基本會計準則講解課件

基本會計準則講解

主講人

黑龍江農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學院

經(jīng)濟管理系主任沈清文

基本會計準則講解

1基本準則修訂的必要性我國原來實行的《企業(yè)會計準則—基本準則》是1992年底制定和頒布的，從1993年7月1日起開始執(zhí)行。時過境遷，在過去的十余年中，會計法律法規(guī)體系發(fā)生了巨大變化，法的修訂和準則、制度的出臺，它們與基本準則之間難免有一些不協(xié)調(diào)的地方，與國際協(xié)調(diào)也面臨很大困難。因此，擁有一個既有中國特色、又符合國際慣例的基本準則，以應對各種挑戰(zhàn)，滿足現(xiàn)實環(huán)境的需求，是大勢所趨?；緶蕜t修訂的必要性我國原來實行的《企業(yè)會計準則—基本準則》24.對資產(chǎn)定義作了修改。強調(diào)了資產(chǎn)是“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資源。除表述上比原來簡潔外，含義的實質(zhì)沒變。增加了資產(chǎn)確認的條件。5.對負債定義作了修改。強調(diào)了負債是“預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時義務。此外，增加了負債確認的條件。6.對所有者權(quán)益的定義作了修改。指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的“剩余權(quán)益”；取消了所有者權(quán)益的分類。7.對收入、費用的定義和確認條件都作了修改。8.增加了利得和損失的概念，改變了利潤的計算公式。9.對財務會計報告的內(nèi)容作了修改。取消了財務狀況說明書，減少了一些附表，重點強調(diào)了所有者權(quán)益變動表。4.對資產(chǎn)定義作了修改。強調(diào)了資產(chǎn)是“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利3我國會計法規(guī)的層次

第一層會計法律

全國人大制定

《會計法》第二層會計條例

國務院制定的

如《企業(yè)財務會計報告條例》

省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及常務委會制定的如《黑龍江省會計管理條例》第三層會計規(guī)章制度

財政部制定

如《會計制度》和《會計準則》

省、自治區(qū)、直轄市的財政部門制定的

如《黑龍江省企業(yè)會計基礎規(guī)范》《黑龍江省會計帳簿管理辦法》基本會計準則講解課件4會計制度體系政府與事業(yè)單位會計制度(預算會計)非營利組織會計制度企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則專業(yè)核算辦法會計制度體系5會計制度框架基本完成企業(yè)會計制度

2001年1月1日金融企業(yè)會計制度

2002年1月1日小企業(yè)會計制度

2005年1月1日會計專業(yè)核算辦法

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法施工企業(yè)會計核算辦法新聞出版業(yè)會計核算辦法鐵路運輸企業(yè)會計核算辦法村集體經(jīng)濟組織會計核算辦法會計制度框架基本完成6一、會計核算制度的改革歷程

1980年：醞釀改革；1987：成立會計原則和會計基本理論研究組；1988：財政部成立會計準則課題組;1990:頒布會計準則草案；1992：南巡講話后財政部加快會計制度改革，年底頒布會計準則；1993.7.1:實行兩則；下半年開始制定會計準則；一、會計核算制度的改革歷程1980年：醞釀改革；7

會計準則改革歷程

1994.2.14:公布具體準則征求意見稿；1995-96：共完成30個會計準則征求意見1997.5.22：頒布第一個具體準則；1998：頒布7個具體準則和股份制企業(yè)會計制度；1999：頒布一個具體準則；修訂《會計法》2000.2.12頒布《或有事項》準則；6.21《企業(yè)財務會計報告條例》頒布；7.1：執(zhí)行新《會計法》；2001：《企業(yè)會計制度》頒布同時頒布六個新準則并修訂五個準則。會計準則改革歷程1994.2.14:公布具體準則征求8會計準則改革歷程2001.1.1要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》2002.1.1《金融企業(yè)會計制度》頒布執(zhí)行；2004.4.27《小企業(yè)會計制度》頒布；2004.8.18《民間非營利組織會計制度》頒布。在此期間，陸續(xù)完成《預算會計制度》1998年執(zhí)行；《內(nèi)部會計控制規(guī)范》（試行）；專業(yè)核算辦法（含國家電網(wǎng)公司專業(yè)核算辦法）基本構(gòu)建完畢國家會計法規(guī)體系會計準則改革歷程2001.1.1要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》92001年新會計制度與會計準則的改革背景（一）國有企業(yè)改革的方向已經(jīng)明確（二）證券市場的發(fā)展要求信息規(guī)范（三）隨著加入WTO進程加快，要求會

