財務(wù)會計六章課件

第六章固定資產(chǎn)

和投資性房地產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)

和投資性房地產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

教學(xué)目的和要求：通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計價；掌握固定資產(chǎn)的取得、折舊、后續(xù)支出、處置和清查的核算；了解投資性房地產(chǎn)的概念，掌握投資性房地產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量。本章重點：固定資產(chǎn)的初始計量及其核算、固定資產(chǎn)折舊的計算方法、固定資產(chǎn)處置和清查的核算以及投資性房地產(chǎn)的核算。本章難點：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。2《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第六章固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

教學(xué)目的和要求：2《中級財各節(jié)內(nèi)容

112固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)

3《中級財務(wù)會計》CompanyLogo各節(jié)內(nèi)容

112固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)3《中級財務(wù)會計》第一節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念和確認條件p.121固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的，在經(jīng)營活動中供企業(yè)長期使用，并保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用年限超過一個會計年度；〈取消了單位價值的限定〉★固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)的建筑物★4《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念和確認條件p.1214《第一節(jié)固定資產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當單獨確認為固定資產(chǎn)。（如飛機的引擎，如果與飛機的機身具有不同的使用壽命，可以適用不同的折舊率和折舊方法。）5《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以第一節(jié)固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)的分類p.122(一)固定資產(chǎn)的按經(jīng)濟用途分類1.經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。2.非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。6《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)的分類p.1226《中級財務(wù)會第一節(jié)固定資產(chǎn)

(二)固定資產(chǎn)按使用情況分類1.使用中固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。包括由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因暫停使用的固定資產(chǎn)、企業(yè)出租(經(jīng)營性租賃)的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。2.未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)以及主要的備用設(shè)備等。3.不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。7《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

(二)固定資產(chǎn)按使用情況分類7《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

(三)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3.租出固定資產(chǎn)4.不需用固定資產(chǎn)5.未使用固定資產(chǎn)6.土地7.融資租入固定資產(chǎn)8《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

(三)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分第一節(jié)固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)的初始計量p.123固定資產(chǎn)應(yīng)當按其成本進行初始計量。1.外購固定資產(chǎn)的成本，包括買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。2.自形建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同價或協(xié)議價確定，但合同價或協(xié)議價不公允的除外。9《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)的初始計量p.1239《中級財?shù)谝还?jié)固定資產(chǎn)

4.存在棄置費用的固定資產(chǎn)★棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用。如：預(yù)計礦山報廢時填埋費等500萬元，應(yīng)借：固定資產(chǎn)500萬元貸：預(yù)計負債500萬元棄置費用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。10《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

4.存在棄置費用的固定資產(chǎn)★10《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

四、固定資產(chǎn)的取得p.123固定資產(chǎn)的取得方式不同，其價值構(gòu)成內(nèi)容也有差異。一般來說固定資產(chǎn)的取得有如下方式：a、外購；b、自行建造；c、投資者投入；d、融資租入；e、債務(wù)重組中取得；f、非貨幣交易中取得；g、盤盈的等。不同方式取得的固定資產(chǎn)，初始計量的方法也不同。11《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

