財務(wù)會計與業(yè)務(wù)利潤管理知識分析課件

管理會計21世紀高職高專會計專業(yè)主干課程教材東北財經(jīng)大學出版社DongbeiUniversityofFinance&EconomicsPressGUANLIKUAIJI12/8/2022管理會計21世紀高職高專會計專業(yè)主干課程教材東北1※第一章緒論

※第二章成本性態(tài)分析與變動成本計算

※第三章成本-業(yè)務(wù)量-利潤依存關(guān)系分析

※第四章預測分析

※第五章決策分析的相關(guān)指標

※第六章短期經(jīng)營決策分析

※第七章長期投資決策分析

※第八章全面預算

※第九章標準成本法

※第十章責任會計12/8/2022※第一章緒論

※第二章成本性態(tài)分析與變動成本計算

※2第一章緒論第一節(jié)管理會計的形成過程第二節(jié)管理會計的特點第三節(jié)管理會計的基本內(nèi)容第一章緒論第一節(jié)管理會計的形成過程（一）管理會計的歷史沿革

從客觀內(nèi)容上看，管理會計的實踐最初萌生于19世紀末20世紀初，其雛形產(chǎn)生于20世紀上半葉，正式形成和發(fā)展于第二次世界大戰(zhàn)之后，20世紀70年代后在世界范圍內(nèi)得以迅速發(fā)展。第一節(jié)管理會計的形成過程一、管理會計的形成過程（一）管理會計的歷史沿革從客觀內(nèi)容上看，管理會計的管理會計的歷史沿革◆從會計發(fā)展史的角度看，由傳統(tǒng)近代會計向現(xiàn)代會計的過渡形成了管理會計產(chǎn)生的時代背景◆從20世紀50年代起，管理會計首先在西方得到迅速發(fā)展

◆管理會計實踐的發(fā)展，大大促進了管理會計學理論研究的繁榮

管理會計的歷史沿革◆從會計發(fā)展史的角度看，由傳統(tǒng)近代會計向◆管理會計的歷史沿革◆管理會計在我國的發(fā)展

＃宣傳介紹階段

1979年出版了第一部《管理會計》；舉辦全國性的管理會計師資培訓班和有關(guān)講座；聘請外國學者來華＃吸收消化階段

后期管理會計中國化難以取得重大突破＃改革創(chuàng)新階段

1993年“兩則兩制”頒布實施，與國際接軌；現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，為管理會計開辟前所未有的用武之地。管理會計的歷史沿革◆管理會計在我國的發(fā)展＃宣傳介紹階段（二）管理會計形成與發(fā)展的原因社會生產(chǎn)力的進步、市場經(jīng)濟的繁榮及其對經(jīng)營管理的客觀要求，是導致管理、會計形成與發(fā)展的內(nèi)在原因現(xiàn)代電子計算機技術(shù)的進步加速了管理會計的完善與發(fā)展

在管理會計形成與發(fā)展的過程中，現(xiàn)代管理科學理論起到了積極的促進作用

（二）管理會計形成與發(fā)展的原因社會生產(chǎn)力的進步、市場經(jīng)濟的繁（三）管理會計的發(fā)展階段及其趨勢發(fā)展階段※傳統(tǒng)管理會計階段（20世紀初～50年代）※現(xiàn)代管理會計階段（20世紀50年代～至今）發(fā)展趨勢現(xiàn)代管理會計具有系統(tǒng)化、規(guī)范化、職業(yè)化、社會化和國際化的發(fā)展趨勢

（三）管理會計的發(fā)展階段及其趨勢發(fā)展階段※傳統(tǒng)管理會計階段※

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：

傳統(tǒng)管理會計的形成

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提1、標準成本

是指按照科學的方法制定人工、材料消耗標準，并以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用，是現(xiàn)代會計管理職能的重大體現(xiàn)。1、標準成本是指按照科學的方法制定人2、預算控制

是指將標準人工成本標準、標準材料標準、標準制造費用標準以預算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預算的要求。

2、預算控制是指將標準人工成本標準、3、差異分析

即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。

3、差異分析即在一定期間終了時，對料、

該階段，管理會計以以預測、決策為基本特征的管理會計階段?，F(xiàn)代管理會計階段該階段，管理會計以以預測、決策為基本特征的

1、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關(guān)系。2、從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力。社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征1、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新

3、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預測和決策工作。4、計算機技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。3、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重

可見，企業(yè)再簡單地依靠提高生產(chǎn)和工作效率及內(nèi)部標準化管理已顯得不從心了。于是，將企業(yè)管理的重心轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟效益上來已經(jīng)水到渠成了。可見，企業(yè)再簡單地依靠提高生產(chǎn)和

在研究了幾個激烈競爭的實例以后,一些世界級的公司注意到會計研究者羅賓·庫珀（RobinCooper）的研究發(fā)現(xiàn):在研究了幾個激烈競爭的實例以后,一些

“隨著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競爭的愈演愈烈,公司必須學會在管理成本方面如何更具競爭力。對許多公司而言,能否繼續(xù)生存取決于他們運用復雜的成本管理系統(tǒng)的能力,而這種成本管理系統(tǒng),能產(chǎn)生內(nèi)在動力來促使企業(yè)成本的下降……?！薄半S著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競爭的愈演愈烈,公司必

他進一步說:"隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性的作用,所以出現(xiàn)了兩種傾向:第一,要求有新的成本管理形式出現(xiàn);第二,企業(yè)中越來越多的人與成本管理過程密切相關(guān)。"他進一步說:"隨著成本管理對公司的生存越來

庫珀建議,由于大量非會計人員涉及到成本管理過程,這將增強對管理會計信息的需求(對知道如何使用信息的人而言),并且將減少對傳統(tǒng)管理會計人員的需求?！睅扃杲ㄗh,由于大量非會計人員涉及到成

（一）行為科學旨在創(chuàng)造一種適當?shù)募顧C制，激勵人們確定如下行為準則：每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關(guān)系；經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展

經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展

每一個成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同時，才能最大限度地實現(xiàn)個人目標；每一個成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同

行為科學以新古典組織理論為基礎(chǔ)，其產(chǎn)生主要是為了滿足管理界日益增長的“應該注重組織內(nèi)人的因素”的需要。其側(cè)重點在于人際關(guān)系和人力資源，其主要貢獻在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自我實現(xiàn)等幾個概念。

