稅法企業(yè)所得稅課件

2022/12/81第十二章企業(yè)所得稅2022/12/51第十二章企業(yè)所得稅2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2一、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，對(duì)其所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本規(guī)范，2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法2008年1月1日實(shí)行2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2一、企業(yè)所得稅我國企業(yè)所得稅的發(fā)展：1、1950年，政務(wù)院發(fā)布了《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，全國設(shè)置14個(gè)稅種，其中工商業(yè)稅中包括所得稅。2、1980年9月，為了適應(yīng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》公布實(shí)施，稅率30%，另按應(yīng)納稅所得額附征10%的地方所得稅。3、1981年月2月通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實(shí)行20%至40%的超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅所得額附征10%的地方所得稅。4、1991年將《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。5、1993年將國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)所得稅條例整合制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年施行。2022/12/83我國企業(yè)所得稅的發(fā)展：2022/12/536、2007年通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2008年施行。外國企業(yè)的所得稅，按應(yīng)納稅的所得額超額累進(jìn)計(jì)算，稅率如下：

全年所得額不超過２５萬元的，稅率為２０％；

全年所得額超過２５萬元至５０萬元的部分，稅率為２５％；

全年所得額超過５０萬元至７５萬元的部分，稅率為３０％；

全年所得額超過７５萬元至１００萬元的部分，稅率為３５％；

全年所得額超過１００萬元的部分，稅率為４０％。

外國企業(yè)按照前條規(guī)定繳納所得稅的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)另按應(yīng)納稅的所得額繳納１０％的地方所得稅。2022/12/846、2007年通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，20082022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系5第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人（一）類型：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅，征收個(gè)人所得稅。（是否具有法人資格）（二）企業(yè)類型企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（承擔(dān)的納稅義務(wù)范圍不同）2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系5第二節(jié)納稅義務(wù)人及2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系6居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制、外商投資、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得的其他組織P281。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系6居民企業(yè)2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系7非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)場所：1、管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所3、提供勞務(wù)的場所4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所5、其他生產(chǎn)經(jīng)營的場所非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人從事經(jīng)營活動(dòng)的，該代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系7非居民企2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系8二、征稅對(duì)象

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。1、居民企業(yè)的征稅對(duì)象：來源于境內(nèi)境外的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)服務(wù)以及其它所得。P2822、非居民企業(yè)的征稅對(duì)象：設(shè)有場所的，就其場所來源于境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。沒有場所的就其來源于中國境內(nèi)的所得。3、所得來源的確定P282銷售貨物所得；提供勞務(wù)所得；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)所得；股息、紅利所得；其他所得.(因?yàn)橐_定境內(nèi)外所得，所以需確定所得的來源地。)2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系8二、征稅對(duì)象2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系9第三節(jié)稅率基本稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%。P282低稅率：非居民企業(yè)適用稅率為20%。實(shí)際征收按10%，小型微利企業(yè)---20%P282國家重點(diǎn)扶植的高新企業(yè)減按照15%征收。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系9第三節(jié)稅率基2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系10第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(所得稅計(jì)稅依據(jù)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制)直接法：應(yīng)納稅所得額=計(jì)稅收入總額（收入總額－不征稅收入－免稅收入）－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－以往年度的虧損間接法：應(yīng)納稅所得額