四、固定資產(chǎn)的取得p.12311《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)取得核算所使用的賬戶：固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途。在建工程、工程物資賬戶均為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，這兩個賬戶核算企業(yè)的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等各種物資的實際成本和工程耗費等內(nèi)容。（一）購置的固定資產(chǎn)1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入后即可交付使用12《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)取得核算所使用的賬戶：12《中級財?shù)谝还?jié)固定資產(chǎn)[例1]企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價10000元，增值稅1700元，運雜費2000元，設(shè)備已交付生產(chǎn)車間使用，價款用銀行存款支付。注意固定資產(chǎn)入賬價值的確定：固定資產(chǎn)的入賬價值=買價+（進口關(guān)稅等相關(guān)稅費）+運雜費=10000+2000=12000借：固定資產(chǎn)12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款13700從2009年1月1日開始，我國施行增值稅的改革，由原來的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，購置的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)所支付的增值稅也可以抵扣，增值稅不再計入的價值之中。13《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)[例1]企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價第一節(jié)固定資產(chǎn)2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)p.125例6-3屬于自行安裝的設(shè)備，核算包括：設(shè)備的實際成本=50000+2100+800=52900（元）（1）設(shè)備運達企業(yè)時：借：工程物資52100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款60600（2）設(shè)備投入安裝時：借：在建工程52900貸：工程物資52100銀行存款80014《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)p.12514《中第一節(jié)固定資產(chǎn)（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)529000貸：在建工程52900特別注意：增值稅不計入購置的機器設(shè)備價值之中。但是，企業(yè)購建的固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)的，增值稅不能夠抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值之中。15《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：15《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)3.外購資產(chǎn)的特殊考慮以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。例：企業(yè)購入兩項設(shè)備，總價1050000元，沒有單獨標價，A設(shè)備公允價750000元，B設(shè)備公允價250000元。已支付貨款。A設(shè)備公允價比例：750000÷〔750000+250000〕×100%=75%B設(shè)備公允價比例：250000÷〔750000+250000〕×100%=25%16《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)3.外購資產(chǎn)的特殊考慮16《中級財務(wù)會計》C第一節(jié)固定資產(chǎn)A設(shè)備成本：1050000×75%=787500B設(shè)備成本：105000×25%=262500借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備787500——B設(shè)備262500貸：銀行存款105000017《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)A設(shè)備成本：1050000×75%=78第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)p.125自行建造的固定資產(chǎn)分為企業(yè)自營工程和出包工程企業(yè)的自營工程：按照直接材料、直接工資、直接機械施工費以及分攤的工程管理費用等計價。企業(yè)的出包工程：按照應(yīng)支付的工程價款計價。1.自營方式建造固定資產(chǎn)例6-3為自營工程的核算。18《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)p.12518《中級第一節(jié)固定資產(chǎn)2.出包方式建造固定資產(chǎn)例6-4為出包工程的核算，見教材126頁。企業(yè)建造的固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)的，增值稅不能夠抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值之中。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)，企業(yè)一方面要反映固定資產(chǎn)的增加，另一方面又要反映所有者權(quán)益的增加。見教材150頁例6-6（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)p.126接受捐贈的固定資產(chǎn)按確認的價值計入營業(yè)外收入。19《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)2.出包方式建造固定資產(chǎn)19《中級財務(wù)會計》第一節(jié)固定資產(chǎn)（五）租入的固定資產(chǎn)p.126企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于季節(jié)性和臨時性需要，或出于融資方面的考慮，企業(yè)對于生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)可以采用租賃的方式取得。租賃按其性質(zhì)可和形式可分為經(jīng)營租賃和融資租賃。融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。經(jīng)營租賃：（短期租賃）是指除融資租賃以外的其他租賃。20《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（五）租入的固定資產(chǎn)p.12620《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概念p.128固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值叫折舊。由于損耗分攤而計入成本、費用的固定資產(chǎn)價值稱為折舊費用。固定資產(chǎn)損耗分為：有形損耗、無形損耗有形損耗分為：機械磨損、自然力的作用無形損耗分為：勞動生產(chǎn)率提高、科學(xué)技術(shù)進步21《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)折舊21《中級財務(wù)會計》Comp第一節(jié)固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)準則，結(jié)合本單位的實際情況，制定固定資產(chǎn)目錄，包括每類或每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等并編制成冊，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。固定資產(chǎn)目錄一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，仍應(yīng)履行上述程序，并按《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。22《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)準則，結(jié)合本單位的實際情第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）影響折舊的因素p.1291.固定資產(chǎn)原價、2.固定資產(chǎn)凈殘值、3.預(yù)計使用年限、4.固定資產(chǎn)減值（三）計提折舊的范圍根據(jù)《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：A.巳提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；B.按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。23《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）影響折舊的因素p.12923《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

企業(yè)一般應(yīng)當按月計提折舊，對于當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管是否繼續(xù)使用，均不再提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。24《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

企業(yè)一般應(yīng)當按月計提折舊，對于當月增加的固第一節(jié)固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)折舊的方法p.129企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。折舊方法包括直線法和加速折舊法：直線法包括：平均年限法、工作量法加速折舊法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法

25《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)折舊的方法p.12925《中級第一節(jié)固定資產(chǎn)1.直線法（1）平均年限法

年限平均法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分攤到各期的一種方法。固定資產(chǎn)的折舊額、折舊率的計算?？刹捎脗€別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率。固定資產(chǎn)的年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額÷12例子見教材130例6-8。26《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)1.直線法26《中級財務(wù)會計》Company第一節(jié)固定資產(chǎn)

（2）工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊的一種方法。這種方法考慮了固定資產(chǎn)的使用強度。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-凈殘價值率）/預(yù)計總工作量核算方法見教材130例6-9。2.加速折舊法（1）雙倍余額遞減法雙倍直線折舊率＝1/使用年限×2×100％年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率例子見教材131例6-10。27《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（2）工作量法27《中級財務(wù)會計》Comp第一節(jié)固定資產(chǎn)

雙倍余額遞減法使用的后期，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。（2）年數(shù)總和法其折舊率為逐年遞減的分數(shù)，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)使用的年數(shù)，分母代表使用年限的數(shù)字總和。年折舊率＝尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和×100%年數(shù)總和＝n×（n＋1）÷2例子見教材132例6-11。28《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

雙倍余額遞減法使用的后期，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)

（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）管理費用（行政管理部門使用的固定資產(chǎn)）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計折舊29《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理29《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出p.133固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。30《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出p.13330《中第一節(jié)固定資產(chǎn)