計信息與國際協(xié)調(diào)（四）《會計法》要求建立統(tǒng)一的會計制度（五）《企業(yè)財務會計報告條例》已頒布并要求在2001年開始執(zhí)行2001年新會計制度與會計準則10新會計制度與會計準則改革的主要內(nèi)容（一）提出了會計核算體制的新構(gòu)想（二）準則制定方面前進一步，盡早完成

制定準則（三）對要素進行重新定義，完善會計

核算方法（四）真實、完整地強化會計信息披露新會計制度與會計準則改革11會計核算體系的構(gòu)成（一）構(gòu)成內(nèi)容⒈會計準則體系⑴基本準則⑵具體準則⒉會計制度⑴統(tǒng)一企業(yè)會計制度⑵小型企業(yè)會計制度⑶金融保險企業(yè)會計制度及專業(yè)核算辦法會計核算體系的構(gòu)成12（二）會計準則和會計制度的關系⒈二者的相同點：⑴都依據(jù)《會計法》制定；⑵都屬于國家統(tǒng)一的會計核算制度；⑶都屬于國家的會計法規(guī)；⑷都由財政部制定。⒉二者的區(qū)別點：⑴適用范圍不同；⑵涵蓋業(yè)務不同；⑶規(guī)定程度不同；⑷穩(wěn)定性、靈活性不同。（二）會計準則和會計制度的關系13

新準則、新制度的中國特色及與國際慣例的趨同（一）“兩新”保持了中國特色：⒈與我國法律環(huán)境、體系相適應，新準制度的執(zhí)行具有強制而非民間機構(gòu)頒布。⒉繼續(xù)保留會計制度形式來制訂會計規(guī)范，符合國人習慣，便于理解操作。⒊改革的內(nèi)容，符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀。⒋制度與會計準則并存是我國現(xiàn)階段的合理模式。新準則、新制度的中國特色及14（二）實現(xiàn)了與國際慣例趨同，

有深度、有廣度，影響重大⒈適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。⒉積極貫徹通行的穩(wěn)健會計政策。⒊實行國際通行的會計與稅收分離的做法。⒋對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出進一步規(guī)范。（二）實現(xiàn)了與國際慣例趨同，

有深度、有廣15原會計準則體系此前共出臺16個具體會計準則《收入準則》《存貨準則》《租賃準則》《投資準則》《債務重組準則》《借款費用準則《建造合同準則》《固定資產(chǎn)準則》《或有事項準則《無形資產(chǎn)準則》《現(xiàn)金流量表準則》《關聯(lián)方關系及其交易準則》《非貨幣性交易準則》《資產(chǎn)負債表日后事項準則》《中期財務報告準則》《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則》原會計準則體系16基本準則修訂的特點1.總體結(jié)構(gòu)上的變化。新準則共有十一章。新增加“會計計量”一章，第二章“一般原則”變更為“會計信息質(zhì)量要求”，重新定位了財務會計的目標是“提供有用信息”，實現(xiàn)了該學科目標定位的突破。2.增加了財務會計的目標。3.對原“一般原則”進行了大修改。由13個原則改為8個原則。將“權(quán)責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎；取消了“配比”原則和“劃分收益支出和資本性支出”原則；將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則?；緶蕜t修訂的特點1.總體結(jié)構(gòu)上的變化。新準則共有十一章。新17企業(yè)會計準則體系2006年2月15日，財政部發(fā)布了以1項基本準則和38項具體準則為主要內(nèi)容，企業(yè)會計準則的應用指南作為輔助的企業(yè)會計準則體系。

