財務(wù)會計第十六章 所得稅課件

第十六章所得稅●教學(xué)目的與要求

明確所得稅費用、應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的概念，明確應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定原則，弄懂資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)的確定原則，掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確定以及所得稅費用的確認和計量。

●重點

應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確定；所得稅費用的確認和計量。

●難點應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)的確定；遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確定。第十六章所得稅1企業(yè)所得稅會計處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法資產(chǎn)負債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法債務(wù)法遞延法企業(yè)所得稅應(yīng)付稅款法納稅影響資產(chǎn)負債表利潤表債務(wù)法債務(wù)法2第一節(jié)所得稅會計概述目前，我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法。一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)進行比較，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，從而確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

第一節(jié)所得稅會計概述3一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額，而計稅基礎(chǔ)代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產(chǎn)時4

項目資產(chǎn)負債

賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

（遞延所得稅負債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異

（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負債）

項目資產(chǎn)51.下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

B.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

C.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

D.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

1.下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。

6例、資產(chǎn)的賬面價值（100萬元）小于其計稅基礎(chǔ)（150萬元）的（□□□暫時性差異），表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應(yīng)確認為遞延所得稅□□。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值（100萬元）大于其計稅基礎(chǔ)（80萬元）的（□□□暫時性差異），兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間應(yīng)納稅所得額的增加，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認為遞延所得稅□□。例、資產(chǎn)的賬面價值（100萬元）小于其計稅基礎(chǔ)（150萬7二、所得稅會計的一般程序1.按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。2.按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。二、所得稅會計的一般程序84.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。5.確定利潤表中的所得稅費用。財務(wù)會計第十六章所得稅課件9第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異10

資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已稅前扣除的金額資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取11（一）固定資產(chǎn)

以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計與稅收規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。1.折舊方法、折舊年限的差異。

2.因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。會計：固定資產(chǎn)原價－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：固定資產(chǎn)原價－稅收累計折舊（一）固定資產(chǎn)

以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時其12例、A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。分析：20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面余額=750－75×2=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750－75×2－50=550（萬元）其計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。例、A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為13例、B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為10年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。分析：該項固定資產(chǎn)在20×6年l2月31日的賬面價值=750－750÷10=675（萬元）該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅基礎(chǔ)=750－750÷20=712.5（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值675萬元與其計稅基礎(chǔ)712.5萬元之間產(chǎn)生的37.5萬元差額，屬于可抵扣暫時性差異。

例、B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)14（二）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅成本之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益；稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。另外，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）無形資產(chǎn)15對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本與其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異。但如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照16例、甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。分析：甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1200萬元，即期末形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元。甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2000萬研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1200萬元。所形成的無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬，其計稅基礎(chǔ)為1800萬，形成暫時性差異600萬。

例、甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段172.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本(外購商譽除外)，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，但計稅時按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。會計：使用壽命有限：賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用壽命不確定：賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅收規(guī)定的累計攤銷2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于是否需要18例、乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×6年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。分析：會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×6年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。該項無形資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅基礎(chǔ)為1350（成本1500－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。該項無形資產(chǎn)的賬面價值1500萬元與其計稅基礎(chǔ)1350萬元之間的差額150萬元，將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額。例、乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為19（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于某一會計期末的賬面價值為公允價值；稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額，該類金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益稅收：成本

（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)20例、20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款2000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該投資的市價為2200萬元。分析：該項交易性金融資產(chǎn)的期末市價為2200萬元，其按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進行核算的、在20×6年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為2200萬元。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，其在20×6年資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2000萬元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值2200萬元與其計稅基礎(chǔ)2000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。例、20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投21（四）其他資產(chǎn)1其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化，造成在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

（四）其他資產(chǎn)221.某公司2006年12月1日購入一項設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為0（同稅法凈殘值）。稅收規(guī)定允許此類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提的折舊可予稅前扣除。2008年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2008年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（）萬元。