（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產(chǎn)準則第四條規(guī)定的確認條件的，（資本化的后續(xù)支出）應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時應(yīng)計入當期管理費用。固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。31《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（一）資本化的后續(xù)支出31《中級財務(wù)會計》第一節(jié)固定資產(chǎn)

在具體實務(wù)中，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊。32《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

在具體實務(wù)中，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時第一節(jié)固定資產(chǎn)

【例】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2006年12月該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用平均年限法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的3%，預(yù)計使用年限為6年。（2）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有的生產(chǎn)能力已難以滿足公司的發(fā)展需要，如果新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，企業(yè)決定對現(xiàn)有的生產(chǎn)線進行改建擴建，以提高其生產(chǎn)能力。33《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

【例】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)第一節(jié)固定資產(chǎn)

（3）2009年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改建擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線經(jīng)改擴建后達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年9個月。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍然采用平均年限法；該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元。34《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（3）2009年1月1日至3月31日，經(jīng)過第一節(jié)固定資產(chǎn)（5）為簡化核算，不考慮相關(guān)稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。該例子是對固定資產(chǎn)的改擴建，改擴建提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力并延長了其使用壽命，所以此項后續(xù)支出應(yīng)當增加固定資產(chǎn)的賬面價值。賬務(wù)處理如下：(1)2007年1月1日至2008年12月31日兩年間，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該生產(chǎn)線的應(yīng)計提折價額為：568000×（1-3%）=550960（元）,年折舊額為：550960÷6=91826.67（元）35《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（5）為簡化核算，不考慮相關(guān)稅費；公司按年度第一節(jié)固定資產(chǎn)提取折舊的會計分錄如下：借：制造費用91826.67貸：累計折舊91826.67（2）2009年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值為：568000-91826.67×2=384346.66（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時的會計分錄為；借：在建工程384346.66累計折舊183653.34貸：固定資產(chǎn)56800036《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)提取折舊的會計分錄如下：36《中級財務(wù)會計第一節(jié)固定資產(chǎn)

（3）2009年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為：借：在建工程268900貸：銀行存款268900（4）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值為=384346.66+268900=653246.66（元）該固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為=653246.66×（1-3%）=633649.26（元）在2009年4月1日至12月31日9個月期間共應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊額為：37《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（3）2009年1月1日至3月31日，固定第一節(jié)固定資產(chǎn)

[633649.26÷（7×12+9）×9]=61320.90（元）。在2010年1月1日至2016年12月31日的7年間，每年應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊額為：6813.43×12=81761.16（元）。每年應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：借：制造費用81761.16貸：累計折舊81761.1638《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

[633649.26÷（7×12+9）×9第一節(jié)固定資產(chǎn)

（二）費用化的后續(xù)支出為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的維護，發(fā)生固定資產(chǎn)的維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，不再通過預(yù)提和待攤的方式進行核算。【例】2007年3月7日，甲公司對一棟廠房進行修理，修理過程中領(lǐng)用材料10000元，發(fā)生維修人員的薪酬43320元，原材料的增值稅進項稅為1700元。39《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（二）費用化的后續(xù)支出39《中級財務(wù)會計》第一節(jié)固定資產(chǎn)

由于對該設(shè)備的維修僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)的后續(xù)支出在發(fā)生時確認為費用。借：管理費用55020貸：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700應(yīng)付職工薪酬4332040《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

由于對該設(shè)備的維修僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的第一節(jié)固定資產(chǎn)

七、固定資產(chǎn)的處置和清理p.134（一）固定資產(chǎn)的處置“處置”包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)因為處置而減少的固定資產(chǎn)一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。該賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的。該賬戶借方登記：處置固定資產(chǎn)的凈值；處置固定資產(chǎn)的清理費用。貸方登記：固定資產(chǎn)的處置收入；殘料價值收入。41《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

七、固定資產(chǎn)的處置和清理p.13441《第一節(jié)固定資產(chǎn)以下只講述固定資產(chǎn)的出售、報廢清理賬務(wù)處理。一般與清理相關(guān)的業(yè)務(wù)有：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、發(fā)生清理費用、計算應(yīng)交納的營業(yè)稅、取得轉(zhuǎn)讓收入或殘料價值收入、收到保險賠償、清理凈損益的處理。42《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)以下只講述固定資產(chǎn)的出售、報廢清理賬務(wù)處理。第一節(jié)固定資產(chǎn)1.報廢固定資產(chǎn)的核算【例6-12】和【例6-13】都是報廢固定資產(chǎn)的核算，p.135核算分為以下步驟：a.注銷固定資產(chǎn)的價值；b.發(fā)生清理費用；c.取得殘料價值收入；d.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。2.出售固定資產(chǎn)的核算p.135一般來說核算分為以下步驟：a.注銷固定資產(chǎn)價值；b.發(fā)生清理費用、應(yīng)交稅金；c.取得轉(zhuǎn)讓收入；d.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。見教材【例6-14】43《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)1.報廢固定資產(chǎn)的核算43《中級財務(wù)會計》C第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的清查p.136固定資產(chǎn)的清查核算程序與存貨的清查相同，也分清查差異發(fā)現(xiàn)的核算，清查結(jié)果核銷的處理。使用賬戶：待處理財產(chǎn)損溢，該科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。與存貨的清查不一樣，該賬戶在此只核算固定資產(chǎn)的盤虧，固定資產(chǎn)的盤盈采用其他賬戶。