基本準則

一般業(yè)務會計準則

具體會計準則

特殊業(yè)務和特殊行業(yè)準則會計準則應用指南

財務報告準則企業(yè)會計準則體系2006年2月15日，財政部發(fā)布了以1項基本18基本準則體系的三個層次基本準則：主要規(guī)范會計目標、會計假設、信息質(zhì)量要求、要素確認、計量和報告原則等。其作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務問題提供處理原則。具體準則：主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理，為企業(yè)處理會計實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準。會計準則應用指南：主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。基本準則體系的三個層次基本準則：主要規(guī)范會計目標、會計假設、19新準則體系的創(chuàng)新1.著眼提高社會經(jīng)濟資源的配置效率,在財務報告目標方面，強化了會計信息決策有用的要求。2.著眼促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，在確認、計量和財務報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。3.著眼向投資者提供更加價值相關的信號，在會計信息質(zhì)量要求方面，強調(diào)了會計信息應當真實與公允兼具。4.著眼推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，在會計政策選擇方面，引入了研發(fā)費用資本化制度。5.著眼保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展，在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度。如棄置費等。6.著眼提高會計信息透明度，保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準則體系的創(chuàng)新1.著眼提高社會經(jīng)濟資源的配置效率,在財務報20基本會計準則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容總則會計信息質(zhì)量要求會計要素會計計量財務會計報告基本會計準則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容總則21一、總則財務會計報告目標：是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關部門和社會公眾等。會計核算環(huán)節(jié)（確認計量記錄報告）會計基本假設前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量會計基礎：權(quán)責發(fā)生制。一、總則財務會計報告目標：22二、會計信息質(zhì)量要求1.客觀性原則2.相關性原則（有用性原則）3.明晰性原則重4.可比性原則要5.實質(zhì)重于形式原則程6.重要性原則度7.謹慎性原則遞8.及時性原則減二、會計信息質(zhì)量要求1.客觀性原則23三、會計要素（一）資產(chǎn)要素1、資產(chǎn)涵義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有如下三個基本特征：（1）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或者控制的。（2）資產(chǎn)必須是能以貨幣計量。（3）資產(chǎn)必須是能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。2、資產(chǎn)確認條件符合資產(chǎn)定義，同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

三、會計要素（一）資產(chǎn)要素24資產(chǎn)確認實例某市土產(chǎn)果品公司于2002年年購進紅茶300萬元。由于當?shù)鼐用裣M習慣為青茶，該批商品一直滯銷。每年耗費倉儲保管費用約為6萬元，至今賬面上仍記錄為“庫存商品—紅茶”300萬元。您認為這樣的記錄對嗎？新準則對資產(chǎn)定義為“指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”同時還應具備兩個條件。兩者都不具備，應轉(zhuǎn)銷。資產(chǎn)確認實例某市土產(chǎn)果品公司于2002年年購進紅茶300萬元25（二）負債要素1.負債的涵義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有以下幾個方面的特征：（1）負債是現(xiàn)時存在的、由過去的交易或事項形成的經(jīng)濟責任或經(jīng)濟義務。包括以取得資產(chǎn)形成和由于法律規(guī)定對債權(quán)人和國家承擔的經(jīng)濟責任；（2）負債必須能以貨幣確切或合理予以計量；（3）負債需有明確的債權(quán)人和償付日期；（4）負債以債權(quán)人所能接受的方式履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

2.負債確認條件符合定義，同時滿足以下條件時，確認為負債（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（二）負債要素1.負債的涵義26新準則關于負債分類的實例某造船廠為建造一艘萬噸輪向某建設銀行借入為期15個月的流動資金800萬元。假如這艘萬噸輪的建造周期是15個月，能否依據(jù)新會計基本準則判定該筆借款是長期負債還是流動負債？不能。新會計基本準則沒有界定負債的種類，它把這部分內(nèi)容放在相關的具體準則做出規(guī)定，所以本題不是新準則解決的問題。

