稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)防范

稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)容安排一、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)分析二、主要稅種稽查風(fēng)險(xiǎn)分析與防范三、如何正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查四、稅務(wù)稽查賬外賬檢查方法12/7/20222檢查案例我公司是模具生產(chǎn)企業(yè)，按照稅法規(guī)定，自2006年1月1日至2008年12月31日，享受模具產(chǎn)品增值稅先征后返政策。財(cái)稅［2005］33號(hào)《關(guān)于鑄鍛模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)取得的增值稅返還收入征免企業(yè)所得稅的通知》，增值稅返還收入，計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。

在本次稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)指出，我公司在2005年度取得返稅款1628614.62元，2006年度取得返稅款467870元，免征了企業(yè)所得稅。按照規(guī)定，減免稅需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，由于我公司未向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，不能夠享受免稅政策。需補(bǔ)交稅款，并處以0.5倍罰款，同時(shí)繳納滯納金。

可是我公司從未接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，要求備案。我們向?qū)９軉T咨詢時(shí)，他都不知道還需備案，稅務(wù)人員都不知道，難道要求我們必須知道嗎？天理何在？

由于不同意稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見，我們現(xiàn)在需要提交《被查單位申訴意見書》？請(qǐng)問如何申訴？12/7/20223一、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)分析（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)的種類分析（三）稽查處罰的主要依據(jù)分析（四）稅務(wù)稽查存在的主要問題以及對(duì)企業(yè)納稅影響分析（五）控制稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的措施12/7/20224（一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)

涉稅風(fēng)險(xiǎn)就是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，納稅人在對(duì)納稅而采取各種應(yīng)對(duì)行為時(shí)，所可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人因未能正確、有效地遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致未來利益的可能損失。如企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，承擔(dān)補(bǔ)稅、罰款的責(zé)任。目標(biāo)：零風(fēng)險(xiǎn)12/7/20225（二）企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的種類1、多繳稅款。如時(shí)間性差異調(diào)整、進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣、營(yíng)業(yè)稅差額納稅等2、多預(yù)繳稅款。如企業(yè)所得稅、土地增值稅等3、少申報(bào)繳納稅款。如小稅種漏申報(bào)等4、不申報(bào)稅款。如視同銷售等5、少扣繳稅款。如個(gè)人所得稅方面6、稅收優(yōu)惠政策錯(cuò)失。如新辦企業(yè)等7、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過錯(cuò)損失12/7/20226（三）稅務(wù)稽查處罰主要依據(jù)

《征管法》第63條偷稅的處理《征管法》第64條不申報(bào)和編造虛假計(jì)稅依據(jù)處理《征管法》第69條未履行好扣繳稅款義務(wù)處理《征管法》第70條不配合稅務(wù)檢查的處理《發(fā)票管理辦法》第36條、第39條違反發(fā)票管理規(guī)定處理《征收管理法》第68條

其他違法違規(guī)行為處理12/7/20227偷稅的處理納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。12/7/20228最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》規(guī)定，納稅人實(shí)施下列行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，或者扣繳義務(wù)人實(shí)施上列行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在1萬元以上且占應(yīng)納稅額的10％以上的（扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”），構(gòu)成本罪。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者兩年內(nèi)因偷稅受過兩次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在1萬元以上的，均可構(gòu)成本罪。實(shí)施偷稅行為，偷稅數(shù)額在5萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹橐郧耙呀?jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。12/7/20229不申報(bào)和編造虛假計(jì)稅依據(jù)處理納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

12/7/202210國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知

（國(guó)稅函[2005]190號(hào)）一、虛報(bào)虧損的界定。企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。二、企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定。三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。12/7/202211未履行好扣繳稅款義務(wù)處理扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)規(guī)定：負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。12/7/202212不配合稅務(wù)檢查的處理納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。第九十六條

納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

12/7/202213違反發(fā)票管理規(guī)定處理《發(fā)票管理辦法》第三十六條：違反發(fā)票管理法規(guī)的行為的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款?！栋l(fā)票管理辦法》第三十九條：違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

12/7/202214其他違法違規(guī)行為處理《征收管理法》第六十八條

：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。《征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條：為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款?！墩魇展芾矸ā返谄呤l

：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

12/7/202215（四）稅務(wù)稽查存在的問題程序違規(guī)問題

違反一事不二罰原則顯失公正實(shí)體法規(guī)錯(cuò)誤適用法規(guī)錯(cuò)誤政策理解偏差缺乏政策依據(jù)

發(fā)票越權(quán)處罰

不聽取陳述申辯不從輕減輕處罰

12/7/202216程序問題《行政處罰法》第三條：公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定，并由行政機(jī)關(guān)依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤]有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無效。調(diào)賬方面（查封、扣押文件資料柜；不按規(guī)定期限隨意調(diào)取賬薄、資料）問題；稅收保全強(qiáng)制執(zhí)行措施、處罰不及時(shí)告知及罰款執(zhí)行時(shí)限等。12/7/202217處罰案例分析某縣地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)A貨運(yùn)公司接受B飯店白條一張，內(nèi)容為業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為白條列支的費(fèi)用不符合稅前扣除的憑證要求，調(diào)增其應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅6600元（20000×33％）。同時(shí)認(rèn)定其“多列支出”20000元造成少繳稅收，構(gòu)成偷稅，處一倍的罰款；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還同時(shí)認(rèn)定由于A公司未按規(guī)定取得發(fā)票，導(dǎo)致B飯店未繳營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第39條規(guī)定，“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款”，對(duì)A公司處以罰款1000元（20000×5％）。12/7/202218違反一事不二罰原則《行政處罰法》第二十四條規(guī)定：對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)造成偷稅的,按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》處理。對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面移送司法機(jī)關(guān)處理。12/7/202219顯失公正處罰幅度的自由選擇沒有按照公平一致的原則處理。要貫徹“過罰相當(dāng)”和“橫向公平”的原則。12/7/202220實(shí)體法規(guī)錯(cuò)誤