=會(huì)計(jì)利潤+調(diào)增項(xiàng)目金額－調(diào)減項(xiàng)目金額

=會(huì)計(jì)利潤+（超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍、未計(jì)少計(jì)）—（補(bǔ)虧、分回投資收益，減免稅收益）2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系10第四節(jié)應(yīng)2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系11應(yīng)納稅所得與會(huì)計(jì)利潤的聯(lián)系與區(qū)別：應(yīng)納稅所得是一個(gè)稅收概念，是指企業(yè)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，它包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。會(huì)計(jì)利潤則是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，是由利潤賬戶和損益表所反映出來的、企業(yè)于一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)成果。它關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果、投資者的權(quán)益以及企業(yè)與職工的利益。會(huì)計(jì)利潤是確定應(yīng)納稅所得的基礎(chǔ)，但是不能等同于應(yīng)納稅所得額。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系11應(yīng)納稅所得與會(huì)計(jì)利潤2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系12一、收入總額P283企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（一）收入確定的基本規(guī)定包括：1、銷售貨物收入2、提供勞務(wù)收入3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入—權(quán)責(zé)發(fā)生制4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益——以被投資方作出利潤分配決定的日期5、利息收入——按合同約定的債務(wù)人支付利息的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)6、租金收入——按照合同方約定的承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)7、特許權(quán)使用費(fèi)收入——按照合同約定的應(yīng)付使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8、接受捐贈(zèng)收入——實(shí)際收到接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)9、其他收入。固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系12一、收入總額2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系13（二）特殊收入的確定1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期作為確認(rèn)收入的日期2、企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)、以及其他從事建筑、安裝裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)超過12個(gè)月的，按納稅年度完工進(jìn)度或完工的工作量確認(rèn)收入3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照分成日期確定公允價(jià)值收入4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配的，應(yīng)作視同銷售，但另有規(guī)定的除外。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系13（二）特殊收入的確定2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系14（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)項(xiàng)目內(nèi)部處置資產(chǎn)視同銷售處置資產(chǎn)（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形態(tài)、結(jié)構(gòu)和性能（3）改變資產(chǎn)用途（4）將資產(chǎn)在總分機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移（5）上述情況混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的行為收入確認(rèn)方法發(fā)生視同銷售時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定收入，屬于外購的，按購入價(jià)格。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系14（三）處置資產(chǎn)收入的（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理2011年7月1日起，1、轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等）。為納稅義務(wù)人。2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題。P246（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，作為應(yīng)稅收入計(jì)稅（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。3、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題（四）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系16（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確定遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則。1、企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足以下條件，應(yīng)確認(rèn)收入：商品銷售合同已簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。收入的金額能夠可靠的計(jì)量。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠計(jì)量。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系16（五）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系172、符合上述收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)原則：特殊銷售方式收入的確認(rèn)銷售方式確認(rèn)收入托收承付辦妥托收手續(xù)預(yù)收款發(fā)出商品銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的收到代銷清單2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系172、符合上述收入確認(rèn)2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系183、采用售后回購方式銷售商品的，銷售商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。4、銷售商品以舊換新的，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。5、商業(yè)折扣，按折扣后的金額確定銷售收入金額，現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。銷售折讓及銷售退回應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系183、采用售后回購方式2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系196、勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)采用完工完工進(jìn)度（完工百分比）P247項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)間安裝費(fèi)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾時(shí)，制作費(fèi)按完工進(jìn)度。軟件費(fèi)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入服務(wù)費(fèi)提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特定活動(dòng)的收費(fèi)相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入會(huì)員費(fèi)取得會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入，如以后會(huì)員期間不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格，則會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期分期確認(rèn)。特許權(quán)費(fèi)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)。勞務(wù)費(fèi)長期重復(fù)提供的，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系196、勞務(wù)交易的結(jié)果能2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系20[例題]以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確定時(shí)間正確的表述有（）A．股息紅利等權(quán)益性收入，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)B．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的確認(rèn)時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C．租金收入，在實(shí)際收到的租金收入時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D．接受捐贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)BD2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系20[例題]以下關(guān)于企業(yè)7、企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。8、企業(yè)取得的財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式，還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。7、企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，將總2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系22二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1、財(cái)政撥款；2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。P2494、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理規(guī)定（二）免稅收入1、國債利息收入2、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行股票并上市流通不足12個(gè)月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織收入P2512022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系22二、不征稅收入和免稅2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系23[例題]以下屬于企業(yè)所得稅收入不征稅的有（）A．企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金B(yǎng)．居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益C．企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國家財(cái)政、稅務(wù)主管規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金D．國債利息收入AC2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系23[例題]以下屬于企業(yè)2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系24三、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（一）扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2配比原則；3相關(guān)性原則；4確定性原則；5合理性原則（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。注意：支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出；不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)不得扣除對(duì)應(yīng)的折舊攤銷等；除企業(yè)所得稅法另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出不得重復(fù)扣除2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系24三、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系251成本——生產(chǎn)經(jīng)營成本成本是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的銷售成本、業(yè)務(wù)支出。成本內(nèi)容—直接成本和間接成本直接材料、直接人工、及按照合理方法分配的制造費(fèi)用2費(fèi)用費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）銷售費(fèi)用廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其它非資本化支出。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系251成本——生產(chǎn)經(jīng)營2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系263稅金

除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的實(shí)際發(fā)生的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、印花費(fèi)等準(zhǔn)予扣除的稅金有兩種方式：一是發(fā)生當(dāng)期扣除；另一發(fā)生當(dāng)期記入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢ㄈ纾M(fèi)型固定資產(chǎn)）4損失指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的固定資產(chǎn)盤虧損失、毀損、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆帳損失、自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失以及其他損失。損失扣除保險(xiǎn)賠償后的余額按規(guī)定扣除。已作為損失扣除以后又收回的作收入處理扣除的其他支出除上述外其他合理的損失。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系263稅金2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系27（三）部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)——18項(xiàng)（一）工資、薪金支出具體規(guī)定如下：1.工資、薪金支出