新準則關于負債分類的實例某造船廠為建造一艘萬噸輪向某建27（三）所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的涵義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2．所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益

的利得和損失及留存收益。（三）所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的涵義28對直接計入所有者權(quán)益的

利得和損失的理解企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。對直接計入所有者權(quán)益的

利得和損失的理解企業(yè)的長期股權(quán)投資采29（四）收入要素1．收入的涵義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。其特征為：（1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；（2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負債的減少，或者二者兼而有之；（3）收入本身能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

2.收入確認條件收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。（四）收入要素1．收入的涵義30日?；顒拥呐袛嗍侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動。1.工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬經(jīng)常性活動。2.工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬于相關的活動。3.工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不屬于此收入范圍。日?；顒拥呐袛嗍侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及31對與所有者投入資本無關的

經(jīng)濟利益的流入的理解即不是投資收益或因投資而獲得的利得和損失。屬于既不計入權(quán)益，也不計入損益的利得和損失。對與所有者投入資本無關的

經(jīng)濟利益的流入的理解即不是投資收益32（五）費用要素1．費用的涵義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

2.費用確認條件費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。（五）費用要素1．費用的涵義33（六）利潤要素1．利潤的涵義利潤是企業(yè)在—定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

2．利潤的內(nèi)容利潤=收入-費用+直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會計導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。（六）利潤要素1．利潤的涵義34四、會計計量會計計量是對企業(yè)會計要素的記賬金額和在報表及附注中反映的金額所作的原則規(guī)定。要求企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。（1）歷史成本，在歷史成本計量下，要求資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

四、會計計量會計計量是對企業(yè)會計要素的記賬金額和在報表及附注35【實例1】企業(yè)2006年2月支付10000元購入一批甲材料，到4月末結(jié)存甲材料300元，但因市場價格變動，該材料價值可達600元，于是，企業(yè)將甲材料的成本由300元改為600元，您認為這種做法是否正確？為什么？解析：這種做法不正確?！镀髽I(yè)會計準則—基本準則》中規(guī)定，企業(yè)在歷史成本計量下，要求資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量，無論資產(chǎn)升值或減值都不能調(diào)整資產(chǎn)成本。本案例中，企業(yè)將甲材料的成本由300元改為600元，調(diào)增了甲材料的成本，違背了歷史成本計量的要求，所以，這種做法不正確。

【實例1】企業(yè)2006年2月支付10000元購入一批甲材料36（2）重置成本，在重置成本計量下，要求資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（3）可變現(xiàn)凈值，在可變現(xiàn)凈值計量下，要求資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（4）現(xiàn)值，在現(xiàn)值計量下，要求資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（5）公允價值，在公允價值計量下，要求資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

（2）重置成本，在重置成本計量下，要求資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或37五、財務會計報告1.財務會計報告的涵義是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2.財務會計報告的內(nèi)容包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。除小企業(yè)外，會計報表至少應當包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表、現(xiàn)金流量表和附注。六、附則1.準則的解釋：財政部2.實施時間：2007年1月1日

五、財務會計報告1.財務會計報告的涵義38

基本會計準則講解

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經(jīng)濟管理系主任沈清文

基本會計準則講解

39基本準則修訂的必要性我國原來實行的《企業(yè)會計準則—基本準則》是1992年底制定和頒布的，從1993年7月1日起開始執(zhí)行。時過境遷，在過去的十余年中，會計法律法規(guī)體系發(fā)生了巨大變化，法的修訂和準則、制度的出臺，它們與基本準則之間難免有一些不協(xié)調(diào)的地方，與國際協(xié)調(diào)也面臨很大困難。因此，擁有一個既有中國特色、又符合國際慣例的基本準則，以應對各種挑戰(zhàn)，滿足現(xiàn)實環(huán)境的需求，是大勢所趨?；緶蕜t修訂的必要性我國原來實行的《企業(yè)會計準則—基本準則》404.對資產(chǎn)定義作了修改。強調(diào)了資產(chǎn)是“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資源。除表述上比原來簡潔外，含義的實質(zhì)沒變。增加了資產(chǎn)確認的條件。5.對負債定義作了修改。強調(diào)了負債是“預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時義務。此外，增加了負債確認的條件。6.對所有者權(quán)益的定義作了修改。指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的“剩余權(quán)益”；取消了所有者權(quán)益的分類。7.對收入、費用的定義和確認條件都作了修改。8.增加了利得和損失的概念，改變了利潤的計算公式。9.對財務會計報告的內(nèi)容作了修改。取消了財務狀況說明書，減少了一些附表，重點強調(diào)了所有者權(quán)益變動表。4.對資產(chǎn)定義作了修改。強調(diào)了資產(chǎn)是“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利41我國會計法規(guī)的層次