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]015號(hào))規(guī)定，對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。《國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》國(guó)稅函發(fā)[1995]415號(hào)規(guī)定，對(duì)代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。12/7/202221適用法規(guī)錯(cuò)誤如計(jì)稅工資工會(huì)專職人員和食堂人員計(jì)算范圍問題；企業(yè)所得稅中真實(shí)性、合法性原則（非正式稅務(wù)票據(jù)稅前列支）和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（預(yù)提費(fèi)用列支）的適用問題。12/7/202222標(biāo)題：基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用是否納稅調(diào)減

內(nèi)容：留言原文:

企業(yè)根據(jù)財(cái)會(huì)處理規(guī)定從應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，是否作企業(yè)所得稅納稅調(diào)減處理？

留言回復(fù):應(yīng)付福利費(fèi)在計(jì)提的時(shí)候已經(jīng)允許在稅前扣除，所以不存在保險(xiǎn)費(fèi)用的調(diào)減問題。附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明第4行、第5行“在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”：填報(bào)本納稅年度在應(yīng)付福利費(fèi)中實(shí)際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得納稅調(diào)減）。12/7/202223政策理解差異問題如應(yīng)納稅額是否包括減免稅問題；自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門、樣品視同銷售調(diào)整問題；自制固定資產(chǎn)是否視同銷售問題；所得稅視同銷售與營(yíng)業(yè)稅增值稅視同銷售問題；房地產(chǎn)預(yù)收賬款預(yù)計(jì)利潤(rùn)時(shí)哪些稅收可以扣除問題；土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他開發(fā)產(chǎn)品分開核算問題；增值稅營(yíng)業(yè)稅混合銷售、兼營(yíng)問題等。12/7/202224某企業(yè)年度有分得同稅率被投資企業(yè)的免稅投資收益30萬元，還有股權(quán)投資處置轉(zhuǎn)讓損失40萬元。對(duì)于計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額，企業(yè)出現(xiàn)了兩種不同的意見（假設(shè)主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬元）：1.年度應(yīng)納稅所得額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－（30－30）＝50（萬元），企業(yè)應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅16.5萬元（50×33％）2.年度應(yīng)納稅所得額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－30＝20（萬元），企業(yè)應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅6.6萬元（20×33％）

12/7/202225缺乏政策依據(jù)如核定的應(yīng)納稅款金額是否可以作為定性偷稅金額？最近我們查處了一戶納稅戶，其某年度采取大頭小尾的方式開具發(fā)票，隱瞞收入少申報(bào)流轉(zhuǎn)稅和所得稅，對(duì)其所偷流轉(zhuǎn)稅是可以直接算出來的。可是由于企業(yè)賬務(wù)不健全，無法計(jì)算企業(yè)所得稅，所以只能以查出的少開發(fā)票金額根據(jù)應(yīng)稅所得率10%計(jì)算應(yīng)稅所得和應(yīng)納企業(yè)所得稅。是否可以把這個(gè)核定出來的企業(yè)所得稅金額認(rèn)定為企業(yè)偷稅的金額？12/7/202226發(fā)票越權(quán)處罰及缺乏陳述申辯筆錄《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十五條第二款規(guī)定：對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額或沒收非法所得款額在1000以下的，可由稅務(wù)所自行決定?！缎姓幜P法》規(guī)定：拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立?；閳?zhí)法中，應(yīng)當(dāng)把當(dāng)事人的書面陳述、申辯請(qǐng)求整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄，并由當(dāng)事人簽字或蓋章；有的稅務(wù)部門規(guī)定，當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫“當(dāng)事人無陳述、申辯意見”，并由當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。12/7/202227不從輕減輕處罰《行政處罰法》第二十七條規(guī)定：當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；（二）受他人脅迫有違法行為的；（三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；（四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。12/7/202228《征管法》第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的（10萬元以上的），追征期可以延長(zhǎng)到五年?！秾?shí)施細(xì)則》第八十條規(guī)定：稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法?！墩鞴芊ā返诎耸鶙l規(guī)定：

違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。12/7/202229（五）控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)涉稅管理設(shè)立專門機(jī)構(gòu)提高專業(yè)能力和應(yīng)對(duì)技巧選擇有利的稅務(wù)環(huán)境正確處理好社會(huì)關(guān)系加強(qiáng)與專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)合作12/7/202230二、主要稅種稽查風(fēng)險(xiǎn)分析與防范（一）增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析防范（二）企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析防范（三）營(yíng)業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析防范（四）個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析防范