——現(xiàn)金、非現(xiàn)金的勞動(dòng)報(bào)酬。實(shí)際發(fā)生的合理職工工薪準(zhǔn)予在稅前扣除基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與受雇有關(guān)的其他支出P2532022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系27（三）部分扣除項(xiàng)目的2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系282、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)P253實(shí)際發(fā)生的上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%計(jì)算扣除。教育經(jīng)費(fèi)超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算基礎(chǔ)：工資薪金總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括三費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系282、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職[例題]某企業(yè)2010年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎(jiǎng)金40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼20萬元，國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)12萬元，當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的金額是（

）萬元。A．10

B．12

C．9

D．8.5C[例題]某企業(yè)2010年為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎(jiǎng)金2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系303、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);按規(guī)定的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除；按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定交納的保費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除。商業(yè)保險(xiǎn)：經(jīng)營財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)等2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系303、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系314、利息費(fèi)用

(1)非金融企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，金融企業(yè)的存款利息支出和同業(yè)拆借，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券利息支出按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；（2）非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除P254（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出所得稅前扣除P2555、借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的不需要資本化的借款利息，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在建時(shí)期的費(fèi)用資本化，資產(chǎn)交付以后的借款利息可在當(dāng)期扣除2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系314、利息費(fèi)用2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系326、匯兌損失除已經(jīng)記入有關(guān)資本成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰[例題]某企業(yè)2008年銷售收入3000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，該企業(yè)可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為多少？8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入的15%部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告支出的三個(gè)條件：通過工商批準(zhǔn)部門的專門機(jī)構(gòu)；以支付費(fèi)用并取得相應(yīng)的發(fā)票；通過一定的媒體傳播。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系326、匯兌損失2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系339、環(huán)保專項(xiàng)資金：按法律提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，但提取后改變用途的不予扣除。10、保險(xiǎn)費(fèi)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除11、租賃費(fèi)：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分期據(jù)實(shí)扣除[例題]某企業(yè)自2010年5月1日起租入一幢門房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付年租金24萬元，則記入2010年成本費(fèi)用的租金是多少？24÷12×8融資租賃方式的租金，按照其提取的折舊部分分期扣除[例題]甲企業(yè)自2011年2月1日起融資租入一臺(tái)設(shè)備，合同規(guī)定每月支付租金3萬元，共支付三年，三年后支付象征性買斷款1萬元，設(shè)備歸該公司所有，則該企業(yè)能否按月將所付的3萬元作為費(fèi)用扣除.

應(yīng)按各期折舊額的費(fèi)用扣除。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系339、環(huán)保專項(xiàng)資金：按2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系3412、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：合理的勞保支出，準(zhǔn)予扣除13、公益性捐贈(zèng)支出P256基本規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在年度利潤的12%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。公益性捐贈(zèng)必須符合以下條件：對(duì)象——通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體用于公益性捐贈(zèng)救災(zāi)、濟(jì)貧、扶助殘疾人教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)環(huán)保、社會(huì)公共設(shè)施渠道條件——縣以上人民政府或公益性團(tuán)體{應(yīng)用舉例]某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤總額為300萬元，當(dāng)年通過政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)50萬元，其當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)的稅前扣除為多少？[例題]某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)算出利潤總額為300萬元，當(dāng)年直接給受災(zāi)災(zāi)民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)30萬元，其當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)的稅前扣除為多少？2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系3412、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：合2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系3514、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用：轉(zhuǎn)讓各種固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除，攤銷費(fèi)準(zhǔn)予扣除15、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場所就其境外總機(jī)構(gòu)，如能提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍；定額分配等證件合理分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除。16、資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤查資料并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的準(zhǔn)予扣除。[例題]某企業(yè)2008年毀損一批庫存材料，帳面價(jià)值10139.5萬元（含運(yùn)費(fèi)139.5元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和確認(rèn)，在所得稅前扣除的損失金額為（）A．10139.5B．11850C．10863.22D．109002022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系3514、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用B（全部的采購成本和進(jìn)項(xiàng)稅）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：（10139.5—139.5）×17%+139.5/(1-7%)×7%=1710.5（元）則：損失金額：10139.5+1710.5=11850（元）B2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系3717、準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目會(huì)員費(fèi)、合理會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等18、手續(xù)費(fèi)和傭金P257保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)保企業(yè)按當(dāng)年保費(fèi)收入扣除退保金后的余額的15%計(jì)算限額。人保企業(yè)按10%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格的中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系372022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系38四、不得扣除的項(xiàng)目第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性支出。（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。（九）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)支付的利息，不得扣除。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系38四、不得扣除的項(xiàng)目2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系39五、虧損彌補(bǔ)