第一層會計法律

全國人大制定

《會計法》第二層會計條例

國務院制定的

如《企業(yè)財務會計報告條例》

省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及常務委會制定的如《黑龍江省會計管理條例》第三層會計規(guī)章制度

財政部制定

如《會計制度》和《會計準則》

省、自治區(qū)、直轄市的財政部門制定的

如《黑龍江省企業(yè)會計基礎規(guī)范》《黑龍江省會計帳簿管理辦法》基本會計準則講解課件42會計制度體系政府與事業(yè)單位會計制度(預算會計)非營利組織會計制度企業(yè)會計制度企業(yè)會計準則專業(yè)核算辦法會計制度體系43會計制度框架基本完成企業(yè)會計制度

2001年1月1日金融企業(yè)會計制度

2002年1月1日小企業(yè)會計制度

2005年1月1日會計專業(yè)核算辦法

農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法施工企業(yè)會計核算辦法新聞出版業(yè)會計核算辦法鐵路運輸企業(yè)會計核算辦法村集體經(jīng)濟組織會計核算辦法會計制度框架基本完成44一、會計核算制度的改革歷程

1980年：醞釀改革；1987：成立會計原則和會計基本理論研究組；1988：財政部成立會計準則課題組;1990:頒布會計準則草案；1992：南巡講話后財政部加快會計制度改革，年底頒布會計準則；1993.7.1:實行兩則；下半年開始制定會計準則；一、會計核算制度的改革歷程1980年：醞釀改革；45

會計準則改革歷程

1994.2.14:公布具體準則征求意見稿；1995-96：共完成30個會計準則征求意見1997.5.22：頒布第一個具體準則；1998：頒布7個具體準則和股份制企業(yè)會計制度；1999：頒布一個具體準則；修訂《會計法》2000.2.12頒布《或有事項》準則；6.21《企業(yè)財務會計報告條例》頒布；7.1：執(zhí)行新《會計法》；2001：《企業(yè)會計制度》頒布同時頒布六個新準則并修訂五個準則。會計準則改革歷程1994.2.14:公布具體準則征求46會計準則改革歷程2001.1.1要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》2002.1.1《金融企業(yè)會計制度》頒布執(zhí)行；2004.4.27《小企業(yè)會計制度》頒布；2004.8.18《民間非營利組織會計制度》頒布。在此期間，陸續(xù)完成《預算會計制度》1998年執(zhí)行；《內(nèi)部會計控制規(guī)范》（試行）；專業(yè)核算辦法（含國家電網(wǎng)公司專業(yè)核算辦法）基本構(gòu)建完畢國家會計法規(guī)體系會計準則改革歷程2001.1.1要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》472001年新會計制度與會計準則的改革背景（一）國有企業(yè)改革的方向已經(jīng)明確（二）證券市場的發(fā)展要求信息規(guī)范（三）隨著加入WTO進程加快，要求會

計信息與國際協(xié)調(diào)（四）《會計法》要求建立統(tǒng)一的會計制度（五）《企業(yè)財務會計報告條例》已頒布并要求在2001年開始執(zhí)行2001年新會計制度與會計準則48新會計制度與會計準則改革的主要內(nèi)容（一）提出了會計核算體制的新構(gòu)想（二）準則制定方面前進一步，盡早完成