12/7/202231（一）增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范1、注意小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)2、正確認(rèn)識(shí)視同銷售行為3、劃清混合銷售和兼營(yíng)4、及時(shí)轉(zhuǎn)出不得抵扣稅金5、掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間6、增值稅專用發(fā)票特殊處理12/7/202232序號(hào)行業(yè)平均稅負(fù)率1農(nóng)副食品加工3.502食品飲料4.503紡織品(化纖)2.254織服裝、皮革羽毛（絨）及制品2.915造紙及紙制品業(yè)5.006建材產(chǎn)品4.987化工產(chǎn)品3.358醫(yī)藥制造業(yè)8.509卷煙加工12.5010塑料制品業(yè)3.50增值稅行業(yè)平均稅負(fù)率

12/7/20223311非金屬礦物制品業(yè)5.5012金屬制品業(yè)2.2013機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備3.7014電子通信設(shè)備2.6515工藝品及其他制造業(yè)3.5016電氣機(jī)械及器材3.7017電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)4.9518商業(yè)批發(fā)0.9019商業(yè)零售2.5020其他3.5012/7/202234稅負(fù)評(píng)估案例

某冶煉有限責(zé)任公司成立于2004年3月，主要從事鐵合金產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，鐵合金產(chǎn)品耗用的大宗材料為硅石、藍(lán)碳、鋼屑、氧化鐵及電力等，工藝流程主要分為備料、煅燒、出爐、冷卻、破碎、過磅、袋裝。該企業(yè)于2005年12月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

稅負(fù)分析法發(fā)現(xiàn)：該冶煉有限責(zé)任公司2006年1月－12月銷售收入為5925萬元，繳納增值稅118萬元，稅負(fù)率為1.99%。這與該局確定的行業(yè)稅負(fù)率3.86%相差較遠(yuǎn)，與行業(yè)預(yù)警值2.38%相比，仍低0.39個(gè)百分點(diǎn)。12/7/202235

企業(yè)對(duì)稅負(fù)率偏低解釋為：是由銷售采用分期收款發(fā)出商品核算方式、生產(chǎn)工藝差、損耗大、產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)等因素所導(dǎo)致。

（一）投入與產(chǎn)出比例的核查分析

從大額原材料的投入產(chǎn)出情況看，該企業(yè)噸耗的硅石、藍(lán)碳、鋼屑、氧化鐵基本上與同行業(yè)的投入產(chǎn)出比例相當(dāng)，只是電力消耗超過同行業(yè)比例，每生產(chǎn)1噸鐵合金多耗用電200千瓦時(shí)。經(jīng)詢問核實(shí)，主要原因是該企業(yè)為新辦企業(yè)，因冶煉技術(shù)掌握不熟，在2006年度發(fā)生爐底燒穿1次，造成停爐大修，企業(yè)每次恢復(fù)生產(chǎn)都要耗費(fèi)較多電力。

（二）對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況進(jìn)行核查

（三）對(duì)庫(kù)存鐵合金的評(píng)估核查12/7/202236

經(jīng)查看賬簿、記賬憑證、納稅申報(bào)表和保管員賬簿，同時(shí)到庫(kù)房對(duì)產(chǎn)成品庫(kù)存情況進(jìn)行認(rèn)真盤庫(kù)。發(fā)現(xiàn)截至2月底，會(huì)計(jì)賬上結(jié)存鐵合金1148噸，而保管員賬上結(jié)存鐵合金只有726噸，相差422噸。企業(yè)已發(fā)生了銷售行為，應(yīng)在3月份申報(bào)納稅，但卻未申報(bào)納稅，這是造成該企業(yè)稅負(fù)率偏低的主要原因。按照鐵合金市場(chǎng)銷售價(jià)格每噸4577.23元計(jì)算，企業(yè)應(yīng)申報(bào)銷售收入1650932.53元〔（422×4577.23）/（1+17%）〕，補(bǔ)繳增值稅280658.53元。經(jīng)詳細(xì)詢問，是貨款未及時(shí)收回，故未作銷售處理。

補(bǔ)稅后，企業(yè)增值稅稅負(fù)率為4.14%，超過了該局確定的3.86%行業(yè)稅負(fù)率。

12/7/2022371、小規(guī)模納稅人風(fēng)險(xiǎn)分析國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)：稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的管理。對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對(duì)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。12/7/2022382、正確認(rèn)識(shí)視同銷售行為將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。

12/7/202239國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)

<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；

二、向購(gòu)貨方收取貨款.

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。12/7/202240討論分析：視同銷售稅收處理某市國(guó)稅稽查局在檢查某水電公司2005年度納稅情況時(shí)，對(duì)管理部門使用自己生產(chǎn)的電力20萬元視同銷售，要征收增值稅3.4萬元（200000×17%）。同時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元，補(bǔ)稅6.6萬元（200000×33%）。并按照《稅收征管法》第63條作偷稅處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)處理意見是否正確？12/7/202241參考政策財(cái)稅字［1996］079號(hào)：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。12/7/2022423、劃清混合銷售和兼營(yíng)

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。12/7/202243討論甲公司是一家銷售裝修、裝飾材料的流通企業(yè)。乙公司請(qǐng)甲公司為其裝修辦公樓，采用包工包料的方式。結(jié)算時(shí)，甲打算提供給乙的發(fā)票為國(guó)稅發(fā)票。但甲公司覺得裝修工程屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。于是，甲公司想將此項(xiàng)收入分成兩部分處理，即：對(duì)材料價(jià)款部分，開具商品銷售發(fā)票，注明銷售“材料”價(jià)款；對(duì)材料以外價(jià)款部分，開具地稅建筑安裝發(fā)票結(jié)算，注明裝修勞務(wù)價(jià)款。這樣，就可以分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但不知這樣處理是否可行？12/7/2022444、及時(shí)轉(zhuǎn)出不得抵扣稅金下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；