44《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的清查p.13644《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算核算所用賬戶：以前年度損益調(diào)整性質(zhì)：損益；結(jié)構(gòu)：雙重性質(zhì)，既要反映調(diào)增利潤或減少虧損，又要反映調(diào)減利潤或增加虧損。用途：核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。45《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算45《中級財務(wù)會計第一節(jié)固定資產(chǎn)

【例】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺，按同類設(shè)備的市場價格，減去按該設(shè)備新舊程度估計的價值損耗費后的余額為40000元（假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定該企業(yè)適用稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。該企業(yè)會計處理如下：1.固定資產(chǎn)盤盈時：借：固定資產(chǎn)40000貸：以前年度損益調(diào)整4000046《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

【例】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)未入賬的設(shè)備一臺第一節(jié)固定資產(chǎn)

所得稅費用=40000×25%=100002.確定應(yīng)交納的所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整10000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅100003.結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：盈余公積=（40000-10000）×10%=3000借：以前年度損益調(diào)整30000貸：盈余公積——法定盈余公積3000利潤分配——未分配利潤2700047《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

所得稅費用=40000×25%=10000第一節(jié)固定資產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)盤虧的核算核算分發(fā)生盤虧時；核銷盤虧時的賬務(wù)處理?！纠磕称髽I(yè)年末清查發(fā)現(xiàn)有一臺在車間替換的設(shè)備不知去向，該設(shè)備原值8000元，已提折舊3800元，經(jīng)上級批準決定由主要直接責任者賠償600元。會計處理如下：①報請?zhí)幚斫瑁豪塾嬚叟f3800待處理財產(chǎn)損溢4200貨：固定資產(chǎn)8000②批準后借：其他應(yīng)收款600營業(yè)外支出3600貸：待處理財產(chǎn)損溢420048《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)盤虧的核算48《中級財務(wù)會計第一節(jié)固定資產(chǎn)八、關(guān)于固定資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的會計處理，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的應(yīng)當將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。49《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)八、關(guān)于固定資產(chǎn)減值49《中級財務(wù)會計》Co第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)概述根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)的主要形式是出租建筑物、出租土地使用權(quán)，這實質(zhì)上屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為。二、投資性房地產(chǎn)的范圍根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的范圍限定為：已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。50《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)概述50《中級財務(wù)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)1.已出租的土地使用權(quán)已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得，并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類。2.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。但是，按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值的土地使用權(quán)。51《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)1.已出租的土地使用權(quán)51《中級財務(wù)會第二節(jié)投資性房地產(chǎn)3.已出租的建筑物已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于此類。三、投資性房地產(chǎn)的初始計量（一）投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量投資性房地產(chǎn)包括：外購的自行建造的以其他方式取得的52《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)3.已出租的建筑物52《中級財務(wù)會計》第二節(jié)投資性房地產(chǎn)1.外購的投資性房地產(chǎn)外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

2.自行建造的投資性房地產(chǎn)企業(yè)自行建造的投資性房地產(chǎn)的成本，包括由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用和分攤的間接費用等。建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計入當期損益，不計入建造成本。3.以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。53《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)1.外購的投資性房地產(chǎn)53《中級財務(wù)會第二節(jié)投資性房地產(chǎn)（二）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的會計處理

外購的投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。【例】2008年3月，甲企業(yè)計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。4月5日，甲企業(yè)實際購入寫字樓，支付價款共計1300萬元，支付各種稅費4.5萬元。甲企業(yè)已于當天出租給丙企業(yè)。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：購買成本=1300+4.5=1304.5（萬元）借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓13045000貸：銀行存款1304500054《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)（二）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的會計處理54第二節(jié)投資性房地產(chǎn)（三）自行建造投資性房地產(chǎn)的會計處理