此虧損是指稅法中應(yīng)納稅所得額為負(fù)。

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。虧損彌補(bǔ)的含義有兩個(gè)：一是自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系39五、虧損彌補(bǔ)2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系40[例題]下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間需繳納企業(yè)所得稅是（）年度20022003200420052006200720082009應(yīng)納稅情況-10020-40202030-209535×25%=8.75[練習(xí)]某書店2010年毀損一批庫存圖書，賬面成本20148.8元（含運(yùn)費(fèi)148.8元），該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)審核和認(rèn)可，在所得稅前可抵扣的損失金額為（）A．20148.8元B．22768.04萬元C．22760元D．23560元C（圖書的增值稅率為13%）2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系40[例題]下表為經(jīng)稅務(wù)2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系41第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.外購的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)款加上支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬的為達(dá)到其預(yù)定用途的其他支出為計(jì)稅依據(jù)。2.自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅依據(jù)。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系41第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)3.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)，未注明租賃費(fèi)用以公允價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)。4.接受捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值加簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)。5.盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。6.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅依據(jù)。3.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系43(二)固定資產(chǎn)的折舊范圍：不得提取折舊的固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系43(二)固定資產(chǎn)的折2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系44（三）提取折舊的依據(jù)和方法

(1)納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。

(2)固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例一旦確定的不得更改

(3)納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法

（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限——房屋、建筑物為20年；——火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；——與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年?！疖嚒w機(jī)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年——電子設(shè)備為3年（五）固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理P2602022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系44（三）提取折舊的依據(jù)2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系45二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理指有生命的動(dòng)物和植物。1、計(jì)稅依據(jù)：（1）外購的生物資產(chǎn)，以購買價(jià)加支付的相關(guān)稅費(fèi)（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以其公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)。2、折舊方法和折舊年限直線法折舊，準(zhǔn)予扣除，應(yīng)當(dāng)自生物資產(chǎn)使用月份的次月，停止使用的次月停止折舊折舊最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——10年畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——3年2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系45二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系46三、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷

無形資產(chǎn)是企業(yè)長期使用的、但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。（一）無形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)1、外購的無形資產(chǎn)，以購買價(jià)格加支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的其他支出組為計(jì)稅依據(jù)。2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅依據(jù)。3、通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系46三、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系47（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：1、自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；2、自創(chuàng)商譽(yù)；3、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；4、其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限1、無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法。攤銷期限不得少于10年。2、作為受讓或投資的無形資產(chǎn)，有協(xié)議的應(yīng)按協(xié)議約定年限攤銷。3、外購的商譽(yù)支出可在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓時(shí)或清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系47（二）無形資產(chǎn)攤銷的2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系48四、長期待攤費(fèi)用的扣除