A.800B.720

C.640D.560

1.某公司2006年12月1日購入一項設(shè)備，原價為100023二、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算,但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預(yù)計負債。

二、負債的計稅基礎(chǔ)24（一）預(yù)收賬款1.企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。2.某些情況下，因不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認條件，未確認為收入的預(yù)收款項，按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除。

（一）預(yù)收賬款25例、A公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2500萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。分析：該預(yù)收賬款在A公司20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為2500萬元。該預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值2500－未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2500＝0（萬元）該項負債的賬面價值2500萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的2500萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。例、A公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，26三、暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。（一）應(yīng)納稅暫時性差異（二）可抵扣暫時性差異三、暫時性差異27（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。應(yīng)納稅暫性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1.資產(chǎn)的賬面價值大于其應(yīng)計稅基礎(chǔ)。該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。而其計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，則意味著就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。（一）應(yīng)納稅暫時性差異28（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，符合有關(guān)條件時，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。即：賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與負債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。符合有關(guān)確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）可抵扣暫時性差異29第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則：1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量30（1）可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響：

借：資本公積――其他資本公積

貸：遞延所得稅負債（2）非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價值入賬。由于公允價值和其賬面價值之間的差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響也應(yīng)確認遞延所得稅負債。

借：商譽

貸：遞延所得稅負債（3）其他的情況

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債（1）可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異31例、A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設(shè)備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。分析：20×7年資產(chǎn)負債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值450萬元與其計稅基礎(chǔ)400萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

例、A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設(shè)備，取得成本32例.甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為525000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表所示：

例.甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為5233

表單位：元

20×1年20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年實際成本525000525000525000525000525000525000累計會計折舊87500175000262500350000437500525000賬面價值437500350000262500175000875000累計計稅折舊150000275000375000450000500000525000計稅基礎(chǔ)37500025000015000075000250000暫時性差異62500100000112500100000625000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負債余額15625250002812525000156250表單位：元

234分析：該項固定資產(chǎn)各年度賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定如下：

（1）20×1年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=實際成本-會計折舊=525000-87500=437500（元）計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅前扣除的折舊額=525000-150000=375000（元）因賬面價值437500大于其計稅基礎(chǔ)375000，兩者之間產(chǎn)生的62500元差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債（62500×25%）15625元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用15625

貸：遞延所得稅負債15625分析：35（2）20×2年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525000-87500-87500=350000（元）計稅基礎(chǔ)=實際成本-累計已稅前扣除的折舊額=525000-275000=250000（元）因資產(chǎn)的賬面價值350000大于其計稅基礎(chǔ)100000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債25000元，但遞延所得稅負債的期初余額為15625元，當(dāng)期應(yīng)進一步確認遞延所得稅負債9375元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用9375

貸：遞延所得稅負債9375（2）20×2年資產(chǎn)負債表日：36（3）20×3年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525000－262500=262500（元）計稅基礎(chǔ)=525000－375000=150000（元）因賬面價值262500大于其計稅基礎(chǔ)150000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債28125元，但遞延所得稅負債的期初余額為25000元，當(dāng)期應(yīng)進一步確認遞延所得稅負債3125元，賬務(wù)處理如下：借：所得稅費用3125

貸：遞延所得稅負債3125（4）20×4年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525000－350000=175000（元）計稅基礎(chǔ)=525000－450000=75000（元）因其賬面價值175000大于計稅基礎(chǔ)75000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債25000元，但遞延所得稅負債的期初余額為28125元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債3125元，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負債3125

貸：所得稅費用3125（3）20×3年資產(chǎn)負債表日：37（5）20×5年資產(chǎn)負債表日：賬面價值=525000-437500=87500（元）計稅基礎(chǔ)=525000-500000=25000（元）因其賬面價值87500大于計稅基礎(chǔ)25000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債15625元，但遞延所得稅負債的期初余額為25000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債9375元，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負債9375

貸：所得稅費用9375（6）20×6年資產(chǎn)負債表日：該項固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，賬務(wù)處理如下：借：遞延所得稅負債15625