行為科學以新古典組織理論為基礎(chǔ)，其產(chǎn)（二）系統(tǒng)理論

組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。部分1部分4部分2部分3部分5其他企業(yè)（二）系統(tǒng)理論組織系統(tǒng)的各個部分是

系統(tǒng)理論將組織作一個開放的系統(tǒng)，強調(diào)：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響所產(chǎn)生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現(xiàn)其功能不可分割的因素，應認真研究。系統(tǒng)理論將組織作一個開放的系統(tǒng)，強調(diào)：

總之，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結(jié)構(gòu)可以被通用?？傊?，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個（三）決策理論

（1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。（2）由于個人能力所限，只能在某時間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，當面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”的思想。（三）決策理論（1）決策貫徹管理的全過程

（3）由于決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互沖突。這時就應找出該期間的最主要的目標，并設(shè)法予以完成。隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現(xiàn)出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標排列”思想。（3）由于決策者可能同時面對幾個目標，有時

1、以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展。責任會計產(chǎn)生了！

責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責任者的責、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。責任會計將行為科學的理論與管理控

2、管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。隨著各種預測、決策理論和方法廣泛引入管理會計，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應的管理會計信息體系，理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富。

2、管理會計在強化控制職能的同時，開第一節(jié)管理會計的形成過程二、管理會計的概念 美國人約瑟夫G·路德巴克等人所說：“管理會計可以從很多方面來下定義，但是沒有一個合理簡明的表述可以概括它所有的方面”。 管理會計是以現(xiàn)代管理科學和會計學為基礎(chǔ)，以加強企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運用科學的方法,通過對企業(yè)經(jīng)營活動過程進行規(guī)劃、決策、控制和考核評價，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供有用信息的一種管理方法。第一節(jié)管理會計的形成過程二、管理會計的概念第二節(jié)管理會計的特點一、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系(一)管理會計與財務(wù)會計信息同源(二)管理會計和財務(wù)會計報表內(nèi)容往往交織在一起二、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別(一)目的不同(二)主體不同(三)計算依據(jù)不同(四)資料時效不同(五)計量單位不同(六)信息特征不同(七)數(shù)據(jù)特征不同(八)精確程度不同(九)核算程序不同(十)方法體系不同(十一)編表時間不同(十二)成本結(jié)構(gòu)和計算方法不同第二節(jié)管理會計的特點一、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系聯(lián)系▲管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會計▲管理會計與財務(wù)會計的最終目標相同▲管理會計與財務(wù)會計相互分享部分信息▲財務(wù)會計的改革有助于管理會計的發(fā)展

管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系聯(lián)系▲管理會計與財務(wù)會計同屬于現(xiàn)代會管理會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別管理會計財務(wù)會計主要使用者不同組織內(nèi)各級管理人員外部人員，如投資者、政府機構(gòu)、也有組織中的管理人員遵循的原則不同成本效益原則嚴格遵守公認的會計原則信息類型不同有財務(wù)和非財務(wù)信息財務(wù)信息行為影響不同側(cè)重于管理人員的行為影響及計量側(cè)重于計量和匯報企業(yè)的經(jīng)濟活動時間導向不同總結(jié)過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來反映過去：對過去進行評價使用方法不同經(jīng)濟學、決策學、行為科學、運籌學憑證-賬簿-報表報告內(nèi)容不同詳細報告：責任中心業(yè)績總括報告，主要涉及企業(yè)作為一個整體的情況使用的計量單位及計量精度不同工時、耗用量、時間跨度不同會計期間（月、季、年）管理會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別管理會計財務(wù)會計主要使用者不同

