.分期付款發(fā)票和應(yīng)收分期付款明細(xì)表的設(shè)計。

在這種銷售方式下，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，再進(jìn)行賬務(wù)處理。不符合收入確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目來核算。

企業(yè)發(fā)出商品時，編制如下會計分錄：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

每一次收取款項(xiàng)時，可以確認(rèn)收入，編制如下會計分錄：借：銀行存款（如果合同約定的日期沒有收到貨款計“應(yīng)收賬款”）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

4.分期付款發(fā)票和應(yīng)收分期付款明細(xì)表的設(shè)計。53例：企業(yè)用分期收款方式銷售商品，成本24000元，售價30000元，分三期收款。借：發(fā)出商品24000

貸：庫存商品24000

每一收款日：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：發(fā)出商品8000

例：企業(yè)用分期收款方式銷售商品，成本24000元，售價300545.代墊費(fèi)用憑證的設(shè)計。

要填制“代墊費(fèi)用結(jié)算單”。如把代墊費(fèi)用的原始憑證一并附上，應(yīng)注明憑證的張數(shù)，如果不附原始憑證，則應(yīng)在“備注”欄內(nèi)予以說明。

代墊費(fèi)用結(jié)算清單至少一式兩份：一份與發(fā)票一并交開戶銀行向購貨單位收款；一份留存會計部門歸檔保管，開戶銀行通知賬款已經(jīng)收入存款戶時，把它抽出來連同銷貨款一并記入“銀行存款”“科目的借方、主營業(yè)務(wù)收入（貨款）”和“應(yīng)收賬款”（代墊費(fèi)用）科目的貸方。

5.代墊費(fèi)用憑證的設(shè)計。

要填制“代墊費(fèi)用結(jié)算單”。如把55例：企業(yè)銷售商品10000元，增值稅1700元，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元?？铐?xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款12200

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

銀行存款500

例：企業(yè)銷售商品10000元，增值稅1700元，代墊運(yùn)雜費(fèi)556（二）發(fā)貨憑證的設(shè)計1、發(fā)貨制下發(fā)貨單的設(shè)計銷售部門根據(jù)合同規(guī)定開具發(fā)貨單，一式五份：二份送成品庫做好打包發(fā)貨準(zhǔn)備（發(fā)貨后一份留存?zhèn)}庫記產(chǎn)品卡，一份退回銷售部門），一份送企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸部門，一份送門衛(wèi)部門，代替貨物出廠通知，一份留存銷售部門備查，待倉庫發(fā)貨后，根據(jù)倉庫退回的一聯(lián)開具發(fā)票，一并送會計部門核對后辦理貨款結(jié)算2、提貨制下提貨單的設(shè)計一般一式三份，銷售部門留存一份，另外兩份交提貨單位向倉庫提貨，倉庫發(fā)貨后，一份留存登記成品卡，一份交提貨單位作貨物出門證明。（二）發(fā)貨憑證的設(shè)計57（三）銷售折讓憑證設(shè)計企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予減讓，對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。

當(dāng)確認(rèn)銷售收入時，會計分錄如下：

借：應(yīng)收賬款或銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

發(fā)生銷售折讓時，會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入（按規(guī)定的此例計算的折讓額）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款（三）銷售折讓憑證設(shè)計58例：某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為70000元，增值稅款11900元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格，要求價格上給予4%的折讓。當(dāng)銷售實(shí)現(xiàn)的時候，分錄：借：應(yīng)收帳款81900

貸：主營業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）11900當(dāng)發(fā)生銷售折讓的時候，沖減收入，分