貸：所得稅費用15625（5）20×5年資產(chǎn)負債表日：382.不確認遞延所得稅負債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：（1）商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認為商譽。因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況39（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)40（二）計量1.對于遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。2.遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

（二）計量41二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認1.確認的一般原則遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。確認因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量42（1）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。（2）對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。（1）對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性43例、某企業(yè)2007年預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用為100萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％。預(yù)計負債賬面價值100萬元預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)＝100－100＝0可抵扣暫時性差異＝100－0＝100萬元遞延所得稅資產(chǎn)＝100×33％＝33萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)33貸：所得稅費用33例、某企業(yè)2007年預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用為100萬元，該企業(yè)442.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況45（二）計量同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

（二）計量46第四節(jié)所得稅費用的確認與計量在按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分。一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

企業(yè)在確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第四節(jié)所得稅費用的確認與計量47一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會計利潤的基礎(chǔ)上，考慮會計與稅收之間的差異，按照以下公式計算確定：會計利潤+按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用+（-）計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額+（-）計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入+（-）其他需要調(diào)整的因素=應(yīng)納稅所得額一般情況下，應(yīng)納稅所得額可在會計利潤的基礎(chǔ)上，考慮會計與48例：假定企業(yè)稅前會計利潤是5000萬，針對企業(yè)以下的業(yè)務(wù)，判斷其是應(yīng)在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上是加、減或是不做調(diào)整1.支付違反稅收的罰款支出20萬元。答案：應(yīng)該加20萬元。2.違反合同規(guī)定而支付的違約金20萬元。答案：不加不減。3.支付非公益性的贊助支出20萬元。答案：應(yīng)該加20萬元。4.國債利息收入20萬元。答案：應(yīng)該減掉20萬元。例：假定企業(yè)稅前會計利潤是5000萬，針對企業(yè)以下的業(yè)務(wù)，判495.取得企業(yè)債券或公司債券的利息收入20萬元。答案：不加不減。6.計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。答案：應(yīng)該加20萬元。7.固定資產(chǎn)折舊按照會計計提是100萬元，按照稅收計提是150萬元，兩者之間的差額是50萬元。答案：應(yīng)該減掉50萬元。8.固定資產(chǎn)折舊按照會計計提是100萬元，按照稅收計提是80萬元，兩者之間的差額是20萬元。答案：應(yīng)該加20萬元。9.假定計稅工資是100萬元，實際工資費用80萬元。兩者差額20萬元。假定實際工資費用為180萬元，兩者差額是80萬元。答案：前者不加不減，后者應(yīng)該加80萬元。5.取得企業(yè)債券或公司債券的利息收入20萬元。50二、遞延所得稅遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）二、遞延所得稅51應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費用，但以下兩種情況除外：一是某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用。二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是記入當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用

應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的52三、所得稅費用計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

三、所得稅費用53例、A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25％。20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：（1）20×7年1月2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本800萬元，07年12月31日公允價值1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。例、A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司54表單位：萬元

項目

賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨20002075

75固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價15001500

減：累計折舊300150

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00

固定資產(chǎn)賬面價值12001350

150交易性金融資產(chǎn)1200800400

其他應(yīng)付款250250

總計

400225表55（1）20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）（2）20×7年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100－56.25=43.75（萬元）（3）利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.50（萬元）借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負債1000000

該公司20×7年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如表所示：（1）20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額56例、沿用上例，假定A公司20×8年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為1155萬元。資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如上表所示，除所列項目外，其他資產(chǎn)、負債項目不存在會計和稅收的差異。

例、沿用上例，假定A公司20×8年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為1155萬57表單位：萬元

項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨40004200

200固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價15001500

減：累計折舊540300

減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500

固定資產(chǎn)賬面價值9101200

290交易性金融資產(chǎn)16751000675

預(yù)計負債2500

250總計

675740表單58（1）當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1155萬元（2）遞延所得稅