☆主要使用者不同。正像前面提到的，管理會計關(guān)注于提供內(nèi)部使用者所需要的信息，而財務(wù)會計則集中于為外部使用者提供信息?！钭裱脑瓌t不同。管理會計不需要遵守公認會計原則的有關(guān)規(guī)定。證券交易委員會和財務(wù)會計準則委員會制訂了編制財務(wù)報告所必須遵循的會計程序，使財務(wù)會計的輸入數(shù)據(jù)和加工處理過程受到嚴格的限制。只有特定的經(jīng)濟事項才能作為輸入，而處理過程則必須遵守公認的方法。與財務(wù)會計不同，對管理會計而言，并沒有任何官方團體對其選擇輸入和處理過程、編制報告等的相應形式和內(nèi)容做出規(guī)定。經(jīng)理可以選擇他們所需要的任何信息，只要它們符合成本效益原則。☆信息類型不同。財務(wù)會計的有關(guān)限制使其能提供較為客觀并可驗證的財務(wù)信息。至于管理會計，其信息可以是財務(wù)性的，也可以是非財務(wù)性的，而在性質(zhì)上也可能主觀得多?！顣r間導向不同。財務(wù)會計以歷史為導向。它記錄和報告的是已發(fā)生的事項。雖然管理會計同樣也記錄和報告一些已發(fā)生的事項，但同時，它還非常強調(diào)提供未來事項的有關(guān)信息。例如，管理當局可能不僅想知道現(xiàn)在生產(chǎn)一件產(chǎn)品的成本，還想知道將來生產(chǎn)一件產(chǎn)品的成本。了解產(chǎn)品的未來成本，有助于規(guī)劃材料的購買，制定定價決策等。由于要支持計劃和制定決策的管理職能，因而以未來為導向非常必要?！钪饕褂谜卟煌?。正像前面提到的，管理會計☆行為影響不同。管理會計可以提供一些指標和內(nèi)部報告，以用于評價各個主體、產(chǎn)品、部門和經(jīng)理的業(yè)績，管理當局要求提供的是十分詳細的信息。相反，財務(wù)會計著眼于公司的整體業(yè)績，側(cè)重于計量和匯報經(jīng)濟現(xiàn)象?！钍褂梅椒ú煌?。管理會計比財務(wù)會計使用的方法要多。它涉及管理經(jīng)濟學、工業(yè)工程學、管理科學和其他許多學科?！顖蟾鎯?nèi)容不同。管理會計報告以責任中心為主體，詳細報告責任中心的業(yè)績，而財務(wù)報告是以企業(yè)為主體，詳細報告企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的結(jié)果及企業(yè)的財務(wù)狀況?！顣r間跨度不同。管理會計計量與提供報告的時間跨度非常靈活，從小時到月、季、10—15年不等。而財務(wù)會計則必須遵循會計期間（月、季、年）。然而，必須強調(diào)的是，管理會計系統(tǒng)和財務(wù)會計系統(tǒng)都是總體會計系統(tǒng)的組成部分。然而，管理會計的內(nèi)容往往會受到財務(wù)會計系統(tǒng)需要的驅(qū)動。這是因為管理會計和財務(wù)會計的報告經(jīng)常是源于同一個數(shù)據(jù)庫，而該數(shù)據(jù)庫最初建立的目的通常是為了滿足財務(wù)會計的報告要求。因而許多企業(yè)需要重新設(shè)計數(shù)據(jù)庫，以便更好地滿足內(nèi)部使用者的需要?！钚袨橛绊懖煌?。管理會計可以提供一些指標和內(nèi)部報第二節(jié)管理會計的特點三、管理會計的主要特點(一)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)(二)方式方法更為靈活多樣(三)同時兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局與局部兩個方面(四)面向未來(五)數(shù)學方法的廣泛應用。四、管理會計的目標管理會計的具體目標主要包括以下幾個方面:（一）正確規(guī)劃未來（二）有效控制現(xiàn)在（三）合理考核評價業(yè)績第二節(jié)管理會計的特點三、管理會計的主要特點第三節(jié)管理會計的基本內(nèi)容 第一是在成本方面，著重介紹標準成本制度，這是管理會計最基本的方法。它既是計劃目標，又是成本控制、分析的依據(jù)。其他各種管理會計方法幾乎都跟成本有關(guān)，所以有時也稱為核心部分。 第二是在決策方面，主要介紹預測方法、經(jīng)營決策方法以及投資決策。決策也是管理會計的重要內(nèi)容，主要包括決策基本因素預測、短期經(jīng)營決策和長期投資決策等。第三節(jié)管理會計的基本內(nèi)容 第一是在成本方面，著重介紹標準第三節(jié)管理會計的基本內(nèi)容 第三是在預算控制方面，主要介紹經(jīng)過決策確定目標的全面預算和存貨控制。 第四是責任會計和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，在一個企業(yè)內(nèi)部實行經(jīng)濟責任制的會計方法，稱為責任會計，與責任會計執(zhí)行關(guān)系最密切的是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。第三節(jié)管理會計的基本內(nèi)容 第三是在預算控制方面，主要介紹管理會計的基本內(nèi)容簡單地：管理會計的基本內(nèi)容不外乎：預測決策會計：現(xiàn)代管理會計的核心以及形成的關(guān)鍵規(guī)劃控制會計：執(zhí)行既定決策方案而進行有關(guān)規(guī)劃和控制責任會計：考核評價業(yè)績管理會計的基本內(nèi)容簡單地：管理會計的基本內(nèi)容不外乎：一、管理會計的職能作為現(xiàn)代企業(yè)管理重要內(nèi)容的管理會計，其職能必然受到企業(yè)管理職能的約束企業(yè)管理具有預測、決策、規(guī)劃、控制和考核評價等五項職能

管理會計職能（1）預測經(jīng)濟前景

（2）參與經(jīng)濟決策

（3）規(guī)劃經(jīng)營目標

（4）控制經(jīng)濟過程

（5）考核評價經(jīng)營業(yè)績

第四節(jié)管理會計的職能和組織一、管理會計的職能作為現(xiàn)代企業(yè)管理重要內(nèi)容的管理會計，（1）

要了解管理會計在一個組織中的作用，必須首先清楚其組織結(jié)構(gòu)。許多組織把涉及產(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)和銷售部門稱為生產(chǎn)部門，而把為這些生產(chǎn)部門提供支持和服務(wù)的部門稱為輔助部門（服務(wù)部門）。生產(chǎn)部門直接對實現(xiàn)組織的目標負責，輔助部門協(xié)助生產(chǎn)部門有效地開展工作。企業(yè)中，管理會計師發(fā)揮的是一種輔助作用，他們協(xié)助那些負責實現(xiàn)企業(yè)基本目標的人員。對企業(yè)基本目標負直接責任的職能稱為直線職能，而那些本質(zhì)上是輔助性的，對企業(yè)的基本目標負間接責任的職能則稱為助理職能。圖1中的企業(yè)部分組織圖展示了生產(chǎn)和財務(wù)的組織職能。由于企業(yè)的基本目標之一是生產(chǎn)，那些直接參與生產(chǎn)的人員就擔負著直線職能。盡管管理會計師在企業(yè)中可能有很大的影響力，但是，他們無權(quán)指揮生產(chǎn)部門的經(jīng)理。直線職能上的經(jīng)理人員負責制定政策，并做出影響生產(chǎn)的決策。然而，管理會計師通過提供和解釋會計信息，可在很大程度上影響這些政策和決策。第四節(jié)管理會計的職能和組織二、管理會計的組織第四節(jié)管理會計的職能和組織二、管理會計的組織財務(wù)經(jīng)理總裁生產(chǎn)副總裁財務(wù)副總裁生產(chǎn)總監(jiān)制造領(lǐng)班裝配線領(lǐng)班主計長內(nèi)部審計稅收普通會計系統(tǒng)與程序預算與控制圖1-制造企業(yè)部分組織結(jié)構(gòu)圖財務(wù)經(jīng)理總裁生產(chǎn)副總裁財務(wù)副總裁生產(chǎn)總監(jiān)制造裝配線主計長1972年管理會計師職業(yè)團體成立執(zhí)業(yè)管理會計師的取得：參加經(jīng)濟學、財務(wù)管理、組織行為學、財務(wù)報告編制與分析、審計、決策分析、信息管理系統(tǒng)等科目考試；成績?nèi)考案袂覅⒓右欢〞r數(shù)的工作實踐執(zhí)業(yè)管理會計師除可在企業(yè)會計崗位上從事預測決策等專業(yè)工作外，也可以如注冊會計師那樣，在會計師事務(wù)所提供管理會計方面的專業(yè)咨詢服務(wù)。有豐厚的報酬和社會的尊重。目前，我國企業(yè)中沒有專設(shè)管理會計機構(gòu)和人員，由財會人員兼任第四節(jié)管理會計的職能和組織1972年管理會計師職業(yè)團體成立第四節(jié)管理會計的職能和組第二章成本性態(tài)分析與變動成本計算第一節(jié)成本的分類第二節(jié)成本性態(tài)分析第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用第四節(jié)變動成本計算法第二章成本性態(tài)分析與變動成本計算第一節(jié)成本的分類第一節(jié)成本的分類管理會計中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