(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(5)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。12/7/202245增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第十九條

條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：

(一)使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；

(二)單位價(jià)值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。第二十條

條例第十條所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物、無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。12/7/202246非正常損失非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。國(guó)稅函[2002]1103號(hào)文件：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失”。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。12/7/202247A公司年初購(gòu)進(jìn)一批20萬元（不含稅）的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金34000元，由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅銷售收入5萬元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢20萬元，貸記原材料20萬元。因此，進(jìn)項(xiàng)稅金34000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)出不能抵扣。同時(shí)，清理銷售取得的50000元收入應(yīng)按17％的稅率計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅：50000÷（1＋17％）×17％＝7265（元）。那么，A公司應(yīng)該轉(zhuǎn)出多少進(jìn)項(xiàng)稅金呢？不含稅清理收入為：50000÷（1＋17％）=42735（元），損失部分金額為157265元（200000－42735）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢157265元，貸記原材料157265元。據(jù)此，非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅為：34000×157265÷200000=26735（元），借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢26735元，貸記應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）26735元；剩余可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為7265元（34000－26735）。清理收入應(yīng)繳納的增值稅為：50000÷（1＋17％）×17％－7265＝0。12/7/2022485、掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。12/7/202249財(cái)稅[2005]165號(hào)

二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

(二)對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

12/7/2022506、增值稅專用發(fā)票特殊處理《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）專用發(fā)票的作廢處理第十三條

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。第二十條

同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。

12/7/202251發(fā)生銷售退回的發(fā)票處理第十四條

一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。第十六條

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。第十九條

銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。

12/7/202252哪些情況可以重新開具發(fā)票第二十六條

經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

（一）無法認(rèn)證。

本規(guī)定所稱無法認(rèn)證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。

（二）納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符。

本規(guī)定所稱納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)有誤。

（三）專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。

本規(guī)定所稱專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號(hào)碼不一致。

12/7/202253國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)

增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：

（一）因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。（二）購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單。12/7/202254（三）因開票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

（四）因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，并在申請(qǐng)單上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)出具寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。（五）發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

12/7/202255（二）企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

1、及時(shí)提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅審批申請(qǐng)

2、按照規(guī)定提取各項(xiàng)可以稅前扣除的費(fèi)用

3、把握費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用4、調(diào)減各項(xiàng)免稅收入5、注意時(shí)間性差異的調(diào)整和視同銷售調(diào)整

6、自行彌補(bǔ)虧損

7、按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)12/7/202256納稅評(píng)估通用分析指標(biāo)

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

12/7/202257（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析

正常情況下二者基本同步增長(zhǎng),比值接近1。當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

12/7/202258（三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長(zhǎng)。當(dāng)比值<1且相差較大，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時(shí)，可能企業(yè)存在多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析

當(dāng)兩者比值大于1，都為正時(shí)，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時(shí)，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

12/7/202259（五）資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率配比分析

如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率－上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤(rùn)率－上年同期銷售利潤(rùn)率≤0，而本期資產(chǎn)利潤(rùn)率－上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率≤0時(shí)，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤(rùn)率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問題。

（六）存貨變動(dòng)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤(rùn)率與上年同期資產(chǎn)利潤(rùn)率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動(dòng)率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率－上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

12/7/202260新疆某綜合購(gòu)物中心評(píng)估案例分析疑點(diǎn)一：該購(gòu)物中心2006年6月稅負(fù)為零，明顯低于烏魯木齊市國(guó)稅局發(fā)布的第二季度零售業(yè)行業(yè)稅負(fù)1.41%。疑點(diǎn)二：2006年6月的存貨變動(dòng)率為－7.06%＜0，2006年6月總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為－0.23%，2005年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.28％，兩者的差為－0.51％＜0。據(jù)此判斷，企業(yè)可能存在讓利銷售或少計(jì)收入，多列成本的問題。疑點(diǎn)三：通過指標(biāo)計(jì)算，該購(gòu)物中心2005年6月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率小于主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率，兩者比值為0.052＜1?？赡艽嬖谏儆?jì)收入，多列費(fèi)用的問題。疑點(diǎn)四：2006年6月的綜合折舊率高于上年同期，可能存在稅前多列固定資產(chǎn)折舊的問題。12/7/202261疑點(diǎn)五：2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率為89.19%，2004年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率為87.60%，2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率較上年同期上升了1.59％；2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為35.80%，而2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為33.38%，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率小于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率，兩者比值為0.93＜1，兩者不同步增長(zhǎng)，并且2004年毛利率為12.40％，而2005年毛利率卻為10.81％，2005年收入在增長(zhǎng)的同時(shí)，毛利率卻出現(xiàn)了下降。可能存在讓利銷售或少計(jì)收入，多列成本的問題。疑點(diǎn)六：企業(yè)2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為35.80%，2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率為-32.32%。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率為正、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率為負(fù)時(shí)，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