【例】2006年3月，甲企業(yè)從其他單位購入一塊土地的使用權(quán)，該塊土地使用權(quán)的成本為600萬元；甲企業(yè)在該塊土地上開始自行建造三棟房子。計劃一棟用于對外出租。其余兩棟作為廠房。2006年7月5日，購買工程用的各種物資800000元，支付增值稅136000元，物資全部用于房子建設(shè)。支付工程人員工資150000元，為工程發(fā)生借款費用50000元，2008年8月，甲企業(yè)預(yù)計工程將要完工，與某公司簽定租賃合同，該工程完工（達到預(yù)定可使用狀態(tài)）時開始起租。2007年9月，工程完工（達到預(yù)定可使用狀態(tài)）。55《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)（三）自行建造投資性房地產(chǎn)的會計處理5第二節(jié)投資性房地產(chǎn)甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）購入土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)6000000貸：銀行存款6000000（2）購入工程用的各種物資借：工程物資936000貸：銀行存款936000（3）工程領(lǐng)用工程物資借：在建工程936000貸：工程物資93600056《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：56《中級財務(wù)會第二節(jié)投資性房地產(chǎn)（4）支付工程人員工資

借：在建工程150000貸：應(yīng)付職工薪酬150000（5）工程借款發(fā)生借款費用借：在建工程50000貸：長期借款50000（6）工程完工（達到預(yù)定可使用狀態(tài)）工程造價總額=6000000+936000+150000+50000=7136000投資性房地產(chǎn)工程造價=7136000/3=2378666借：投資性房地產(chǎn)2378666固定資產(chǎn)4757334貸：在建工程1136000無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)600000057《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)（4）支付工程人員工資57《中級財務(wù)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當采用成本模式，滿足特定條件的情況下也可以采用公允價值模式。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。58《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量58《中級財?shù)诙?jié)投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，并按計量模式變更時公允價值與帳面價值的差額調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。（一）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，對建筑物的后續(xù)計量，適用于固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定，對土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用于無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定。59《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會第二節(jié)投資性房地產(chǎn)【例】甲企業(yè)一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。假設(shè)該棟辦公樓的成本為1800萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同約定，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金10萬元。第10年的12月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為800萬元，，以前未計提減值準備。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)計提折舊每月計提折舊1800/20/12=7.5（萬元）60《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)【例】甲企業(yè)一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用第二節(jié)投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本75000貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）75000(2)確認租金借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000(3)計提減值準備計提減值準備時，甲企業(yè)辦公樓賬面價值=1800/20×10=900（萬元）資產(chǎn)減值損失=900-800=100（萬元）借：資產(chǎn)減值損失1000000貸：投資性房地產(chǎn)減值準備100000061《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本75000第二節(jié)投資性房地產(chǎn)（二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)不計提折舊或進行攤銷，不計提減值準備。以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，其差額計入當期損益。具體會計處理：1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照其實際成本，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”賬戶，貸記“銀行存款”、“在建工程”等賬戶。62《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)（二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投第二節(jié)投資性房地產(chǎn)2.資產(chǎn)負債表日企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。3.取得的租金收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶。63《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)2.資產(chǎn)負債表日企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日第二節(jié)投資性房地產(chǎn)【例】2007年8月，公司與B公司簽訂租賃協(xié)議，約定將A公司開發(fā)的的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給B公司使用，租賃期為10年。當年12月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為60000000元。公司采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。2007年12月31，該寫字樓的公允價值為68000000元。2008年12月31日，該寫字樓的公允價值為65000000元。64《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)【例】2007年8月，公司與B公司簽訂第二節(jié)投資性房地產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)2007年12月1日借：投資性房地產(chǎn)——成本60000000貸：在建工程60000000(2)2007年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動8000000貸：公允價值變動損益8000000(3)2008年12月31日借：公允價值變動損益3000000貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300000065《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第二節(jié)投資性房地產(chǎn)企業(yè)的賬務(wù)處理如下：65《中級財務(wù)會ThankYou!ThankYou!

第六章固定資產(chǎn)

和投資性房地產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)

和投資性房地產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

教學(xué)目的和要求：通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類與計價；掌握固定資產(chǎn)的取得、折舊、后續(xù)支出、處置和清查的核算；了解投資性房地產(chǎn)的概念，掌握投資性房地產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量。本章重點：固定資產(chǎn)的初始計量及其核算、固定資產(chǎn)折舊的計算方法、固定資產(chǎn)處置和清查的核算以及投資性房地產(chǎn)的核算。本章難點：固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。68《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第六章固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

教學(xué)目的和要求：2《中級財各節(jié)內(nèi)容

112固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)

69《中級財務(wù)會計》CompanyLogo各節(jié)內(nèi)容

112固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)3《中級財務(wù)會計》第一節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念和確認條件p.121固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的，在經(jīng)營活動中供企業(yè)長期使用，并保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用年限超過一個會計年度；〈取消了單位價值的限定〉★固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)的建筑物★70《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念和確認條件p.1214《第一節(jié)固定資產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應(yīng)當單獨確認為固定資產(chǎn)。（如飛機的引擎，如果與飛機的機身具有不同的使用壽命，可以適用不同的折舊率和折舊方法。）71《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（二）固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以第一節(jié)固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)的分類p.122(一)固定資產(chǎn)的按經(jīng)濟用途分類1.經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。2.非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。72《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)的分類p.1226《中級財務(wù)會第一節(jié)固定資產(chǎn)