①期末遞延所得稅負債（675×25%）168.75

期初遞延所得稅負債100

遞延所得稅負債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)（740×25%）185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75－128.75=－60（萬元）（收益）（3）確認所得稅費用

所得稅費用=1155－60=1095（萬元）借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負債687500（1）當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1155萬元59企業(yè)所得稅會計處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法資產(chǎn)負債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法債務(wù)法遞延法企業(yè)所得稅應(yīng)付稅款法納稅影響資產(chǎn)負債表利潤表債務(wù)法債務(wù)法60所得稅會計的一般程序1.按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。2.按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。所得稅會計的一般程序61

項目資產(chǎn)負債

賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

（遞延所得稅負債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異

（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負債）

項目資產(chǎn)624.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。5.確定利潤表中的所得稅費用。財務(wù)會計第十六章所得稅課件63所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅64利潤相關(guān)計算公式如下：（一）營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）（二）利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤相關(guān)計算公式如下：65凈利潤（一）賬結(jié)法每月月末將所有損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目中，損益類科目月末沒有余額。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。（二）表結(jié)法在1-11月份間，各損益類科目的余額在賬務(wù)處理上暫不結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，而是在損益表中按收入、支出結(jié)出凈利潤，然后將凈利潤在負債表中的“未分配利潤”行中列示。到12月份年終結(jié)算時，再將各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后各損益類科目的余額為零。采用表結(jié)法，各月末的累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在損益表中進行結(jié)算，但由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工作。

凈利潤66財務(wù)會計第十六章所得稅課件67第十六章所得稅●教學(xué)目的與要求

明確所得稅費用、應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的概念，明確應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定原則，弄懂資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)的確定原則，掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確定以及所得稅費用的確認和計量。

●重點

應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確定；所得稅費用的確認和計量。

●難點應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)的確定；遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確定。第十六章所得稅68企業(yè)所得稅會計處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法資產(chǎn)負債表債務(wù)法利潤表債務(wù)法債務(wù)法遞延法企業(yè)所得稅應(yīng)付稅款法納稅影響資產(chǎn)負債表利潤表債務(wù)法債務(wù)法69第一節(jié)所得稅會計概述目前，我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法。一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)進行比較，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，從而確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。

第一節(jié)所得稅會計概述70一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額，而計稅基礎(chǔ)代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，意味著企業(yè)將于未來期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產(chǎn)時71

項目資產(chǎn)負債

賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

（遞延所得稅負債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異

（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負債）

項目資產(chǎn)721.下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

B.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

C.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

D.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

1.下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（）。

73例、資產(chǎn)的賬面價值（100萬元）小于其計稅基礎(chǔ)（150萬元）的（□□□暫時性差異），表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應(yīng)確認為遞延所得稅□□。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值（100萬元）大于其計稅基礎(chǔ)（80萬元）的（□□□暫時性差異），兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間應(yīng)納稅所得額的增加，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認為遞延所得稅□□。例、資產(chǎn)的賬面價值（100萬元）小于其計稅基礎(chǔ)（150萬74二、所得稅會計的一般程序1.按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。2.按照會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。3.比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。二、所得稅會計的一般程序754.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。5.確定利潤表中的所得稅費用。財務(wù)會計第十六章所得稅課件76第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異77

資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已稅前扣除的金額資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取78（一）固定資產(chǎn)

以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計與稅收規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。1.折舊方法、折舊年限的差異。

2.因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。會計：固定資產(chǎn)原價－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：固定資產(chǎn)原價－稅收累計折舊（一）固定資產(chǎn)

以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時其79例、A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。分析：20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面余額=750－75×2=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750－75×2－50=550（萬元）其計稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。例、A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為80例、B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為10年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。分析：該項固定資產(chǎn)在20×6年l2月31日的賬面價值=750－750÷10=675（萬元）該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅基礎(chǔ)=750－750÷20=712.5（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值675萬元與其計稅基礎(chǔ)712.5萬元之間產(chǎn)生的37.5萬元差額，屬于可抵扣暫時性差異。