12/7/202262及時(shí)提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅申請(qǐng)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核或?qū)徟?，?yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理。減免稅受理的截止日期為年度終了后2個(gè)月內(nèi)，逾期不再辦理。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)（30）集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。12/7/202263下列財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)審批在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；（3）金融企業(yè)的呆賬損失；（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；（8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。12/7/202264轉(zhuǎn)讓未提足折舊的資產(chǎn)損失是否需要報(bào)稅務(wù)部門審批？第三條

企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失。第六條

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。12/7/2022652、按照規(guī)定提取各項(xiàng)可以稅前扣除的費(fèi)用《扣除辦法》規(guī)定，稅前扣除應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時(shí)而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。財(cái)稅字［1996］079號(hào)規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提費(fèi)用可以在所屬年度補(bǔ)扣嗎？12/7/2022663、把握費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用匯算清繳時(shí)，必須調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。還要注意各項(xiàng)費(fèi)用合法票據(jù)的審核，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)，一般不能稅前列支。4、調(diào)減各項(xiàng)免稅收入企業(yè)年度內(nèi)有些收入和收益，按照會(huì)計(jì)制度計(jì)入了利潤(rùn)總額，但是按照稅法規(guī)定，屬于免稅收入，可以不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定的免稅收入主要有：國(guó)債利息收入、免稅的財(cái)政性補(bǔ)貼收入、免稅的退稅、事業(yè)單位的捐贈(zèng)收入、沒有地區(qū)所得稅稅率差的投資收益、免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、納入預(yù)算管理的基金收費(fèi)或附加等等。12/7/2022675、注意時(shí)間性差異的調(diào)整特別是視同銷售調(diào)整時(shí)間性差異是指，企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費(fèi)攤銷時(shí)間不同的年度差額等等。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。如某單位對(duì)10萬元的固定資產(chǎn)折舊時(shí)，將稅法規(guī)定10年的折舊按5年計(jì)提，每年多提折舊10000元。稅務(wù)檢查時(shí)，每年調(diào)增10000元。屬于時(shí)間性差異。第六年開始，企業(yè)每年可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000元，直至第十年。所以，第六年開始，就要轉(zhuǎn)回調(diào)整。12/7/2022686、自行彌補(bǔ)虧損國(guó)稅發(fā)[2004]第082號(hào)規(guī)定，取消企業(yè)虧損彌補(bǔ)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的規(guī)定。取消該審核項(xiàng)目后，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。7、認(rèn)真填好納稅申報(bào)表，按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)所得稅匯算清繳后，企業(yè)要填好一個(gè)主表和13個(gè)附表（18）。所有申報(bào)表和其他申報(bào)資料必須在4月30日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。匯算清繳期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)對(duì)匯算清繳年度的所得稅進(jìn)行檢查，即使檢查發(fā)現(xiàn)問題，也只能作為納稅申報(bào)調(diào)整數(shù)額，不能處罰和加收滯納金。12/7/202269（三）營(yíng)業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范不動(dòng)產(chǎn)投資免稅裝修工程差價(jià)征稅關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用差額計(jì)稅核算單位內(nèi)部勞務(wù)免稅混合銷售與兼營(yíng)12/7/2022701、不動(dòng)產(chǎn)投資免稅是煤礦轉(zhuǎn)讓行為嗎？

一煤礦礦主將煤礦產(chǎn)權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式分兩次全部轉(zhuǎn)讓，第一次轉(zhuǎn)讓80％，又過了一段時(shí)間（一年），又將剩余的20％轉(zhuǎn)讓了，請(qǐng)問是否征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅？如果要征收如何征收？依據(jù)是什么？財(cái)稅[2002]191號(hào)以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。12/7/2022712、裝修工程/勘察設(shè)計(jì)差價(jià)征稅新規(guī)財(cái)稅[2006]114號(hào)

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。國(guó)稅函〔2006〕1245號(hào)對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

12/7/2022723、關(guān)聯(lián)企業(yè)資金占用

國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)

企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

12/7/2022734、差額計(jì)稅

（一）交通運(yùn)輸業(yè)1、運(yùn)輸企業(yè)自國(guó)內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以其實(shí)際取得的收入為營(yíng)業(yè)額，即指運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額。3、經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。12/7/202274（二）建筑業(yè)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。12/7/202275（五）銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的、抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，無論該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)上一環(huán)節(jié)是否已繳納營(yíng)業(yè)稅，均應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，以全部收入減去該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。12/7/2022765、核算單位內(nèi)部勞務(wù)免稅財(cái)稅[2001]160號(hào)《細(xì)則》第十一條“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。12/7/2022776、混合銷售與兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè),企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。12/7/202278財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅[2005]165號(hào)

）

對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。12/7/202279超市收取的返點(diǎn)收入如何納稅？某大型超市對(duì)供貨方按照銷售收入比例收取一定的返點(diǎn)管理費(fèi)用。是征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？該超市另外還收取廣告費(fèi)、店慶費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等，是征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？12/7/202280國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：1、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。2、對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。12/7/202281（四）個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

投資者個(gè)人所得稅檢查新動(dòng)向掌握非應(yīng)稅項(xiàng)目投資者風(fēng)險(xiǎn)防范借款費(fèi)用消費(fèi)性支出風(fēng)險(xiǎn)股東增資風(fēng)險(xiǎn)