(二)固定資產(chǎn)按使用情況分類1.使用中固定資產(chǎn)，是指正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。包括由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因暫停使用的固定資產(chǎn)、企業(yè)出租(經(jīng)營性租賃)的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。2.未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)以及主要的備用設(shè)備等。3.不需用固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。73《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

(二)固定資產(chǎn)按使用情況分類7《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

(三)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3.租出固定資產(chǎn)4.不需用固定資產(chǎn)5.未使用固定資產(chǎn)6.土地7.融資租入固定資產(chǎn)74《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

(三)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分第一節(jié)固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)的初始計量p.123固定資產(chǎn)應(yīng)當按其成本進行初始計量。1.外購固定資產(chǎn)的成本，包括買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。2.自形建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同價或協(xié)議價確定，但合同價或協(xié)議價不公允的除外。75《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)的初始計量p.1239《中級財?shù)谝还?jié)固定資產(chǎn)

4.存在棄置費用的固定資產(chǎn)★棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用。如：預(yù)計礦山報廢時填埋費等500萬元，應(yīng)借：固定資產(chǎn)500萬元貸：預(yù)計負債500萬元棄置費用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的義務(wù)等。76《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

4.存在棄置費用的固定資產(chǎn)★10《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

四、固定資產(chǎn)的取得p.123固定資產(chǎn)的取得方式不同，其價值構(gòu)成內(nèi)容也有差異。一般來說固定資產(chǎn)的取得有如下方式：a、外購；b、自行建造；c、投資者投入；d、融資租入；e、債務(wù)重組中取得；f、非貨幣交易中取得；g、盤盈的等。不同方式取得的固定資產(chǎn)，初始計量的方法也不同。77《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

四、固定資產(chǎn)的取得p.12311《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)取得核算所使用的賬戶：固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途。在建工程、工程物資賬戶均為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，這兩個賬戶核算企業(yè)的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等各種物資的實際成本和工程耗費等內(nèi)容。（一）購置的固定資產(chǎn)1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入后即可交付使用78《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)取得核算所使用的賬戶：12《中級財?shù)谝还?jié)固定資產(chǎn)[例1]企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價10000元，增值稅1700元，運雜費2000元，設(shè)備已交付生產(chǎn)車間使用，價款用銀行存款支付。注意固定資產(chǎn)入賬價值的確定：固定資產(chǎn)的入賬價值=買價+（進口關(guān)稅等相關(guān)稅費）+運雜費=10000+2000=12000借：固定資產(chǎn)12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款13700從2009年1月1日開始，我國施行增值稅的改革，由原來的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，購置的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)所支付的增值稅也可以抵扣，增值稅不再計入的價值之中。79《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)[例1]企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，買價第一節(jié)固定資產(chǎn)2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)p.125例6-3屬于自行安裝的設(shè)備，核算包括：設(shè)備的實際成本=50000+2100+800=52900（元）（1）設(shè)備運達企業(yè)時：借：工程物資52100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款60600（2）設(shè)備投入安裝時：借：在建工程52900貸：工程物資52100銀行存款80080《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)p.12514《中第一節(jié)固定資產(chǎn)（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)529000貸：在建工程52900特別注意：增值稅不計入購置的機器設(shè)備價值之中。但是，企業(yè)購建的固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)的，增值稅不能夠抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值之中。81《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：15《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)3.外購資產(chǎn)的特殊考慮以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。例：企業(yè)購入兩項設(shè)備，總價1050000元，沒有單獨標價，A設(shè)備公允價750000元，B設(shè)備公允價250000元。已支付貨款。A設(shè)備公允價比例：750000÷〔750000+250000〕×100%=75%B設(shè)備公允價比例：250000÷〔750000+250000〕×100%=25%82《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)3.外購資產(chǎn)的特殊考慮16《中級財務(wù)會計》C第一節(jié)固定資產(chǎn)A設(shè)備成本：1050000×75%=787500B設(shè)備成本：105000×25%=262500借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備787500——B設(shè)備262500貸：銀行存款105000083《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)A設(shè)備成本：1050000×75%=78第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)p.125自行建造的固定資產(chǎn)分為企業(yè)自營工程和出包工程企業(yè)的自營工程：按照直接材料、直接工資、直接機械施工費以及分攤的工程管理費用等計價。企業(yè)的出包工程：按照應(yīng)支付的工程價款計價。1.自營方式建造固定資產(chǎn)例6-3為自營工程的核算。84《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)p.12518《中級第一節(jié)固定資產(chǎn)2.出包方式建造固定資產(chǎn)例6-4為出包工程的核算，見教材126頁。企業(yè)建造的固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)的，增值稅不能夠抵扣，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值之中。（三）投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入固定資產(chǎn)，企業(yè)一方面要反映固定資產(chǎn)的增加，另一方面又要反映所有者權(quán)益的增加。見教材150頁例6-6（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)p.126接受捐贈的固定資產(chǎn)按確認的價值計入營業(yè)外收入。85《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)2.出包方式建造固定資產(chǎn)19《中級財務(wù)會計》第一節(jié)固定資產(chǎn)（五）租入的固定資產(chǎn)p.126企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于季節(jié)性和臨時性需要，或出于融資方面的考慮，企業(yè)對于生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)可以采用租賃的方式取得。租賃按其性質(zhì)可和形式可分為經(jīng)營租賃和融資租賃。融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。經(jīng)營租賃：（短期租賃）是指除融資租賃以外的其他租賃。86《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（五）租入的固定資產(chǎn)p.12620《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概念p.128固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值叫折舊。由于損耗分攤而計入成本、費用的固定資產(chǎn)價值稱為折舊費用。固定資產(chǎn)損耗分為：有形損耗、無形損耗有形損耗分為：機械磨損、自然力的作用無形損耗分為：勞動生產(chǎn)率提高、科學(xué)技術(shù)進步87《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)五、固定資產(chǎn)折舊21《中級財務(wù)會計》Comp第一節(jié)固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)準則，結(jié)合本單位的實際情況，制定固定資產(chǎn)目錄，包括每類或每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等并編制成冊，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案。固定資產(chǎn)目錄一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，仍應(yīng)履行上述程序，并按《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。88《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)準則，結(jié)合本單位的實際情第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）影響折舊的因素p.1291.固定資產(chǎn)原價、2.固定資產(chǎn)凈殘值、3.預(yù)計使用年限、4.固定資產(chǎn)減值（三）計提折舊的范圍根據(jù)《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：A.巳提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；B.按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。89《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）影響折舊的因素p.12923《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