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（租入房屋）（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。1、固定資產(chǎn)修理支出可在當(dāng)期直接扣除。2、固定資產(chǎn)改良支出，如固定資產(chǎn)尚未提足折舊的，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如已提完折舊，可作為長期待攤費(fèi)用，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)攤銷。在尚可使用的年限內(nèi)攤銷。3、租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照固定資產(chǎn)約定的剩余租賃期分期攤銷；改良后的固定資產(chǎn)，除已提取折舊完畢的，應(yīng)當(dāng)延長折舊年限。大修理支出，按照固定資產(chǎn)使用年限分期攤銷。修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅依據(jù)的50%以上修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長兩年以上4、其他作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，年限不得低于3年2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系48四、長期待攤費(fèi)用的扣2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系49五、存貨的稅務(wù)處理計(jì)稅依據(jù)：存貨按下列方式計(jì)算成本：1、通過現(xiàn)金支付方式取得的存貨，以購買價(jià)格加支付的相關(guān)稅費(fèi)2、通過現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采摘過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出作為成本存貨的成本計(jì)算方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)中任選一種不得隨意改變2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系49五、存貨的稅務(wù)處理2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系50六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資或債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本：1、通過現(xiàn)金支付方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)格為成本2、通過現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)為成本（二）投資資產(chǎn)成本扣除方法在對(duì)外投資期間，成本不予扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)時(shí)，成本準(zhǔn)予扣除。（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系50六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系51七、稅法規(guī)定的與會(huì)計(jì)差異的處理1、應(yīng)以稅法為準(zhǔn)2、企業(yè)不能完整或準(zhǔn)確提供收入、費(fèi)用的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額3、企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了的所得為應(yīng)納稅所得額清算所得，以清算所得為應(yīng)納稅所得額。清算所得：指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。4、企業(yè)應(yīng)納稅所得與會(huì)計(jì)利潤往往不一致，因此應(yīng)對(duì)利潤進(jìn)行調(diào)整。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系51七、稅法規(guī)定的與會(huì)計(jì)2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系52第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率—減免稅額—抵免稅額應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項(xiàng)扣除金額—彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算法：會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額調(diào)整項(xiàng)目：會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的；企業(yè)按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的稅收金額2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系52第六節(jié)應(yīng)納稅額的2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系53二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納過的所得稅稅額，可以在當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免部分，可在以后5個(gè)年度內(nèi)用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額。1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國公司分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在國外繳納所得稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)部分。P2882、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，取得發(fā)生在中國境外，但與該場所有實(shí)際聯(lián)系的的應(yīng)稅所得.可以作為可抵免境外所得稅稅額，從限額中抵免。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系53二、境外所得抵扣稅額根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列企業(yè)取得的境外所得中，已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的有（）。A.居民企業(yè)來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營的應(yīng)稅所得B.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得C.非居民企業(yè)取得的與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)系的境外應(yīng)稅所得D.居民企業(yè)從其直接控制的外國企業(yè)分得的股息等權(quán)益性投資所得E.非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外房產(chǎn)取得的所得ABD。選項(xiàng)C，非居民企業(yè)來源于境外和境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)無關(guān)聯(lián)的，這不是我國的征稅所得，不存在征稅問題，更不存在抵免所得稅問題;選項(xiàng)E同C選項(xiàng)，這是境外國家的稅收，不是我國稅收管轄權(quán)涉及的范圍。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列企業(yè)取得的境外所得1.抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得額此公式可轉(zhuǎn)化為：來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×中國所得稅率分國（分地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算注意：（1）公式中要用應(yīng)稅所得額（稅前利潤），若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：應(yīng)納稅所得額=（分回利潤+國外已納稅款）或所得額=分回利潤÷（1—某外國所得稅稅率）（2）公式中計(jì)算應(yīng)納稅總額時(shí)的稅率均為25%法定稅率1.抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)2.限額抵免方法：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減3.限額抵免使用范圍：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2.限額抵免方法：例：某公司2009年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%，由于享受了5%的稅率優(yōu)惠，實(shí)際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2009年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.33.718

B.34.375

C.33.5

D.37D境外實(shí)納所得稅=59.5÷（1-15%）×15%=10.5（萬元），抵免限額=59.5÷（1-15%）×25%=17.5（萬元），匯總納稅應(yīng)按境外實(shí)納所得稅扣除，該公司2009年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=［120+59.5÷（1-15%）］×25%-10.5=37（萬元）或者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷（1-15%）×（25%-15%）=37（萬元）例：某公司2009年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元，取得境例：某企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)。在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%;在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。(1)該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)例：某企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25(2)A、B兩國的扣除限額A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元)B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元)在A國繳納的所得稅為l0萬元，低于扣除限額l2.5萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除，在以后五個(gè)年度內(nèi)扣除。(3)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的所得稅=45—10—7.5=27.5(萬元)(2)A、B兩國的扣除限額2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系60三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算1、股息、紅利等權(quán)益性收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅額2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，為收入全額扣除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額3、其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)凈值為原值減折舊、所耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系60三、非居民企業(yè)應(yīng)納稅四、核定征收P335、3402022/12/861四、核定征收2022/12/5612022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系62第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、免征與減征1、企業(yè)從事下列活動(dòng)可以免征減免所得稅P276（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；——免征所得稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收所得稅——花卉、茶藝及飲料作物和香料作物；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力水利等——1-3年免征，4-6年減半征收2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系62第七節(jié)稅收優(yōu)惠（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得——1-3年免征，4-6年減半征收；減免期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，可在剩余時(shí)間內(nèi)享受減免稅，減免稅期完后轉(zhuǎn)讓的不得享受。（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；所得不超過500萬元的，免征所得稅，超過部分的，減半征收所得稅。（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠P277（一）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性優(yōu)惠（三）高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定（四）高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳規(guī)定三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計(jì)扣除的優(yōu)惠P278（一）研究開發(fā)費(fèi)（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠P277五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠用單獨(dú)計(jì)算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠，從事國家需要重點(diǎn)扶植和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，創(chuàng)投企業(yè)采取投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。六、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以縮短年限折舊或加速折舊的方法