12/7/202282個(gè)人所得稅檢查1、公司章程（驗(yàn)資證明、資金來源、股東姓名）2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓3、增資來源（評(píng)估增值、資本公積或往來賬戶等）4、股東個(gè)人消費(fèi)性支出和借款5、隱瞞收入的去向6、投資損失和往來?yè)p失7、清算分配12/7/202283個(gè)人所得稅非應(yīng)稅項(xiàng)目按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi)收入據(jù)實(shí)報(bào)銷的通訊費(fèi)用（各省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不同）個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)獨(dú)生子女補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼等等

12/7/202284財(cái)稅[2006]10號(hào)

單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。12/7/202285借款費(fèi)用消費(fèi)性支出風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。12/7/202286股東增資風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅.國(guó)稅函發(fā)［1998］289號(hào)：《國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)中所表述的"資本公積金"是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金.將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅.而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。12/7/202287三、如何正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查（一）選案環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)（二）稽查環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)（三）審理環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)對(duì)（五）正確行使陳述申辯權(quán)12/7/202288應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的策略選案環(huán)節(jié)策略稽查環(huán)節(jié)策略審理環(huán)節(jié)策略執(zhí)行環(huán)節(jié)策略12/7/202289（一）選案環(huán)節(jié)策略（1）及時(shí)辦理稅務(wù)登記，按時(shí)、齊全納稅申報(bào)；（2）保持各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的總體平衡；（3）隨時(shí)掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況，以便解釋說明；（4）注意內(nèi)外部信息的一致性；（5）盡可能選擇有利的主管稅務(wù)部門；（6）注意關(guān)聯(lián)單位的公開程度。

12/7/202290（二）稽查環(huán)節(jié)策略（1）查看檢查證件和檢查通知書（2）申請(qǐng)回避（3）詢問、政策咨詢，自查或補(bǔ)稅（4）配合檢查，提供有利于企業(yè)的資料；應(yīng)急解釋對(duì)策（5）征管單位責(zé)任分析（6）提出理由，降低處罰金額，盡量少計(jì)算滯納金12/7/202291（三）審理環(huán)節(jié)策略（1）書面陳述申辯，降低處罰金額。（2）可以要求聽證。（3）分析復(fù)議，避免盲目訴訟。（4）征管單位管理責(zé)任承擔(dān)。（5）關(guān)注定性的問題。

12/7/202292（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)策略避免直接轉(zhuǎn)移隱匿財(cái)產(chǎn)現(xiàn)象。采取自我保管扣押。避免加罰。第五十一條當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的行政機(jī)關(guān)可以采取下列措施：

（一）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；

（二）根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；

（三）申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。12/7/202293（六）如何行使陳述權(quán)、申辯權(quán)

一是直接向檢查人員陳述。二是向?qū)嵤┨幜P或處理的稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述。陳述、申辯時(shí)需要注意以下事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)、辦稅人員不要以個(gè)人身份進(jìn)行陳述、申辯；（2）陳述、申辯時(shí)應(yīng)盡量提供相關(guān)章程、合同、業(yè)務(wù)處理等方面的書面資料以及其他有利于本單位的資料；（3）要充分引用相關(guān)法律法規(guī)條文；（4）注意陳述、申辯的時(shí)限，按照規(guī)定須在收到行政處罰告知書后三日內(nèi)提出，否則即視為當(dāng)事人放棄陳述、申辯權(quán)利。三是可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)的單位領(lǐng)導(dǎo)陳述。

12/7/202294陳述申辯書案例（企業(yè)所得稅）（1）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十五條規(guī)定，管理費(fèi)用中包含勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。老保用品、洗衣粉、肥皂、工作服等按照老保條例屬于正常的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用支出。因此，請(qǐng)稅務(wù)部門考慮稅前扣除。（2）根據(jù)《扣除辦法》第十五條規(guī)定，管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，其中包含外事費(fèi)等。我單位領(lǐng)導(dǎo)出國(guó)考察是根據(jù)省局統(tǒng)一安排，與本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的學(xué)習(xí)考察，同時(shí)，也符合稅收扣除中的相關(guān)性原則，因此，請(qǐng)稅務(wù)部門認(rèn)可。12/7/202295（3）稅務(wù)部門認(rèn)為我單位支付臨時(shí)人員工資320.6萬元已經(jīng)超過核定工資。這部分支出實(shí)際不是工資性質(zhì)費(fèi)用，而是屬于營(yíng)銷費(fèi)用中的傭金支出。我單位為了促進(jìn)銷售業(yè)務(wù)，與銷售人員簽訂有銷售協(xié)議，規(guī)定每銷售一定數(shù)額香煙提取一定比例的傭金，而且這部分人員不是我單位正式雇用人員，他們的個(gè)人收入只與銷售掛鉤，類似保險(xiǎn)營(yíng)銷員。根據(jù)《扣除辦法》第53條規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可以計(jì)入銷售費(fèi)用：A、有合法真實(shí)憑證；B、支付的對(duì)象是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員）；C、支付給個(gè)人的傭金，不超過服務(wù)金額的5％。我們認(rèn)為，我單位的傭金符合稅法規(guī)定。（4）為了擴(kuò)大卷煙的影響，根據(jù)廠家和我單位慣例，需要進(jìn)行禮品贈(zèng)送宣傳，在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中列支，符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。稅法也規(guī)定，可以在銷售收入0.5％范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。而視同銷售只是增值稅中的規(guī)定，所得稅中的視同銷售中沒有此項(xiàng)規(guī)定，而且所得稅中的視同銷售只調(diào)增銷售利潤(rùn)，不是全額調(diào)整。12/7/202296聽證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》,告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí),證據(jù),行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，