第一節(jié)成本的分類管理會計中的成本概念成本是指企業(yè)費用的概念

企業(yè)要開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，必然要耗費一定數(shù)量的人、財、物力。所以，生產(chǎn)經(jīng)營過程就是生產(chǎn)的耗費過程，也是成本的形成過程。但需要注意的是，生產(chǎn)耗費金額不等于成本金額。費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的消耗，是經(jīng)濟利益的流出，包括各種物質(zhì)的消耗，勞動力的消耗，以及其他有關(guān)開支。費用的概念第一節(jié)成本的分類一、成本按經(jīng)濟職能分類（即按經(jīng)濟用途分類） (一)制造成本 制造成本是指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接人工和制造費用。 １.直接材料２.直接人工３.制造費用:(1)間接材料(2)間接人工(3)其它制造費用主要成本加工成本第一節(jié)成本的分類一、成本按經(jīng)濟職能分類（即按經(jīng)濟用途分類第一節(jié)成本的分類 (二)非制造成本 非制造成本是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。一般可以細分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。行銷或銷售成本包括:廣告費、展銷費、保險費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常費用。

管理成本包括:工資和福利費、折舊費、辦公費、郵電費和保險費等。在我國財務(wù)會計中,非制造成本通常包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用第一節(jié)成本的分類 (二)非制造成本直接材料直接人工其他直接費用營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用制造成本期間費用費用成本間接費用直接費用制造費用費用的組成直接材料營業(yè)費用制造成本期間費用費間接費用直接費用制造費用費★成本按其經(jīng)濟用途分類成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用★成本按其經(jīng)濟用途分類成本按經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習性。成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBeha第一節(jié)成本的分類二、成本按其性態(tài)分類 成本按其性態(tài)分類可分為: (一)固定成本 固定成本是指在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變的有關(guān)成本。如廠房、建筑物按直線法計提的折舊，機器設(shè)備租金，管理人員工資等。其主要特點是：１.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量變動影響，固定不變。２.在一定時期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的變動，單位固定成本反比例變動。第一節(jié)成本的分類二、成本按其性態(tài)分類固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

第一節(jié)成本的分類圖2-1固定成本性態(tài)固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

第一節(jié)成本的分類圖2-1固定成本性態(tài)固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反第一節(jié)成本的分類 在我國工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本則主要指制造費用中不隨產(chǎn)量變動的辦公費、折舊費等；銷售費用中不受產(chǎn)量影響的銷售人員工資、廣告費和折舊費；管理費用中不受產(chǎn)量或銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費、租賃費、保險費、土地使用稅等。 固定成本還可進一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

(1)約束性固定成本也稱經(jīng)營能力成本，是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力確定的一定期間的固定成本總額，它一般不受管理當局短期決策的影響。 (2)酌量性固定成本也稱可調(diào)整固定成本，是指受管理者短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。第一節(jié)成本的分類 在我國工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本則主

約束性固定成本是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機器設(shè)備按直線法計提的折舊費、照明費、行政管理人員的工資等。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須負擔的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的當前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營能力相關(guān)，因而又被稱作“經(jīng)營能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。

約束性固定成本是指管理當局的決策無約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、機器設(shè)備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響廠房、機器

酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費、職工教育培訓費、技術(shù)開發(fā)費等。這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況而作出的判斷。

酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影對于這部分固

【例】某公司正經(jīng)歷財務(wù)困難，該公司主要產(chǎn)品的銷售很不景氣，管理人員正考慮暫時縮減成本，具體資料見下表。有關(guān)固定成本資料固定成本計劃金額（元）廣告與促銷費折舊員工培訓費管理人員薪金長期貸款利息財產(chǎn)稅研究與開發(fā)費總計300040000010000080000025000060000015000003680000【例】某公該公司需要削減或取消某些固定成本嗎？答案由它的長遠經(jīng)營前景決定的。若不謹慎行事，該公司雖可以削減其成本，但也可能大大影響其未來的競爭能力。按約束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析結(jié)果如表。

有關(guān)分析結(jié)果固定成本計劃金額（元）約束性折舊400000長期貸款利息250000財產(chǎn)稅600000約數(shù)性固定成本小計1250000酌量性（有可能節(jié)約）廣告與促銷費30000員工培訓費100000管理人員薪金800000研究與開發(fā)費1500000酌量性固定成本小計2430000合計3680000該公司需要削減或取消某些固定成本嗎？答案由它的長遠經(jīng)第一節(jié)成本的分類 (二)變動成本變動成本是指在一定時期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的變動，其成本總額成正比例變動的有關(guān)成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特點是：１.變動成本總額隨產(chǎn)量變動成正比例變動。２.單位變動成本不受產(chǎn)量變動影響,固定不變。第一節(jié)成本的分類 (二)變動成本變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

第一節(jié)成本的分類圖2-2變動成本性態(tài)變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

圖2-2變動成本性態(tài)第一節(jié)成本的分類變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

012345678

Y成本8070605040302010

X業(yè)務(wù)量變動成本總額變動成本總額012012345678

X業(yè)務(wù)量

單位變動成本圖2―6單位變動成本Y成本15105012345678

X業(yè)務(wù)量

單位變動成本圖2―6單位變動成本Y成本15105012345678

X業(yè)務(wù)量

單位變動成本圖2―6單位變動成本Y成本15105012345678

X業(yè)務(wù)量

單位變動成本圖2―6單位變動成本Y成本15105012345678

X業(yè)務(wù)量

單位變動成本圖2―6單位變動成本Y成本15105012345678

X業(yè)務(wù)量

單位變動成本圖2―6單位變動成本Y成本15105012345678

X業(yè)務(wù)量

單位變動成本單位變動成本Y成本151050123第一節(jié)成本的分類

我國企業(yè)可將那些直接用于產(chǎn)品制造的、與產(chǎn)量成正比例的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資以及與銷售量成正比例的銷售費用等列入變動成本。

西方國家一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。第一節(jié)成本的分類 我國企業(yè)可將那些直接用于產(chǎn)品制造的、與第一節(jié)成本的分類