七、減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入減按90%計(jì)入五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠八、稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)購置并使用《環(huán)保保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備******》規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的10%可從所得稅應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

5年內(nèi)停止使用的不得享受并補(bǔ)繳已抵免所得稅九、民族自治地方的優(yōu)惠

對(duì)屬于地方分享的部分，可以決定免征或減征，對(duì)于該地禁止和限制的行業(yè)不得減征。決定減免的需報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市政府批準(zhǔn)。八、稅額抵免優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠十一、特殊行業(yè)優(yōu)惠十二、其他優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系68第八節(jié)稅源扣繳稅源扣繳：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納的所得稅，實(shí)行稅源扣繳?？劾U義務(wù)人：支付人為扣繳義務(wù)人，對(duì)于非居民企業(yè)有直接負(fù)有支付義務(wù)的組織和個(gè)人支付形式有現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付、權(quán)益對(duì)價(jià)支付等貨幣支付和非貨幣支付2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系68第八節(jié)稅源扣繳扣稅時(shí)間：扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)扣除。扣繳方法：

扣繳義務(wù)人未扣繳的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納，未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從該企業(yè)在其他項(xiàng)目的收入支付人應(yīng)付的款項(xiàng)，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。追繳時(shí)應(yīng)當(dāng)就追繳理由、追繳數(shù)額、追繳方式等告知企業(yè)；入庫申報(bào)時(shí)間：代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫?？鄱悤r(shí)間：2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系70第九節(jié)特別納稅調(diào)整

一、調(diào)整范圍——企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整關(guān)聯(lián)方P350關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理1、共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)、或共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按獨(dú)立交易的原則進(jìn)行分?jǐn)偂?、與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)按成本與收益的配比原則分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按要求報(bào)送有關(guān)資料。3、違反上述2項(xiàng)規(guī)定，自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系70第九節(jié)特別納稅調(diào)整4、企業(yè)可以提出與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排5、企業(yè)報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來附送年度業(yè)務(wù)往來報(bào)表。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查時(shí)，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方應(yīng)該提供相關(guān)資料：P3506、居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)或中國居民控制的，設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于25%稅率的國家的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對(duì)利潤不分配或減少分配的，上述收入應(yīng)該歸屬居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)記入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。2022/12/8714、企業(yè)可以提出與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)控制包括（1）直接或間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份（2）雖未達(dá)到第一項(xiàng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但在資金、技術(shù)、經(jīng)營、購銷等方面對(duì)該外國企業(yè)有實(shí)際控制權(quán)（3）實(shí)際稅負(fù)明顯偏低是指實(shí)際稅負(fù)明顯明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定25%的50%。7、企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。8、母子公司是提供服務(wù)支付費(fèi)用

母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除?？刂瓢?022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系73二、調(diào)整方法P2981、可比非受控價(jià)格法；2、再銷售價(jià)格法；3、成本加成法；4、交易凈利潤法；5、利潤分割法；6、其他符合獨(dú)立交易的方法；三、核定征收企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間往來交易資料，或者提供虛假、不完整的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額參照同類或類似企業(yè)的利潤率水平核定按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用、利潤確定按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體制定的利潤合理比例核定按照其他合理方法核定2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系73二、調(diào)整方法P2982022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系74四、加收利息企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的（指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的）的安排而減少其應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整后，除了補(bǔ)征稅款，并按國務(wù)院規(guī)定加收利息。應(yīng)補(bǔ)征的利息，自納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日期間的利息。按日加息（補(bǔ)稅期間利息按同期人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系74四、加收利息2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系75第九節(jié)征收管理

一、納稅地點(diǎn)1、除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。2、居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。3、非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。4、非居民企業(yè)取得本法第三條第三款（未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或取得與機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系）規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。5、除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系75第九節(jié)征收管理

2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系76二、納稅時(shí)間1、企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。2、企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。3、企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。4、企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。5、企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系76二、納稅時(shí)間2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系77三、納稅申報(bào)月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。無論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系77三、納稅申報(bào)四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理基本原則：屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”P354