企業(yè)一般應(yīng)當按月計提折舊，對于當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管是否繼續(xù)使用，均不再提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。90《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

企業(yè)一般應(yīng)當按月計提折舊，對于當月增加的固第一節(jié)固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)折舊的方法p.129企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。折舊方法包括直線法和加速折舊法：直線法包括：平均年限法、工作量法加速折舊法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法

91《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)折舊的方法p.12925《中級第一節(jié)固定資產(chǎn)1.直線法（1）平均年限法

年限平均法是將固定資產(chǎn)的折舊均衡的分攤到各期的一種方法。固定資產(chǎn)的折舊額、折舊率的計算?？刹捎脗€別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率。固定資產(chǎn)的年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額÷12例子見教材130例6-8。92《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)1.直線法26《中級財務(wù)會計》Company第一節(jié)固定資產(chǎn)

（2）工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊的一種方法。這種方法考慮了固定資產(chǎn)的使用強度。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-凈殘價值率）/預(yù)計總工作量核算方法見教材130例6-9。2.加速折舊法（1）雙倍余額遞減法雙倍直線折舊率＝1/使用年限×2×100％年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率例子見教材131例6-10。93《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（2）工作量法27《中級財務(wù)會計》Comp第一節(jié)固定資產(chǎn)

雙倍余額遞減法使用的后期，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。（2）年數(shù)總和法其折舊率為逐年遞減的分數(shù)，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)使用的年數(shù)，分母代表使用年限的數(shù)字總和。年折舊率＝尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和×100%年數(shù)總和＝n×（n＋1）÷2例子見教材132例6-11。94《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

雙倍余額遞減法使用的后期，應(yīng)當在其固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)

（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理借：制造費用（生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）管理費用（行政管理部門使用的固定資產(chǎn)）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計折舊95《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理29《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出p.133固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費用化的后續(xù)支出。96《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出p.13330《中第一節(jié)固定資產(chǎn)

（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產(chǎn)準則第四條規(guī)定的確認條件的，（資本化的后續(xù)支出）應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時應(yīng)計入當期管理費用。固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。97《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（一）資本化的后續(xù)支出31《中級財務(wù)會計》第一節(jié)固定資產(chǎn)

在具體實務(wù)中，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊。98《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

在具體實務(wù)中，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時第一節(jié)固定資產(chǎn)

【例】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2006年12月該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用平均年限法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的3%，預(yù)計使用年限為6年。（2）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有的生產(chǎn)能力已難以滿足公司的發(fā)展需要，如果新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，企業(yè)決定對現(xiàn)有的生產(chǎn)線進行改建擴建，以提高其生產(chǎn)能力。99《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

【例】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)第一節(jié)固定資產(chǎn)