變動成本可進一步劃分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本。

(1)技術(shù)性變動成本是指單位成本受客觀因素決定、數(shù)額由技術(shù)因素決定的那部分變動成本。

如生產(chǎn)成本中主要受設(shè)計方案影響的成本，像單價相對穩(wěn)定的外購零部件的成本、流水線上生產(chǎn)工人的工資等都屬于這類成本。若要降低此類成本，必須通過改進產(chǎn)品設(shè)計方案、改進產(chǎn)品工藝線路、提高材料綜合利用率、提高勞動生產(chǎn)率，以及避免浪費、降低單耗等手段來實現(xiàn)。

第一節(jié)成本的分類 變動成本可進一步劃分為技術(shù)性變動成本和第一節(jié)成本的分類(2)酌量性變動成本是指單位成本不受客觀因素決定、企業(yè)管理者可以改變其數(shù)額的那部分變動成本。

如在保證質(zhì)量的前提下，企業(yè)可以從不同供貨渠道購買到不同價格的某種材料，消耗該材料的成本就屬于酌量性變動成本。

在管理會計中，變動成本的水平通常是以單位額的形式表現(xiàn)的，因為它在一定的條件下不會受業(yè)務(wù)量因素變動的影響，又能直接反映直接材料、直接人工和變動性制造費用的消耗水平，因此，要降低變動成本就應從降低單位變動成本入手，如采取改進產(chǎn)品設(shè)計、降低材料單耗、降低材料采購單價、提高勞動生產(chǎn)率等措施。第一節(jié)成本的分類(2)酌量性變動成本是指單位成本

需要說明的是，現(xiàn)實經(jīng)濟生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對線性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線性關(guān)系，并以此進行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線性關(guān)系描述為線性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預測和決策行為提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。需要說明的是，現(xiàn)實經(jīng)濟生活中幾乎不存在第一節(jié)成本的分類 (三)混合成本 混合成本是指隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但又不成正比例的那部分成本?；旌铣杀镜奶攸c是區(qū)別于固定成本和變動成本，成本隨業(yè)務(wù)量的變動即變又不成正比例。 混合成本可以進一步劃分為:１.半固定成本（階梯成本）。半固定成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其發(fā)生額是固定的,當業(yè)務(wù)量增長到一定程度時,其發(fā)生額跳躍式增加,并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。第一節(jié)成本的分類 (三)混合成本第一節(jié)成本的分類圖2-3半固定成本性態(tài)0產(chǎn)量成本第一節(jié)成本的分類圖2-3半固定成本性態(tài)0產(chǎn)量成本所謂階梯成本（stepcosts）是指由于資源及其成本以不可分的集合形式出現(xiàn)，所以在業(yè)務(wù)活動某些間隔點處其成本呈跳躍式變動。如果個別的成本集合相對來說很龐大而且適用于一特定的、廣泛的活動范圍，該成本就被認為在那個范圍內(nèi)是固定成本。如圖顯示了租用石油天然氣鉆探設(shè)備的成本。其他內(nèi)容還有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等的酬金。012345678