總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額2022/12/878四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理2022/12/572022/12/8792022/12/5792022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系80[練習(xí)]：某企業(yè)2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品收入2000萬元；接受捐贈(zèng)材料一批，取得捐贈(zèng)方開具的增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元；轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；取得國債利息2萬元；全年銷售成本1000萬元；全年銷售費(fèi)用500萬元，含廣告費(fèi)400萬元，全年管理費(fèi)用300萬元，含招待費(fèi)用80萬元，；新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用70萬元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元；全年?duì)I業(yè)外支出40萬元，含通過縣政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬元；直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元。要求計(jì)算；該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額該企業(yè)對(duì)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額該企業(yè)應(yīng)納稅所得額該企業(yè)應(yīng)納所得稅額2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系80[練習(xí)]：某企業(yè)201、會(huì)計(jì)利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（萬元）2、企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額

2萬元國債利息屬于免稅收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬元

3、企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額

以銷售（營業(yè)）收入（2000+10）萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。

廣告費(fèi)限額=（2000+10）×15%=301.5（萬元）；廣告費(fèi)超支400-301.5=98.5（萬元）

調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬元

4、該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額

招待費(fèi)限額計(jì)算：①80×60%=48（萬元）；②（2000+10）×5‰=10.05（萬元）招待費(fèi)限額為10.05萬元，超支69.95萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額69.95萬元

1、會(huì)計(jì)利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1005、該企業(yè)對(duì)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額

捐贈(zèng)限額=193.7×12%=23.24（萬元）

該企業(yè)20萬元公益性捐贈(zèng)可以扣除；直接對(duì)私立小學(xué)的捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款不得扣除。

對(duì)營業(yè)外支出的納稅調(diào)增額12萬元

6、該企業(yè)應(yīng)納稅所得額193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（萬元）

該企業(yè)應(yīng)納所得稅額

372.15×25%=93.04（萬元）

5、該企業(yè)對(duì)營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額

捐贈(zèng)限額=193.7×12022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系83[例題]某企業(yè)2009年境內(nèi)所得100萬元人民幣，來自甲國經(jīng)營所得折合人民幣14萬元（稅后）、特許權(quán)所得折合人民幣5萬元（稅前），甲國政府對(duì)其經(jīng)營所得征稅折合人民幣6萬元，對(duì)其特許使用權(quán)征稅折合人民幣1萬元，該企業(yè)2010年境內(nèi)所得80萬元，來自甲國特許權(quán)所得16萬元（稅后），甲國政府對(duì)其使用20%的稅率征稅。要求計(jì)算：1）2009年境內(nèi)外所得總額2）2009年所得稅款扣除限額3）2009年在我國匯總繳納所得稅4）2010年境內(nèi)外所得稅額5）2010年所得稅款扣除限額6）2010年在我國匯總繳納所得稅2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系83[例題]某企業(yè)200(1)2009年境內(nèi)外所得總額=100+14+6+5=125(萬元)

(2)2009年境外已納稅款扣除限額=125

×

25％×(14+6+5)／125=(14+6+5)×25％=6．25(萬元)

實(shí)際已繳7萬元，在我國匯總納稅時(shí)扣除6．25萬元．超限額0．75萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年。

(3)2009年在我國匯總繳納所得稅=125×25％-6．25=25(萬元)

(4)2010年境內(nèi)外所得總額=80+16÷(1-20％)=100(萬元)

(1)2009年境內(nèi)外所得總額=100+14+6+5=125(5)2010年境外已納稅款扣除限額=100×25％×16÷(1-20％)／100=16÷(1-20％)×25％=5(萬元)

實(shí)際已繳16÷(1-20％)×20％=4(萬元)．

應(yīng)扣除4萬元，并在余額內(nèi)扣除上年超限額0．75萬元，合計(jì)扣除4．75萬元

(6)2010年在我國匯總繳納所得稅=100×25％-4.75=20．25(萬元)。(5)2010年境外已納稅款扣除限額=100×25％×16÷第十二章稅法企業(yè)所得稅課件2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系872、民族自治地方的優(yōu)惠對(duì)屬于地方分享的部分，可以決定免征或減征，對(duì)于該地禁止和限制的行業(yè)不得減征。決定減免的需報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市政府批準(zhǔn)。3、稅額抵免優(yōu)惠企業(yè)購置并使用《環(huán)保保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備******》規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該設(shè)備的投資額的10%可從所得稅應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