例、B企業(yè)于20×5年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)81（二）無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅成本之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益；稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。另外，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）無形資產(chǎn)82對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本與其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異。但如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照83例、甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。分析：甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1200萬元，即期末形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元。甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的2000萬研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1200萬元。所形成的無形資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額為1800萬，其計稅基礎(chǔ)為1800萬，形成暫時性差異600萬。

例、甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段842.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本(外購商譽除外)，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，但計稅時按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。會計：使用壽命有限：賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用壽命不確定：賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅收規(guī)定的累計攤銷2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于是否需要85例、乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×6年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。分析：會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×6年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。該項無形資產(chǎn)在20×6年12月31日的計稅基礎(chǔ)為1350（成本1500－按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。該項無形資產(chǎn)的賬面價值1500萬元與其計稅基礎(chǔ)1350萬元之間的差額150萬元，將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額。例、乙企業(yè)于20×6年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為86（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于某一會計期末的賬面價值為公允價值；稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額，該類金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益稅收：成本

（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)87例、20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款2000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該投資的市價為2200萬元。分析：該項交易性金融資產(chǎn)的期末市價為2200萬元，其按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進行核算的、在20×6年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為2200萬元。因稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，其在20×6年資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2000萬元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值2200萬元與其計稅基礎(chǔ)2000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。例、20×6年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投88（四）其他資產(chǎn)1其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化，造成在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

（四）其他資產(chǎn)891.某公司2006年12月1日購入一項設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為0（同稅法凈殘值）。稅收規(guī)定允許此類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提的折舊可予稅前扣除。2008年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2008年末該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)是（）萬元。

A.800B.720

C.640D.560

1.某公司2006年12月1日購入一項設(shè)備，原價為100090二、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算,但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預(yù)計負債。

二、負債的計稅基礎(chǔ)91（一）預(yù)收賬款1.企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為零，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。2.某些情況下，因不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認條件，未確認為收入的預(yù)收款項，按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除。

（一）預(yù)收賬款92例、A公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2500萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。分析：該預(yù)收賬款在A公司20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為2500萬元。該預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值2500－未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2500＝0（萬元）該項負債的賬面價值2500萬元與其計稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的2500萬元暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。例、A公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，93三、暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。（一）應(yīng)納稅暫時性差異（二）可抵扣暫時性差異三、暫時性差異94（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。應(yīng)納稅暫性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1.資產(chǎn)的賬面價值大于其應(yīng)計稅基礎(chǔ)。該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。2.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。而其計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，則意味著就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。（一）應(yīng)納稅暫時性差異95（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，符合有關(guān)條件時，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。即：賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與負債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。符合有關(guān)確認條件時，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）可抵扣暫時性差異96第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量一、遞延所得稅負債的確認企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則：1.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量97（1）可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響：

借：資本公積――其他資本公積

貸：遞延所得稅負債（2）非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價值入賬。由于公允價值和其賬面價值之間的差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響也應(yīng)確認遞延所得稅負債。

借：商譽

貸：遞延所得稅負債（3）其他的情況

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債（1）可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異98例、A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設(shè)備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。分析：20×7年資產(chǎn)負債表日，該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為100萬元，則該固定資產(chǎn)的賬面價值450萬元與其計稅基礎(chǔ)400萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

例、A企業(yè)于20×6年12月6日購入某項環(huán)保設(shè)備，取得成本99例.甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為525000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表所示：

例.甲公司于20×0年12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為52100

表單位：元

20×1年20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年實際成本525000525000525000525000525000525000累計會計折舊87500175000262500350000437500525000賬面價值437500350000262500175000875000累計計稅折舊150000275000375000450000500000525000計稅基礎(chǔ)37500025000015000075000250000暫時性差異62500100000112500100000625000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負債余額15625250002812525000156250表單位：元

2101分析：該項固定資產(chǎn)各年度賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定如下：

（1）20×1年資產(chǎn)