制定準則（三）對要素進行重新定義，完善會計

核算方法（四）真實、完整地強化會計信息披露新會計制度與會計準則改革49會計核算體系的構(gòu)成（一）構(gòu)成內(nèi)容⒈會計準則體系⑴基本準則⑵具體準則⒉會計制度⑴統(tǒng)一企業(yè)會計制度⑵小型企業(yè)會計制度⑶金融保險企業(yè)會計制度及專業(yè)核算辦法會計核算體系的構(gòu)成50（二）會計準則和會計制度的關系⒈二者的相同點：⑴都依據(jù)《會計法》制定；⑵都屬于國家統(tǒng)一的會計核算制度；⑶都屬于國家的會計法規(guī)；⑷都由財政部制定。⒉二者的區(qū)別點：⑴適用范圍不同；⑵涵蓋業(yè)務不同；⑶規(guī)定程度不同；⑷穩(wěn)定性、靈活性不同。（二）會計準則和會計制度的關系51

新準則、新制度的中國特色及與國際慣例的趨同（一）“兩新”保持了中國特色：⒈與我國法律環(huán)境、體系相適應，新準制度的執(zhí)行具有強制而非民間機構(gòu)頒布。⒉繼續(xù)保留會計制度形式來制訂會計規(guī)范，符合國人習慣，便于理解操作。⒊改革的內(nèi)容，符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀。⒋制度與會計準則并存是我國現(xiàn)階段的合理模式。新準則、新制度的中國特色及52（二）實現(xiàn)了與國際慣例趨同，

有深度、有廣度，影響重大⒈適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。⒉積極貫徹通行的穩(wěn)健會計政策。⒊實行國際通行的會計與稅收分離的做法。⒋對會計要素的確認、計量、記錄和報告作出進一步規(guī)范。（二）實現(xiàn)了與國際慣例趨同，

有深度、有廣53原會計準則體系此前共出臺16個具體會計準則《收入準則》《存貨準則》《租賃準則》《投資準則》《債務重組準則》《借款費用準則《建造合同準則》《固定資產(chǎn)準則》《或有事項準則《無形資產(chǎn)準則》《現(xiàn)金流量表準則》《關聯(lián)方關系及其交易準則》《非貨幣性交易準則》《資產(chǎn)負債表日后事項準則》《中期財務報告準則》《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準則》原會計準則體系54基本準則修訂的特點1.總體結(jié)構(gòu)上的變化。新準則共有十一章。新增加“會計計量”一章，第二章“一般原則”變更為“會計信息質(zhì)量要求”，重新定位了財務會計的目標是“提供有用信息”，實現(xiàn)了該學科目標定位的突破。2.增加了財務會計的目標。3.對原“一般原則”進行了大修改。由13個原則改為8個原則。將“權(quán)責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎；取消了“配比”原則和“劃分收益支出和資本性支出”原則；將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性；將原“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則?；緶蕜t修訂的特點1.總體結(jié)構(gòu)上的變化。新準則共有十一章。新55企業(yè)會計準則體系2006年2月15日，財政部發(fā)布了以1項基本準則和38項具體準則為主要內(nèi)容，企業(yè)會計準則的應用指南作為輔助的企業(yè)會計準則體系。