5年內(nèi)停止使用的不得享受并補(bǔ)繳已抵免所得稅2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系872、民族自治地方的優(yōu)2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系88二、稅基式減免——加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入1、減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入減按90%計(jì)入2、加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，按費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)的150%攤銷；安置殘疾人員加計(jì)100%扣除及國家鼓勵(lì)就業(yè)的其他人員所支付的工資2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系88二、稅基式減免——加3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠用單獨(dú)計(jì)算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠，從事國家需要重點(diǎn)扶植和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，創(chuàng)投企業(yè)采取投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可在以后結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4、加速折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，可以縮短年限折舊或加速折舊的方法3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系90三、稅率式減免1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。工業(yè)企業(yè)——應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元其他企業(yè)308010002、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)優(yōu)惠減按10%稅率免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息國際金融組織向中國政府和居民提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系90三、稅率式減免2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系91四、其他優(yōu)惠1、低稅率優(yōu)惠過渡政策原享受15%稅率的，2008年18%，2009年20%，2010年22%，2011年24%,2012年25%24%25%2、兩免三減半、五免五減半繼續(xù)實(shí)行至期滿，對(duì)尚未獲利為實(shí)行的從2008年起3、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠：在西部國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年-2010年期間按15%民族自治地方內(nèi)資企業(yè)可定期減征或免征，凡免稅額在100萬元以上的，須報(bào)國稅局批準(zhǔn)2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系91四、其他優(yōu)惠西部新辦交通、電力、水利、郵政、廣電，上述業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總數(shù)的70%以上，可享受優(yōu)惠：內(nèi)資企業(yè)1-2年免征企業(yè)所得稅，3-5年減半征收所得稅——按15%減征匯總納稅企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分開繳納，分別適用稅率其他事項(xiàng)：享受稅率過渡政策的應(yīng)按新稅法和實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定扣除執(zhí)行企業(yè)自行在舊稅法和新稅法中選擇優(yōu)惠稅率特定區(qū)域內(nèi)以及國務(wù)院已執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家重點(diǎn)扶植的高新技術(shù)企業(yè)可享受過渡稅率其他鼓勵(lì)性企業(yè)可按國務(wù)院規(guī)定享受減免稅。西部新辦交通、電力、水利、郵政、廣電，上述業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總數(shù)2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系93[例題]企業(yè)從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得的第一筆收入所屬納稅年度起（）A．第一年-第五年免征企業(yè)所得稅B．第一年免征企業(yè)所得稅，第二年-第三年免征企業(yè)所得稅C．第一年-第二年免征企業(yè)所得稅，第三年-第五年減半征收所得稅D．第一年-第三年免征企業(yè)所得稅，第四年-第六年減半征收所得稅[例題]企業(yè)安置殘疾人的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的（）加計(jì)扣除A．10%B．20%C．50%D．100%D、D2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系93[例題]企業(yè)從事符合2022/12/894第十二章企業(yè)所得稅2022/12/51第十二章企業(yè)所得稅2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系95一、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，對(duì)其所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本規(guī)范，2007年3月16日第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法2008年1月1日實(shí)行2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2一、企業(yè)所得稅我國企業(yè)所得稅的發(fā)展：1、1950年，政務(wù)院發(fā)布了《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，全國設(shè)置14個(gè)稅種，其中工商業(yè)稅中包括所得稅。2、1980年9月，為了適應(yīng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》公布實(shí)施，稅率30%，另按應(yīng)納稅所得額附征10%的地方所得稅。3、1981年月2月通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，實(shí)行20%至40%的超額累進(jìn)稅率，另按應(yīng)納稅所得額附征10%的地方所得稅。4、1991年將《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。5、1993年將國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)所得稅條例整合制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，1994年施行。2022/12/896我國企業(yè)所得稅的發(fā)展：2022/12/536、2007年通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，2008年施行。外國企業(yè)的所得稅，按應(yīng)納稅的所得額超額累進(jìn)計(jì)算，稅率如下：

全年所得額不超過２５萬元的，稅率為２０％；

全年所得額超過２５萬元至５０萬元的部分，稅率為２５％；

全年所得額超過５０萬元至７５萬元的部分，稅率為３０％；

全年所得額超過７５萬元至１００萬元的部分，稅率為３５％；

全年所得額超過１００萬元的部分，稅率為４０％。

外國企業(yè)按照前條規(guī)定繳納所得稅的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)另按應(yīng)納稅的所得額繳納１０％的地方所得稅。2022/12/8976、2007年通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，20082022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系98第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人（一）類型：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅，征收個(gè)人所得稅。（是否具有法人資格）（二）企業(yè)類型企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（承擔(dān)的納稅義務(wù)范圍不同）2022/12/5經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系5第二節(jié)納稅義務(wù)人及2022/12/8經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系99居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))