12/7/202297五、稅務(wù)稽查賬外賬檢查方法（一）突擊檢查法（二）邏輯推理分析法（三）異常情況分析法（四）外圍查證法12/7/202298賬外賬的三種主要形式1、電腦作弊型。電腦賬和紙制手工賬并行，電腦賬記錄真實(shí)的業(yè)務(wù)，紙制賬記錄虛假業(yè)務(wù)并對(duì)外提供，以此進(jìn)行申報(bào)納稅。小型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種手法。2、兩賬并行型。設(shè)置內(nèi)、外兩套帳，內(nèi)、外帳之間沒有任何聯(lián)系。企業(yè)的資金、生產(chǎn)、費(fèi)用和銷售從開始就被分為兩部分，分別進(jìn)行記賬，一部分作為對(duì)外申報(bào)納稅的依據(jù)，另一部分作為企業(yè)的小金庫(kù)。大型的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)通常使用這種方法。這種形式將資金和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及相關(guān)的制造費(fèi)用、工人工資等支出在體外循環(huán)。3、內(nèi)外聯(lián)系型。內(nèi)、外賬之間相互關(guān)聯(lián)，只是將某筆業(yè)務(wù)或某部分業(yè)務(wù)自賬內(nèi)分離出來單獨(dú)記賬，設(shè)立小金庫(kù)或挪作他用，主要手法是將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬等。12/7/202299（一）突擊檢查法突擊檢查法是查前不事先通知進(jìn)行檢查的一種檢查方式。此種方法主要適用于舉報(bào)有帳外帳的案件和已掌握一定證據(jù)帳外帳案件的檢查。具體操作方法：在實(shí)施檢查前，首先做好查前相關(guān)信息的收集和分析，調(diào)閱被查對(duì)象的納稅檔案等資料，對(duì)被查對(duì)象的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、生產(chǎn)狀況、行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算以及生產(chǎn)流程進(jìn)行綜合分析，尋找檢查的切入點(diǎn)，確定突擊檢查的重要環(huán)節(jié)或部門。然后對(duì)檢查人員進(jìn)行明確分工，對(duì)確定的檢查目標(biāo)如產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)、銷售部門和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地以及分支機(jī)構(gòu)一并同時(shí)展開檢查。12/7/2022100稅務(wù)檢查重點(diǎn)重點(diǎn)檢查該單位供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)部門有關(guān)人員的保險(xiǎn)柜、文件柜及辦公桌，檢查是否有“帳外帳”及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)資料，如：有關(guān)材料、產(chǎn)成品，入庫(kù)、出庫(kù)的單據(jù)，生產(chǎn)報(bào)表、銷售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表，材料保管帳、產(chǎn)成品保管帳，材料帳、產(chǎn)成品帳、供銷合同，產(chǎn)品的配方（配料單），出門證、微機(jī)中的有關(guān)資料等等。檢查化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門的化驗(yàn)單、檢驗(yàn)單記錄，如：在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時(shí)，就發(fā)現(xiàn)其化驗(yàn)單與實(shí)際銷售數(shù)量相差較大。12/7/2022101存貨監(jiān)盤對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問的品種進(jìn)行核實(shí)數(shù)量。將倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)帳結(jié)存數(shù)量相核對(duì)觀察（1）到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解（詢問）其生產(chǎn)過程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理（2）觀察、了解（詢問）其機(jī)器機(jī)械等固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力，有的企業(yè)從固定資產(chǎn)、原材料的購(gòu)進(jìn)到銷售收款均不入帳（3）生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況（4）經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的大小

12/7/2022102例：一生產(chǎn)竹筷的福利企業(yè)，主要的原材料為原竹，憑自行開具的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。50名生產(chǎn)人員中有26人為“四殘人員”。經(jīng)到該企業(yè)的生產(chǎn)車間、倉(cāng)庫(kù)等經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所察看后發(fā)現(xiàn)：廠內(nèi)的生產(chǎn)人員就有50人、“四殘人員”也與“四表一冊(cè)”相符；但在廠內(nèi)沒有見到其主要的原材料—原竹，只有已經(jīng)過加工的統(tǒng)一尺度的竹片。經(jīng)過檢查后：該企業(yè)與某鄉(xiāng)的幾個(gè)村簽訂了購(gòu)買成片原竹的合同，全年購(gòu)買原竹的金額為160萬元；再由該廠雇請(qǐng)80人上山采伐，并按該廠要求的尺寸截成竹段并加工成竹片，該廠開具收購(gòu)發(fā)票的金額為所有支出320萬元（購(gòu)買原竹160萬元、采伐、加工工資110萬元、運(yùn)費(fèi)25萬元，另有25萬元為該廠管理人員的獎(jiǎng)金）。12/7/2022103盤查票證檢查收支憑證是否齊全，所填寫的收入是否足額入帳。在檢查時(shí)，對(duì)該單位所有外購(gòu)的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進(jìn)行清點(diǎn)，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)（包括作廢收據(jù)）和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對(duì)、檢查其號(hào)碼能否銜接、檢查票證是否齊全、填寫收據(jù)的收入是否全部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（1）到產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)檢查出庫(kù)單、提貨單等出庫(kù)票據(jù)與“產(chǎn)成品”帳戶貸方核對(duì)，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售的情況（2）“產(chǎn)成品”明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品保管明細(xì)帳戶相核對(duì)，看是否有由倉(cāng)庫(kù)直接銷售產(chǎn)品，隱瞞銷售收入的問題