Y成本

8070605040302010

X業(yè)務(wù)量階梯成本所謂階梯成本（stepcosts）是指由于資源及其第一節(jié)成本的分類２.半變動成本。半變動成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下仍發(fā)生一定的初始量，當有業(yè)務(wù)量發(fā)生時，其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量正比例變化。圖2-4半變動成本性態(tài)0產(chǎn)量成本固定成本部分變動成本部分第一節(jié)成本的分類２.半變動成本。半變動成本是指在第一節(jié)成本的分類 ３.延期變動成本。延期變動成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但若突破該業(yè)務(wù)量限度，其超額部分則隨業(yè)務(wù)量的增加按正比例增長的成本。圖2-5延期變動成本性態(tài)0產(chǎn)量成本固定成本部分變動成本部分第一節(jié)成本的分類 ３.延期變動成本。延期變動成本是指在一第一節(jié)成本的分類 ４.曲線式成本。曲線式成本是指在沒有業(yè)務(wù)量的情況下有一個初始量，當有業(yè)務(wù)量發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但不成直線關(guān)系，而是成曲線關(guān)系。圖2-6曲線式成本性態(tài)0產(chǎn)量成本第一節(jié)成本的分類 ４.曲線式成本。曲線式成本是指在沒有業(yè)成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本半變動混合成本延期式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本技術(shù)性變動成本階梯式混合成本第二節(jié)成本性態(tài)分析 成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立成本函數(shù)模型的過程。 Y＝ａ＋ｂX,其中,Y表示成本總額;ａ表示固定成本總額;ｂ表示單位變動成本;X表示業(yè)務(wù)量。 一、高低點法 高低點法是根據(jù)過去一定期間成本與相應業(yè)務(wù)量資料，通過最高點業(yè)務(wù)量和最低點業(yè)務(wù)量資料，推算出成本中固定成本和變動成本的一種簡便方法。第二節(jié)成本性態(tài)分析 成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)第二節(jié)成本性態(tài)分析 高低點法的具體步驟如下：１、在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標點中，以業(yè)務(wù)量為準找出最高點和最低點，即（X高，Y高）和（X低，Y低）２、計算單位平均變動成本ｂ: ３、將高點或低點坐標值和ｂ值代入直線方程Y＝ａ＋ｂX，計算固定成本ａ: ａ＝Y(jié)高－ｂX高或a＝Y(jié)低－ｂX低４、將求得的ａ、ｂ代入直線方程Y＝ａ＋ｂX便得到成本性態(tài)分析模型。第二節(jié)成本性態(tài)分析 高低點法的具體步驟如下：第二節(jié)成本性態(tài)分析 〔例2－3〕已知某企業(yè)今年上半年某項混合成本資料如表2－1所示，要求用高低點法進行成本性態(tài)分析。表2-1月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第二節(jié)成本性態(tài)分析 〔例2－3〕已知某企業(yè)今年上半年某項第二節(jié)成本性態(tài)分析(1)根據(jù)已知資料找出最高點（X高，Y高）和最低點（X低，Y低），即點（9,120）和點（4,85）。(2)平均單位變動成本(3)固定成本ａ＝Y(jié)高－ｂX高＝120-7×9＝57(元) 或ａ＝Y(jié)低－ｂX低＝85-7×4＝57（元）(4)則該項混合成本性態(tài)模型為：Y＝57＋7X第二節(jié)成本性態(tài)分析(1)根據(jù)已知資料找出最高點（X高，Y第二節(jié)成本性態(tài)分析 二、散布圖法 散布圖法是指在坐標紙上，分別標明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（X）以及與之相應的混合成本（Y）的坐標點，通過目測畫出一條盡可能反映所有坐標點的直線，據(jù)此推算出固定成本和單位變動成本的一種方法。 散布圖法的具體步驟是： １、將各期業(yè)務(wù)量與相應混合成本的歷史資料作為點的坐標標注在平面直角坐標圖上。 ２、目測畫一條直線，使其盡可能通過或接近所有坐標點。第二節(jié)成本性態(tài)分析 二、散布圖法第二節(jié)成本性態(tài)分析 ３、在縱坐標上讀出該直線的截矩值，即固定成本總額ａ。 ４、在直線上任取一點P,假設(shè)其坐標值為(X，Y)。將它們代入下式計算單位變動成本ｂ: 5、將ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性態(tài)模型：Y＝ａ＋ｂX 〔例2—4〕仍依〔例2—3〕所示資料，要求用散布圖法進行成本性態(tài)分析。第二節(jié)成本性態(tài)分析 ３、在縱坐標上讀出該直線的截矩值，即第二節(jié)成本性態(tài)分析(1)將６期資料，相應坐標點分別標在坐標紙上,形成散布圖，如圖2—7所示。(2)通過目測,畫一條直線,盡可能反映各坐標點。(3)讀出直線截距ａ＝55元。(4)在直線上任取一點(7,105),則:(5)該項混合成本性態(tài)模型Y＝55＋7.14X第二節(jié)成本性態(tài)分析(1)將６期資料，相應坐標點分別標在坐第二節(jié)成本性態(tài)分析成本(元)0123456789產(chǎn)量(件)55120圖2-7第二節(jié)成本性態(tài)分析成本(元)01234第二節(jié)成本性態(tài)分析 三、直線回歸法 直線回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應混合成本之間歷史資料，利用微分極值原理計算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸直線，從而確定成本性態(tài)的一種方法。 直線回歸法的具體步驟如下： １、對已知資料進行加工，計算ΣX，ΣY，ΣXY，ΣX2，ΣY2。 ２、計算相關(guān)系數(shù)ｒ，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線性關(guān)系。第二節(jié)成本性態(tài)分析 三、直線回歸法第二節(jié)成本性態(tài)分析相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１至+1之間。當ｒ=-１時,說明X與Y之間完全負相關(guān);當ｒ=０時,說明X與Y之間不存在線性關(guān)系;當ｒ=+1時,說明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來說,只要當ｒ接近１,就說明X與Y基本正相關(guān),可以運用線性回歸方法。 3、通過微分極值法（過程略），得出回歸直線方程中的a,b值公式:或運用簡算方法得出a,b值,即解線性方程組:得a,b值同上。第二節(jié)成本性態(tài)分析相關(guān)系數(shù)ｒ的取值范圍一般在-１第二節(jié)成本性態(tài)分析４、將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型: [例2-5]仍依例[2-3]，要求用直線回歸法進行成本性態(tài)分析。 (1)對已知資料進行加工,計算列表如表2—2。表2-2月份XY123456業(yè)務(wù)量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660992340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6∑X=39∑Y=635∑XY=4235∑X2=271∑Y2=67975第二節(jié)成本性態(tài)分析４、將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型第二節(jié)成本性態(tài)分析(2)相關(guān)系數(shù) r接近于1,X,Y具有線性關(guān)系。(3)將加工的資料代入公式得:(4)將加工的資料代入公式得: 除此以外還有技術(shù)測定法和個別確認法等。第二節(jié)成本性態(tài)分析(2)相關(guān)系數(shù)四、混合成本的其他分解方法（一）工程分析法

工程分析法（engineeringanalysis），是一種較為合理的混合成本分解方法，它是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)中的投入產(chǎn)出關(guān)系，即各種材料、人工、費用的消耗與產(chǎn)量之間的直接聯(lián)系來合理地區(qū)分哪些耗費是變動成本，哪些是固定成本。（二）賬戶分析法

賬戶分析法（accountanalysis）,也稱會計法，是根據(jù)成本核算中各成本項目的特點來分解混合成本的一種方法，即對于比較接近于變動成本的成本項目劃為變動成本，而對于一些比較接近于固定成本的成本項目則劃為固定成本。