（3）2009年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改建擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線經(jīng)改擴建后達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年9個月。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍然采用平均年限法；該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元。100《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（3）2009年1月1日至3月31日，經(jīng)過第一節(jié)固定資產(chǎn)（5）為簡化核算，不考慮相關(guān)稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。該例子是對固定資產(chǎn)的改擴建，改擴建提高了生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力并延長了其使用壽命，所以此項后續(xù)支出應(yīng)當增加固定資產(chǎn)的賬面價值。賬務(wù)處理如下：(1)2007年1月1日至2008年12月31日兩年間，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該生產(chǎn)線的應(yīng)計提折價額為：568000×（1-3%）=550960（元）,年折舊額為：550960÷6=91826.67（元）101《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（5）為簡化核算，不考慮相關(guān)稅費；公司按年度第一節(jié)固定資產(chǎn)提取折舊的會計分錄如下：借：制造費用91826.67貸：累計折舊91826.67（2）2009年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值為：568000-91826.67×2=384346.66（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時的會計分錄為；借：在建工程384346.66累計折舊183653.34貸：固定資產(chǎn)568000102《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)提取折舊的會計分錄如下：36《中級財務(wù)會計第一節(jié)固定資產(chǎn)

（3）2009年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為：借：在建工程268900貸：銀行存款268900（4）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，如將后續(xù)支出全部資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值為=384346.66+268900=653246.66（元）該固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為=653246.66×（1-3%）=633649.26（元）在2009年4月1日至12月31日9個月期間共應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊額為：103《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（3）2009年1月1日至3月31日，固定第一節(jié)固定資產(chǎn)

[633649.26÷（7×12+9）×9]=61320.90（元）。在2010年1月1日至2016年12月31日的7年間，每年應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊額為：6813.43×12=81761.16（元）。每年應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：借：制造費用81761.16貸：累計折舊81761.16104《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

[633649.26÷（7×12+9）×9第一節(jié)固定資產(chǎn)

（二）費用化的后續(xù)支出為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進行必要的維護，發(fā)生固定資產(chǎn)的維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，不再通過預(yù)提和待攤的方式進行核算。【例】2007年3月7日，甲公司對一棟廠房進行修理，修理過程中領(lǐng)用材料10000元，發(fā)生維修人員的薪酬43320元，原材料的增值稅進項稅為1700元。105《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

（二）費用化的后續(xù)支出39《中級財務(wù)會計》第一節(jié)固定資產(chǎn)

由于對該設(shè)備的維修僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此，應(yīng)將該項固定資產(chǎn)的后續(xù)支出在發(fā)生時確認為費用。借：管理費用55020貸：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700應(yīng)付職工薪酬43320106《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

由于對該設(shè)備的維修僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的第一節(jié)固定資產(chǎn)

七、固定資產(chǎn)的處置和清理p.134（一）固定資產(chǎn)的處置“處置”包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)因為處置而減少的固定資產(chǎn)一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算。該賬戶是資產(chǎn)性質(zhì)的。該賬戶借方登記：處置固定資產(chǎn)的凈值；處置固定資產(chǎn)的清理費用。貸方登記：固定資產(chǎn)的處置收入；殘料價值收入。107《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)

七、固定資產(chǎn)的處置和清理p.13441《第一節(jié)固定資產(chǎn)以下只講述固定資產(chǎn)的出售、報廢清理賬務(wù)處理。一般與清理相關(guān)的業(yè)務(wù)有：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、發(fā)生清理費用、計算應(yīng)交納的營業(yè)稅、取得轉(zhuǎn)讓收入或殘料價值收入、收到保險賠償、清理凈損益的處理。108《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)以下只講述固定資產(chǎn)的出售、報廢清理賬務(wù)處理。第一節(jié)固定資產(chǎn)1.報廢固定資產(chǎn)的核算【例6-12】和【例6-13】都是報廢固定資產(chǎn)的核算，p.135核算分為以下步驟：a.注銷固定資產(chǎn)的價值；b.發(fā)生清理費用；c.取得殘料價值收入；d.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。2.出售固定資產(chǎn)的核算p.135一般來說核算分為以下步驟：a.注銷固定資產(chǎn)價值；b.發(fā)生清理費用、應(yīng)交稅金；c.取得轉(zhuǎn)讓收入；d.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。見教材【例6-14】109《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)1.報廢固定資產(chǎn)的核算43《中級財務(wù)會計》C第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的清查p.136固定資產(chǎn)的清查核算程序與存貨的清查相同，也分清查差異發(fā)現(xiàn)的核算，清查結(jié)果核銷的處理。使用賬戶：待處理財產(chǎn)損溢，該科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。與存貨的清查不一樣，該賬戶在此只核算固定資產(chǎn)的盤虧，固定資產(chǎn)的盤盈采用其他賬戶。

110《中級財務(wù)會計》CompanyLogo第一節(jié)固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的清查p.13644《中級財務(wù)第一節(jié)固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算核算所用賬戶：以前年度損益調(diào)整性質(zhì)：損益；結(jié)構(gòu)：雙重性質(zhì)，既要反映調(diào)增利潤或減少虧損，又要反映調(diào)減利潤或增加虧損。用途：核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。111《中級財