12/7/2022104（二）邏輯推理分析法此種方法主要是根據(jù)被查對(duì)象的財(cái)務(wù)核算指標(biāo)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析論證，通過對(duì)資料之間的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和某些數(shù)據(jù)的意外波動(dòng)。分析中，既可以選用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，也可以根據(jù)稽查的選案指標(biāo)進(jìn)行分析。將通過分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時(shí)期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對(duì)，查找疑點(diǎn)，尋找突破口。12/7/2022105具體分析方法1、將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。某些單位歷年有些相對(duì)穩(wěn)定的收入，突然在財(cái)務(wù)帳上消失了；還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了。

2、比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其趨勢(shì)是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。12/7/20221063、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。4、分析不合理支出。如帳面上記載供銷人員多次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來，就要考慮是否存在“帳外帳”。

5、分析成本費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的含量是否正常。是否用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本、減少納稅所得額12/7/2022107檢查案例某礦業(yè)公司2005年銷售收入6944萬元，增值稅稅負(fù)率0.4％；2006年1－9月5111萬元，增值稅稅負(fù)率4.44％。分析發(fā)現(xiàn)：精礦粉平均單價(jià)575.47元/噸，其中運(yùn)費(fèi)115元/噸，行業(yè)平均5元/噸。而2006年為15元/噸。懷疑用運(yùn)費(fèi)發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，多列成本。查處結(jié)果：補(bǔ)繳增值稅113.49萬元；企業(yè)所得稅294.94萬元，滯納金5.88萬元。12/7/20221086、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷（進(jìn)銷存）分析。⑴、根據(jù)產(chǎn)品的配方（產(chǎn)品配料單）所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用一種（或幾種）材料的實(shí)際耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量⑵、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實(shí)際包裝物的耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量⑶、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動(dòng)力的耗用量，用燃料或動(dòng)力的實(shí)際耗用量計(jì)算出實(shí)際生產(chǎn)量⑷、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計(jì)算出的產(chǎn)量與帳載產(chǎn)量相比較12/7/2022109⑸、對(duì)特殊行業(yè)根據(jù)投料的標(biāo)準(zhǔn)，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計(jì)算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計(jì)算出邊角余料的重量，與帳面記載邊角余料的重量相比較⑹對(duì)一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查尋副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入帳的數(shù)量相比。

如：一個(gè)印刷器材企業(yè)，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版（彩印需要的感光版）。根據(jù)以上思路找出兩個(gè)關(guān)鍵計(jì)算式：

產(chǎn)成品數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重×產(chǎn)成品的厚度×（1-損耗率）

邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

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案例：2004年，稽查局接到了一封舉報(bào)信，稱A發(fā)酵有限公司銷售煤渣、濕蛋白不入賬?？h局迅速成立了專案檢查組，對(duì)企業(yè)的賬面進(jìn)行了認(rèn)真、全面的檢查，賬面上沒有煤渣和濕蛋白的銷售記載。那么煤渣從那里來？濕蛋白又是如何產(chǎn)生的？檢查人員進(jìn)入了企業(yè)，直接來到了公司的各個(gè)車間，詳盡地了解了整個(gè)生產(chǎn)工藝流程。原來，熱電公司生產(chǎn)需要燃燒大量的煤炭，形成的煤渣可作為生產(chǎn)磚瓦的原料。而淀粉生產(chǎn)過程中，隨水沖走的那部分淀粉中的提煉物就是濕蛋白，可以用來作為飼料。12/7/2022111

7、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，特別是：⑴對(duì)計(jì)件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出生產(chǎn)量；⑵對(duì)銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出產(chǎn)品銷售量；⑶管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進(jìn)行分析。8、比較前后各期及本年度各個(gè)月份內(nèi)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的“運(yùn)雜費(fèi)”，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大等。

12/7/2022112檢查前邏輯分析案例某生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10333005.63元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9841807.98元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)491197.65元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用869141.12元，管理費(fèi)用520985.91元，財(cái)務(wù)費(fèi)用96560.66元，利潤(rùn)總額－1001605.76元。

全年耗用生鐵1125490公斤、廢鋼1088800公斤、廢盤12570公斤、錳鐵33930公斤、錫鐵硅鐵43360公斤，合計(jì)投入原材料2304150公斤，焦炭518433公斤，產(chǎn)成品期初庫(kù)存10000公斤，本期入庫(kù)1660000公斤，期末庫(kù)存104000公斤

12/7/2022113企業(yè)指標(biāo)%行業(yè)指標(biāo)%指標(biāo)差銷售利潤(rùn)率-9.7615.7成本利潤(rùn)率-10.21222材料能耗率25.5205.5產(chǎn)值工資率11.6101.6投入產(chǎn)出率70.88809.12各項(xiàng)分析指標(biāo)比對(duì)12/7/2022114指標(biāo)比對(duì)可能存在問題：

1.銷售利潤(rùn)率－9.7%，低于正常指標(biāo)，可能存在少計(jì)收入，成本、費(fèi)用不實(shí)的問題

2.沒有反映部分下腳料鐵屑收入，可能存在未作銷售的問題（鐵屑是機(jī)械加工行業(yè)的必然產(chǎn)物）3.產(chǎn)