四、混合成本的其他分解方法相關(guān)范圍

雖然我們前述的固定成本總額不隨成本動因（或業(yè)務(wù)量）而變動，但這一特征有一定的適用范圍。所謂相關(guān)范圍（relevantrange）是指成本總額與成本動因（或業(yè)務(wù)量）特定關(guān)系保持不變的成本動因（或業(yè)務(wù)量）的范圍。這里所講的相關(guān)范圍規(guī)定了成本動因（或業(yè)務(wù)量）活動的界限，只有在這個范圍內(nèi)，成本與成本動因（或業(yè)務(wù)量）間特定的關(guān)系才能成立。例如，假如要增大產(chǎn)量，則需要一個更大的廠房（或附加廠房），假如出租者正好想提高廠房租金時，則租金費用也會增加。相反，如果縮減生產(chǎn)規(guī)模使公司遷移到一較小廠房，則租金會下降。人們通常根據(jù)以往有關(guān)業(yè)務(wù)活動和成本的不同水平的經(jīng)驗來確定相關(guān)范圍。但是，要知道即使在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本也只在一定時期內(nèi)不變——通常是預算期間。因為，諸如保險與財產(chǎn)稅率的變動、經(jīng)理人員薪水的變動或租金的上漲，會使固定成本在各個預算年度發(fā)生變化，但這些項目一般在一給定年度內(nèi)不會變化。相關(guān)范圍的基本原理也應用于變動成本，即在相關(guān)范圍以外，一些變動成本（如消耗燃料）會因單位成本動因活動有所不同。如，公交車若投放過多或過少，則它的效率會大大受影響。相關(guān)范圍第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用一、成本性態(tài)的相關(guān)范圍(一)固定成本的相關(guān)范圍圖2—8固定成本相關(guān)范圍固定成本(元)相關(guān)范圍相關(guān)范圍2000100005001000產(chǎn)量(件)第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用一、成本性態(tài)的相關(guān)范圍圖2—8第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用(二)變動成本的相關(guān)范圍圖2—9變動成本的相關(guān)范圍變動成本相關(guān)范圍0產(chǎn)量第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用(二)變動成本的相關(guān)范圍圖2—9第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用二、成本性態(tài)分析的程序 (一)單步驟分析程序 單步驟分析程序是指在進行成本性態(tài)分析時，將總成本一次直接分解為固定成本部分和變動成本部分，建立成本模型。 （二）多步驟分析程序 多步驟分析程序是指將總成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動成本和混合成本，然后再將混合成本分解為固定成本、變動成本，分別匯集于原固定成本和變動成本，建立總成本性態(tài)模型。第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用二、成本性態(tài)分析的程序第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用多步驟分析程序大致經(jīng)過以下幾個步驟：１、將總成本分為固定成本、變動成本和混合成本三個部分，分別用ａ,ｂX,Y1表示。 ２、對總成本中的混合成本進行分解，建立混合成本性態(tài)模型： Y1=a1+b1X ３、將混合成本分解出來的固定成本、變動成本匯集于原固定成本部分和變動成本部分，建立總成本性態(tài)模型： Y=(a+a1)+（b+b1）X第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用多步驟分析程序大致經(jīng)過以下幾個步成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的程序第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用三、成本性態(tài)分析應用的范圍 (一)對計劃期總成本進行預測 (二)成本性態(tài)分析是運用變動成本法的基礎(chǔ) 變動成本法是區(qū)別于傳統(tǒng)會計中全部成本法的一種成本計算方法，此方法下，產(chǎn)品成本只包含變動生產(chǎn)成本。 (三)成本性態(tài)分析是本量利分析的前提第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用三、成本性態(tài)分析應用的范圍第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用 本量利分析即總成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間關(guān)系分析，它的基本公式是： 利潤＝總收入－總成本 ＝總收入－變動成本總額－固定成本總額 ＝業(yè)務(wù)量×單價－業(yè)務(wù)量×單位變動成本 －固定成本總額 (四)簡化預算編制 (五)用于成本控制第三節(jié)成本性態(tài)分析的應用 本量利分析即總成本、業(yè)務(wù)量、利成本計算的涵義

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。

廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結(jié)合而成的。管理會計學中使用的是廣義成本計算概念。成本計算的涵義狹義的成本計算是指一般意義上的成本核完全成本法所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用(變動性的制造費用和固定性的制造費用)。其特點是：（1）符合公認會計準則的要求。完全成本法強調(diào)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下經(jīng)營的“均衡性”，認為會計分期既然是對持續(xù)經(jīng)營的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇并不十分重要。完全成本法（2）強調(diào)成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費，均應從產(chǎn)品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。因為從成本補償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費用的支出并無區(qū)別。（3）強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強調(diào)固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。財務(wù)會計與業(yè)務(wù)利潤管理知識分析課件變動成本法

所謂變動成本法，則是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。其特點是：

變動成本法所謂變動成本法，則是指（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。（2）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產(chǎn)品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況”無關(guān)，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本。變動成本法將產(chǎn)品的制

（3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。

（3）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動成本法直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變第四節(jié)變動成本計算法一、變動成本計算法的意義及其理論根據(jù) 變動成本計算法就是在計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用“期間成本”的名稱，作為貢獻毛益總額的減除項目。

變動成本計算法的理論根據(jù)是：固定制造費用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實際產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。它們實質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應遞延到下一個會計期間，而應在費用發(fā)生的當期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻毛益總額的減除項目。第四節(jié)變動成本計算法一、變動成本計算法的意義及其理論根據(jù)第四節(jié)變動成本計算法二、變動成本計算法的特點 (一)就成本劃分的標準與類別，以及產(chǎn)品成本所包含的內(nèi)容來看 變動成本計算法是根據(jù)成本習性把企業(yè)全部成本劃分為變動成本與固定成本兩大類；其產(chǎn)品成本的內(nèi)容只包括變動生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工與變動制造費用三大成本項目。第四節(jié)變動成本計算法二、變動成本計算法的特點第四節(jié)變動成本計算法表2-3區(qū)別的標志成本劃分的標準變動成本計算法全部成本計算法按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟職能劃分成本劃分的類別變動成本變動生成成本直接材料直接人工變動制造費用變動推銷費用變動管理費用固定成本固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本生產(chǎn)領(lǐng)域成本直接材料直接人工全部制造費用推銷領(lǐng)域成本管理領(lǐng)域成本推銷費用管理費用期間成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費用第四節(jié)變動成本計算法表2-3區(qū)別的標志成本劃分的標準變動第四節(jié)變動成本計算法 (二)就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計價來看 [例2－10]仍依前例所列數(shù)據(jù)要求按兩種成本計算法分別對期末產(chǎn)成品存貨進行計價。 (1)變動成本計算法: 期末存貨成本＝單位產(chǎn)品成本×期末存貨量 ＝60×200＝12000（元） (2)全部成本計算法: 期末存貨成本＝單位產(chǎn)品成本×期末存貨量 ＝75×200＝15000（元）第四節(jié)變動成本計算法 (二)就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！第四節(jié)變動成本計算法 (三)就盈虧計算的公式來看 [例2－11]仍依前例資料,要求分別按變動成本計算法與全部成本計算法來計算該公司的稅前凈利

(1)變動成本計算法①貢獻毛益總額＝銷售收入總額—變動成本總額＝(100×1800)－[(60×1800)＋10000＋1000]＝61000（元）②稅前凈利＝貢獻毛益總額—期間成本額＝61000－（30000＋20000＋9000）＝2000（元）第四節(jié)變動成本計算法 (三)就盈虧計算的公式來看第四節(jié)變動成本計算法

(2)全部成本計算法①銷售毛利總額＝銷售收人總額－已銷售的生產(chǎn)成本總額＝(100×1800)-[0＋(75×2000)－(75×200)]＝45000（元）②稅前凈利＝銷售毛利總額－營業(yè)費用總額 ＝45000－(30000＋10000) ＝5000（元）第四節(jié)變動成本計算法 (2)全部成本計算法◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻邊際-固定成本=營業(yè)利潤