基本準則

一般業(yè)務會計準則

具體會計準則

特殊業(yè)務和特殊行業(yè)準則會計準則應用指南

財務報告準則企業(yè)會計準則體系2006年2月15日，財政部發(fā)布了以1項基本56基本準則體系的三個層次基本準則：主要規(guī)范會計目標、會計假設、信息質(zhì)量要求、要素確認、計量和報告原則等。其作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務問題提供處理原則。具體準則：主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理，為企業(yè)處理會計實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準。會計準則應用指南：主要包括具體準則解釋和會計科目、主要賬務處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范?；緶蕜t體系的三個層次基本準則：主要規(guī)范會計目標、會計假設、57新準則體系的創(chuàng)新1.著眼提高社會經(jīng)濟資源的配置效率,在財務報告目標方面，強化了會計信息決策有用的要求。2.著眼促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，在確認、計量和財務報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。3.著眼向投資者提供更加價值相關的信號，在會計信息質(zhì)量要求方面，強調(diào)了會計信息應當真實與公允兼具。4.著眼推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，在會計政策選擇方面，引入了研發(fā)費用資本化制度。5.著眼保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展，在成本核算方面，進一步完善了成本補償制度。如棄置費等。6.著眼提高會計信息透明度，保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準則體系的創(chuàng)新1.著眼提高社會經(jīng)濟資源的配置效率,在財務報58基本會計準則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容總則會計信息質(zhì)量要求會計要素會計計量財務會計報告基本會計準則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容總則59一、總則財務會計報告目標：是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關部門和社會公眾等。會計核算環(huán)節(jié)（確認計量記錄報告）會計基本假設前提：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量會計基礎：權(quán)責發(fā)生制。一、總則財務會計報告目標：60二、會計信息質(zhì)量要求1.客觀性原則2.相關性原則（有用性原則）3.明晰性原則重4.可比性原則要5.實質(zhì)重于形式原則程6.重要性原則度7.謹慎性原則遞8.及時性原則減二、會計信息質(zhì)量要求1.客觀性原則61三、會計要素（一）資產(chǎn)要素1、資產(chǎn)涵義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有如下三個基本特征：（1）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或者控制的。（2）資產(chǎn)必須是能以貨幣計量。（3）資產(chǎn)必須是能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。2、資產(chǎn)確認條件符合資產(chǎn)定義，同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

三、會計要素（一）資產(chǎn)要素62資產(chǎn)確認實例某市土產(chǎn)果品公司于2002年年購進紅茶300萬元。由于當?shù)鼐用裣M習慣為青茶，該批商品一直滯銷。每年耗費倉儲保管費用約為6萬元，至今賬面上仍記錄為“庫存商品—紅茶”300萬元。您認為這樣的記錄對嗎？新準則對資產(chǎn)定義為“指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”同時還應具備兩個條件。兩者都不具備，應轉(zhuǎn)銷。資產(chǎn)確認實例某市土產(chǎn)果品公司于2002年年購進紅茶300萬元63（二）負債要素1.負債的涵義負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有以下幾個方面的特征：（1）負債是現(xiàn)時存在的、由過去的交易或事項形成的經(jīng)濟責任或經(jīng)濟義務。包括以取得資產(chǎn)形成和由于法律規(guī)定對債權(quán)人和國家承擔的經(jīng)濟責任；（2）負債必須能以貨幣確切或合理予以計量；（3）負債需有明確的債權(quán)人和償付日期；（4）負債以債權(quán)人所能接受的方式履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

2.負債確認條件符合定義，同時滿足以下條件時，確認為負債（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（二）負債要素1.負債的涵義64新準則關于負債分類的實例某造船廠為建造一艘萬噸輪向某建設銀行借入為期15個月的流動資金800萬元。假如這艘萬噸輪的建造周期是15個月，能否依據(jù)新會計基本準則判定該筆借款是長期負債還是流動負債？不能。新會計基本準則沒有界定負債的種類，它把這部分內(nèi)容放在相關的具體準則做出規(guī)定，所以本題不是新準則解決的問題。

新準則關于負債分類的實例某造船廠為建造一艘萬噸輪向某建65（三）所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的涵義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。2．所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益

的利得和損失及留存收益。（三）所有者權(quán)益1．所有者權(quán)益的涵義66對直接計入所有者權(quán)益的

利得和損失的理解企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。對直接計入所有者權(quán)益的

利得和損失的理解企業(yè)的長期股權(quán)投資采67（四）收入要素1．收入的涵義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。其特征為：（1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；（2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加、負債的減少，或者二者兼而有之；（3）收入本身能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

2.收入確認條件收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。（四）收入要素1．收入的涵義68日?；顒拥呐袛嗍侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的其他活動。1.工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬經(jīng)常性活動。2.工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬于相關的活動。3.工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不屬