營業(yè)收入-營業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤

其中：營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利第四節(jié)變動成本計算法三、兩種成本計算法在編制損益表方面的差別 [例2－12]仍按變動成本計算法的特點中所例舉的某公司的資料，要求分別按變動成本計算法與全部成本計算法編制損益表，見表2－5。第四節(jié)變動成本計算法三、兩種成本計算法在編制損益表方面的第四節(jié)變動成本計算法表2-3按全部成本計算法(職能式)按變動成本計算法(貢獻式)摘要金額摘要金額銷售收入(100×1800)已銷售的生產(chǎn)成本：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本(75×2000)可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本(75×200)已銷售的生產(chǎn)成本銷售毛利總額減：營業(yè)費用推銷費用管理費用營業(yè)費用總額稅前凈利0150000150000300001000018000013500045000400005000銷售收入(100×1800)變動成本:變動生產(chǎn)成本(60×1800)變動推銷成本變動管理成本15000變動成本總額貢獻毛益總額減:期間成本:固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本總額稅前凈利1080001000010003000020000900018000011900061000590002000第四節(jié)變動成本計算法表2-3按全部成本計算法(職能式)按第四節(jié)變動成本計算法(一)排列的方式不同(二)對固定成本的處理不同(三)計算出來的稅前凈利不同第四節(jié)變動成本計算法(一)排列的方式不同

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產(chǎn)成本

變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務(wù)費用

財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入營業(yè)收入減兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析

分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析銷售收入產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。

銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，單價和銷售非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額

變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=0，廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式

廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式[例1]某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：該產(chǎn)品全年生產(chǎn)3000件，每件直接材料3元，直接人工2元，變動性制造費用3元；固定性制造費用全年15000元。分別采用兩種方法計算該產(chǎn)品的單位制造成本。有關(guān)計算如表所示。完全成本法與變動成本法下單位制造成本的計算

[例1]某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

[例2]假定例1中該企業(yè)當年生產(chǎn)的3000件產(chǎn)品，已銷售2800件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為200件，本年初沒有在產(chǎn)品存貨。則：完全成本計算法下期末存貨價值=13元/件×200=2600元變動成本計算法下期末存貨價值=8元/件×200=1600元以上計算表明:在完全成本計算法下，每件期末產(chǎn)成品存貨吸收了5元固定性制造費用，而變動成本計算法下的存貨卻沒有包含固定性制造費用。[例2]假定例1中該企業(yè)當年生產(chǎn)的3000件產(chǎn)品[例3]

若例1中產(chǎn)品的銷售單價為30元/件，變動性的經(jīng)營與管理費用為2元/件，固定性經(jīng)營與管理費用全年發(fā)生額為3000元。根據(jù)以上資料，分別采用兩種方法計算全年的稅前利潤。從表3可以看出，兩種計算方法得出的稅前利潤不同，相差1000元。這是因為，期末產(chǎn)成品200件，完全成本計算法下按13元計價(不僅包括變動成本計算法下的變動成本8元，還包括每單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用5元)，因而使得完全成本計算法下確定的產(chǎn)品銷售成本比變動成本計算法下確定的產(chǎn)品銷售成本要少1000(200×5)元，因而使所確定的當期稅前利潤前者要比后者多1000元。也就是說，這1000元的固定性制造費用，前者是當作資產(chǎn)(存貨)列入期末的資產(chǎn)負債表，而后者則直接從當期的銷售收入中扣減，從而出現(xiàn)了上述差異。當期的生產(chǎn)量大于當期的銷售量時，就會出現(xiàn)這種情況。[例3]若例1中產(chǎn)品的銷售單價為30元/件，變動性的經(jīng)營第四節(jié)變動成本計算法表-3按全部成本計算法(職能式)按變動成本計算法(貢獻式)摘要金額摘要金額銷售收入(30×2800)已銷售的生產(chǎn)成本：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本(13×3000)可供銷售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本(13×200)已銷售的生產(chǎn)成本銷售毛利總額減：營業(yè)費用推銷費用管理費用營業(yè)費用總額稅前凈利039000390008600840003640047600860039000銷售收入(30×2800)變動成本:變動生產(chǎn)成本(8×2800)變動推銷成本變動管理成本2600變動成本總額貢獻毛益總額減:期間成本:固定制造費用固定推銷費用固定管理費用期間成本總額稅前凈利2240056001500030008400028000560001800038000第四節(jié)變動成本計算法表-3按全部成本計算法(職能式)按變?yōu)榱巳嬲f明這個問題，下面再舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計算。1、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。

[例4]某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量都是6000件,而銷售量分別為6000件，5000件和7000件。單位產(chǎn)品售價為100元。制造成本：單位變動性制造成本（包括直接材料、直接人工和變動性制造費用）50元/件，基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費用為60000元。變動性的銷售與管理費用為5元/件，全年的固定銷售與管理費用為40000元。根據(jù)以上資料，分別采用兩種成本計算法計算的各年稅前利潤見表4。從表4可以看出，第一年產(chǎn)銷量相等，采用兩種成本計算方法據(jù)以確定的全部稅前利潤都是170000元，二者相等；第二年生產(chǎn)量大于銷售量時，利用完全成本計算法確定的稅前利潤大于變動成本計算法計算的結(jié)果，這是因為完全成本計算法下，第二年的產(chǎn)成品存貨1000件吸收了固定性制造費用10000元，使第二年銷售產(chǎn)品的制造成本減少了10000元。到第三年，由于第二年年末結(jié)轉(zhuǎn)的1000件產(chǎn)成品存貨成本10000元增加了本期產(chǎn)品的銷售成本，致使產(chǎn)品銷售成本增加10000元?？梢?，一定時期內(nèi)產(chǎn)銷量不等時，兩種成本計算方法的計算結(jié)果不相等，但從長期看，這種差異會相互抵消。為了全面說明這個問題，下面再舉兩種不同情況下連續(xù)各期第一年第二年第三年按變動成本計算1銷售收入@1002銷售產(chǎn)品的制造成本@503變動性銷售與管理費用@54貢獻毛益5固定成本：固定性制造費用固定性銷售與管理費用6稅前利潤按完全成本法計算1銷售收入@1002銷售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨本期生產(chǎn)的制造成本期末存貨小計3毛利4銷售與管理費用5稅前利潤600000300000

3000027000060000400001700006000000360000036000024000070000170000500000250000

250002250006000040000125000500000036000060000300000200000650001350007000003500003500031500060000400002150007000006